Как восстановить ндс на объект строительства

ВС решил, можно ли инвестору вернуть НДС при долевом строительстве

Коллегия по экономспорам разобралась, облагается ли НДС передача объектов долевого строительства и имела ли право компания-инвестор при возведении многоквартирного жилого дома применить налоговый вычет.

Вопрос пришлось разрешить в рамках спора между ООО «Старатель» и ИФНС по городу Чебоксары (дело № А79-8152/2016). Компания была одним из инвесторов застройщика, который обязался построить дом и передать ей помещения после введения объекта в эксплуатацию. Фирма в свою очередь обязалась заплатить указанную в договоре цену и принять объекты. После передачи объектов застройщик выставил ООО «Старатель» счёт на 55,5 млн руб., в том числе НДС на 6,5 млн руб. Общество предъявило НДС к вычету, но при налоговой проверке доначислили НДС.

Компания оспорила постановления налоговой, но ей отказали в трех инстанциях. Суды исходили из того, что передача объектов долевого строительства не облагается НДС, следовательно, фирма не имела права применять налоговый вычет.

Восстановление НДС

Но ВС с этим не согласился. В определении суд указал, что налоговый вычет можно применить на основании счетов-фактур, которые выставляют не только подрядчики, но и застройщики на основе счетов от подрядчика. При этом сумма НДС определяется исходя из сумм налога, предъявленных застройщику, и доли инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта.

ВС указал, что застройщик на основе счетов сам формировал стоимость объекта строительства. При этом полученные средства не являлись расходами застройщика, указал ВС. Экономколлегия заключила, что общество, получившее от застройщика сводный счет-фактуру, имело все основания предъявить его к вычету НДС.

«То обстоятельство, что передача объектов долевого строительства от застройщика не является объектом обложения НДС, равно как и то, что налогоплательщик не являлся непосредственным покупателем работ по возведению объекта капитального строительства, выполненных подрядчиками, не могло выступать основанием для отказа в удовлетворении заявленных обществом требований», – говорится в определении экономколлегии.

Верховный суд отменил судебные акты нижестоящих инстанций, признал недействительным решение налоговой и удовлетворил требования компании-заявителя.

Источник

Использование основных средств: как восстановить НДС

Если суммы НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам (ОС), нематериальным активам (НМА) и имущественным правам были приняты к вычету, но потом объекты стали использоваться в необлагаемых НДС операциях, то налог нужно восстановить. Правила определения НДС в отношении ОС и НМА, которые задействованы и в необлагаемой, и в облагаемой деятельности, нормативно не установлены. В статье эксперты 1С рассказывают о порядке восстановления налога и об отражении операций в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0, начиная от поступления ОС до восстановленного НДС в книге продаж.

Возмещение НДС при строительстве

Порядок восстановления НДС по ОС и НМА

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, необходимо восстановить, если приобретенные товары (работы, услуги) начинают использоваться в необлагаемых операциях, поименованных в пункте 2 статьи 170 НК РФ:

• освобожденных от НДС по статье 149 НК РФ;
• местом реализации которых не признается территория РФ;
• не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

По товарам (работам, услугам) налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, а по ОС и НМА — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом учитывается остаточная (балансовая) стоимость, сформированная по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-07-11/106).

Закрепленный в Налоговом кодексе порядок восстановления НДС по ОС и НМА применяется в случае, когда такие ОС и НМА переводятся для использования только в необлагаемой деятельности. Если же приобретенные объекты ОС и НМА начинают использоваться в необлагаемой деятельности наряду с продолжением их использования для облагаемых операций, то правила определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, нормативно не установлены.

По мнению ФНС России, при использовании ОС в двух видах деятельности (подлежащих обложению НДС и освобожденных от налогообложения) суммы НДС подлежат восстановлению в пропорции остаточной стоимости ОС к доле расходов по деятельности, освобожденной от налогообложения НДС, и сумме НДС, ранее принятой к вычету. То есть при восстановлении НДС должна применяться пропорция, учитывающая долю использования ОС в деятельности, не подлежащей налогообложению НДС, аналогично порядку, изложенному в абзаце 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ.

При этом правило «пяти процентов», установленное абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, при восстановлении НДС не применяется, поскольку оно действует только при распределении сумм входного налога по расходам текущего периода. То есть НДС по ОС в части, приходящейся на необлагаемые операции, необходимо восстанавливать независимо от доли расходов на необлагаемые операции в совокупных расходах.

Восстановленная сумма налога не включается в стоимость имущества, а учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановить налог нужно в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, имущественные права были использованы для операций, не облагаемых НДС.

При восстановлении НДС счета-фактуры, на основании которых налог был принят к вычету, регистрируются в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В том случае, если такой счет-фактура отсутствует, например, в связи с истечением срока хранения, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку с указанием суммы налога, подлежащей восстановлению. При этом налог рассчитывается с применением налоговых ставок, действующих в период заявления вычета (письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10).

Напомним, что с 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Восстановление НДС в «1С:Бухгалтерии 8» при использовании ОС в необлагаемых операциях

Порядок восстановления НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 в случае, если ранее приобретенное основное средство начинает использоваться одновременно в облагаемой и необлагаемой (освобождаемой от налогообложения) деятельности, рассмотрим на следующем примере.

Пример

Организация ООО «Стиль», применяющая общую систему налогообложения, в III квартале 2017 года приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство (многофункциональное устройство — МФУ) стоимостью 200 600,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 30 600,00 руб.). Поскольку организация планировала использовать МФУ только для облагаемых НДС операций, предъявленная продавцом сумма НДС в III квартале 2017 года была заявлена к налоговому вычету. В IV квартале 2017 года организация начала использовать МФУ наряду с облагаемыми НДС операциями также для операций, освобождаемых от налогообложения, что привело к необходимости восстановления суммы входного НДС по приобретенному основному средству (МФУ).

Последовательность операций приведена в таблице.

Поступление ОС

Регистрация операции поступления основного средства (операции: 1.1 «Учет поступившего МФУ»; 1.2 «Принятие МФУ к учету в качестве основного средства»; 1.3 «Учет входного НДС») в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 производится с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Основные средства (раздел Покупки — подраздел Покупки или раздел ОС и НМА — подраздел Поступление основных средств).

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 08.04.2 Кредит 60.01 — на стоимость приобретенного МФУ; Дебет 01.01 Кредит 08.04.2 — на стоимость принятого к учету основного средства; Дебет 19.01 Кредит 60.01 — на сумму входного НДС.

В регистр НДС предъявленный вносится запись с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС поставщиком. Приход — это потенциальная запись в книге покупок, Расход — предъявление НДС к вычету либо списание налога по другим основаниям (например, сумма налога может быть включена в стоимость, списана за счет чистой прибыли организации и т. п.).

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 1.4 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная).

В результате проведения документа Счет-фактура полученный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.

С 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. В документе Счет-фактура полученный в строке Сумма указывается, что суммы для регистрации в журнале учета равны нулю. При этом записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ при приобретении основных средств вычет предъявленной продавцом суммы НДС производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Для отражения операции 1.5 «Предъявление к вычету входного НДС» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС).

Заполнение сведений на закладке Приобретенные ценности производится автоматически по команде Заполнить.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок в регистр бухгалтерии будет введена запись:

Дебет 68.02 Кредит 19.01 — на сумму НДС, принимаемую к налоговому вычету.

В регистр НДС Покупки вводятся данные о сумме НДС для формирования записей книги покупок.

Также после проведения документа Формирование записей книги покупок вносится расходная запись в регистре НДС предъявленный.

Рис. 1. Книга покупок за III квартал 2017 года

Использование ОС в необлагаемой деятельности

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, и имущественных прав для осуществления операций:

• по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
• местом реализации которых не признается территория РФ;
• для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, если иное не установлено главой 21 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, имущественные права были переданы или начинают использоваться для осуществления указанных выше необлагаемых операций.

Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со стать­ей 264 НК РФ.

В отношении ОС и НМА налог восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Обратите внимание, требование восстановления суммы НДС по ОС (НМА) в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости, применяется в случае, когда объект ОС начинает использоваться только для необлагаемых операций. Порядок определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, в случае, когда объект ОС (НМА) начинает использоваться в необлагаемой деятельности наряду с продолжением использования в облагаемой НДС деятельности, налоговым законодательством не установлен. По мнению ФНС России, при начале использования ОС в двух видах деятельности (подлежащих обложению НДС и освобожденных от налогообложения) суммы НДС согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ должны восстанавливаться в пропорции остаточной стоимости ОС к доле расходов по деятельности, освобожденной от налогообложения НДС, и сумме НДС, ранее принятой к вычету.

Для отражения операции 2.1 «Восстановление НДС по ОС» необходимо создать документ Восстановление НДС (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС). Заполнение документа производится по кнопке Добавить.

Для правильного заполнения показателей в графах Сумма и НДС, т. е. для правильного определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, необходимо предварительно определить остаточную (балансовую) стоимость основного средства, а также долю участия этого ОС в необлагаемых операциях в IV квартале 2017 года.

Остаточная балансовая стоимость ОС на начало его использования в необлагаемой деятельности, т. е. на начало IV квартала, определяется на основании данных бухгалтерского учета (БУ) и составляет 162 916,66 руб. (170 000,00 руб. — 7 083,34 руб.).

Следовательно, доля входного НДС, относящаяся к остаточной (балансовой) стоимости, составляет 29 325,00 руб. (162 916,66 руб. / 170 000,00 руб. х 30 600,00 руб. или 162 916,66 руб. х 18 %).

Для того чтобы определить долю необлагаемых операций за IV квартал 2017 года, целесообразно воспользоваться регламентным документом Распределение НДС (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС) (рис. 2).

Рис. 2. Определение доли необлагаемых НДС операций

Автоматическое заполнение документа производится с помощью кнопки Заполнить.

Таким образом, доля использования ОС в необлагаемых операциях за IV квартал 2017 года составляет 39,33 % (163 700,00 руб. / (163 700,00 руб. + 252 500,00 руб.) х 100 %).

Следовательно, сумма НДС, подлежащая восстановлению, равна 11 533,52 руб. (29 325,00 руб. х 0,3933).

Полученные данные используются для заполнения соответствующих граф документа Восстановление НДС (см. рис. 3).

Рис. 3. Восстановление НДС

Перед проведением документа Восстановление НДС необходимо проставить флаг для значения Списать восстановленный НДС на затраты и на открывшейся закладке Счет списания указать соответствующий счет списания НДС.

В результате проведения документа Восстановление НДС в регистр бухгалтерии будут введены записи:

Дебет 19.01 Кредит 68.02 — на сумму НДС, восстановленную к уплате в бюджет; Дебет 91.02 Кредит 19.01 — на восстановленную сумму НДС, отнесенную на затраты.

Источник

Восстановление НДС по объектам недвижимости

Настоящий материал включает в себя ответы на вопросы налогоплательщиков относительно восстановления НДС – обязанности, возникающей при смене традиционной системы налогообложения на специальный налоговый режим. В поле нашего зрения попадут главным образом объекты недвижимости. Какие нюансы здесь нужно учесть?

Компания перешла с традиционной системы налогообложения на УСНО. Вправе ли она восстанавливать НДС по объектам недвижимости в течение 10 лет (по 1/10 суммы в соответствующей доле)?

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ «упрощенцы» не признаются плательщиками НДС (за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ). Следовательно, НДС, принятый к вычету по объекту недвижимости в период применения традиционной системы налогообложения, компании, перешедшей на УСНО, следует восстановить.

Льготный порядок восстановления НДС – в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начисления амортизации по объекту (п. 4 ст. 259 НК РФ), – предусмотрен ст. 171.1 НК РФ.

Положения ст. 171.1 НК РФ в отношении восстановления сумм налога применяются к суммам налога, предъявленным налогоплательщику (либо уплаченным или исчисленным налогоплательщиком) и принятым им к вычету, при осуществлении следующих операций:

1. при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;
2. при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
3. при приобретении на территории РФ или ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река – море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;
4. при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения СМР;
5. при выполнении налогоплательщиком СМР для собственного потребления.

Как видим, указанный порядок, позволяющий восстанавливать НДС по недвижимости в течение 10 лет, распространяется лишь на плательщиков НДС. Поскольку компания, сменившая налоговый режим (перешедшая на УСНО), к таковым не относится, нормы ст. 171.1 НК РФ она применить не вправе.

НДС по недвижимости в подобных случаях следует восстановить в соответствии с абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ – единовременно в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим [1] . Не так давно на этот счет высказался Минфин – см. Письмо от 12.01.2017 № 03‑07‑11/536 [2] . Налог восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки (формула представлена ниже).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению

ранее принятая к вычету

Бухгалтерская остаточная стоимость (без учета переоценок)

Бухгалтерская первоначальная стоимость ОС

К моменту перехода на специальный налоговый режим (01.01.2017) – «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» амортизация по объекту недвижимости начислена в сумме 4 000 000 руб. Первоначальная стоимость здания – 11 800 000 руб. (в том числе НДС – 1 800 000 руб.). «Входной» налог принят к вычету в налоговом периоде, когда объект отражен в бухгалтерском учете.

Остаточная стоимость объекта составила 6 000 000 руб. (11 800 000 — 1 800 000 — 4 000 000).

Ранее отнесенная в состав налоговых вычетов сумма НДС (1 800 000 руб.) подлежит восстановлению пропорционально остаточной стоимости объекта. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, – 720 000 руб. (1 800 000 х 4 000 000 / 10 000 000).

Восстановленная сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС за IV квартал 2016 года.

Какие документы при налоговой проверке будут являться основанием для восстановления НДС, если здание состоит на учете более 10 лет и счет-фактура на покупку уничтожен?

В соответствии с п. 14 Правил ведения книги продаж при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету, в книге продаж подлежат регистрации счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и ИП), а также уплату (удержание) налогов. Отсутствие того или иного документа в связи с истечением срока хранения (например, как указано в вопросе) законодательства не нарушает.

В этом случае сумма НДС к восстановлению рассчитывается в бухгалтерской справке. О том, что регистрация таковой в книге продаж допускается, свидетельствует абз. 3 п. 14 Правил ведения книги продаж.

Подтверждением служит и Письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03‑07‑09/10, в котором указано: если у организации по основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету по этим основным средствам, в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма налога, исчисленная с остаточной (балансовой) стоимости основных средств (без учета переоценки). Исчисление НДС, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов.

Сумму налога, принятую к вычету, можно определить по данным бухгалтерского учета, в частности по оборотным ведомостям счетов 01, 19, 60, 68 на дату принятия здания к учету (указана в акте о приеме-передаче объекта по форме ОС-1 или инвентарной карточке по форме ОС-6).

Заметим также, сумма восстановленного налога в стоимость основных средств не включается, а учитывается в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ.

Компания применяла в 2016 году «упрощенку». С 2017 года она вернулась к традиционной системе налогообложения. Можно ли вновь принять к вычету НДС по недвижимости, который был восстановлен в IV квартале 2015 года?

Поскольку восстановленный (в последнем квартале 2015 года) НДС уменьшает базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), при возврате налогоплательщика на ОСНО указанные суммы налога к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.

Обозначенный подход подкрепляют письма Минфина России от 26.03.2012 № 03‑07‑11/84, от 23.06.2010 № 03‑07‑11/265.

Компания расширила вид деятельности и наряду с традиционной системой налогообложения стала применять «вмененку». Вправе ли она восстанавливать НДС по объектам недвижимости, используемым в течение 10 лет (по 1/10 суммы в соответствующей доле)?

Как уже было отмечено, такое право есть у плательщиков НДС. При совмещении ОСНО и спецрежима в виде уплаты ЕНВД компания остается плательщиком НДС, значит, вправе воспользоваться льготным порядком восстановления налога, предложенным в ст. 171.1 НК РФ.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, в силу п. 5 ст. 171.1 НК РФ производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из следующих данных:

• стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ;
• общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год.

Исчисление налога, подлежащего восстановлению, производится пропорционально доле выручки, полученной от реализации, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки даже в случае, когда организация имеет точные данные о том, какая часть объекта используется для необлагаемых операций. Иными словами, сведения о площади объекта, используемой для необлагаемых операций, для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению, не важны (Письмо Минфина России от 21.09.2010 № 03‑07‑11/384).

При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Компания приобрела и ввела в эксплуатацию 17 февраля 2013 года объект недвижимости, стоимость которого – 11 800 000 руб. (в том числе НДС – 1 800 000 руб.). «Входной» налог по результатам I квартала 2013 года заявлен к вычету.

С марта 2013 года объект начал амортизироваться.

С января 2017 года компания наряду с ОСНО начала применять (по новому виду деятельности) «вмененку».

Предположим, что в 2017 году стоимость отгруженных товаров составила:

• облагаемых НДС – 16 520 000 руб. (в том числе НДС – 2 520 000 руб.);
• не облагаемых НДС – 5 000 000 руб.

Налогоплательщик вправе воспользоваться льготным порядком восстановления НДС в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, – с 2013 года по 2022 год включительно. Фактически восстановление НДС будет производиться с 2017 года по 2022 год включительно.

Десятая часть суммы НДС, ранее принятой к вычету по данному объекту недвижимости, равна 180 000 руб. (1 800 000 руб. / 10 лет).

Доля стоимости отгруженных товаров, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров составит 26,3% (5 000 000 руб. / (5 000 000 + (16 520 000 — 2 520 000)) руб. x 100%).

НДС, подлежащий восстановлению и отражению в книге продаж в декабре 2017 года, составит 47 340 руб. (180 000 руб. x 26,3%).

Эту сумму следует указать в книге продаж, зарегистрировав в ней бухгалтерскую справку с произведенным расчетом (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Данная сумма будет отражена в составе прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль в декабре 2017 года.

Как заполнить декларацию по НДС по восстановленным (по ст. 171.1 НК РФ) суммам налога с учетом того, что в 2017 году произошли изменения?

В силу п. 4 ст. 171.1 НК РФ налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ (объект начал амортизироваться).

Впрочем, сказать, что они существенны, нельзя.

Как и прежде, плательщики НДС, восстанавливающие налог, заносят соответствующие данные (один раз в год при подаче декларации за IV квартал) по каждому объекту основного средства (именно так сказано в приложении) отдельно, а в случае проведения модернизации (реконструкции) объекта основного средства – отдельно на стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции) указанного объекта основного средства (п. 39.1 Порядка).

Приложение 1 заполняется за календарный год (отражен на титульном листе в показателе «Отчетный год») в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент для восстановления налога (год начала амортизации объекта). Речь при этом идет об объектах, начисление амортизации по которым производится с 01.01.2006, а в отношении приобретенных на территории РФ или ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река – море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним – начиная с года, по которому начисление амортизации в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ производится с 01.01.2015 (п. 39.3 Порядка).

По объектам основных средств, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у налогоплательщика прошло не менее 15 лет, приложение 1 не представляется.

На протяжении указанного промежутка времени с одинаковыми показателями заполняются строки 010 – 060 (п. 39.7 – 39.12 Порядка):

• наименование объекта основного средства;
• коды операций по объектам основных средств, а также по работам по модернизации (реконструкции);
• дата ввода объекта, в том числе в связи с работами по модернизации (реконструкции), в эксплуатацию;
• дата начала начисления амортизации;
• стоимость объекта (работ по модернизации, реконструкции) без учета НДС на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета;
• сумма принятого к вычету налога по данным деклараций.

Воспользуемся данными предыдущего примера. Представим строку 070 приложения 1 к декларации за IV квартал 2017 года (с учетом принятых в примере допущений).

Дата начала использования объекта ОС для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ

Доля отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгрузки (%)

Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год (истекшие календарные годы), в руб.

Источник