Налог на имущество и налог на прибыль: затраты, связанные с созданием на земельном участке футбольного поля
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируется имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 рублей, а также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Но основным критерием является использование имущества в производственной деятельности.
Следовательно, имущество, используемое в производственной деятельности, амортизируется.
Если же назначение использования такого имущества носит социальный характер и оно не используется в производственной деятельности налогоплательщика, то оно амортизации не подлежит.
Налог на имущество организаций
Сам земельный участок, на котором создано футбольное поле, не облагается налогом на имущество организаций (подпункт 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ).
Футбольное поле в Инкермане достроено и готово к вводу в эксплуатацию
А вот объекты инфраструктуры футбольного поля, в частности, объекты недвижимости — здания различного назначения, то такие объекты, учтенные на балансе в качестве основных средств, облагаются налогом на имущество организаций.
При этом согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.05.2013 N 17085/12 «такие сооружения, как мини-футбольное поле и футбольное поле, представляют собой улучшения земельного участка, заключающиеся в приспособлении его для удовлетворения нужд лиц, пользующихся участком. Названные сооружения не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть земельного участка, на котором они расположены» (аналогичная позиция выражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.01.2010 N 11052/09 и от 17.01.2012 N 4777/08).
Поэтому затраты, связанные с созданием на земельном участке футбольного поля (например, покрытие многолетней газонной травой и зелеными насаждениями, создание ливневых и перфорированных дренажей, систем ирригации, дорожек, тренировочных полей и другие аналогичные затраты) относятся к капитальным вложениям на улучшение земельного участка, и включаются в первоначальную (остаточную) стоимость данного земельного участка.
Следовательно, затраты арендатора на улучшение арендованного футбольного поля не облагаются налогом на имущество организаций.
ИсточникФутбольное поле и право собственности
В связи с тем, что футбольное поле не является самостоятельной недвижимой вещью, а представляет собой неотъемлемую составную часть земельного участка, на него не может быть зарегистрировано право собственности. В данной ситуации применяются положения ст. 135 Гражданского кодекса РФ, согласно которой вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное.
Строительство футбольного поля
Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Как следует из п. 1 ст. 131 ГК РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.
При этом ГК РФ не содержит критериев определения прочной связи с землей и несоразмерности ущерба при перемещении таких объектов. Поэтому для ответа на данный вопрос необходимо обратиться к судебной практике.
Как указано в Постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2011 по делу № А79-994/2011, по смыслу ст. 130 ГК РФ прочная связь с землей не является единственным признаком, по которому объект может быть отнесен к недвижимости. Для признания имущества недвижимым как объекта гражданских прав необходимо подтверждение того, что данный объект был создан именно как недвижимость в установленном законом и иными правовыми актами порядке с получением необходимой разрешительной документации и с соблюдением градостроительных норм и правил.
Согласно позиции ВАС РФ футбольное поле не является самостоятельной недвижимой вещью, а представляет собой неотъемлемую составную часть земельного участка. Из Постановления Президиума ВАС РФ от 28.05.2013 № 17085/12 по делу № А32-29673/2011 следует, что такие сооружения, как мини-футбольное поле и футбольное поле, представляют собой улучшения земельного участка, заключающиеся в приспособлении его для удовлетворения нужд лиц, пользующихся участком. Названные сооружения не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть земельного участка, на котором они расположены (аналогичная правовая позиция выражена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 26.01.2010 № 11052/09 и от 17.01.2012 № 4777/08). А в соответствии со ст. 135 ГК РФ вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное.
Это следует также из Постановления Президиума ВАС РФ от 20.10.2010 № 6200/10 по делу № А56-50083/2008.
В связи с тем что футбольное поле не является вещью и само по себе не является самостоятельным объектом гражданских прав, на него не может быть зарегистрировано вещное право − право собственности. Применительно к ст. 135 ГК РФ его юридическая судьба и принадлежность определяются по принадлежности соответствующего земельного участка. Сам по себе факт государственной регистрации прав на такие объекты за третьими лицами ущемляет интересы собственника земельного участка, и потому суд вправе дать этим объектам иную квалификацию и не применять к отношениям сторон правила о недвижимых вещах (соответствующая правовая позиция была сформулирована Президиумом ВАС РФ в Постановлениях от 24.01.2012 № 12576/11 и от 04.09.2012 № 3809/12).
Следовательно, право собственности на футбольное поле не может быть зарегистрировано.
Е.С. Демидкина,
юрист-консультант консультационно-правового отдела
Группы компаний «Ю-Софт»