Налог на недвижимость по сверхнормативному объекту
Здания сверхнормативного незавершенного строительства, как правило, для всех организаций — это объекты обложения налогом на недвижимость . Рассмотрим особенности его исчисления и учета.
Какое здание считают сверхнормативным объектом? Это здание, нормативный срок возведения (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которого превышен. Срок строительства при этом может включать периоды приостановления, если они оформлены в установленном порядке .
Какие сверхнормативные объекты не облагают налогом на недвижимость? Не признают объектами налогообложения сверхнормативные объекты :
— финансируемые из бюджета (в том числе частично);
— относящиеся к объектам жилищного строительства (кроме встроенной, пристроенной, встроенно-пристроенной нежилой части жилого дома согласно проектной или сметной документации);
— в части стоимости, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами;
— возведенные за счет средств международной технической помощи.
| Пример 1. Возводимое организацией здание в 2017 году признано сверхнормативным объектом. Его строят за счет собственных средств и средств республиканского бюджета. В этом случае сверхнормативный объект не подлежит обложению налогом на недвижимость. |
Что является налоговой базой? Это стоимость затрат по строительству сверхнормативного объекта (сумма прямых и косвенных затрат), отраженная в бухучете на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (в книге учета доходов и расходов организаций на УСН) .
Какую ставку налога применяют? При наличии сверхнормативного объекта все организации (за некоторым исключением) считают налог на недвижимость, применяя годовую ставку в размере 2% .
Каков порядок расчета налога на недвижимость? По общему правилу сумму налога считают так :
Порядок определения налоговой базы и ставки зависит от того, когда возник сверхнормативный объект :
| Период появления | Стоимость затрат по строительству | Размер ставки |
| Прошлый период (имеется на 1 января текущего года) | На 1 января текущего года | 2% |
| В течение текущего года | На 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом появления | Определяют исходя из годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего года |
| На заметку
Когда и куда нужно подать декларацию и уплатить налог на недвижимость? Организации представляют декларацию не позднее : — 20 марта отчетного года — по сверхнормативным объектам, имеющимся на 1 января отчетного года; Подают декларацию в инспекцию МНС по месту постановки организации на учет. Организации состоят на учете в налоговом органе по месту нахождения . Уплачивают налог после сдачи декларации не позднее 22 марта отчетного года (в размере годовой суммы) или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала (22 марта, 22 июня, 22 сентября, 22 декабря) в размере одной четвертой годовой суммы налога . По общему правилу организации уплачивают налог на недвижимость в республиканский бюджет в инспекцию МНС по месту постановки на учет (независимо от местонахождения объектов налогообложения). Однако если сверхнормативный объект находится за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой организация состоит на учете, налог следует уплатить в местный бюджет в налоговый орган по месту нахождения этого объекта .
Как учесть налог на недвижимость? Налог по сверхнормативному объекту не увеличивает его стоимость. В зависимости от цели строительства налог отражают в бухучете в составе прочих расходов : — по инвестиционной деятельности (субсчет 91-4) — при возведении объекта организацией для собственного использования либо для сдачи в аренду (по окончании строительства его соответственно учитывают в качестве основных средств (счет 01) или инвестиционной недвижимости (счет 03)); Для целей налогового учета налог на недвижимость по сверхнормативному объекту не включают ни в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, ни во внереализационные расходы . ИсточникЧто такое сверхнормативный объект строительстваДля удобного взаимодействия с нашим сайтом, предлагаем вам воспользоваться современными браузерами. Почему нужно поменять браузер.Ваш браузер не просто старый, а устаревший. Он не может предоставить все возможности, которые могут предоставить современные браузеры, а скорость его работы ниже в несколько раз! Письмо МНС Республики Беларусь от 21.02.2019 № 2-2-13/00456 «О налогообложении» Министерство по налогам и сборам в связи с вопросами, возникающими у плательщиков при исчислении налога на недвижимость и земельного налога, разъясняет следующее. 1. В соответствии с положениями статьи 227 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действующей с 1 января 2019 года; далее – НК) объектом налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части. В Налоговом кодексе Республики Беларусь (в редакции, действовавшей до 1 января 2019 года) в термине, используемом для обозначения объектов налогообложения налогом на недвижимость, помимо капитальных строений (зданий, сооружений), их частей отдельно выделялись также машино-места. Термин «капитальные строения (здания, сооружения)» для целей исчисления налога на недвижимость в НК разъяснен в подпункте 5.2 пункта 5 статьи 227. Так, с 1 января 2019 года при исчислении налога на недвижимость плательщиками-организациями под капитальным строением (зданием, сооружением) понимается объект, классифицируемый в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство. К законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, относится постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161). В указанном постановлении № 161 приводится перечень объектов, относимых к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2) и передаточным устройствам (шифр 3). Все позиции, перечисленные в названных группах (за исключением выделенных в пункте 2 статьи 227 НК), соответствуют данному НК определению «капитальные строения (здания, сооружения)». При этом машино-места в соответствии с постановлением № 161 классифицируются как сооружения (шифр 2). Таким образом, исключение с 1 января 2019 года из термина, используемого для обозначения объектов налогообложения налогом на недвижимость, машино-мест не свидетельствует об исключении такого вида имущества из состава объектов налогообложения налогом на недвижимость. Машино-места подлежат обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке, поскольку в соответствии с подпунктом 5.2 пункта 2 статьи 227 НК для целей исчисления налога на недвижимость относятся к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). 2. С 1 января 2019 года из объектов налогообложения налогом на недвижимость исключены здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства. Положения НК (в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З) подлежат применению вне зависимости от даты возникновения объекта сверхнормативного незавершенного строительства. Таким образом, объекты строительства, попавшие в разряд сверхнормативных, например, в 2000, 2018, или 2019, или других годах, возведение которых не завершено, в 2019 году не облагаются налогом на недвижимость и информация о таких объектах не подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на недвижимость организаций. Следует также отметить, что объекты незавершенного строительства, обложение которых налогом на недвижимость законодательством не предусмотрено с 2019 года, переходят в разряд капитальных строений (зданий, сооружений), подлежащих обложению налогом на недвижимость, на дату приемки объекта в эксплуатацию. В соответствии с пунктом 8 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716, датой приемки объекта в эксплуатацию считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию. 3. В соответствии с абзацем третьим части первой пункта 1 статьи 226 НК по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель). Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 228 НК освобождаются от налога на недвижимость у плательщиков-организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части государственного жилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности (за исключением находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций одноквартирных жилых домов, жилых помещений в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, неиспользуемых для проживания физическими лицами). Статьей 10 Жилищного кодекса Республики Беларусь определено, что государственный жилищный фонд включает в себя республиканский жилищный фонд (часть жилищного фонда, находящаяся в республиканской собственности) и коммунальный жилищный фонд (часть жилищного фонда, находящаяся в коммунальной собственности), а жилищный фонд организаций негосударственной формы собственности представляет собой часть жилищного фонда, находящуюся в собственности организаций негосударственной формы собственности. Поскольку жилые помещения, которые организации арендуют у физических лиц, относятся к жилищному фонду граждан и в период нахождения в аренде у организаций такие жилые помещения не переходят ни в разряд объектов государственного жилищного фонда, ни в разряд объектов жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности, то, учитывая положения абзаца третьего части первой пункта 1 статьи 226 НК, в отношении указанных жилых помещений организациям следует уплачивать налог на недвижимость в общеустановленном порядке без применения налоговых льгот, предусмотренных подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК. 4. С 1 января 2019 года снято ограничение на применение льготы по налогу на недвижимость в отношении впервые введенных в действие капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством, в случае, когда такие капитальные строения (здания, сооружения) были возведены с превышением сроков их строительства, установленных проектной документацией (подпункт 1.13 пункта 1 статьи 228 НК). Кроме того, по земельному налогу предусмотрена новая льгота по земельным участкам (частям земельных участков), на которых расположены впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения), их части в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством (подпункт 1.30 пункта 1 статьи 239 НК). Право на применение вышеназванных льгот не зависит от года, на который приходится дата приемки объекта в эксплуатацию. Капитальное строение (здание, сооружение) принято в эксплуатацию 15 сентября 2018 года. При возведении указанного капитального строения (здания, сооружения) были превышены сроки строительства, установленные проектной документацией. Учитывая ограничение, установленное подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 186 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей до 1 января 2019 года), за IV квартал 2018 года по капитальному строению (зданию, сооружению) был уплачен налог на недвижимость в общеустановленном порядке. Земельный налог по земельному участку, занятому таким объектом, также уплачивался по установленным ставкам с учетом решений местных Советов депутатов об увеличении (уменьшении) ставок земельного налога. Учитывая нормы подпункта 1.13 пункта 1 статьи 228 НК и подпункта 1.30 пункта 1 статьи 239 НК, а также принимая во внимание тот факт, что часть годового периода, исчисляемого от даты приемки в эксплуатацию капитального строения (здания, сооружения), приходится на 2019 год (I–III кварталы), по указанному капитальному строению (зданию, сооружению) и по земельному участку, занятому таким объектом, может быть применена льгота в виде освобождения от налога на недвижимость и земельного налога соответственно в I, II и III кварталах 2019 года. Рассматриваемые в настоящем пункте льготы могут быть применены только заказчиком-застройщиком, дольщиком или инвестором. Арендаторы, признаваемые плательщиками налога на недвижимость в отношении арендуемого имущества, а также организации, которые приобрели капитальные строения (здания, сооружения) или получили их на безвозмездной основе, исчисляют и уплачивают имущественные налоги в общеустановленном порядке без применения установленных налоговых преференций. Заместитель Министра Э.А. Селицкая Письмо опубликовано 19 марта 2019 г. на интернет-портале МНС (nalog.gov.by). ИсточникЧто такое сверхнормативный объект строительства
СервисыАктуальноеРазъяснения и комментарииНовости
МНС: камеральный контроль налоговых органов как превентивная мера, направленная на исполнение налоговых обязательств в добровольном порядке
МНС: физическим лицам предоставлена дополнительная возможность удаленной регистрации в личном кабинете…
МинистерствоДля налогоплательщиковПолезные ссылкиКонтактыСоциальные сетиДля входа на Портал МНС с помощью ЭЦП нужно использовать браузер Internet Explorer или Microsoft Edge. Для доступа к сервису нужно использовать браузер Internet Explorer или Microsoft Edge Источник
Загрузка ...
|
