Подборка наиболее важных документов по вопросу Перевыставление электроэнергии подрядчику нормативно-правовые акты формы статьи консультации экспертов и многое другое.
Заказчик вправе сам определить, кто оплачивает техприсоединение к электросетям
После заключения контракта по реконструкции здания уже в процессе проведения подрядных работ выяснилось, что нужно осуществить технологическое присоединение к электрическим сетям на 600 тыс. руб. Кто должен оплачивать эти расходы – заказчик или подрядчик, если в смете к контракту они не предусмотрены?
Главный бухгалтер, г. Клин
Для подготовки ответа нам необходимо изучить проектно-сметную документацию на реконструкцию здания, условия контракта, а также знать, для каких целей необходимо осуществить технологическое присоединение к электрическим сетям.
Дополнительно сообщаем, что в соответствии с абзацем 1 ч. 1 ст. 26 Федерального закона РФ от 26.03.2003 № 35-ФЗ “Об электроэнергетике” технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам (далее – технологическое присоединение), осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ, и носит однократный характер.
Порядок технологического присоединения установлен в Правилах технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденных постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 № 861 (далее – Правила).
Также обращаем внимание, что к заявке на подключение согласно п. 10 Правил прикладываются копия документа, подтверждающего право собственности или иное предусмотренное законом основание на объект капитального строительства и (или) земельный участок, на котором расположены (будут располагаться) объекты заявителя, либо право собственности или иное предусмотренное законом основание на энергопринимающие устройства.
Плата за технологическое присоединение регулируется приказом ФСТ России от 30.11.2010 № 365-э/5 “Об утверждении Методических указаний по определению размера платы за технологическое присоединение к электрическим сетям”.
Напоминаем, что согласно ч. 4 ст. 52 Градостроительного кодекса РФ при осуществлении строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства лицом, осуществляющим строительство на основании договора с застройщиком или заказчиком, застройщик или заказчик должен подготовить земельный участок для строительства и объект капитального строительства для реконструкции или капитального ремонта, а также передать лицу, осуществляющему строительство, материалы инженерных изысканий, проектную документацию, разрешение на строительство.
Таким образом, с учетом вышеизложенного заказчик может самостоятельно определить, кто должен оплачивать расходы на технологическое присоединение.
ИсточникНа этапе строительства застройщик несет немало затрат, например затраты на электроэнергию . Как правило, подобные расходы компенсирует генподрядчик. … Вместе с тем организация, осуществляющая функции застройщика при строительстве объектов за счет средств дольщиков (инвесторов), при определении налоговой базы должна учитывать доходы от оплаты услуг застройщика, а также экономию затрат на строительство объектов недвижимости в виде разницы между договорной стоимостью объектов и фактическими затратами по строительству данных объектов , не включающими в себя расходы на содержание службы застройщика, определяемую по окончании строительства .
Перевыставление электроэнергии подрядчику
Подборка наиболее важных документов по запросу Перевыставление электроэнергии подрядчику (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Перевыставление электроэнергии подрядчику
Нормативные акты: Перевыставление электроэнергии подрядчику
ИсточникОплата предъявлена за фактическое количество потребленной электроэнергии . Возражений относительно содержания выставленных счетов на оплату тепловой энергии , не заявлялось. … Осуществляя работы по возвещению объекта , ответчик как генеральный подрядчик является его фактическим законным владельцем, а, следовательно, владельцем технических устройств, через которые осуществляется теплоснабжение объекта строительства .
Учет электроэнергии при строительстве электростанции
Теплоснабжающая организация строит электростанцию. Данный объект не введен в эксплуатацию. При проведении пусконаладочных работ выработана электроэнергия. Влияет ли данный факт на стоимость объекта строительства?
Бухгалтерский учет
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К ним относятся затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС. До принятия строящегося объекта к учету в качестве ОС фактические затраты квалифицируются в бухгалтерском учете в качестве незавершенных капитальных вложений (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Для их учета используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов).
При этом следует констатировать, что в ПБУ 6/01 (в отличие от МСФО (IAS) 16 «Основные средства») не прописан порядок учета в составе первоначальной стоимости основных средств затрат на проведение пусконаладочных работ, в том числе в ситуации, когда в результате создается продукция. В таком случае (когда по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в ФСБУ не установлены способы ведения бухучета) организация разрабатывает соответствующий способ самостоятельно, используя в первую очередь международные стандарты финансовой отчетности (п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Итак, в МСФО (IAS) 16 указано, что:
первоначальная стоимость объекта ОС включает все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации;
примером названных выше затрат являются затраты на проверку надлежащего функционирования актива, оставшиеся после вычета чистых поступлений от продажи изделий, которые произведены в процессе доставки актива до предусмотренного местоположения и приведения его в требуемое состояние (например, образцов, полученных в процессе тестирования оборудования).
Таким образом, затраты на проведение пусконаладочных работ увеличивают первоначальную стоимость электростанции в том случае, если их выполнение обусловлено необходимостью приведения ее в то состояние, в котором электростанция готова к использованию в соответствии с намерениями руководства. При этом величину данных затрат необходимо скорректировать (уменьшить) на расчетную стоимость выработанной электроэнергии (побочные ценности, полученные в ходе пусконаладочных работ), если таковая реализована на сторону либо использована для собственных нужд. Стоимость выработанной электроэнергии предприятию необходимо определить самостоятельно (не выше суммы фактических затрат на проведение пусконаладочных работ) в зависимости от того, на какие цели она использована (к примеру, это может быть рыночная стоимость или себестоимость аналогичных ценностей).
Выработанная электроэнергия (если такая побочная продукция является обычной для предприятия) по расчетной стоимости приходуется по дебету счета учета готовой продукции в порядке, установленном на предприятии (например, по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счета 08).
Налоговый учет
В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ). По сути, подход к формированию первоначальной стоимости ОС в налоговом учете похож на порядок, действующий в бухгалтерском учете. Но возможность корректировки затрат, квалифицированных в налоговом учете в качестве капитальных вложений (на стоимость побочной продукции), Налоговым кодексом не установлена. Зато есть пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
В связи с этим предприятие должно самостоятельно определить, включить затраты на пусконаладочные работы в первоначальную стоимость электростанции – объекта ОС или в состав прочих расходов. При этом в случае выбора второго варианта возможны споры с контролирующим органом, поскольку тот же Минфин декларирует такой подход.
Расходы на пусконаладочные работы («под нагрузкой») как расходы текущего (некапитального) характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако если первоначальная стоимость основного средства не сформирована, расходы на осуществление пусконаладочных работ как расходы, связанные с доведением ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ учитываются в первоначальной стоимости данного объекта. На это указали финансисты в письмах от 20.09.2011 № 03-03-06/1/560, от 02.11.2010 № 03-03-06/1/682, от 20.04.2006 № 03-03-04/1/363.
Шансы отстоять при необходимости второй вариант учета (прочие расходы) есть, о чем свидетельствуют материалы дела № А48-2519/2016. Налоговый орган посчитал, что затраты, возникшие в связи с проведением пусконаладочных работ на линиях по производству различных видов продукции, должны были быть отнесены на увеличение стоимости соответствующих объектов основных средств, а после ввода их в эксплуатацию должны были ежемесячно списываться на расходы предприятия, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Судьи с таким подходом не согласились, опираясь на положения пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. По их мнению, особенностью расходов налогоплательщика на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов является их связь с производством и реализацией готовой продукции. Поэтому данные расходы не влияют на стоимость используемого в каждом конкретном случае основного средства, а включаются в стоимость выпускаемой продукции.
В рассматриваемой ситуации судьи установили, что спорные расходы общества сложились из расходов по начисленной заработной плате с отчислениями работникам, производившим проверку работоспособности объектов «под нагрузкой», расходов на электроэнергию и газ, стоимости материалов, затраченных на выпуск продукции. При этом произведенная в таком режиме продукция была частично реализована обществом, и доходы от ее реализации были учтены при исчислении налога на прибыль (данное обстоятельство налоговым органом не оспаривалось). Пусконаладочные работы с одновременным выпуском готовой продукции не могут быть отнесены к достройке, дооборудованию, модернизации и реконструкции объектов ОС, так как они не направлены на повышение или улучшение технико-экономических показателей указанных объектов, изменение их качественных характеристик. Поэтому спорные затраты связаны с производством и реализацией готовой продукции и не влияют на стоимость используемого в каждом конкретном случае вновь создаваемого основного средства (Постановление АС ЦО от 23.05.2017 № Ф10-1474/2017).
В бухгалтерском учете факт выработки электроэнергии, если таковая используется на собственные нужды или реализуется на сторону, влияет на стоимость объекта строительства в том случае, если затраты на пусконаладочные работы учтены организацией в составе капитальных вложений. Тогда на расчетную стоимость электроэнергии, выработанной в процессе проведения пусконаладочных работ на не введенной в эксплуатацию электростанции, следует уменьшить сумму затрат на такие работы, включаемых в первоначальную стоимость объекта (сумму незавершенных капитальных вложений). В целях налогообложения прибыли организации нужно определить (с учетом финансовых рисков), включать затраты на пусконаладочные работы в первоначальную стоимость электростанции или учитывать их в составе прочих расходов.
ИсточникСчета за электроэнергию выставляются Заказчику, а оплачивать должен Подрядчик. … В процессе выполнения работ по муниципальному контракту Подрядчик расходует электроэнергию , которую оплачивает Заказчик. Как Заказчику отнести расходы за потребленную Подрядчиком электроэнергию на последнего. Какими документами оформить? Счета за электроэнергию выставляются Заказчику, а оплачивать должен Подрядчик. Ответ. Генеральному директору.
Кто оплачивает электроэнергию при строительстве объекта
| Вопросы и ответы |
Договор строительного подряда заключен в договоре нет что подрядчик платит за электроэнергию на отопления объекта, на технологические нужды, заказчик требует оплатить прав ли он?
Ответ: Основным правовым документом, определяющим взаимоотношения сторон, является договор подряда. В пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ записано, что к материальным расходам организации относятся затраты на приобретение энергии всех видов.
В случаях, когда оплата электроэнергии на строительной площадке производится непосредст-венно инвестором-заказчиком, допускается (в соответствии условий договора подряда) зачет стоимости оплаченной электроэнергии — в виде возвратной суммы, со снижением размера оплаты за выполненные работы.
Если Подрядчик подключается к сетям энергосистемы России, точку подключения которую обеспечивает Заказчик, то Подрядчик заключает договор непосредственно с представителями этой системы в регионе и заказчик не имеет отношения к оплате этих затрат. Обычно такой порядок бывает при новом строительстве на вновь отведенных территориях.
Если Подрядчик подключается к сетям Заказчика и заключает с ним договор, то в точке подклю-чения к сетям электроэнергии на строительные нужды необходимо иметь пункт учета (электриче-ский счетчик). В этом случае ежемесячно или при закрытии этапа выполнения работ Заказчик и Подрядчик составляют совместный акт о расходе и стоимости электроэнергии. Порядок оплаты электроэнергии следует устанавливать в договоре.
Если подключение производится к сетям, которые обслуживаются ведомственными энергосис-темами или используются передвижные электростанции, которые предусмотрены Проектом орга-низации строительства (ПОС), согласованным Заказчиком, то необходимо учитывать возможные дополнительные расходы Подрядчика по сравнению с затратами, предусмотренными в сметной документации.
Необходимо иметь в виду, что стоимость, расходуемой Подрядчиком электроэнергии, преду-смотрена в единичных расценках, в нормативах накладных расходов, в сметных нормах дополни-тельных затрат при производстве строительных работ в зимнее время, в сметных нормах затрат на строительство временных зданий и сооружений, а также в стоимости прочих работ и затратах, предусмотренных Главой 9 ССР.
ИсточникВ договоре предусмотрена оплата генподрядчику работ в зимнее время (тобишь удорожание в зимнее время), встает вопрос правомерно ли перевыставлять счета подрядным организациям, если договор по предоставлению энергий подписан с заказчиком? и как это можно аргументировать если подрядчик взимает плату за зимнее удорожание? … Вы различайте компенсацию затрат Заказчика по счетам за тепло и электроэнергию с оплатой зимнего коэффициента. Это абсолютно разные вещи.
Кто оплачивает электроэнергию при строительстве объекта
Пригарина М. В.,
практикующий юрист, начальник юридического отдела ООО «Инфа»
Застройщик – ресурсы – генподрядчик
На этапе строительства застройщик несет немало затрат, например затраты на электроэнергию. Как правило, подобные расходы компенсирует генподрядчик. Как застройщику-«упрощенцу» учесть в налоговом и бухгалтерском учете эти операции?
Как следует из ст. 1, п.п. 2, 4 ст. 4, ст. 6 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», услуги заказчика-застройщика заключаются в организации строительства объекта капитальных вложений и считаются оказанными по завершении реализации инвестиционного проекта и передаче инвестору результата работ.
Законодательство непосредственно не регулирует отношения между заказчиком и подрядчиком по поводу оплаты потребленной подрядчиком в ходе выполнения работ электроэнергии. Из ст. 740 ГК РФ следует, что одной из обязанностей заказчика по договору строительного подряда является создание генподрядчику всех необходимых для выполнения работ условий. Так, например, если это необходимо для производства работ, заказчик обязан обеспечить подачу электрической энергии на строительную площадку и, соответственно, нести все расходы по исполнению этого обязательства.
ПЕРВОИСТОЧНИК
Застройщик – физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке или на земельном участке иного правообладателя строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.
— Пункт 16 ст. 1 ГрК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 747 ГК РФ заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, передавать генподрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов в его адрес, временную подводку сетей энергоснабжения, водо- и паропровода и оказывать другие услуги.
Оплата предоставленных заказчиком услуг осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда. В том числе сторонами может быть установлено, что заказчик обеспечивает строительную площадку электроэнергией, а подрядчик компенсирует заказчику электроэнергию, потребленную подрядчиком в процессе строительства (постановление ФАС Московского округа от 25.01.2012 № А40-40524/10-59-335, определение ВАС РФ от 19.07.2010 № ВАС-9335/10, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2011 № 09АП-32845/2010).
Иными словами, отпуск заказчиком подрядчику электроэнергии на строительной площадке следует рассматривать как оказываемую заказчиком в рамках договора подряда услугу по обеспечению подрядчика энергией для выполнения работ. Если обязанность генподрядчика компенсировать расходы заказчика по оплате потребленной в период строительства электроэнергии договором не закреплена, заказчик не вправе предъявить соответствующее требование (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12.03.2009 № КГ-А41/1233-09).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Отпуск заказчиком подрядчику электроэнергии на строительной площадке следует рассматривать как оказываемую заказчиком в рамках договора подряда услугу по обеспечению подрядчика энергией для выполнения работ.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 1.4 Положения Минфина РФ от 30.12.1993 № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка). По нашему мнению, суммы, подлежащие оплате подрядчиком за потребленную при выполнении работ электроэнергию, отражаются в бухгалтерском учете заказчика в качестве выручки от оказания услуг по кредиту счета 90 «Продажи». При этом стоимость приобретения этой энергии формирует себестоимость оказанных услуг и отражается по дебету счета 90.
Если в соответствии с договором строительного подряда подрядчик оплачивает заказчику, являющемуся застройщиком, стоимость потребленной при выполнении работ электроэнергии, стоимость приобретения энергии, отпущенной подрядчику, в состав капитальных затрат застройщиком не включается и по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в этот момент не отражается. Как было отмечено, в этом случае стоимость приобретения энергии, отпущенной подрядчику за плату, формирует себестоимость услуг, оказываемых подрядчику, и отражается по дебету счета 90 «Продажи» с обособлением таких поступлений на отдельном субсчете.
В дальнейшем стоимость потребленной электроэнергии генеральный подрядчик (подрядчик) предъявит застройщику (заказчику-застройщику) в соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ как компенсацию своих издержек, отразив в ежемесячных актах формы КС-2 (или иных согласованных сторонами формах документов о выполненной подрядчиком работе), что у заказчика отразится как увеличение объема капитальных вложений с внесением записей по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и сформирует первоначальную стоимость возводимого объекта в соответствии со сметой.
ПЕРВОИСТОЧНИК
При применении упрощенной системы налогообложения, определяя объект налогообложения, налогоплательщики учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
— Подпункт 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Налоговый учет
При определении объекта налогообложения заказчик-застройщик может уменьшить полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такие расходы учитываются в отчетном периоде их фактической оплаты при условии, что они осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода. При этом для отдельных видов расходов установлены особенности их учета (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
ПЕРВОИСТОЧНИК
Датой получения доходов при применении УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
— Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
В то же время согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Средствами целевого финансирования является имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования, к которому относятся в том числе аккумулированные на счетах организации-застройщика средства дольщиков и(или) инвесторов.
Таким образом, в общем случае денежные средства, полученные заказчиком-застройщиком от инвестора в рамках инвестиционного договора, не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при условии соблюдения положений пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 10.02.2006 № 03-11-04/2/33, от 19.07.2005 № 03-11-05/18).
При отсутствии в договоре инвестирования условия о вознаграждении услуг заказчика-застройщика его размер может быть определен как разница между средствами, полученными от инвестора, и фактическими затратами по строительству объекта (абз. 3 п. 3.1.6 Положения № 160, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2011 № 18АП-7421/11).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Объектами налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. Реализацией товаров, работ или услуг согласно п. 1 ст. 39 НК РФ признаются, соответственно, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной или (в отдельных случаях) безвозмездной основе. Налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Налоговые риски, связанные с НДС
Формально отпуск ресурсов подрядчику с их компенсацией в соответствии с условиями договора строительного подряда представляет собой операцию по реализации услуг по обеспечению исполнителя энергией, теплом, водой и связью на строительной площадке, которая признается объектом обложения НДС. Так, в указанном выше постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2011 № 09АП-32845/2010 судьи подтвердили, что «. как правильно указал суд первой инстанции, отпуск заказчиком электроэнергии подрядчику за плату в соответствии с условиями договора строительного подряда следует рассматривать как операцию по реализации услуг по обеспечению подрядчика энергией на строительной площадке, которая признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 154 НК РФ. При этом в рамках договора энергоснабжения, заключенного заказчиком с энергоснабжающей организацией, заказчик является абонентом, а подрядчик рассматривается в качестве субабонента (письмо УМНС РФ по г. Москве от 24.01.2002 № 24-11/3696, письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 № 19-11/12031)».
В то же время в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, кроме налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. При этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому в общем случае оказание ими услуг не приводит к возникновению у них обязанностей плательщика НДС. Исключением из этого является ситуация выставления лицом, не являющимся плательщиком НДС, счета-фактуры с выделением налога. Тогда в силу п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ выделенный в счете-фактуре налог подлежит уплате в бюджет и должен быть отражен в представляемой в налоговые органы соответствующей налоговой декларации. Порядок передачи затрат на капитальное строительство от заказчика-застройщика по окончании строительства законодательно не регламентирован.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Суммы НДС, в том числе и в части услуг по присоединению строящегося комплекса к электрической сети, предъявленные застройщиком, принимаются к вычету у организации-инвестора на основании счета-фактуры организации-застройщика, составленного в адрес организации-инвестора, и при условии принятия последним результата работ к учету, в том числе на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Сводный счет-фактуру допустимо оформлять в том числе и плательщику УСН, выставляющему сводные счета-фактуры инвесторам при передаче права собственности завершенного объекта капитального инвестирования (постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 № 1784/12). Дополнительных обязанностей по уплате НДС в бюджет у заказчика-застройщика, применяющего УСН, в связи с составлением такого счета-фактуры не возникает, и составления дополнительного договора при передаче затрат не требуется.
Полагаем, что передача заказчику-застройщику по сводному счету-фактуре (с учетом НДС) затрат, включающих в том числе стоимость потребленной в процессе строительства генподрядчиком электроэнергии, при условии возмещения (оплаты) этой электроэнергии генподрядчиком непосредственно заказчику-застройщику, может производиться таким образом, чтобы у стороны – налогоплательщика, фактически являющегося потребителем электроэнергии, была возможность реализовать право на налоговый вычет с учетом правил ст.ст. 171 и 172 НК РФ. При этом необходимо соблюдать некий баланс – избегать формального документооборота в целях завышения налогоплательщиком сумм налоговых вычетов по НДС (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2011 № 07АП-6722/11).
ИсточникОплату электроэнергии за субабонента отразите как обычную плату за коммунальные услуги. Сумму, которую возместит субабонент, учитывайте как доход – по подстатье КОСГУ 134 «Доходы от компенсации затрат». Исключение – если с субабонентом вы заключили договор аренды. Тогда возмещение затрат на электроэнергию отразите по подстатье КОСГУ 135 «Доходы по условным арендным платежам». (Пункты 9.3.4, 9.3.5 Порядка применения КОСГУ № 209н, Письмо Минфина от 16.05.2019 № 02-03-05/35058). Дополнительные материалы.