Амортизация бассейна как объекта капитального строительства

Амортизационная премия по приобретенным ОС, участвующим в строительстве объекта

Представим себе такую ситуацию. Организация осуществляет строительство объекта, который впоследствии будет использоваться в деятельности, приносящей ей доход. При этом она приобретает, создает и вводит в эксплуатацию основные средства, которые непосредственно участвуют в строительстве объекта, в том числе полностью используются (списываются) при строительстве: оборудование, машины, механизмы, электрические и газовые сети, объекты инфраструктуры.

Каков порядок учета начисленной амортизации и амортизационной премии по основным средствам, участвующим в строительстве объекта?

Начисление амортизации

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, при возведении объекта основного средства собственными силами его первоначальная стоимость определяется исходя из всех расходов, связанных с его созданием и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта (письма Минфина России от 26.02.2018 № 03‑03‑06/1/11767, от 03.11.2017 № 03‑03‑06/1/72722, от 30.09.2016 № 03‑03‑06/1/57137).

Иными словами, организация ежемесячно исчисляет сумму амортизации по основному средству, используемому при строительстве объекта, и включает ее в первоначальную стоимость этого объекта. То есть при расчете базы по налогу на прибыль текущего отчетного или налогового периода она не участвует.

Амортизационная премия

Если налогоплательщик использует для целей исчисления налога на прибыль право на применение амортизационной премии, установленное в п. 9 ст. 258 НК РФ, то расходы в виде соответствующих капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).

По мнению Минфина, изложенному в вышеупомянутых письмах, с учетом преференциального характера положения п. 9 ст. 258 НК РФ расходы в виде амортизационной премии в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капстроительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств.
Полагаем, что указанные разъяснения надо понимать так.

Пример
Организация в апреле 2016 года начала строительство производственного здания. В этом же месяце она приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство, используемое при строительстве объекта, относящееся к четвертой амортизационной группе.
Первоначальная стоимость ОС составила 1 000 000 руб.
Установлен срок полезного использования – 70 месяцев. Норма амортизации – 1,4286 % (1/70).
В учетной политике предусмотрено применение амортизационной премии в отношении ОС, относящихся к этой группе, в размере 30 % первоначальной стоимости.
Строительство производственного здания завершено в 2018 году, в марте 2018 года оно введено в эксплуатацию.

Основное средство введено в эксплуатацию в апреле 2016 года, значит, начало начисления амортизации – май 2016 года.

Если следовать разъяснениям Минфина, то амортизационная премия должна была быть включена в состав косвенных расходов в мае 2016 года. Ее размер составит 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30 %).

Сумма, с которой будет начисляться амортизация, равна 700 000 руб. (1 000 000 — 300 000).Ежемесячная сумма амортизации составит 10 000 руб. (700 000 руб. x 1,4286 %). Начиная с мая 2016 года она будет участвовать в формировании первоначальной стоимости строящегося объекта.

Однако недавно в арбитражной практике появилось судебное решение, где высказано совсем иное мнение по поводу периода отражения в налоговых расходах суммы амортизационной премии – см. Постановление АС ПО от 16.11.2017 № Ф06-26015/2017 по делу № А12-71628/2016.

По итогам налоговой проверки было установлено, что ООО, являющееся инвестором, осуществляло реализацию инвестиционного проекта по строительству объекта. Обществом в состав косвенных расходов на производство и реализацию была включена амортизационная премия по средствам, используемым при строительстве объекта.

Налоговая инспекция посчитала, что сумма амортизационной премии должна быть включена в расходы только после ввода объекта строительства в эксплуатацию. Следствием этого явилось предложение уменьшить убытки, начисленные налогоплательщиком при исчислении базы по налогу на прибыль, на сумму порядка одного миллиарда рублей.

ООО обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС. По мнению общества, оно правомерно учло сумму амортизационной премии в составе косвенных расходов при строительстве комбината, так как при производстве строительных работ создаются и приобретаются как объекты основных средств, являющиеся составной частью возводимого комплекса, так и средства, используемые при его строительстве. Законодатель не ставит в зависимость применение амортизационной премии по объектам, используемым для строительства промышленных объектов, от даты ввода этих промышленных объектов в эксплуатацию.

Налогоплательщик полагал, что прямыми расходами, формирующими стоимость создаваемых основных средств, является амортизация, а амортизационная премия признается косвенными расходами, не участвующими в формировании стоимости создаваемых объектов.

Общество ссылалось на то, что средства строительства, исходя из их назначения и в соответствии с проектом, вводятся в эксплуатацию и фактически используются не одновременно с вводом объекта, а ранее при производстве строительных работ и в административно-хозяйственных целях.

Однако в данном деле судьи встали на сторону налогового органа, отметив следующее.

Особенности организации бухгалтерского учета, в том числе у застройщиков, регулируются Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, в котором установлены правила определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций и которое является обязательным для применения всеми предприятиями и организациями, осуществляющими долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.

В соответствии с п. 2.2 указанного положения при строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств или малоценных предметов.

По положению п. 5 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества. Данные расходы, исходя из требований п. 1 ст. 257 НК РФ, участвуют в формировании первоначальной стоимости основного средства, учитываемой в уменьшение базы по налогу на прибыль путем начисления амортизации.

В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается косвенным расходом того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации объекта.

Таким образом, налогоплательщик вправе учесть сумму амортизационной премии в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения и которые соответствуют требованиям п. 1 ст. 257 НК РФ, то есть данное основное редство используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

По мнению инспекции, возможность использования спорных объектов для получения дохода возникает только с началом функционирования объекта строительства. Следовательно, амортизационная премия должна учитываться в расходах с момента начала производственной деятельности объекта. Арбитражный суд согласился с выводами налогового органа.

Если следовать логике арбитров, то применительно к нашему примеру амортизационная премия должна была быть включена в состав косвенных расходов не в мае 2016 года, а в апреле 2018 года.

Итак, Минфин неоднократно в своих письмах разъяснял, что расходы в виде амортизационной премии в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капстроительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств. Однако, судя по арбитражной практике, налоговые органы не согласятся с подобным подходом и будут настаивать на том, что амортизационная премия должна учитываться в косвенных расходах после того, как объект строительства будет введен в эксплуатацию. Полагаем, что второй вариант является наименее рискованным для налогоплательщиков.

Источник

Начисление амортизации на объект незавершенного строительства

Подборка наиболее важных документов по запросу Начисление амортизации на объект незавершенного строительства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Начисление амортизации на объект незавершенного строительства

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 172 «Порядок применения налоговых вычетов» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Общество заявило в 2019 году к вычету НДС по операциям приобретения оборудования в 2000-2001 годах для строительства газотурбинной электростанции. По мнению общества, законодательство, действовавшее в период приобретения оборудования, не позволяло ему принять к вычету НДС до постановки объекта строительства на учет на счет 01 «Основные средства» и начала начисления амортизации. Поскольку станция так и не была достроена, общество предъявило уплаченный НДС к вычету в период продажи объекта незавершенного строительства — в 2019 году. Налоговый орган пришел к выводу о пропуске срока для принятия НДС к вычету. Общество списало затраты на строительство в 2000 — 2001 годах и учло их на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств». Суд поддержал вывод налогового органа о том, что именно в указанные периоды у общества возникло право принять к вычету НДС в связи с принятием оборудования на учет на счете 08. В 2019 году общество уже утратило соответствующее право, в связи с чем решение налогового органа об отказе в принятии к вычету НДС является законным.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 272 «Порядок признания расходов при методе начисления» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Налоговый орган отказал налогоплательщику в учете затрат на незавершенное строительство, связанных с разработкой проектной документации в рамках инвестиционных проектов по строительству новых объектов производственного назначения по правилам подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку данные объекты были ликвидированы как объекты незавершенного строительства и амортизация по ним не начислялась. Отклоняя доводы налогоплательщика о том, что до момента принятия решения о невозможности создания основного средства оснований для учета спорных расходов при исчислении налога на прибыль по правилам ст. 272 НК РФ у него не имелось, суд указал, что подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в рассматриваемой ситуации неприменим, так как результаты проектных работ к расходам, перечисленным в подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, не относятся в силу того, что основные средства не создавались, в эксплуатацию не вводились, все ограничилось составлением проектно-сметной документации. Поскольку договоры по ПИР и НИР были исполнены его сторонами в полном объеме в период с 2008 по 2011 год, фактов расторжения (аннулирования) указанных договоров не установлено, при учете расходов налогоплательщику следовало руководствоваться общими правилами отнесения затрат на расходы, предусмотренными ст. 272 НК РФ.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Начисление амортизации на объект незавершенного строительства

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Завершить «незавершенку». Проблемы бухгалтерского и налогового учета ликвидации объекта незавершенного строительства
(Фомина Л.)
(«Финансовая газета», 2020, N 31) А вот стоимость самого объекта признать в расходах нельзя (Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-03-06/2/16615 и др.). Обоснование таково. В силу ст. 256 и 257 НК РФ затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основных средств и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации. Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ. Кроме того, п. 5 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 22.04.2022 N 03-03-06/3/36595
(Соловьева А.А.)
(«Строительство: акты и комментарии для бухгалтера», 2022, N 6) — в силу ст. 256 и 257 НК РФ затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли, путем начисления амортизации;

Нормативные акты: Начисление амортизации на объект незавершенного строительства

«Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве»
(утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д)) Кроме вышеперечисленных в состав объектов для начисления амортизации входят не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех предприятий, которым эти объекты будут переданы в состав основных фондов; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе (резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности действующих предприятий.

Источник

Учет ОС и капитальных вложений в 2022 году

С 1 января 2022 года организации начали применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». С какими сложностями сталкиваются бухгалтеры и как избежать ошибок?

Что изменилось в порядке учета

Оценка, переоценка и обесценение

Организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости ОС, в отличие от старого порядка (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Затраты на приобретение и создание несущественных активов признаются расходами в периоде их осуществления (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. 8 Рекомендации Р-126/2021-КпР).

Материальные ценности, предназначенные для создания, улучшения или восстановления ОС, учитываются в составе капитальных вложений (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Капитальные вложения на условиях длительной отсрочки (рассрочки), если в договоре проценты не выделены, оцениваются в сумме, которая была бы уплачена продавцу без отсрочки (рассрочки). Разница между этой оценкой и номинальной стоимостью, подлежащей уплате продавцу, учитывается аналогично расходам по займу (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Стоимость материальных ценностей, полученных в процессе покупки, создания, улучшения или восстановления ОС, вычитается из фактических затрат на капитальные вложения (п. 15 ФСБУ 26/2020). К таким МЦ относятся, например, продукция, изготовленная в ходе пусконаладочных работ, или запчасти, извлеченные во время ремонта оборудования.

Капитальные вложения проверяются на обесценение (п. 17 ФСБУ 26/2020).

Группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (пп. 15, 16 ФСБУ 6/2020). Если инвестиционная недвижимость учитывается по переоцененной стоимости, то переоценка проводится на каждую отчетную дату, амортизация по ней не начисляется (п. п. 21, 28 ФСБУ 6/2020).

Накопленная дооценка ОС, кроме инвестиционной недвижимости, списывается со счета 83 «Добавочный капитал», где учитывалась обособленно, на нераспределенную прибыль одним из способов (п. 20 ФСБУ 6/2020):

• единовременно при списании объекта ОС,
• по мере начисления амортизации по объекту ОС.

Изменение величины оценочного ликвидационного обязательства, включенного в первоначальную стоимость ОС, меняет первоначальную стоимость, учтенную на счете 01 «Основные средства». Эта норма справедлива, если ОС учитывается по первоначальной стоимости.

По ОС, учитываемым по переоцененной стоимости, запись по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со счетами 83 и (или) 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо по счету 01 не корректируется (п. 23 ФСБУ 6/2020, пп. «a», «b» п. 6 Разъяснений КРМФО (IFRIC) 1)

Затраты на капитальный ремонт ОС признаются капитальными вложениями, если эти затраты обеспечат получение экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (пп. «а» п. 6, пп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Затраты на ремонт, которые признаются капитальными вложениями:

• увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС, если межремонтный период, то есть «срок службы» ремонта, существенно не отличается от оставшегося срока полезного использования (СПИ) объекта ОС (п. 24 ФСБУ 6/2020);
• учитываются как отдельный объект ОС, если «срок службы» ремонта существенно отличается от оставшегося СПИ (п. 10 ФСБУ 6/2020)

Правила начисления амортизации

Амортизация ОС начисляется с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете. Допускается начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем признания ОС (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Аналогично: начисление амортизации прекращается с даты списания объекта или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Полное погашение стоимости ОС при продолжении его использования свидетельствует о том, что СПИ или другие элементы амортизации объекта своевременно не скорректированы (пп. 32, 37 ФСБУ 6/2020). Соответственно СПИ надо пересматривать. Кроме этого, начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость ОС стала больше или равна его балансовой стоимости.

Сумма амортизации ОС рассчитывается линейным способом — исходя из балансовой стоимости ОС, уменьшенной на ликвидационную стоимость, и оставшегося СПИ.

Способ уменьшаемого остатка не регламентируется ФСБУ 6/2020, а значит его следует прописать в учетной политике. Описание можно взять из отмененного
ПБУ 6/01.

Другие способы амортизации не предусмотрены (п. 35 ФСБУ 6/2020).

Обратите внимание: не подлежит амортизации ликвидационная стоимость (п. 32 ФСБУ 6/2020). Элементы амортизации проверяют на соответствие условиям использования ОС в конце каждого отчетного года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении. Необходимые корректировки отражаются в учете как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020) через счет 83, если проводилась переоценка (на сумму в пределах такой переоценки). Если переоценки не было или суммы, учтенной на 83 счете, не достаточно, используйте счет 91.

Что изменилось в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в 2022 году

• Изменения внес приказ Минфина России от 30.05.2022 № 87н

Приказ дополнил перечень объектов учета, относящихся к капитальным вложениям, а также уточнил правила их оценки при признании в бухгалтерском учете.

Основные изменения появились в связи с тем, что принят стандарт по учету НМА — ФСБУ 14/2022. И теперь в перечень затрат, которые относят к капвложениям, добавили расходы:

• на приобретение материальных ценностей для создания или улучшения НМА;
• покупку прав (исключительных, по лицензионным договорам или иным документам, которые подтверждают такие права) на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые будут использовать как НМА;
• создание объектов НМА, в том числе при НИОКР;
• улучшение объектов НМА;
• покупку, продление, переоформление, подтверждение прав на занятие отдельными видами деятельности по лицензии.

Изменения действуют начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Но организация может применять их и до указанного срока.

Документ также конкретизировал перечень случаев, когда стандарт не применяется.

Более подробно с изменениями к ФСБУ 26/2020 мы рассказываем на вебинаре.

Что надо отразить в учетной политике организации

В учетной политике должны быть прописаны следующие моменты:

• Новые лимиты стоимости для совокупности объектов или отдельного объекта ОС (п. 5 ФСБУ 6/2020). Минфин России рекомендует устанавливать лимит для отдельных объектов ОС, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312).
• Критерий существенности величины затрат на ремонты, техосмотры и техобслуживание ОС, проводимые с периодичностью более 12 месяцев и более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).
• Классификационные виды и группы ОС, применяемые в организации (п. 11 ФСБУ 6/2020).
• Условия и порядок ведения группового учета ОС (п. 7.4 ПБУ 1/2008).
• Способ оценки после признания ОС в бухгалтерском учете — для каждой группы ОС (п. 13 ФСБУ 6/2020).
• Периодичность переоценки и способы пересчета первоначальной стоимости ОС, отличных от инвестиционной недвижимости (пп. 16, 17 ФСБУ 6/2020).
• Способы списания сумм накопленной дооценки (п. 20 ФСБУ 6/2020).
• Периодичность начисления амортизации ОС. Делать это можно на конец каждого отчетного или иного периода, не превышающего установленный в организации отчетный период.
• Момент начала и прекращения начисления амортизации ОС (п. 33 ФСБУ 6/2020).
• Способы начисления амортизации для каждой группы ОС (п. 34 ФСБУ 6/2020).
• Формулу расчета суммы амортизации для способа уменьшаемого остатка (п. 35 ФСБУ 6/2020).
• Порядок проверки элементов амортизации, а также уровень и иные критерии существенности, из-за которых могут быть пересмотрены элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).
• Порядок перехода на ФСБУ 6/2020 — ретроспективный или альтернативный (пп. 48, 49 ФСБУ 6/2020).
• Порядок перехода на ФСБУ 26/2020 — ретроспективный или перспективный (пп. 25, 26 ФСБУ 26/2020).

Какое имущество относится к основным средствам

• ОС надо признавать в бухгалтерском учете на дату завершения капитальных вложений по нему. Это следует из ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

К основным средствам в бухгалтерском учете относят активы, которые одновременно соответствуют следующим критериям (пп. 4, 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29):

1. Имеют материально-вещественную форму

2. Предназначены для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана

3. Предназначены для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев

4. Способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

При этом купля-продажа такого имущества не относится к обычным видам деятельности организации.

Обратите внимание: все четыре критерия обязательны для признания объекта основным средством. Если какой-то из них отсутствует, то понесенные организацией расходы учитываются в том периоде в котором они понесены на соответствующих субсчетах: материалы — на 10 счете, прочие расходы — на 91 счете, производственные расходы — на 20 счете и пр.

Основные средства разделяют (п. 11 ФСБУ 6/2020):

1. По видам:

• недвижимость
• машины и оборудование
• транспортные средства
• инвентарь производственный и хозяйственный

2. По группам. Группа основных средств — это совокупность объектов ОС одного вида, имеющих сходный характер использования (п. 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29). Пример. Вид — недвижимость. Группы — здания производственные, здания складские, здания административные и пр.

Обратите внимание: для классификации актива в качестве объекта ОС важен срок предполагаемого использования (удержания). Если он не больше 12 месяцев или не более операционного цикла, превышающего 12 месяцев, то актив надо включить в запасы (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).Не относятся к основным средствам (п. 6 ФСБУ 6/2020):

• капитальные вложения,
• долгосрочные активы к продаже.

Для учета объектов с невысокой стоимостью и сроком полезного использования более 12 месяцев (более операционного цикла, если операционный цикл организации превышает 12 месяцев), вы можете установить лимит стоимости:

• для совокупности объектов ОС,
• для отдельного объекта ОС.

Сразу списывать затраты на приобретение или создание малоценных ОС в пределах стоимостного лимита позволяют оба способа.

Лимит стоимости основных средств для единовременного списания в бухгалтерском учете нормативно не установлен, поэтому закрепите его в учетной политике. Если вы установите лимит 100 000 руб. в бухгалтерском учете, то это позволит вам сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Минфин в своем письме от 15.12.2021 № 07-01-09/102450 разъяснил, как контролировать наличие и движение малоценных основных средств: нужно вести бухучет несущественных активов в том же порядке, который установили в ФСБУ 5/2019 для запасов.

Разработчики федеральных стандартов считают, что на счетах бухучета такие активы можно не отражать. Достаточно организовать их складской учет. По нашему мнению, лучше следовать рекомендациям Минфина.

Обратите внимание: формально п. 5 ФСБУ 6/2020 разрешает признавать затраты на приобретение или создание малоценных ОС в периоде их осуществления. Однако на практике так можно поступать, только если очевидно, что первоначальная стоимость ОС, определенная исходя из всех затрат, не превысит лимит, установленный в учетной политике. В противном случае рекомендуем сначала сформировать в учете первоначальную стоимость ОС и, только убедившись, что она ниже лимита, включить ее в расходы или затраты на создание других активов.

Как определять ликвидационную стоимость по ФСБУ 6/2020

Минфин в письме от 05.04.2022 № 07-01-09/28453 указал, что ФСБУ 6/2020 не ограничивает способы определения ликвидационной стоимости. Выбранный способ должен обеспечивать выполнение требований Закона о бухучете, ПБУ 1/2008 и самого стандарта.

Обязательно ли, определять ликвидационную стоимость? Да, организация обязана, в силу требований ФСБУ 6/2020, определять при принятии объекта к учету, ликвидационную стоимость как один из элементов амортизации.

Ликвидационная стоимость может быть определена в размере нуля, если поступления от выбытия ОС несущественны, если ОС будут утилизированы либо невозможно определить сумму поступлений.

Например, ликвидационная стоимость по автомобилю может быть определена как ноль, по причине несущественности поступлений от его выбытия, а по офисной технике — в связи с последующей утилизацией.

Более подробно учет основных средств и капитальных вложений мы разбирали на вебинаре. Смотрите запись, изучайте методические материалы и работайте без ошибок.

Источник