Документы на объект долевого строительства

Бухгалтерский и налоговый учет у заказчика-застройщика. Нюансы учета в связи с положениями ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский и налоговый учет в жилом строительстве всегда был достаточно специфическим. С введением новых стандартов бухгалтерского учета, в частности, ФСБУ 5/2019 «Запасы» в 2021 году, у сотрудников бухгалтерии строительных компаний появилось еще больше вопросов.

Отражение расходов в бухучете

Согласно абзацу 1 п. 1.4 еще действующего на сегодня Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, (утвержденного приказом Минфина от 30.12.1993 № 160) организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками.

1. на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» — затраты учитывались в составе прочих капитальных вложений;
2. на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим списанием на счет 20 «Основное производство» или счет 90 «Продажи».

Однако новый стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы», вступивший в силу с 1 января 2021 года, существенно меняет привычные подходы.

С введением новых стандартов много вопросов вызывает, какой же теперь способ учета применять. Стандартом ФСБУ 5/2019 были введены правила, согласно которым предполагается, что расходы на строительство можно учитывать на счете 20 до момента признания выручки.

Мы придерживаемся позиции, что согласно пп. ж п. 3 ФСБУ 5/2019, данный стандарт применяется в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных или созданных (находящихся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.

Таким образом, целесообразно принять решение, что расходы по строительству жилого дома будут учитываться организацией-застройщиком на счете 20 «Основное производство» до момента признания соответствующей выручки.

Что делать

Закрепить вариант учета со ссылками на законодательные акты в учетной политике организации.

ФСБУ 5/2019 и незавершенное строительство

Теперь разберем иные нюансы использования ФСБУ 5/2019 для учета незавершенного производства в жилом строительстве.

Принципиальные нововведения заключаются в том, что незавершенное производство и созданные объекты с 2021 года признаются запасами. В производстве при первоначальном признании незавершенное производство может оцениваться по фактической себестоимости, а в единичном производстве — это вообще единственный возможный вариант.

Узнайте всё о ФСБУ 5/2019 «Запасы» из курса повышения квалификации «Кардинальные изменения в учете: пять новых ФСБУ»!

Завершив обучение, вы получите удостоверение о повышении квалификации на 120 ак.часов, которое будет указано в государственном реестре ФИС ФРДО Рособрнадзора.

Что делать

В фактическую себестоимость включать как прямые, так и косвенные затраты, а в учетной политике фиксировать метод их распределения.

Учет расходов на рекламу

Сложности, в частности, вызывает вопрос отнесения расходов на рекламу и поиск инвесторов (дольщиков). Как правило, подобные расходы существенны, и с введением ФСБУ 5/2019, а именно, пп. е п. 26, который прямо говорит нам о том, что в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются расходы на рекламу и продвижение продукции, возникли вопросы каким образом отражать данные расходы в соответствии с новым порядком.

Какие документы подтверждают участие в долевом строительстве

Расходы на рекламу и привлечение дольщиков не признаются расходами, связанными непосредственно со строительством. Соответственно, не представляется возможным включить их в стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

Что делать

Отражать такие затраты на субсчете счета 20 «Основное производство» отдельно от затрат на строительство.

В случае если застройщик возводит дом для сторонних дольщиков, затраты отражать в качестве оборотных активов в бухгалтерском балансе.

Впоследствии, после списания, рекламные и подобные расходы могут быть признаны как прочими расходами от обычных видов деятельности полностью в отчетном году, так и учтены на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство» в качестве затрат, не увеличивающих стоимость возводимых объектов, до окончания строительства, а затем признаны прочими расходами по обычным видам деятельности.

Выбор способа отражения остается за Организацией и является элементом Учетной политики. При этом, особо обращаем внимание, что при выборе способа с отражением по счету 20 «Основное производство», Организации следует раскрыть в Учетной политике подробное обоснование своего выбора.

Учет управленческих расходов

Также важный нюанс, что согласно пп. г п. 26 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются управленческие расходы.

Но есть исключение — если эти расходы непосредственно связаны с изготовлением продукции, выполнением работ (услуг). То есть, если строительная компания не осуществляет иных видов деятельности, то управленческие расходы целесообразно включать в себестоимость незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».

Таким образом, данные расходы полностью в отчетном периоде не признаются, а будут признаны одновременно с получением выручки организацией-застройщиком.

Учет средств дольщиков

В настоящих условиях ведения деятельности Специализированным застройщиком средства дольщиков не поступают на расчетный счет самого застройщика, а находятся под непосредственным контролем банка посредством использования счетов эскроу.

Что делать

Учесть их на забалансовых счетах, в частности, с использованием счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При открытии иных счетов закрепить этот факт в рабочем плане счетов и соответствующих положениях Учетной политики организации. Аналогичное мнение высказали специалисты Минфина в письме от 11.11.2019 N 03-11-06/2/86786.

Отметим, что мы все же придерживаемся позиции, что учитывать финансовый результат от договора ДДУ в бухучете нужно аналогично купле-продаже и при этом бухгалтерские записи могут выглядеть следующим образом:

• Дт 008 — поступили средства дольщиков на счета эскроу
• Дт- 51— Кт 67 — получен целевой кредит на долевое строительство
• Дт 91 Субсчет «Прочие расходы»— Кт 67 — начислены проценты за пользование целевым кредитом
• Дт 20 — Кт 60, 76 — Сформирована стоимость выполненных работ (в части произведенных расходов на подрядные организации)
• Дт 20 — Кт 02, 10 и пр. — Сформирована стоимость выполненных работ (в части произведенных собственных расходов)
• Дт 43 — Кт 20 — Приняты к учету объекты (квартиры) в построенном доме после сдачи и ввода в эксплуатацию
• Дт 90 — Кт 43 — Учтена себестоимость объекта у заказчика-застройщика. Сумма проводки определяется сформированной на счете 43 себестоимостью
• Дт 62 — Кт 90 — Объект ДДУ передан инвестору, возникновение права собственности у инвестора. Сумма проводки определяется суммой в ДДУ
• Дт 67 — Кт 62 — зачет банком средств дольщиков со счетов эскроу в счет погашения кредита и процентов
• Дт 51 — Кт 62 — поступление остатка средств дольщиков со счетов эскроу после погашения кредита и процентов
• Кт 008 — отражено выбытие денежных средств со счетов эскроу

Что делать

Отразить всю сумму, поступившую по ДДУ, в доходной части и все произведенные застройщиком затраты по возведению жилого дома в расходной.

Это позволит наиболее корректно вычислить, в том числе, и налогооблагаемый результат.

Нюансы налогообложения: подходы к учету экономии

Что касается налогообложения, то у заказчика-застройщика оно связано с рядом нюансов и спорных моментов.

Что нужно раскрыть

1. подходы к налоговому учету по Договору долевого участия (ДДУ);
2. порядок определения моментов признания доходов и расходов;
3. особенности исчисления НДС по объектам разного назначения;
4. организацию раздельного учета по НДС.

Главный нюанс — в какой момент у застройщика-заказчика образуются доходы по договорам ДДУ.

Доходом застройщика-заказчика, как правило, является фактическая разница (экономия) между суммой, полученной от дольщика, и стоимостью передаваемой ему квартиры. В налоговом учете, как и в бухгалтерском, нет единого мнения контролирующих органов и существует несколько подходов, каждый из которых по-своему спорный.

Рассмотрим несколько наиболее популярных:

Образовавшаяся экономия должна облагаться НДС и налогом на прибыль (и отражаться в соответствующих налоговых регистрах в размере экономии)

Нюанс

С налогом на прибыль все достаточно очевидно — есть доход, значит, есть налог.

А вот касательно НДС существует мнение, что после передачи квартиры дольщику оставшиеся целевые средства утрачивают свое первоначальное назначение и, в следствие данного факта, являются аналогом прочих доходов заказчика-застройщика, не связанных с льготируемой реализацией по подп. 23 п. 3 ст. 149 НК. А это значит, что данная разница должна облагаться НДС.

Позицию поддерживают суды (например, определение ВАС РФ от 23.07.2014 № ВАС-6429/14 по делу № А03-5093/2012).

Образовавшая экономия должна облагаться налогом на прибыль, но НДС не облагается

Нюанс

В поддержку такой позиции говорят положения ст. 146, 162 НК, аргументируя тем, что экономия не является величиной постоянной и четко оцениваемой. При этом поступление средств по ДДУ имеет целевое назначение. На данных фактах выводится логическая цепочка об отсутствии признаков соответствия фактического получения экономии критериям выручки от реализации по НК РФ. Соответственно, и объекта налогообложения по НДС не возникает.

Данная позиция также нашла поддержку в судах примерно того же периода, что и позиция 1 (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.08.2014 по делу № А28-10244/2013).

В то же время, на данный момент довольно однозначной является и позиция о том, что при строительстве недвижимости для продажи у застройщика не возникает обязанности применять пп. 3 п. 1 ст. 146 НК и начислять НДС.

Что делать

Доказать, что недвижимость предназначена для продажи (например, продемонстрировать активную маркетинговую деятельность), а построенные объекты не используются в деятельности застройщика.

Образовавшаяся экономия должна приравниваться к вознаграждению за услуги заказчика-застройщика

Нюанс

При данном подходе экономия должна отражаться в общем объеме выручки для определения финансового результата в целях понимания базы по налогу по прибыль. При этом НДС не начисляется на основании подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК.

Данный подход наименее популярный среди застройщиков, исходя из нашей практики, и используется в большинстве случаев при строительстве с использованием собственных средств и счета 86.

Отражение подхода в учетной политике

Исходя из понимания, что при выборе своего подхода всегда остаются риски споров с контролирующими органами, мы советуем подробно раскрыть данные положения в учетной политике.

Как вариант, в учетной политике могут присутствовать такие положения:

1. Порядок признания и достоверной оценки вознаграждения заказчику-застройщику по ДДУ. Например, Выручка от оказания услуг застройщика по ДДУ формируется по мере оказания услуги. Услуга считается оказанной на ______. Выручка заказчика-застройщика признается _____ в течение указанного срока.
2. Порядок признания и оценки экономии заказчика-застройщика. В данном разделе должны быть учтены такие нюансы, как выбранный вариант признания экономии, момент признания экономии в составе доходов. Немаловажно упомянуть, что экономия остается в распоряжении Организации.
3. Порядок формирования финансового результата.
4. Определение финансового результата

Дополнительно хотелось бы остановиться на моменте определения застройщиком жилья финансового результата. На данный момент существует довольно интересная судебная практика, которая, в свою очередь, была включена в Обзор судебной практики Верховного Суда № 2 (2021), утвержденный Президиумом ВС 30.06.2021.

Итак, в определении от 22.03.2021 № 309-ЭС20-17578 по делу № А60-43572/2019 Судебная коллегия по экономическим спорам ВС подтвердила, что, определяя финансовый результат, застройщик вправе учитывать не только суммы полученной экономии, но и суммы убытков (в разрезе отдельных ДДУ). Интересно, что в данном судебном разбирательстве необоснованным было признано мнение налогового органа, настаивавшего на том, что застройщик обязан определять финансовый результат по каждому отдельному объекту ДДУ (квартире, нежилому помещению) и включать в налоговую базу только суммы полученной экономии без учета убытков, возникших по отдельным ДДУ.

В пункте 36 вышеуказанного Обзора судебной практики Верховного Суда указано:

«застройщик, осуществляющий строительство МКД в рамках ДДУ, вправе определять базу по налогу на прибыль организаций исходя из итоговой величины финансового результата от использования средств дольщиков по целевому назначению, который рассчитывается в целом по объекту строительства».

Выводы.

Финансовый результат определяется в целом по объекту строительства, а не по каждому отдельному договору долевого строительства (п. 6 обзора).

Застройщик вправе определять свою экономию после завершения всех работ, связанных со строительством жилого комплекса, включая работы по благоустройству территории (определение от 03.02.2021 № 306-ЭС20-22522 по делу № А65-32019/2019, в котором ВС поддержал позицию АС ПО (постановление от 07.10.2020 по делу № А65-32019/2019).

Порядок определения финансового результата также должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

Раскрытие информации в отчетности

И последний момент, который мы затронем в данной статье — раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Как раскрывать

Данные о средствах на эскроу-счетах отражаются в пояснениях к отчетности в разделе «Обеспечение обязательств».

Жилые дома, не переданные дольщикам, отражаются в Балансе в составе оборотных активов.

Постановлением Правительства от 27.10.2005 № 645 «О ежеквартальной отчетности застройщиков об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства» предусмотрено, что Застройщик обязан предоставлять ежеквартальную отчетность по своей деятельности в Министерство строительства.

Источник

ЧАСТО ЗАДАВАЕМЫЕ ВОПРОСЫ

Размер возмещения определяется по договору исходя из рыночной стоимости 1 кв. метра равнозначного жилого помещения на первичном рынке на момент выплаты данного возмещения. Существует два ограничения: сумма возмещения не может быть меньше стоимости оплаченного договором участия в долевом строительстве; сумма возмещения не может быть выплачена более чем за 120 кв. метров (по всем помещениям в одном доме).

Какие документы необходимо предоставить в публично-правовую компанию «Фонд защиты прав граждан – участников долевого строительства» для получения выплаты?

После принятия Наблюдательным советом публично-правовой компании «Фонд защиты прав граждан – участников долевого строительства» решения о финансировании завершения строительства жилого дома или выплате компенсации, информация о жилом доме появляется на сайте публично-правовой компании «Фонд защиты прав граждан – участников долевого строительства» (https://фонд214.рф/). В карточке жилого дома размещается шаблон заявления, перечень документов и требования к их оформлению. Документы необходимо направить в публично-правовую компанию «Фонд защиты прав граждан – участников долевого строительства».

Когда осуществляется выплата?

Выплата осуществляется после принятия Наблюдательным советом публично-правовой компании «Фонд защиты прав граждан – участников долевого строительства» решения о финансировании завершения строительства жилого дома либо выплате компенсации.

Куда будет перечислено возмещение?

Что необходимо для принятия Наблюдательным советом публично-правовой компании «Фонд защиты прав граждан – участников долевого строительства» вопроса о завершении строительства жилого дома?

Для рассмотрения Наблюдательным советом публично-правовой компании «Фонд защиты прав граждан – участников долевого строительства» вопроса о целесообразности завершения строительства или выплате компенсации необходимо ходатайство субъекта Российской Федерации, на территории которого находится объект незавершенного строительства, о готовности софинансирования мероприятий по восстановлению прав участников долевого строительства такого жилого дома. При этом застройщик должен быть признан банкротом в соответствии с действующим законодательством.

Какие сроки установлены для принятия Фондом решения о финансировании или нецелесообразности финансирования мероприятий по завершению строительства объекта?

Решение о финансировании или о нецелесообразности финансирования мероприятий по завершению строительства объектов должно быть принято Фондом не позднее шести месяцев со дня принятия арбитражным судом решения о признании застройщика банкротом и открытия конкурсного производства при условии, что Фонд является лицом, участвующим в деле о банкротстве такого застройщика. О принятом решении Фонд уведомляет арбитражного управляющего в срок не позднее трех рабочих дней, следующих за днем принятия Фондом соответствующего решения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 201.15-1 Закона о банкротстве при принятии Фондом решения о нецелесообразности финансирования мероприятий по завершению строительства объектов незавершенного строительства по основаниям и в порядке, которые установлены настоящей статьей, Фонд уведомляет конкурсного управляющего о выплате возмещения.

Сколько времени занимает процедура банкротства и введение конкурсного производства в отношении застройщика?

Введение конкурсного производства зависит от определения даты заседания судом. Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002
№ 127-ФЗ предусмотрено ведение конкурсного производства на период 1 год. В дальнейшем срок процедуры может быть продлен на 6 месяцев для завершения необходимых мероприятий.

Реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении трех месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства (публикуются на официальном сайте газеты «Коммерсантъ» в сети Интернет по адресу: kommersant.ru в разделе «Объявления о несостоятельности»).

Решением суда объекты признаны проблемными. Но объект не включают в ЕРПО, т.к. наш застройщик не банкрот, объект по факту не строится. Что делать?

Основания для включения объекта в ЕРПО установлены нормами Федерального закона от 27.06.2019 № 151-ФЗ (ред. от 02.08.2019) «О внесении изменений в Федеральный закон «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений
в некоторые законодательные акты Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации», под проблемными объектами понимаются многоквартирные дома и (или) иные объекты недвижимости,
в отношении которых застройщиком более чем на шесть месяцев нарушены сроки завершения строительства (создания) многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости и (или) обязанности по передаче объекта долевого строительства участнику долевого строительства по зарегистрированному договору участия
в долевом строительстве либо застройщик которых признан банкротом
и в отношении него осуществляется одна из процедур, применяемых в деле
о банкротстве, в соответствии с Законом о банкротстве.

При наличии одного из указанных признаков объект может быть признан проблемным и включен в ЕРПО.

ЕРПО формируется в электронной форме в единой информационной системе жилищного строительства на основании сведений, размещаемых субъектами Российской Федерации.

Вместе с тем в настоящее время реализована возможность сообщить
о проблемном объекте с использованием формы обратной связи на сайте по адресу: наш.дом.рф.

Таким образом, при наличии оснований для включения объекта в ЕРПО, установленных нормами Федерального закона от 27.06.2019 № 151-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений
в некоторые законодательные акты Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации», гражданин имеет возможность сообщить о таком объекте самостоятельно.

В случае подтверждения наличия у объекта признаков проблемного, представители единой информационной системы жилищного строительства направят запрос контролирующему органу в субъекте Российской Федерации о корректировке ЕРПО − включении указанных объектов в данный реестр.

В соответствии с постановлением Правительства Ростовской области
от 04.12.2019 № 899 «О внесении изменений в постановление Правительства Ростовской области от 15.12.2011 № 230» к полномочиям региональной службы государственного строительного надзора Ростовской области отнесено взаимодействие с наш.дом.рф по указанному вопросу.

Принятие Наблюдательным советом Фонда решений в отношении жилищно-строительных кооперативов, за исключением жилищно-строительных кооперативов, созданных в соответствии со статьей 201.10 Федерального закона
«О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ, осуществляется в том же порядке, как и в отношении застройщиков, имеющих иные организационно-правовые формы, без каких-либо особенностей.

Принятие Наблюдательным советом Фонда решений в отношении жилищно-строительных кооперативов, созданных в соответствии со статьей 201.10 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ, осуществляется в порядке, предусмотренном постановлением Правительства Российской Федерации от 14.12.2019 № 1680 «Об утверждении Правил выплаты возмещения гражданам, являющимся членами жилищно-строительного кооператива или иного специализированного потребительского кооператива, который создан
в соответствии со статьей 201.10 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ и которому были переданы права застройщика на объект незавершенного строительства и земельный участок».

Согласно совокупности положений Федеральный закон «О публично-правовой компании по защите прав граждан — участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 29.07.2017 № 218-ФЗ и постановления Правительства РФ от 07.10.2017 № 1233 «Об утверждении Правил выплаты публично-правовой компанией «Фонд защиты прав граждан – участников долевого строительства» возмещения гражданам – участникам строительства по договорам, предусматривающим передачу жилых помещений, машино-мест и нежилых помещений»

Фонд осуществляет выплату возмещения гражданам — участникам строительства на банковский счет либо наличными (через банк-агент), в отдельных случаях — на залоговый счет участника долевого строительства.

Между тем дольщику необходимо самостоятельно обратиться в соответствующее территориальное управление ПФР для решения вопроса о возврате средств материнского капитала в случае, если договор, предусматривающий передачу жилого помещения, оплачивался в том числе с использованием указанных средств, поскольку они были использованы не для достижения цели, предусмотренной пункт 1 часть 3 статья 7 Федерального закона «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» от 29.12.2006 № 256-ФЗ.

Каким образом производится выплата возмещения в случае, если объект незавершенного строительства находится в залоге (ипотеке)?

Источник