Объект незавершенного строительства это объект налогообложения

О налоге на имущество физических лиц по объектам незавершенного строительства

Довольно часто встречается ситуация, когда граждане приобретают объекты незавершенного строительства, например жилые дома «в некоторой степени готовности». При государственной регистрации сделки купли-продажи такого объекта регистрируется право собственности покупателя на объект незавершенного строительства. До момента введения дома в эксплуатацию может пройти значительное время – как быть с налогом на имущество физических лиц и нужно ли его платить в этот период?

Вопрос о налоге на имущество физических лиц по «недострою» до настоящего времени является спорным. Об этом свидетельствует количество судебных дел, в которых, как правило, либо налогоплательщики-физические лица оспаривают решение налоговой о доначислении налога по таким объектам, либо налоговая обращается в суд для взыскания недоимки, пеней и штрафов по тому же основанию. Позиция налоговой в таких делах обычно следующая: обязанность физического лица по уплате налога на имущество наступает в момент регистрации права собственности на объект незавершенного строительства.

При этом, суды, как правило, признают позицию налоговой не соответствующей законодательству и поддерживают налогоплательщиков. Напомним, что порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон). Согласно ст. 2 Закона объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение, сооружение, доля в праве общей собственности на вышеуказанное имущество.

Статьей 5 Закона установлено, что исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества, передаваемых органами, осуществляющими государственный технический учет.

В соответствии с п. 2.2 Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденного Приказом Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации от 04.04.1992 N 87, оценке для целей налогообложения налогом на имущество физических лиц не подлежат строящиеся строения.

Следовательно, объекты незавершенного строительства, принадлежащие гражданам на праве собственности, не подлежат оценке для целей налогообложения, и, соответственно, не являются объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц (ст. 2 Закона).

Источник

Особенности налогообложения объектов незавершенного строительства. Разъяснения ФНС

Бухгалтерам организаций всех форм собственности пригодится разъяснение Федеральной налоговой службы России по вопросу налогообложения объектов незавершенного строительства. Налоговики рассказали, как исчислять и учитывать налог на имущество в таких случаях.

Объект незавершенного строительства (профилакторий) на участке Дубна, Макаренко 44

Что случилось?

ФНС России опубликовала для сведения всех налогоплательщиков информацию «Об особенности налогообложения объектов незавершенного строительства» Разъяснения налоговиков направлены на правильное исчисление и учет налога на имущества в отношении недостроенных зданий и сооружений.

Важность информации для бизнеса

На практике у бухгалтеров нередко возникают сложности с исчислением налога на имущество по объектам незавершенного строительства. Особенно сложно стало после введения кадастровой стоимости объекта в качестве налоговой базы. Поэтому многие налогоплательщики допускают ошибки, которых поможет избежать информация от ФНС. Также нужно учитывать, что такое сообщение можно считать официальной позицией налоговиков и ссылаться на него при возникновении спорных ситуаций.

Правильные действия налогоплательщиков

Налог на имущество, в зависимости от субъекта РФ, может исчисляться, как от кадастровой, так и от инвентаризационной стоимости объекта. Налоговики разъясняют, что если в субъекте РФ налог исчисляется с учетом кадастровой стоимости, то для объектов незавершенного строительства налоговая ставка не может превышать:

• в отношении жилых домов — 0,3%;
• в отношении иных объектов недвижимости — 0,5%.

При этом специалисты ФНС напоминают, что собственники объектов незавершенного строительства не имеют льгот, освобождающих от уплаты налога, и не пользуются налоговыми вычетами, за исключением льгот и вычетов, установленных муниципальными нормативными актами по месту нахождения объектов налогообложения.

Что касается исчисления налога по инвентаризационной стоимости, то в этом случае объекты незавершенного строительства освобождены от налогообложения. Налогоплательщикам не нужно начислять на них налог, поскольку приказом Минстроя России от 04.04.1992 N 87 «Об утверждении Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности» определение инвентаризационной стоимости строящихся объектов попросту не предусмотрено.

Источник

Как исчисляется налог на имущество физических лиц по объектам незавершенного строительства?

Если обратиться к ст. 400, пп. 5 п. 1 ст. 401 НК РФ, то там сказано, что объект незавершенного строительства представляет собой объект налогообложения по налогу на имущество физических лиц, если на такой объект зарегистрировано право собственности. Обязанность по уплате налога появляется в тот момент, если в российской субъекте, на территории которого расположено такое имущество, введен порядок уплаты налога исходя из кадастровой стоимости имущества.

Если в целях налогообложения имущества применяется его инвентаризационная стоимость, то налог должен быть уплачен лишь в отношении тех объектов незавершенного строительства, инвентаризационная стоимость которых определена. Об этом можно узнать в Информации ФНС России от 31.05.2017, от 10.04.2017. Когда исчисляется налог, в отношении объекта незавершенного строительства, исходя из его кадастровой стоимости, должны учитываться перечисленные ниже особенности. Юристы в статье помогут выяснить как исчисляется налог на имущество физических лиц по объектам незавершенного строительства и каков порядок его оплаты.

Налоговые льготы и вычеты

Если обратиться к Информации ФНС России от 31.05.2017, от 10.04.2017 и п.2 ст. 399, п.п. 3 – 5 ст. 403, п.4 ст. 407 НК РФ, то там сказано, что объекты незавершенного строительства не включены в перечень объектов, по которым предоставляется вычет по налогу на имущество.

Если говорить о федеральном уровне, то льгота по объектам незавершенного строительства тоже не предусмотрена.

Но льготы могут быть предусмотрены нормативными правовыми актами на уровне муниципальных образований (законами г. Севастополя, г. Санкт-Петербурга, г. Москвы).

Примечание. Информацию о льготах, которые установлены местными органами власти, вы имеете право запросить через интернет-сервис ФНС России «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» или на сайте УФНС региона, где вы проживаете.

Налоговая ставка

Размеры налоговых ставок устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, а если речь идет о г. Севастополе, г. Санкт-Петербурге и г. Москве – региональными законами. К примеру, в столице ставка налога на имущество физических лиц зафиксирована Законом г. Москвы №51 от 19.11.2014.

Увеличение налоговых ставок допускается не более чем в три раза, но при этом они должны соответствовать пределам, установленным федеральными законами – об этом гласит п.п. 2-4 ст. 416 НК РФ.

В общем случае при определении налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта незавершенного строительства, если идет проектирование жилого дома, налоговая ставка составляет 0,1%. При этом в столице ставка в отношении аналогичных объектов зафиксирована в размере 0,3% кадастровой стоимости. Об этом гласит п. 2 ст. 409 НК РФ, пп.1 п.2, пп. 1 п. 6 ст.

406 НК РФ.

Срок и порядок уплаты налога

В п.2 ст. 409 НК РФ сказано, что налог уплачивается по месту нахождения незавершенного строительства на основании уведомления, направленного налоговым органом. При этом налоговый орган не направляет соответствующее уведомление в том случае, если совокупная сумма исчисленных имущественных налогов составляет 100 рублей.

Но в этом правиле есть исключение: ждите от налогового органа уведомления с суммой налога меньше указанной суммы в том году, по окончании которого он лишится права его направить (за три предшествующих года). Об этом гласит п.4 ст. 52 НК РФ.

Как происходит исчисление суммы налога

Заостряем внимание! Налог уплачивается не более чем за три года, которые предшествовали календарному году направления налогового уведомления (п.4 ст. 409 НК РФ; абз. 3 п.2 ст. 52).

Если объект незавершенного строительства находится в общей долевой собственности, то на каждого из ее участников возлагается обязанность уплаты налога пропорционально принадлежащей ему доле. В п.3 ст. 408 НК РФ сказано, что если объект незавершенного строительства находится в общей совместной собственности супругов, то они должны уплатить налог в равных частях, то есть поровну – об этом гласит п.3 ст. 408 НК РФ.

Вдобавок, если объект незавершенного строительства находится в собственности меньше 12 месяцев, то исчисление налога происходит с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев владения объектом незавершенного строительства к 12 календарным месяцам (п.5 ст. 408 НК РФ).

Первые 4 года с того момента, как был введен новый порядок исчисления налога, исходя из кадастровой стоимости имущества являются переходными. Для этих лет установлен особый порядок расчета и применения временных понижающих коэффициентов, дающих возможность снизить налоговое бремя на граждан. Цифры следующие: в первый год показатель равен 0,2; во втором – 0,4; в третьем – 0,6; в четвертом – 0,8.

В п. 8 ст. 408 НК РФ сказано, что в течение переходного периода расчет размера налога осуществляется по формуле:

В случае, если инвентаризационная стоимость объекта незавершенного строительства не определялась, то показатель Н2 обнуляется. Итак, сумма налога у уплате равняется произведению суммы налога за год (Н1) без учета соответствующего понижающего коэффициента и переходных правил.
По истечению 4-х лет, начиная я 5 года, расчет налога будет осуществляться, исходя из кадастровой стоимости, и понижающие коэффициенты применяться не будут.

Заостряем внимание!Граждане обязаны до 31 декабря года, который следует за истекшим налоговым периодом (календарным годом) проинформировать налоговый орган о каждом объекте налогообложения, по которому налоговое уведомление получено не было.

Вам не нужно сообщать об объектах налогообложения в том случае, если вы до настоящего момента получали уведомление из налогового органа в отношении объекта налогообложения или не получали его по причине того, что вам была предоставлена налоговая льгота (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Источник