Учет основных средств в бухгалтерском учете имеет ряд особенностей. Чтобы учет был достоверным, важно своевременно проводить переоценку основных средств, безошибочно отражать амортизацию и движение объектов.
- Учет основных средств на предприятии в 2022 году: что изменилось
- Поступление основных средств: порядок бухгалтерского учета
- Амортизация основных средств в бухучете
- Переоценка основных средств в бухучете
- Организация бухгалтерского учета при продаже ОС
- Что важно помнить при продаже недостроенных объектов
- Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО
- Ликвидация ОС в бухучете
Учет основных средств на предприятии в 2022 году: что изменилось
В 2022 году в коммерческих фирмах учет основных средств ведется по новым правилам, установленным ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Он привнес множество изменений, рассмотрим основные из них.
Лимит стоимости. Принципиальное различие бухгалтерского и налогового учета — стоимость основных средств. Раньше к бухгалтерскому учету не применялись основные средства дешевле 40 000 рублей, теперь же организация может установить в учетной политике любую сумму с учетом существенности информации. Например, можно установить лимит 100 000 рублей, как для налога на прибыль, чтобы сблизить два вида учета.
Приём к учёту основных средств в 2022 году
Характерные особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств смотрите здесь.
Амортизация основных средств рассчитывается из стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость. Стоимость ликвидации равна предполагаемой стоимости объекта на момент истечения срока полезного использования с учетом затрат на его выбытие.
Переоценку основных средств можно отражать иначе: списывать всю амортизацию на дебет счета 02, а затем приводить счет 01 к рыночной стоимости. Старый вариант по-прежнему доступен как альтернатива.
Проверка на обесценение должна проводиться хотя бы раз в год — по состоянию на 31 декабря. При наличии признаков обесценения следует уменьшать балансовую стоимость ОС до рыночной с учетом затрат на выбытие. Потери от обесценения списываются в прочие расходы.
Инвестиционная недвижимость — это объекты недвижимости, приобретенные для сдачи в аренду или получения прибыли на росте ее цены. Такая недвижимость может учитываться по рыночной стоимости и не амортизироваться. Счет для учета дооценки и уценки — 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет основных средств в бюджетных учреждениях регулируется федеральным стандартом (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 257Н). В частности, данный стандарт расширил перечень способов начисления амортизации. Также бухгалтеры госучреждений должны заполнять отчетность по ОС с учетом утвержденного федерального стандарта.
Отчетность в налоговую в срок и без ошибок! Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!
Поступление основных средств: порядок бухгалтерского учета
На учет объекты ставятся по первоначальной стоимости. Важно помнить, что первоначальная стоимость — это не только стоимость самого объекта, указанная в чеке или накладной, это еще и ряд дополнительных затрат.
Урок 37. Строительство и монтаж основных средств в 1С:Бухгалтерия 3.0
В первоначальную стоимость включают капитальные вложения (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9 ФСБУ 26/2020):
- стоимость объекта;
- затраты на доставку, транспортировку;
- затраты на монтаж, установку;
- проценты по займам, если ОС относится к инвестиционным активам;
- оценочные обязательства по демонтажу, утилизации ОС и восстановлению окружающей среды;
- затраты на пусконаладочные работы за вычетом расчетной стоимости произведенной продукции;
- таможенные пошлины (в случае ввоза объекта из-за границы);
- госпошлину (например, пошлину при регистрации автомобиля);
- зарплату и взносы, если объект основных средств был построен силами работников, и т.д.
Все затраты включаются в первоначальную стоимость за вычетом НДС, подлежащего вычету.
В бухгалтерском учете все затраты следует накапливать на счете 08. Только при завершении всех капитальных вложений собранные затраты в полном объеме переносятся на дебет счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Это значит, что все затраты на приобретение (создание) объекта основных средств уже понесены и он готов к эксплуатации.
Пример. ООО «Метр» приобрело автомобиль «Рено» в автосалоне за 526 000 рублей, в том числе НДС 87 666,67 рубля. Регистрация в ГИБДД обошлась ООО «Метр» в 2 850 рублей.
Бухгалтер Оськина Р. Л. отразила все операции так:
Дебет 08 Кредит 60 — 438 333,33 —отражена стоимость «Рено»;
Дебет 19 Кредит 60 — 87 666,67 — выделен НДС;
Дебет 68 Кредит 19 — 87 666,67 — НДС принят к вычету;
Дебет 08 Кредит 68 — 2 850 — отражена пошлина, уплаченная за регистрацию «Рено»;
Дебет 01 Кредит 08 — 441 183,33 (438 333,33 + 2 850) — автомобиль «Рено» введен в эксплуатацию.
Амортизация основных средств в бухучете
Основные средства, в отличие от материалов, следует амортизировать. Таким образом происходит перенос стоимости объекта на затраты. Счет для отражения амортизации в бухучете имеет код 02.
Для начисления амортизации нужно знать:
- ликвидационную стоимость;
- срок полезного использования;
- способ начисления амортизации.
Ликвидационная стоимость рассчитывается как сумма, которую вы можете получить при выбытии основного средства, уменьшенная на затраты по его выбытию. Сюда входит и стоимость оставшихся от ОС материалов. Стоимость ликвидации определяется при признании объекта в бухучете. Если после выбытия ОС никаких поступлений не ожидается или их сумма совсем несущественная, ликвидационная стоимость может быть принята равной нулю.
Срок полезного использования может быть равен периоду, в течение которого основное средство будет приносить доход организации, или измеряться количеством продукции, которое можно получить при его использовании.
Способ начисления амортизации бухгалтер может выбрать из трех вариантов:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.
Выбранный способ амортизации нужно обязательно отразить в учетной политике. Как правило, линейным способом и методом уменьшаемого остатка амортизация начисляется у основных средств, срок полезного использования которых определен как период времени. Способ списания пропорционально объему продукции — при сроке полезного использования, установленном в натуральных единицах (штуках, тоннах и пр.)
Сущность каждого способа амортизации расписана в в ФСБУ 6/2020. Начислять амортизацию в общем случае следует каждый месяц.
Переоценка основных средств в бухучете
Из-за инфляции некоторые основные средства со временем могут обесцениться, то есть их стоимость в учете будет далека от рыночной стоимости схожих основных средств. Чтобы свести к минимуму возникающую разницу, компании вправе проводить переоценку основных средств (п. 17 ФСБУ 6/2020). Есть два способа это сделать:
- Пересчитать первоначальную стоимость и сумму накопленной амортизации так, чтобы балансовая стоимость ОС после переоценки была равна справедливой стоимости.
- Уменьшить первоначальную стоимость ОС на амортизацию, а затем пересчитать балансовую стоимость так, чтобы она соответствовала справедливой.
В первом случае в учете надо сделать отдельные записи — и для первоначальной стоимости, и для амортизации. Во втором случае делают одну корректирующую запись.
Результаты переоценки отражают в учете на 31 декабря. Стоимость основного средства может не только уменьшиться, но и в некоторых случаях, наоборот, вырасти.
Организация бухгалтерского учета при продаже ОС
Из компании основные средства могут выбывать разными способами. Один из наиболее распространенных — продажа.
При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.
Помимо стандартных документов при реализации (УПД, накладная, счет-фактура), следует подписать акт ОС или ОС-1.
Пример. ООО «Метр» решило продать автомобиль «Рено», приобретенный в 2021 году. За 15 месяцев использования «Рено» была начислена амортизация в размере 131 450 рублей. Первоначальная стоимость «Рено» составляет 526 000 рублей, балансовая — 394 550 рублей (526 000 — 131 450). Стоимость реализации составляет 490 000 рублей.
Бухгалтер ООО «Метр» сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 91-1 — 490 000 — показана выручка от продажи «Рено»;
Дебет 91 Кредит 68 — 81 666,67 — начислен НДС с выручки от продажи «Рено» (490 000 х 20/120);
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 526 000 — списана первоначальная стоимость «Рено»;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 131 450 — списана амортизация, начисленная по «Рено» за период эксплуатации в ООО «Метр»;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 394 550 списана балансовая стоимость «Рено».
Что важно помнить при продаже недостроенных объектов
Чаще всего компании продают целостные основные средства. Но бывает и такое, что реализации подлежат недостроенные объекты. К примеру, организация начала строительство здания для собственных нужд и в процессе стройки решила его продать.
Проводки отличаются от проводок по обычной продаже. При продаже недостроенного объекта будет использоваться счет 08, а проводки по амортизации будут отсутствовать. На этапе строительства у объекта отсутствует первоначальная стоимость — он считается капвложением. Если принимается решение о его продаже, он признается в учете как долгосрочный актив к продаже (ДАП) по п. 10.1 ПБУ 16/02.
По ФСБУ 26/2020 допустим свернутый порядок отражения выбытия капвложений. Если поступления от выбытия капвложений будут больше суммы их балансовой стоимостью и затрат на выбытие, то у организации появится прочий доход. Если нет — прочий расход.
Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО
Погрузчик, системный блок, кондиционер — абсолютно любое основное средство может стать вкладом в уставный капитал сторонней организации.
Подобную операцию бухгалтеры оформляют актом ОС-1. В акте бухгалтер фиксирует все данные, в том числе НДС. Налог по вкладу ОС в уставный капитал придется восстановить (ст. 170 НК РФ). Счет-фактура по передаче ОС в уставный капитал не оформляется.
Перед передачей основного средства учредители должны оценить его стоимость. Для этого обычно приглашают независимого оценщика. Можно установить стоимость равную оценке эксперта или ниже нее, но не больше. Если объект оценят дороже, чем его балансовая стоимость, передающая сторона отнесет разницу на доходы. Если объект оценят ниже его учетной стоимости, образуются расходы.
Отчетность в налоговую в срок и без ошибок! Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!
Ликвидация ОС в бухучете
Ликвидируют основные средства, которые износились или морально устарели. По сути, ликвидация — это списание с учета и дальнейшее уничтожение или демонтаж объекта. Но балансовая стоимость объекта списывается при прекращении его использования, а не по окончании ликвидации. Все затраты на выбытие основного средства списываются в прочие расходы за счет ранее созданного оценочного обязательства.
Пример. ООО «Метр» решило списать устаревший станок (модель АВ458). Первоначальная стоимость — 500 000 рублей, начисленная амортизация — 450 000 рублей. Демонтаж станка обошелся ООО «Метр» в 10 000 рублей. НДС не облагается.
При ликвидации получены материальные ценности для продажи в рамках прочей деятельности на сумму 5 000 рублей.
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 500 000 — списана первоначальная стоимость станка АВ458;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 450 000 — списана амортизация;
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 60 — 10 000 — расходы на демонтаж;
Дебет 41 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 5 000 — оприходовано вторсырье;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 55 000 — отражен убыток от ликвидации основного средства.
Источник: www.kontur-extern.ru
Как учесть приобретение (создание) основных средств
В состав основных средств принимается имущество, имеющее материально-вещественную форму, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия признания:
— оно предназначено для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование);
— организация предполагает получать экономические выгоды от его использования;
— имущество предназначено для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев с даты приобретения;
— организация не предполагает его отчуждать в течение 12 месяцев с даты приобретения;
— первоначальная стоимость имущества может быть достоверно определена (ч. 1 п. 4 Инструкции N 26).
При этом такие активы, как инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления (далее — инвентарь), могут учитываться как в составе запасов, так и в составе основных средств (абз. 3 п. 3, абз. 7 п. 4 Инструкции N 133). Перечень инвентаря в законодательстве не определен, в связи с чем организация может его разработать и закрепить в учетной политике.
При разработке этого перечня организация может воспользоваться постановлением об установлении нормативных сроков службы основных средств, в котором приведен перечень имущества, относящегося к инвентарю и принадлежностям.
При составлении перечня инвентаря необходимо исходить из уместности включения в него разного рода имущества и экономической целесообразности.
Не относятся к основным средствам многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации. При этом дикорастущими являются растения, находящиеся в их естественной среде произрастания и способные образовывать популяции, растительные сообщества (ч. 3 п. 4 Инструкции N 26, ст. 1 Закона N 205-З).
Формируем первоначальную стоимость основного средства
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (абз. 2 п. 2 Инструкции N 26).
Первоначальная стоимость приобретенных основных средств формируется из фактических затрат на их приобретение, к которым относятся:
— стоимость приобретенного основного средства;
— таможенные сборы и платежи;
— проценты по кредитам и займам;
— затраты по страхованию при доставке;
— затраты по приведению основных средств в состояние, пригодное для использования (например, затраты по монтажу оборудования в случае, если оборудование требует монтажа);
— иные затраты, которые связаны с приобретением (ч. 1 п. 10 Инструкции N 26).
Перечень иных затрат, связанных с приобретением основных средств и включаемых в первоначальную стоимость основных средств, законодательством не определен. В связи с этим организация самостоятельно может определить такие затраты. Исключение составляют затраты, которые согласно законодательству не подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств.
В случае если организация при принятии к бухгалтерскому учету основных средств имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках, то в первоначальную стоимость таких основных средств включается сумма созданного резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (ч. 2 п. 10, п. 23 — 25 Инструкции N 26).
Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством (ч. 3 п. 10 Инструкции N 26).
Принимаем основное средство к учету
Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается на счете 01 «Основные средства» (ч. 5 п. 11 Инструкции N 26):
а) при приобретении основного средства — на дату, когда полностью сформирована его первоначальная стоимость. Если основное средство подлежит обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п., то оно учитывается в составе основных средств после проведения соответствующих процедур по регистрации, сертификации и т.п. (ч. 1, 4 п. 4 Инструкции N 26);
б) при строительстве основного средства — после приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию. Отметим, что объекты (части объекта), законченные строительством и принятые в эксплуатацию, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, принимаются к учету в качестве основных средств после государственной регистрации права собственности на них (п. 40, 55 Инструкции N 10);
в) при создании основного средства — после окончания работ по его созданию.
Постановка на учет основных средств производится на основании акта о приеме-передаче основных средств (п. 9 Инструкции N 26).
При приобретении (создании) объектов основных средств отражаются следующие записи (ч. 4, 5 п. 11 Инструкции N 26, п. 32, 33, 36 Инструкции N 10).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым может быть:
— (или) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
— (или) отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
— (или) обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (далее — комплекс), представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При этом комплексом является один или несколько предметов, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте и каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.
Однако если основное средство состоит из частей, которые имеют различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств (п. 6 Инструкции N 26).
Определяем нормативный срок службы и срок полезного использования основного средства
Объекты основных средств, числящиеся в бухгалтерском учете организации, являются объектами начисления амортизации (за исключением числящихся на забалансовых счетах, а также отдельных объектов основных средств) (п. 11 Инструкции N 37/18/6).
Для того чтобы по объектам основных средств начислить амортизацию, необходимо определить их нормативный срок службы и (или) срок полезного использования (п. 17, 19 Инструкции N 37/18/6).
Начисляем и отражаем в учете амортизацию
Начисление амортизации производится:
— по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
— по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из нормативного срока службы линейным способом (п. 37 Инструкции N 37/18/6).
Обратите внимание!
Организациям в период с 01.07.2022 по 31.12.2022 и (или) с 01.01.2023 по 31.12.2023 предоставлено право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (п. 1 Постановления N 380).
Применяем инвестиционный вычет
Инвестиционный вычет по объектам основных средств применяется в налоговом учете и позволяет единовременно включить в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, часть первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
К ним относятся:
— здания, за исключением жилых домов (их частей) (кроме арендного жилья, общежитий, встроенно-пристроенных нежилых помещений в жилых домах), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий мобильных (в том числе зданий сборно-разборных и передвижных);
— устройства передаточные;
— сооружения, за исключением сооружений мест отдыха и зоопарков, сооружений для стоянки или парковки автомобилей;
— машины и оборудование, транспортные средства.
Причем к зданиям, устройствам передаточным, сооружениям, машинам и оборудованию, транспортным средствам относятся основные средства (их части), определенные в качестве таковых по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств (ч. 2, ч. 5 подп. 2.2 ст. 170 НК).
Обратите внимание!
Налоговым кодексом определен перечень объектов, по которым инвестиционный вычет не применяется.
Размер инвестиционного вычета определяется организацией самостоятельно в пределах размеров, установленных законодательством (абз. 2, 3 ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК).
Наименования объектов основных средств
Максимальный размер инвестиционного вычета
Инвестиционный вычет рассчитывается следующим образом.
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц начала начисления амортизации в соответствии с законодательством (абз. 2 ч. 3 подп. 2.2 ст. 170 НК).
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Источник: ilex.by