Заказчик отказывается оплачивать расходы подрядной организации по утилизации строительного мусора на свалке. При этом он ссылается на стр. 18 книги И.Ю. Носенко «Сметное дело в строительстве» том 1, где размещен ответ на вопрос о том, в какую главу Сводного сметного расчета следует включать затраты за сдачу строительного мусора. В частности, в ответе сказано следующее:
«Затраты, связанные с уборкой строительного мусора при производстве работ по возведению новых конструктивных элементов, включая вывоз мусора и сдачу его на свалку, относятся к накладным расходам и включению в сметную документацию не подлежат».
Прав ли Заказчик?
Заказчик в данном вопросе не прав.
В пункте 11 «Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок» раздела III «Расходы на организацию работ на строительных площадках» приложения 6 «Перечень статей затрат накладных расходов в строительстве» к «Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве» приведена информация о том, что накладными расходами учтены затраты: «— на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) и другие расходы по уборке и очистке (с вывозкой мусора) территории строительства и прилегающей к ней уличной полосы, включая участки дорог и тротуаров, устройству дорожек, мостиков и другим работам, связанным с благоустройством территории строительных площадок;».
Что делать со строительными отходами?
Затраты подрядной организации по утилизации мусора, вывозимого на свалку, нормативами накладных расходов не учтены и должны оплачиваться отдельно. По данному вопросу было разъяснение Госстроя России, приведенное ниже:
ПИСЬМО
Государственного комитета Российской Федерации
по строительству и жилищно-коммунальному комплексу (Госстрой России)
от 28 декабря 1999 г. № 10-466
Управление ценообразования и сметного нормирования в строительстве и жилищно-коммунальном хозяйстве по поставленному вопросу разъясняет.
В соответствии с пунктом 10 «Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-1.99», принятых постановлением Госстроя России от 26.04.99 № 31, в сметной документации в составе накладных расходов предусмотрены затраты на уборку и очистку мусора территории строительства. Учет затрат по утилизации негодного грунта и мусора, вывозимого на свалку, действующими нормативными документами не предусмотрен.
Начальник Управления В.А. Степанов
Следует отметить, что сказанное выше относится к утилизации технологического мусора, образующегося при производстве строительно-монтажных работ при новом строительстве, к которому, например, относятся отходы кирпича и остатки раствора при производстве кирпичной кладки.
Если же речь будет идти о строительных отходах, образующихся при демонтаже зданий или их частей, то в сметной документации должны учитываться затраты по погрузке, разгрузке и транспортировке строительных отходов от демонтажа зданий. Кроме этих затрат в сметной документации должны учитываться затраты на оплату услуг по размещению и утилизации отходов на полигонах по переработке отходов («свалках»).
Как в строительстве можно использовать промышленные отходы
Если работы по демонтажу зданий являются подготовительным этапом для дальнейшего строительства, то указанные затраты в сметной документации могут быть отражены в 1 главе сводного сметного расчета «Подготовка территории строительства» с отнесением работ по погрузке, разгрузке и транспортировке к строительно-монтажным работам. Услуги по размещению и утилизации отходов на полигонах по переработке отходов относятся к прочим затратам и могут быть учтены в 1 или 9 главе сводного сметного расчета.
В письме Минрегиона от 03.05.2011 № 11086-ИП/08 рекомендуется учитывать затраты по размещению и утилизации строительных отходов в 9 главе Сводного сметного расчета.
«Затраты на размещение и утилизацию (обезвреживание) строительного мусора, загрязненного грунта и отходов определяются сметным расчетом на основании данных раздела 8 «Перечень мероприятий по охране окружающей среды» проектной документации, а в случае необходимости сноса (демонтажа) объекта или части объекта капитального строительства также описания решений по вызову, дезактивации и утилизации отходов и загрязненных грунтов, приводимого в разделе 7 «Проект организации работ по сносу или демонтажу объектов капитального строительства», и справки (калькуляции) предприятия о стоимости размещения и утилизации строительного мусора и отходов. Затраты, связанные с оплатой указанных услуг определяются расчетами и учитываются в соответствии с п. 4.85 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации в главе 9 «Прочие работы и затраты» (гр. 7, 8) сводного сметного расчета стоимости строительства. Затраты по погрузке строительного мусора и материалов негодных для дальнейшего применения, образовавшихся в результате разборки зданий, конструкций и оборудования, в транспортное средство и его вывозке со строительной площадки к месту складирования или на свалку определяются по действующим тарифам и учитываются в локальных сметах».
Источник: smetnoedelo.ru
Отражение в учете возвратных отходов
Организация выдает подрядчику материалы (трубы). После окончания работ неиспользованная часть материалов возвращается подрядчиком заказчику в виде неиспользованных остатков труб и возвратных отходов (обрезки). Возвратные отходы могут быть использованы организацией только как металлолом. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации-заказчика, если: материалы выданы для ремонта основного средства; материалы выданы для строительства (модернизации) основного средства?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Переданные подрядчику давальческие материалы (трубы) продолжают учитываться на балансе организации-заказчика. Использованные для ремонта или строительства основного средства трубы вместе со стоимостью переработки учитываются соответственно на счете 20 «Основное производство» или 08 «Вложения во внеоборотные активы». Подробнее смотрите ниже.
Обоснование вывода:
Договор на переработку давальческого сырья относится к разновидности договора подряда, поэтому взаимоотношения сторон — заказчика (собственника материалов, давальца) и подрядчика (переработчика) — регулируются главой 37 ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ под договором подряда понимается договор, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Материалы, переданные организацией для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты их стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ (изготовленной продукции), определены как давальческие материалы (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)).
При передаче давальческого сырья (материалов) в переработку право собственности на передаваемые материалы, так же как и на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, остается за Организацией-давальцем (п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ).
Возвратными отходами, используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными отходами, неиспользуемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону (п. 27 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д).
Бухгалтерский учет
Так как передачи права собственности не происходит, отсутствует и объект обложения НДС и налогом на прибыль.
После переработки материалов давалец должен получить от переработчика:
отчет об израсходованных материалах, в котором указывают количество израсходованного сырья, произведенной продукции, а также отходов;
акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ.
В действующих нормативных документах бухгалтерского учета отходы упоминаются в п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н) и в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов). Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.
В частности, План счетов относит отходы производства в состав материально-производственных запасов организации, учитываемых в основном на субсчете 10-6 «Прочие материалы», открываемому к счету 10 «Материалы».
В бухгалтерском учете у Организации рекомендуем сделать следующие проводки:
Дебет 10, субсчет 10-6 «Материалы, переданные в переработку на сторону», Кредит 10, субсчет 10-1 «Материалы»
— переданы трубы подрядчику;
Дебет 20, Кредит 10-6
— списаны материалы на ремонт ОС (отчет подрядчика, акт выполненных работ);
Если трубы использованы для строительства (модернизации) основного средства, вместо последней проводки делается следующая запись:
Дебет 08, Кредит 10-6
— списаны материалы для строительства (модернизации) ОС;
Дебет 10-1, Кредит 10-6
— отражен возврат неиспользованных труб (накладная);
Дебет 20 (08), Кредит 60
— отражены затраты по переработке сырья (акт выполненных работ);
Дебет 19, Кредит 60
— отражен НДС по услугам переработчика (счет-фактура);
Дебет 68, Кредит 19
— принят к вычету НДС;
Дебет 10-6, код аналитики «Металлолом», Кредит 20
— отражены возвратные отходы по цене металлолома.
Если трубы использованы для строительства (модернизации) ОС, то вместо последней проводки может быть рекомендована следующая:
Дебет 10-6, код аналитики «Металлолом», Кредит 10-6 код аналитики «Материалы, переданные в переработку на сторону»
— отражены возвратные отходы по цене металлолома.
Налог на прибыль
При передаче сырья в переработку и возврате готовой продукции и отходов без перехода права собственности на них доходов и расходов от операции передачи в целях налогообложения прибыли не возникает. Главой 25 НК РФ не установлено особенностей для определения налоговой базы по налогу на прибыль по хозяйственным операциям, связанным с давальческим сырьем.
В силу п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, следующие затраты налогоплательщика:
на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, при исчислении налога на прибыль организация вправе учитывать в составе материальных расходов стоимость материалов и услуг по их переработке с учетом положений п. 5, п. 6 ст. 254 и ст. 318 НК РФ (письмо Минфина России от 20.09.2005 N 03-03-04/1/210).
Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
По мнению Минфина России, содержащемуся в письме от 26.04.2010 N 03-03-06/4/49, при реализации на сторону возвратные отходы следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ.
В то же время эту точку зрения финансистов можно поставить и под сомнение, ведь прямого указания на применение рыночных цен при реализации отходов на сторону в НК РФ не имеется. О том, что при продаже возвратных отходов на сторону налогоплательщик может исходить из фактической цены их продажи, говорит и судебная практика, о чем свидетельствует постановление ФАС Уральского округа от 13.09.2011 N Ф09-5521/11 по делу N А60-43783/2010.
Если возвратные отходы реализуются на сторону, то они оцениваются по цене возможной реализации (по рыночной стоимости).
Причем в письме Минфина России от 26.04.2010 N 03-03-06/4/49 разъяснено, что в случае реализации возвратных отходов на сторону выручка от их реализации уменьшается на стоимость таких отходов, учтенную в налоговом учете. Полученная прибыль подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.
Таким образом, налоговый учет давальческих материалов в анализируемой ситуации аналогичен бухгалтерскому.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет передачи материалов в переработку на сторону;
— Вопрос: Организация по договору подряда передала подрядчику для изготовления деталей плит материалы: металл лист-36 в количестве 1500 кг и комплектующие упоры фитинга в количестве 20 шт. Подрядчик изготовил плиты 10 шт., использовав при этом 1200 кг металла и 20 шт. упоров фитинга. Образовавшиеся отходы в количестве 300 кг подрядчик вернул. После выполнения работ подрядчиком был представлен передаточный документ на выполненные работы в сумме 5000 руб. без НДС. Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать организации-заказчику? Должна ли организация-заказчик включать стоимость работ в себестоимость изготовленных товарно-материальных ценностей? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.);
— Вопрос: ООО применяет общую систему налогообложения и исчисляет налог на прибыль методом начисления. Основным видом деятельности ООО является деревообработка леса собственной лесозаготовки. В процессе производства пиломатериалов получаются возвратные отходы — горбыль и опилки, которые ООО не продает, а использует в своем производстве (горбыль вывозит в лесные делянки для выстилки лесовозной дороги, а из опилок производит топливные брикеты RUF). Правомерно ли поставить на учет эти отходы (горбыль и опилки) по условной стоимости 1 руб. за 1 м3, так как цена реализации отсутствует? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник: www.audit-it.ru
Проводим затраты на утилизацию отходов: что важно учесть?
Предприятиям приходится хранить, а потом утилизировать отходы своей деятельности. Рассмотрим, как отражать хранение и утилизацию в учете — бухгалтерском и налоговом.
Производственные отходы — материалы и сырье, полностью или частично утратившие свои первоначальные свойства. Образуются в ходе обычной деятельности — при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (термин определяется приказом Росстандарта от 26.10.2016 № 1519-ст). Норма таких отходов определяется для каждой отрасли индивидуально.
Основная схема учета «отходных» затрат
Затраты на сбор, хранение и утилизацию отходов возникают на дату самого процесса утилизации. Это день, когда подписали соответствующий первичный документ, согласно которому отходы вывезены в официально установленное место их хранения или уничтожения.
В бухгалтерском учете эти затраты, по общему правилу, учитывают как общепроизводственные по дебету 25 счета и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
В налоговом учете два возможных варианта:
1. Если в бухучете затраты на утилизацию относим в себестоимость продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), то в налоговом учете признаем как прямые затраты.
2. Если в бухучете списываем на уменьшение финансового результата текущего отчетного периода, то в налоговом отражаем как косвенные.
Процесс учета, хранения и утилизации отходов регламентирован Федеральным законом № 89 «Об отходах производства и потребления» от 24.06.1998.
Спецсхема: равномерный учет «отходных» расходов
Затраты на сбор, хранение и утилизацию отходов могут возникнуть уже после того, как изготовили и даже реализовали объект деятельности.
В бухгалтерском учете в этом случае ФСБУ 5/2019 «Запасы» предлагает такое решение: чтобы минимизировать искажение финансового результата и налогооблагаемой прибыли, можно изначально, когда только принимаем к учету материалы, включать в их фактическую стоимость предположительную сумму затрат на манипуляции с отходами. Для этого создаем оценочное обязательство. То есть резерв сумм, который будем постепенно равномерно включать в затраты на производство и расходы на продажу. Учет таких резервов-обязательств ведем на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Увеличение стоимости материалов на сумму затрат отражаем по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
В налоговом учете такого вида затрат, как оценочные обязательства на утилизацию отходов, не существует (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Вывод: стоимость материалов по налоговому учету будет меньше, чем по бухгалтерскому на сумму таких оценочных обязательств.
При реализации продукции (передаче работ, оказании услуги) возникнет вычитаемая временная разница (п. 14 ПБУ 18/02) и отложенный налоговый актив. В таком случае разумно использовать корреспонденцию счетов 09 «Отложенный налоговый актив» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Затраты на утилизацию накопившихся отходов целесообразно учитывать по дебету 25 счета. Накопленные с утилизации суммы относим на уменьшение начисленного ранее резерва (без уменьшения финансового результата) записью по дебету счета 96 и кредиту счета 25.
Центр обучения «Клерка» приглашает на бесплатный вебинар по работе с первичкой: разберемся в деталях 6 октября.
Ранее начисленный отложенный налоговый актив уменьшаем, сделав запись по дебету 68 и кредиту 09 «Отложенные налоговые активы».
Итог — финансовый результат в регистрах бухгалтерского учета без искажения.
Но минусы тоже есть.
- Как правило, не всегда бухгалтер может даже примерно рассчитать размер затрат на сбор, хранение и утилизацию отходов, которые возникнут через неопределенное время, даже если компания выпускает привычную для себя продукцию.
- Резерв при реализации продукции (выполнении работ, оказании услуг) уменьшает финансовый результат, а это напрямую скажется на прибыли организации, стоимости чистых активов.
- Отражение очередной разницы в бухгалтерских и налоговых регистрах может быть достаточно хлопотным занятием.
Для организаций, где наибольший вес затрат занимают материалы и объем предстоящих отходов велик, рассмотренный метод, скорее всего, целесообразен. В остальных компаниях ситуация может только усложниться. В конечном итоге, придерживаться этого метода или нет, решает руководство каждой конкретной компании.
Источник: www.klerk.ru
Обучающий курс по работе с программой «ГРАНД-Смета»
В нашей смете есть красные строки с наименованием Строительный мусор. Ясно, что мусор не является неучтённым ресурсом. Но затраты, связанные с мусором, всегда возникают при разборке различных конструкций.
У нас в разделе с ремонтом пола предусмотрена разборка плинтусов и разборка покрытий полов. Поэтому при добавлении в смету соответствующих расценок из сборников на ремонтно-строительные работы мы увидим вот такие красные строки со справочными данными о том, сколько мусора образуется в результате выполнения этих работ.
Какие же затраты при строительстве связаны с мусором? Строительный мусор требуется вывезти с объекта. А перед этим его надо погрузить в транспорт. Таким образом, наша реакция на красные строки с мусором в смете – это добавление в смету дополнительных работ для вывоза мусора. В нормативной базе для этого имеются подходящие расценки.
Добавляем в смету новый раздел Вывоз мусора. Далее переходим в режим работы с нормативной базой, открыв для этого слева вверху вкладку База. В разделе ФЕР – группа сборников Перевозки, в этой группе – сборник расценок на погрузо-разгрузочные работы.
Открываем этот сборник и находим в нём расценки на погрузку мусора. Выбираем погрузку вручную. Вставляем эту расценку из нормативной базы в смету.
Далее снова переходим на вкладку База, открываем в той же группе Перевозки сборник расценок на перевозку грузов автомобильным транспортом – при этом по описанию выбираем в оглавлении сборника подходящую таблицу с расценками на перевозку грузов автомобилями-самосвалами.
Предположим, что у нас расстояние перевозки – 15 км. Мусор – это класс груза I. Можно убедиться в этом, открыв техническую часть данного сборника. Вставляем эту расценку из нормативной базы в смету.
Теперь в обеих добавленных позициях сметы в разделе Вывоз мусора необходимо указать в колонке Количество общую массу мусора от всех разбираемых конструкций в смете.
Это можно было бы сделать аналогично нашим действиям при рассмотрении примера с неучтённым бетоном для позиций с бетонной стяжкой. То есть, либо ввести формулу, где суммируются ссылки на значение массы мусора в соответствующих красных строках – либо раскрыть в бланке сметы ведомость ресурсов по смете и скопировать оттуда, с последующей вставкой, указанное в ведомости общее количество мусора сразу по всем таким красным строкам в смете.
Но следует иметь в виду, что красные строки с наименованием Строительный мусор относятся только к расценкам на ремонтно-строительные работы. Тогда как мусор образуется ещё и при демонтажных работах, а также при реконструкции – в этих случаях необходимые данные о массе строительного мусора сметчику приходится рассчитывать самостоятельно, руководствуясь технической частью нормативной базы или методиками по применению сметных норм и единичных расценок. Так, в новых Методических рекомендациях по применению ФЕР полезная информация по данному вопросу содержится в разделе 10. Особенности применения единичных расценок при производстве демонтажных работ.
И ещё один очень важный момент, о котором нельзя забывать: если вы составляете смету в несколько этапов, то при добавлении в смету новых работ и затрат обязательно проверяйте, как они сочетаются с поправочными начислениями, которые ранее уже были внесены в параметры сметы.
Нажимаем кнопку Параметры на панели инструментов на вкладке Документ, после чего в появившемся окне с параметрами сметы открываем раздел Коэффициенты к итогам. Ранее сюда уже была внесена поправка на стеснённость, и кроме того коэффициент со значениями 1,15 и 1,25.
А мы сейчас добавили в нашу смету позиции для расчёта стоимости вывоза мусора. Вы уверены, что поправка на стеснённость теперь не начисляется ещё и на вывоз мусора? Давайте проверим это – смотрим для коэффициента настройки, расположенные в нижней части окна.
Как мы видим, здесь в группе Виды работ для начисления коэффициента была сделана привязка коэффициента на конкретные виды работ в смете: отмечены флажком только Общестроительные работы и Монтаж металлоконструкций. А добавленные сейчас позиции на погрузку мусора и перевозку автомобильным транспортом относятся к видам работ из отдельной группы, которая называется Перевозка грузов – поэтому коэффициент на них не распространяется. Так и должно быть, следовательно, в данном случае никаких корректировок не требуется.
Но если бы для этого коэффициента стояла настройка Применять на все виды работ, то он автоматически распространялся бы на все новые добавленные в смету позиции. Тогда нам сейчас пришлось бы исключить вывоз мусора из области применения коэффициента на стеснённость: либо через привязку данного коэффициента на отдельные виды работ в смете – либо, как вариант, через его привязку на отдельные разделы сметы (все, кроме последнего раздела Вывоз мусора).
Таким образом, добавление в состав локальной сметы новой группы затрат обязательно должно сопровождаться проверкой ранее сделанных в смете поправочных начислений.
Источник: www.grandsmeta.ru