Безвозмездная передача объекта незавершенного строительства

Как отразить безвозмездную передачу земельного участка другому учреждению в программе 1С:Бухгалтерия государственного учреждения ред. 2?

Государственным (муниципальным) учреждениям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование на основании решения уполномоченного органа власти (пп. 1, 2 ст. 39.9 Земельного кодекса РФ).

Аналогичная норма содержится в ч. 7 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» и в п. 9 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Земельные участки относятся к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком относится к вещным правам, подлежащим государственной регистрации (п. 1 ст. 216, п. 1 ст. 131 ГК РФ, ч. 6 ст.

1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ, далее – Закон № 218-ФЗ).

Объект нал ия Безвозмездная передача

Государственная регистрация возникновения или перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) (ч. 1 ст. 28 Закона № 218-ФЗ). Выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости предоставляется бесплатно (ч. 4 ст.

63 Закона № 218-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в т. ч. под объектами недвижимости), учитываются на счете 103 11 на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по кадастровой стоимости (стоимости в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории Российской Федерации). Это установлено п. 71 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), п. 17 СГС «Непроизведенные активы», утвержденного Приказом Минфина России от 28.02.2018 № 34н.

Бюджетные и автономные учреждения учитывают земельные участки, полученные на праве постоянного (бессрочного) пользования, по коду вида финансового обеспечения 4 (КФО) – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (п. 21 Инструкции № 157н, п. 20 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, п. 20 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, далее – Инструкция № 174н, 183н).

Земельным участкам, как и иным непроизведенным активам, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах бухгалтерского учета (п. 81 Инструкции № 157н, п. 8 СГС «Непроизведенные активы»).

Объекты непроизведенных активов не подлежат амортизации (пп. 84, 89 Инструкции № 157н, п. 40 СГС «Непроизведенные активы»).

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) в разрезе объектов, идентификационных номеров объектов непроизведенных активов (кадастровых, реестровых, учетных номеров), местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц (п. 82 Инструкции № 157н, приложение 5 к Приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н).

Начисление НДС при безвозмездной передаче имущества

Согласно п. 22 Инструкции № 174н, п. 22 Инструкции № 183н передача земельного участка органу власти, государственному (муниципальному) учреждению отражается по дебету счета 4 401 20 28Х «Безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям», 4 401 20 25Х «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам» и кредиту счета 4 103 11 430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов». Счет 1 401 20 25Х применяется при передаче нефинансовых активов между бюджетами, внутри сектора государственного управления между учреждениями, созданными различными публично-правовыми образованиями, в том числе при реорганизации.

В остальных случаях применяется счет 1 401 20 28Х. При этом необходимо скорректировать расчеты с учредителем на стоимость передаваемого земельного участка. Операция отражается по кредиту счета 4 401 10 172 «Доходы от выбытия активов» и дебету счета 4 210 06 661 «Уменьшение прочей дебиторской задолженности по расчетам с участниками бюджетного процесса» в размере кадастровой стоимости участка (п. 116 Инструкции № 174н, п. 119 Инструкции № 183н).

Бюджетные (автономные) учреждения применяют классификационные признаки счетов (далее – КПС) при формировании номеров счетов бухгалтерского учета в соответствии с пп. 21, 21.2 Инструкции № 157н, п. 2.1 Инструкции № 174н, п. 3 Инструкции № 183н:

— в номере счета 4 210 06 661 ‒ КПС вида АУ и БУ с показателем гКБК или КДБ, в номере счета 4 401 10 172 – КПС вида КДБ, в разрядах 1–17 – нули;

— в номере счета 4 401 20 281 – КПС вида КРБ, в разрядах 1–4 – раздел, подраздел, в разрядах 5–14 – нули, в разрядах 15‒17 ‒ соответствующий элемент видов расходов 802‒809 в зависимости от того, кому передаются объекты (пп. 48.8.10‒48.8.17 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н);

— в номере счета 4 103 11 000 – КПС вида КРБ, в разрядах 1–4 – раздел, подраздел, в разрядах 5–17 – нули.

Для формирования в программе 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8 номера счета 210 06 в форме КПС вида АУ и БУ достаточно указать уточнение показателя гКБК. Остальные реквизиты заполнять не требуется. При записи КПС ему будет присвоен код в виде семнадцати нулей. Вместе с тем в карточке счета 210.06 в качестве допустимых видов КПС, помимо вида гКБК, установлен вид КДБ. Таким образом, при формировании остатков на начало года для счета 210.06 и при корректировке расчетов с учредителем на счете 4 401 10 172 можно использовать КПС вида гКБК или КДБ.

Передача земельного участка другому учреждению оформляется извещением (ф. 0504805) с приложением документов, подтверждающих переход права на имущество на отчетную дату. Может возникнуть ситуация, когда право одного учреждения на объект уже прекращено, а второго – еще не зарегистрировано. В случае выявления несопоставимости консолидируемых показателей по передаче имущества с новым правообладателем (принимающей стороной) передающая сторона оформляет консолидируемые расчеты с органом, уполномоченным на управление имуществом казны. Такие разъяснения содержатся в приложении 1 к Письму Минфина России № 02-06-07/97427, Казначейства России № 07-04-05/02-29373 от 01.12.2021.

Налоговый учет

Передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается объектом обложения НДС (подп. 3 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Документальное оформление

Безвозмездная передача земельного участка отражается на основании акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) и прилагаемой к нему инвентарной карточки (ф. 0504031). Расчеты с учредителем корректируются согласно извещению (ф. 0504805).

Пример

В постоянном (бессрочном) пользовании бюджетного учреждения ГБОУ ВПО «Университет искусств» находится земельный участок. По распоряжению органа по управлению имуществом этот участок безвозмездно передается учреждению ГБОУ ВПО «Аграрный университет».

1. Безвозмездная передача земельного участка

1.1. Для отражения передачи земельного участка в программе 1С:Бухгалтерия государственного учреждения ред. 2 применяется документ Передача объектов ОС, НМА, НПА из меню Основные средства, НМА, НПА (рис. 1).

1.2. Для корректного формирования бухгалтерской записи в шапке документа выбирается Вид передачи: Передача собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101.00, 102.00, 103.00); Вид имущества: 10 — Недвижимое имущество; КФО: 4 (рис. 3). На закладке Общие сведения указываются МОЛ/Место хранения, где учитывается передаваемый земельный участок, контрагент-получатель.

1.3. На закладке Основные средства, НМА, НПА (рис. 4) указывается передаваемый земельный участок. Это можно сделать с помощью кнопки Подобрать. В открывшемся окне отобразятся все объекты НПА по указанному на закладке Общие сведения месту хранения.

Передаваемый объект НПА выбираем и Переносим в документ списания НПА соответствующей кнопкой.

На закладке Комиссия список членов комиссии учреждения можно заполнить двумя способами:

• выбором из справочника Сотрудники;
• по гиперссылке Заполнить состав комиссии, которая обращается к справочнику Постоянно действующие комиссии.

1.4. На закладке Бухгалтерская операция (рис. 5) для формирования бухгалтерской записи указываются:

• Типовая операция: Безвозмездная передача организациям ОС, НМА, НПА (401.20.280);
• КПС: вид КРБ;
• Счет: 401.20;
• КЭК: 281.

1.5. После проведения документа можно распечатать акт о приеме-передаче нефинансовых активов (ф. 0504101) и бухгалтерскую справку (ф. 0504833) нажатием на кнопку Печать (рис. 6, 7).

1. Корректировка расчетов с учредителем

2.1. Корректировка расчетов с учредителем оформляется документом Корректировка расчетов с учредителем из меню Учет и отчетность (рис. 8).

2.2. Для корректного формирования бухгалтерской записи в шапке документа (рис. 9) указываются:

• Расчеты с учредителем: 210.06;
• Доходы текущего финансового года: 401.10.
• Амортизация особо ценного имущества: ОЦИ.

Табличная часть документа заполняется с помощью кнопки Заполнить. Для формирования бухгалтерской записи необходимо указать:

2.3. После проведения документа можно сформировать документ Извещение исходящее (рис. 11) и распечатать бухгалтерскую справку (ф. 0504833) (рис. 10).

Источник

Передача имущества

Передача имущества внутри группы: как снизить налоги

Многие бизнесмены создают несколько юридических лиц и объединяют их в группу компаний. Иногда возникает необходимость передать внутри холдинга то или иное имущество. Рассмотрим, как это сделать с минимальными затратами и без проблем с налоговиками.

Зачем передавать имущество внутри группы компаний

Существуют следующие основные причины, по которым владельцы холдинга могут захотеть «переложить из одного кармана в другой» свое имущество.

1. Безопасность. Собственники бизнеса в этом случае хотят вывести имущество из компании, к которой могут быть предъявлены претензии кредиторов или контролирующих органов.

1. Реорганизация. Владельцы холдинга могут решить изменить направление деятельности той или иной компании в группе. Например – раньше организация занималась только торговлей, а теперь к ее функциям добавится производство. Естественно, в этом случае компанию нужно «наделить» соответствующими активами.

1. Развитие. Этот вариант похож на предыдущий, отличие в том, что речь идет не о перераспределении существующих функций внутри холдинга, а о запуске нового проекта. Для удобства ведения бизнеса в этом случае логично создать отдельное юридическое лицо, которому также потребуются основные средства.

Варианты передачи имущества

Большинство групп компаний построены по примерно одинаковой схеме. Внешне структуры могут выглядеть сложно, но это чаще всего связано с тем, что фактические владельцы бизнеса не хотят «светиться». Но суть юридического построения холдинга практически всегда одна: учредители-физические лица контролируют организации группы напрямую, либо через управляющую компанию.

Таким образом, имущество может быть передано:

1. От учредителя – дочерней компании.
2. От дочерней компании – учредителю.
3. Между двумя связанными компаниями, имеющими общих учредителей.

Далее рассмотрим различные способы передачи имущества применительно к статусу передающей и принимающей компании.

«Обычная» купля-продажа имущества

Этот способ имеет смысл применять только при передаче имущества между двумя юридическими лицами, связанными общим владельцем, т.к. при взаимоотношениях между материнской и дочерней компанией есть более интересные варианты.

Рассмотрим налоговые последствия такой продажи.

Чтобы не платить эти налоги, нужно минимизировать выручку. Если продавец работает на ОСНО, то цена должна равняться остаточной стоимости объекта или незначительно превышать ее. При использовании продавцом УСН «Доходы минус расходы» нужно исходить из затрат на покупку или создание продаваемого объекта.

Однако налоговики всегда внимательно следят за сделками внутри холдингов. В случае, если доход по сделкам между взаимозависимыми российскими компаниями превысит 1 млрд рублей в год, эти операции подлежат обязательному контролю. Но внимание проверяющих могут привлечь и более «мелкие» сделки. Например, в том случае, если одна из сторон договора платит налог на прибыль, а другая – использует один из спецрежимов (ст. 105.14 НК РФ).

Поэтому нужно заранее подготовить обоснование цены реализации. Например, снижение стоимости оборудования можно объяснить высокой степенью износа, обнаруженными при осмотре дефектами и т.п.

Если обе организации работают на ОСНО, то в целом по холдингу расходов по НДС не возникает. Налог, который начислит продавец – возместит покупатель.

Хуже, если принимающая сторона использует один из спецрежимов. Тогда НДС, который начислит продавец будет «потерян» для бизнеса. Только при использовании покупателем УСН «Доходы минус расходы» НДС можно будет учесть в затратах и частично компенсировать (в размере 15% от суммы).

Вклад в уставный капитал и взнос в имущество

Эти два способа подходят только при передаче имущества от материнской компании к дочерней. С точки зрения оформления вклад в имущество – проще. В общем случае, если возможность внесения вкладов была изначально прописана в Уставе, для этого не нужно менять учредительные документы. Однако для экономии на налогах будет выгоднее пополнить уставный капитал (УК).

Дохода по налогу на прибыль и УСН не возникает при обоих вариантах внесения основных средств (пп. 3 и 3.7 п. 1 ст. 251 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Если основное средство вносят в уставный капитал , то его первоначальная стоимость у дочерней компании принимается равной остаточной стоимости у учредителя на момент передачи (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

А при взносе в имущество принимающая сторона, по мнению налоговиков, не может амортизировать полученный объект для налогового учета. Чиновники считают, что первоначальную стоимость в данной ситуации нужно принять равной нулю, либо включить в нее только расходы получателя по доставке и монтажу, если таковые были (письмо Минфина РФ от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986).

При взносе в уставный капитал НДС начислять не нужно, т.к. передача имущества в инвестиционных целях подпадает под льготу ( подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Но учредитель, который работает на ОСНО, обязан восстановить налог пропорционально остаточной стоимости передаваемого объекта (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если дочерняя компания тоже работает с НДС, то она может взять эту сумму к вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ). Тогда никаких дополнительных затрат в рамках холдинга не возникнет. Но если получатель работает на спецрежиме, то НДС будет «утрачен».

В этом случае сделка будет тем выгоднее, чем выше износ передаваемого объекта.

При вкладе в имущество ситуация с НДС сложнее. Чиновники считают, что имущественные инвестиции, которые освобождены от НДС – это только вклады в УК. Если же уставный капитал не меняется, то и льготы по НДС быть не должно (письмо Минфина РФ от 15.07.2013 № 03-07-14/27452). А получатель основного средства не может взять НДС к вычету, так как сделка была безвозмездной.

Позицию налоговиков можно оспорить. Ведь любое вложение имущества в дочернюю компанию явно носит инвестиционный характер, даже если при этом не меняется УК. Но в этом случае бизнесмену нужно быть готовым к судебным разбирательствам. Перспективы для положительного исхода дела имеются (Постановление ФАС ВВО от 03.12.2012 № А29-10167/2011).

Безвозмездная передача имущества

Этот вариант удобно применять, если нужно передать объекты от дочерней компании к материнской.

«Дочерний подарок» не облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 11 ст. 251 НК РФ. Для этого принимающая компания должна владеть более чем 50% уставного капитала передающей.

Важно помнить, что материнская компания, получив имущество, не может в течение года передать его третьим лицам. Иначе налог на прибыль придется заплатить.

Иногда налоговики пытаются переквалифицировать «дочерний подарок» в выплату дивидендов, но суды, включая высшую инстанцию, в данном случае – на стороне налогоплательщиков (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 8989/12).

Подход проверяющих к НДС здесь в целом аналогичен вкладу в имущество, который был рассмотрен выше. Но так как передачу объекта от дочерней компании к материнской вряд ли можно отнести к инвестициям, то, скорее всего, бизнесмену придется принять позицию налоговиков. Т.е. передающая компания начисляет НДС, а принимающая – не может взять его к вычету.

Выделение

Если запускается новый проект, то для этого в рамках холдинга часто создают отдельное юридическое лицо. Его можно не только открыть «с нуля», но и выделить из существующей компании, передав необходимые активы.

С точки зрения налогообложения это — весьма выгодный вариант. Передача имущества при реорганизации не облагается ни налогом на прибыль, ни НДС. Восстанавливать НДС передающая компания также не должна. Естественно, принимающая сторона не может взять НДС к вычету.

Риски здесь возникают только, если исходная компания использует ОСНО, а принимающая — будет работать на УСН. Получится, что организация на ОСНО приобрела объект, получила вычет по НДС, а затем передала его в выделенную компанию на «упрощенке». Т.е. в дальнейшем это основное средство будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.

Хотя по нормам НК РФ восстанавливать НДС при реорганизации не нужно в любом случае (п. 8 ст. 162.1 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) проверяющие могут обвинить бизнесмена в получении необоснованной налоговой выгоды.

Чтобы снизить риск, лучше не проводить реорганизацию сразу после покупки тех объектов, которые планируется передавать.

Какие способы передачи имущества лучше применять в разных ситуациях

Покажем в таблице возможные варианты передачи имущества, в зависимости от того, в каких отношениях находятся стороны сделки.

Варианты передачи/стороны сделки	Продажа	Взнос в УК	Вклад в имущество	Безвозмездная передача	Выделение
От учредителя к дочерней компании	+ —	+ +	+ —	+ —	+ +
От дочерней компании к учредителю	+ —	— —	— —	+ —	— —
Между компаниями с общим владельцем	+ +	— —	— —	— —	— —

«+ +» — допустимо с юридической точки зрения и выгодно по налогам

«+ —» — допустимо с юридической точки зрения, но невыгодно по налогам

«— —» — недопустимо с юридической точки зрения

Больше всего вариантов будет у бизнесмена, если он передает имущество от учредителя к дочерней компании. В данной ситуации самыми выгодными будут взнос в уставный капитал или выделение.

Если объект передается в обратном направлении – от «дочки» к материнской компании, то остается только выбор между продажей и безвозмездной передачей. Преимущества того или иного способа здесь будут зависеть от налоговых режимов и возможности обосновать низкую цену.

В случае, когда обе компании работают на ОСНО и имущество продается по остаточной стоимости, налог на прибыль и НДС по группе в целом платить не придется. Тогда купля-продажа имущества будет выгоднее.

А если рыночная цена основного средства существенно превышает остаточную стоимость, или принимающая компания работает на спецрежиме и не может возместить НДС, то лучше использовать безвозмездную передачу.

Если же нужно передать имущество между двумя компаниями, которые связаны только общим владельцем, то остается лишь один вариант – стандартный договор купли-продажи.

Вывод

При работе группы компаний нередко возникает необходимость передать имущества от одной организации в другую.

Здесь возможны несколько способов, от «обычной» купли-продажи имущества до различных вариантов безвозмездного вклада.

Выбор конкретного варианта зависит от взаимоотношений между передающей и принимающей компанией, а также от используемых ими налоговых режимов.

Источник