Когда объект незавершенного строительства облагается налогом на имущество

Налог на имущество по объекту незавершенного строительства

Нужно ли платить налог на имущество по объекту незавершенного строительства, если часть его уже используется, например, для сдачи в аренду?

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378—378.2 НК РФ.

Напомним, что актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняется ряд условий, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», т. е. когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.

Налог на имущество физических лиц

Если объект незавершенного строительства уже сдается в аренду, значит, он готов к использованию. То есть его нужно переводить в состав основных средств и облагать налогом на имущество (письма Минфина России от 25.06.2012 № 03-05-05-01/28, 22.06.2011 № 03-03-06/1/370).

До перевода такого объекта в состав основных средств незавершенные капитальные вложения не признаются основными средствами (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н)) и, следовательно, налогом на имущество не облагаются.