Организации-застройщики могут осуществлять строительно-монтажные работы двумя способами: хозяйственным и подрядным.
Застройщик может осуществлять строительство собственными силами или привлекать организации-подрядчиков.
Сумма затрат, связанных со строительством, всегда у застройщика учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с различными счетами расчетов и денежных средств.
При хозяйственном способе производства строительных и монтажных работ у организации-застройщика фактические расходы, связанные с производством, отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».
При строительстве объектов хозспособом затраты застройщика складываются за счет фактически произведенных им затрат, связанных со строительством данного объекта, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.
При хозяйственном способе строительства делаются бухгалтерские записи:
Дебет 08 Кредит 10
— списываются материалы, отпущенные на строительство (входной НДС по ним до момента окончания строительства накапливается на счете 19);
Налоги и бухучет заказчика и подрядчика при строительстве объекта. Часть 2.
Дебет 08 Кредит 02
— списывается износ основных средств, использующихся в строительстве;
Дебет 08 Кредит 23
— списываются услуги вспомогательных производств (например, затраты на собственный транспорт);
Дебет 08 Кредит 70
— начислена заработная плата своим работникам, занятым в строительстве;
Дебет 08 Кредит 69
— произведены отчисления по единому социальному налогу на зарплату своим работникам;
Дебет 08 Кредит 25
— расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов;
Дебет 08 Кредит 26
— доля расходов по содержанию застройщика, приходящихся на строящийся объект.
Если для строящегося объекта приобретается оборудование, требующее монтажа, и оно входит в смету, то производятся следующие бухгалтерские записи:
Дебет 07 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
— учтен НДС по оборудованию;
Дебет 08 Кредит 07
— списывается в монтаж оборудование.
Если застройщик привлекает подрядные организации, стоимость выполненных подрядчиками работ учитывается проводками:
Дебет 08 Кредит 60
— стоимость выполненных строительно-монтажных работ;
Дебет 19 Кредит 60
— учтена сумма НДС, приходящаяся на выполненные работы.
Если заказчик передает собственные материалы подрядчику, то в этом случае материалы должны быть зафиксированы у подрядчика как давальческое сырье (на счете 003), а застройщик их учитывает на отдельном субсчете на счете 10, списывая их на счет 08 по мере выполнения работ подрядными организациями.
Если заказчик выступает в качестве инвестора, то в этом случае он должен оплатить застройщику расходы по осуществлению им его функций.
Вот дом, который построил… застройщик!
Если объект строительства в дальнейшем перейдет в собственность как застройщика, так и инвесторов, то затраты по содержанию застройщика будут разделены между ними. Ежемесячно сумма средств, заложенных в смете на строительство объекта по содержанию дирекции (застройщика), отражается так:
Зачем нужен управленческий учёт | Азбука финансов предпринимателя
Дебет 08 Кредит 90.
Дебет 90 Кредит 26.
Дебет 90 Кредит 68.
Если застройщик самостоятельно привлекает средства соинвесторов по договорам долевого финансирования, то расходы по его содержанию относятся к расходам по целевому финансированию и не увеличивают прибыль застройщика.
Уплаченный застройщиком НДС подрядчикам по купленным материалам и тому подобным учитывается проводкой:
Дебет 19 Кредит 60.
В дальнейшем он может быть учтен следующим образом. НДС, приходящийся на доли инвесторов, списывается проводкой:
Дебет 86 Кредит 19,
на долю застройщика:
Дебет 68 Кредит 19.
В дальнейшем это учитывается в соответствии с порядком, предусмотренным для учета НДС при выполнении строительных работ хозяйственным способом.
Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.
В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.
Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.
При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.
По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств или малоценных предметов.
В состав затрат на капитальное строительство включены и некоторые виды доходов и расходов, относимых к прочим и учитываемых на счете 91. К ним относятся суммы, полученные в связи с осуществлением капитального строительства, в виде доходов от сдачи имущества в аренду, в виде штрафных санкций, а также доход от возмещения причиненных убытков. Здесь также прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей.
Экономия средств, выделенных предприятиями застройщику, также по окончании строительства объектов зачисляется на счет 91 (согласно договору). В составе убытков застройщики учитывают затраты, не предусмотренные сметной документацией:
— убытки от реализации излишних товароматериальных ценностей;
— от порчи товароматериальных ценностей;
— от списания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных к взысканию с виновника;
— от ликвидации основных средств застройщика (кроме стихийных бедствий);
— по возмещению вреда;
Если застройщик согласно принятым на себя обязательствам передает безвозмездно инженерные и электрические сети на баланс эксплуатирующих организаций, то учитывается сумма убытков от безвозмездной передачи.
При превышении убытков над прибылью разница относится на счет 08 в состав прочих капитальных затрат для включения в инвентаризационную стоимость. Предприятия-застройщики, не специализирующиеся на строительстве объектов, учитывают прибыли и убытки в общем порядке осуществления основной деятельности.
Убытки от ликвидации основных средств застройщика учитываются проводками:
Дебет 02 Кредит 01
Дебет 91 Кредит 01
— списывается остаточная стоимость временных титульных сооружений;
Дебет 91 Кредит 20
— отражаются расходы по ликвидации;
Дебет 10 Кредит 99
— оприходованы возвратные материалы.
Доходы, полученные от реализации на сторону материальных ценностей, учитывают проводками:
Дебет 51 Кредит 91
— получена оплата за реализуемые материальные ценности;
Дебет 91 Кредит 10
— списана стоимость реализованных материалов;
Дебет 91 Кредит 68
— учтен полученный НДС.
Кроме того, застройщик учитывает всю сумму убытков, полученных им от уплаты присужденных и признанных штрафов, пеней, неустоек, списания дебиторской задолженности, а также расходы по причиненным убыткам.
Вся сумма превышения убытков над прибылью для включения их в инвентарную стоимость объектов списывается проводкой:
Дебет 08 Кредит 91.
Интересное
Похожие главы из других работ:
Автоматизация бухгалтерского учета строительной организации на базе технологической платформы системы программ «1С:Предприятие 8.0»
1. Анализ бухгалтерского учета хозяйственной деятельности заказчика-застройщика
Бухгалтерский учет строительных предприятий
1. Особенности бухгалтерского учета строительного производства у подрядчика
Подрядчики — это организации, выполняющие работы по договору подряда или государственному контракту. Договор подряда заключается с заказчиком в соответствии с Гражданским кодексом. Состав расходов подрядчика имеет свои особенности…
Бухгалтерский учет строительных предприятий
2. Особенности бухгалтерского учета строительного производства у заказчика
Стоимость строительных работ в бухгалтерском учете организации-заказчика отражается на основании акта о приемке выполненных работ ф. N КС-2, который подписывают заказчик и подрядчик…
Исследование организации учета фонда заработной платы в строительных организациях
1.1 Сущность заработной платы и ее влияние на эффективность строительного производства
Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Труд и результаты труда занимают центральное место в производственной деятельности любого предприятия…
Лицензирование и производство горюче-смазочных материалов
2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВА ГСМ
Как следует из Положения о Министерстве промышленности и энергетики РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 июня 2004 г. N 284, данное Министерство осуществляет нормативно-правовое регулирование всех вопросов…
Определение факторов, влияющих на организацию бухгалтерского учета
2.1 Особенности строительного производства на ОАО «МАПИД» и их влияние на учет
Строительное производство (или инвестиционный комплекс) — это система организаций, которая создает недвижимые основные фонды, необходимые для деятельности организаций всех отраслей народного хозяйства…
Особенности бухгалтерского учета в строительстве
Особенности бухгалтерского учета строительного производства у подрядчика
Подрядчиком является юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство. Подрядные работы — это работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы…
Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда
1. Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда
Особенности учета и аудита на предприятиях сельского хозяйства на примере ТОО «Булаевский мукомольный комбинат»
1. Особенности бухгалтерского учета и аудита сельскохозяйственного производства
Особенности учёта и отчётности у сельхозпредприятий
1.1 Особенности бухгалтерского учета и формирования себестоимости продукции сельскохозяйственного производства
Методологические основы учета доходов и расходов на предприятиях, в том числе и на предприятиях сельскохозяйственной отрасли, изложены в П(С)БУ 15 «Доходы» и П(С)БУ 16 «Расходы». Интересно, что в п…
Правила учета строительно-монтажных работ у заказчика
Учет у застройщика
Особенности бухгалтерского учета строительного производства у заказчика
Прежде всего определимся с понятиями. Инвестор вкладывает собственные, заемные или привлеченные ресурсы в строительство. Свои вложения он делает через застройщика, который осуществляет реализацию инвестиционного проекта…
Учет затрат на производство
2. Особенности технологии производства, объекты и статьи учета затрат в животноводстве
Животноводство представляет собой одну из основных отраслей с/х производства. В животноводстве имеются следующие самостоятельные отрасли: молочное скотоводство, мясное скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство…
Учет строительно-монтажных работ подрядных организаций и пути его совершенствования
— изучить типы строительных организаций, особенности технологии строительного производства и их влияние на постановку учета;
— рассмотреть основные принципы организации бухгалтерского учета в строительных организациях; — изучить задачи бухгалтерского учета в строительных организациях; — проанализировать организацию бухгалтерского учета в открытом акционерном…
Учет строительно-монтажных работ подрядных организаций и пути его совершенствования
1.1 Типы строительных организаций, особенности технологии строительного производства и их влияние на постановку учета
Строительная отрасль занимает одно из ведущих мест в экономике страны. Строительное производство в настоящее время обеспечивает порядка 7-8% валового внутреннего продукта Республики Беларусь…
Учет, аудит и анализ в строительном бизнесе
1.1 Организация учета и особенности технологии строительного производства
Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов…
Источник: obd2bluetooth.ru
Особенности бухучета стройматериалов у заказчика строительства
Вопрос: Организация — заказчик строительства отдельные затраты, связанные с приобретением строительных материалов (транспортные расходы, расходы по таможенному оформлению), относит на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Далее, пропорционально критерию, установленному в учетной политике организации, затраты списываются на увеличение стоимости строительных материалов (счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»).
Верно ли организация ведет бухгалтерский учет строительных материалов?
Ответ: Организация ведет бухгалтерский учет строительных материалов неверно, поскольку счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» организацией — заказчиком строительства не используется.
Обоснование: Порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика в строительной деятельности (далее — заказчик), застройщика в строительной деятельности (далее — застройщик) стоимости объекта строительства (далее — объект) при возведении, реставрации, реконструкции (далее, если не установлено иное, — строительство) посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) устанавливает Инструкция N 10.
Материалы, приобретенные заказчиком, застройщиком для строительства объекта, учитываются на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы») по фактической себестоимости.
К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:
— стоимость материалов по ценам приобретения;
— таможенные сборы и пошлины;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
— затраты на страхование;
— затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
— транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов .
Фактически произведенные затраты на приобретение материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации:
— с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»);
или
— с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы») и счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»). При этом на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы») материалы учитываются по учетным ценам, порядок формирования которых определяется учетной политикой организации. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов») .
При учете материалов заказчика по учетной цене с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов заказчика, включается в стоимость строительных работ и отражается следующим образом:
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»
К-т 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).
Сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов заказчика, определяется в сумме, исчисленной с учетом остатка на начало отчетного (расчетного) периода и поступления в отчетном (расчетном) периоде пропорционально стоимости материалов заказчика, списанных в отчетном (расчетном) периоде на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» по каждому объекту учета .
На основании учетной политики в качестве учетных цен можно использовать учетные цены, которые можно применить к материалам, учитываемым как запасы. В качестве учетных цен на строительные материалы могут применяться:
— фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;
Источник: ilex.by
2. Особенности бухгалтерского учета строительного производства у заказчика
Прежде всего определимся с понятиями. Инвестор вкладывает собственные, заемные или привлеченные ресурсы в строительство. Свои вложения он делает через застройщика, который осуществляет реализацию инвестиционного проекта, организует строительство, контролирует его и ведет бухгалтерский учет производимых при этом затрат. Если застройщик выполняет строительные работы с привлечением строительно-монтажных организаций (подрядчиков), он называется заказчиком-застройщиком.
Деятельность заказчиков-застройщиков по организации строительства объектов осуществляется на основании договоров строительного подряда, заключаемых между заказчиками-застройщиками и подрядными строительно-монтажными организациями.
При заключении договоров строительного подряда стороны руководствуются действующим гражданским законодательством, в частности главой 37 «Подряд» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
При выполнении своих функций заказчики не вправе вмешиваться в предпринимательскую деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором на капитальное строительство и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Основные функции заказчика по организации процесса строительства остаются общими, а детализация возложенных на него обязательств с включением дополнительных обязанностей заказчика или усечением их объема должна регулироваться в договоре между инвестором и заказчиком.
Часть функций, на выполнение которых не требуется специального разрешения, заказчик может передавать подрядной организации, что должно быть соответствующим образом отражено в договоре между ними.
Одной из функций заказчика является ведение бухгалтерского учета, аналитического и статистического учета, составление и представление отчетности как официальным органам (налоговой инспекции, органам Минфина России, если строительство ведется с привлечением бюджетных средств — объем капитальных вложений при строительстве, который отражается в учете заказчика), так и инвестору по его запросу об информации о ходе строительства и расходовании финансовых и иных материальных ресурсов. [1, с. 158]
Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на строительных объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору. В состав затрат по незавершенному строительству, отражаемых по счету 08, входят также остатки по счету 07 «Оборудование к установке», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к стоимости приобретенного оборудования).
Строительство может вестись как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика.
Если подрядчик ведет строительство из своих материалов, то заказчик оплачивает ему стоимость материалов в составе стоимости выполненных подрядных работ, когда рассчитывается с ним за принятые работы. Если же материалы на стройплощадку поставляет заказчик, то в договоре строительного подряда следует предусмотреть данное обстоятельство и определить, покупает подрядчик у заказчика материалы или заказчик передает их ему на давальческой основе.
Передавая материалы подрядчику, заказчик делает у себя в учете проводку:
Дебет 10-7 Кредит 10-8
— переданы материалы подрядчику.
Стоимость использованных для строительства материалов подрядчик указывает в Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Получив эту справку от подрядчика, заказчик включает стоимость израсходованных материалов в затраты незавершенного производства.
В учете заказчика делается запись:
Дебет 08-3 Кредит 10-7
— списаны материалы, использованные при строительстве объекта.
Если у подрядчика останутся материалы, он обязан вернуть их заказчику либо оставить у себя, оплатив их.
ЗАО «Феномен» — заказчик при строительстве спортивного комплекса для отделки построенного здания приобрело материалы на 720 000 руб. (в том числе НДС — 120 000 руб.) и передало их генподрядчику, ведущему строительство. Генподрядчик использовал только часть материалов на сумму 400 000 руб. (без учета НДС), а оставшиеся материалы вернул заказчику.
В учете заказчика данная операция отражается проводками:
Дебет 10-8 Кредит 60
— 600 000 руб. (720 000 руб. — 120 000 руб.) — оприходованы приобретенные отделочные материалы;
Дебет 19 Кредит 60
— 120 000 руб. — отражен НДС по приобретенным отделочным материалам;
Дебет 10-7 Кредит 10-8
— 600 000 руб. — переданы материалы подрядчику;
Дебет 08-3 Кредит 10-7
— 400 000 руб. — использованы материалы для отделки построенного гостиничного комплекса;
Дебет 10-8 Кредит 10-7
— 200 000 руб. (600 000 руб. — 400 000 руб.) — получены материалы, не использованные подрядчиком.
— расходы на оплату труда;
— прочие расходы (включая суммы налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации).
Фактические расходы по организации строительства являются для заказчика-застройщика расходами по обычным видам деятельности. Он отражает их на счете 20 «Основное производство», затем списывает в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
С учетом специфики деятельности заказчика представляется, что заработная плата основного состава его работников — дирекции, службы технического надзора, сметно-нормативного отдела и отдела договорного регулирования, юридического отдела — должна быть отражена в составе затрат по основному виду деятельности на счете 20. Кроме того, другие расходы, необходимые для функционирования службы заказчика, отражаются на счете 20. Это:
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, задействованным при осуществлении основной деятельности заказчика (компьютеры и прочая оргтехника, транспортные средства и др.);
— расходы на информационное, юридическое обслуживание, если это имеет непосредственное отношение к деятельности заказчика;
— оплата телефонных переговоров, включая междугородные разговоры и услуги сотовой связи (если строительство ведется вне места расположения службы заказчика и такие расходы целесообразны и экономически оправданны). Например, для осуществления одной из функций заказчика — технического надзора — сотрудникам необходимо присутствовать на строительной площадке;
— расходы на привлечение сторонних организаций (экспертные центры и организации для производства экспертизы проектной и сметной документации);
— маркетинговые и прочие информационные расходы, необходимые для подготовки к заключению будущих контрактов на строительство;
— расходы на участие в конкурсах и подготовку к ним (включая обучение специалистов, получение разрешений (также речь может идти и о лицензиях).
Выручка от оказания инвестору услуг по организации строительства является для заказчика-застройщика доходом от обычных видов деятельности. Для учета таких доходов предназначен счет 90 «Продажи». Стоимость услуг заказчика-застройщика должна включаться в инвентарную стоимость построенного объекта, формируемую на балансе заказчика-застройщика. Следовательно, выручка от оказания услуг отражается у него по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 08 субсчет 08-3.
После приемки законченного капитальным строительством объекта его необходимо зарегистрировать в местных органах исполнительной власти. Регистрацию проводит та организация, которой принадлежит объект. Зарегистрировав объект, она включает его в состав основных средств.
Некоторые затраты незавершенного строительства не включаются в стоимость объекта основных средств. Перечень таких затрат приведен в Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93 № 160. К ним, в частности, относятся:
— расходы по возмещению стоимости строений и посадок, которые были снесены при строительстве;
— убытки от стихийных бедствий, которые разрушили еще не построенные здания и сооружения;
— затраты на консервацию строительства;
— расходы по охране, сносу и демонтажу объектов, строительство которых прекращено;
Источник: buh.bobrodobro.ru