Налог и налогообложение в строительстве

Запись вебинара от декабря 2020 года. Вся программа актуальная на 2021 г. Запись предоставляется сразу после оплаты на 30 дней.

С чем сталкиваются строительные организации в 2020 и столкнутся в 2021 году (кроме коронавируса и связанных с ним ограничительных мер)? Налоговики и банки «обложили» по полной:

• в условиях очередного кризиса денег у бизнеса всё меньше, а потребности и аппетиты государства всё больше;
• АСК НДС-2 хорошо выявляет налоговые разрывы в автоматическом режиме и в «полуавтоматическом» – ищет их выгодоприобретателя, то есть реальный бизнес или физлицо, с которого есть, что взять. При этом не важно, насколько далеко в цепочке контрагентов от него находится налоговый разрыв;
• выгодоприобретатель – фактический владелец бизнеса (конечный бенефициар-физлицо) – норма. «Некачественных номиналов» в инспекциях «щёлкают» на раз;
• «бумажный НДС» и замена выпадающих «цепей» на новые больше ничего не даёт;
• судиться по налоговым спорам по НДС стало почти бессмысленным – судьи не слушают доводы налогоплательщиков;
• продолжается аннулирование и «обнуление» налоговых деклараций;
• традиционная обналичка – дорого, опасно, вычет по НДС всё равно потом отберут, а с ним и затраты по налогу на прибыль, обнальщики «кидают», а силовики могут «прийти» к клиенту обнальщика, в будущем ситуация с ней станет только хуже;

• «побуждение» налогоплательщиков к «добровольной» доплате дополнительных налогов даёт хорошие поступления в бюджет, и уже обогнало доначисления по итогам проверок;
• налоговики успешно «обеляют» целые отрасли «сверху»: налогоплательщиков заставляют подписывать всякие «Хартии белого бизнеса» и увеличивать нагрузку по налогам, уходить от «серости» – рыба, зерно, клининг, общепит, на очереди – строительство!
• «расширение» налоговой тайны – так называемый «доступ налогоплательщиков к данным АСК НДС 2»;
• по ст. 54.1 НК РФ успешно доначисляют и взыскивают и НДС, и налог на прибыль. При этом «налоговая реконструкция» не производится: налоговики просто доначисляют НДС и налог на прибыль со всего спорного оборота, а не рассчитывают налоги исходя из того, «какие бы они были бы без искажения сведений о фактах хозяйственной жизни» – то есть не признают и вполне реальные расходы и вычеты по НДС!;
• банковский финмониторинг хорошо научился отличать реальный бизнес от схемотехников и ИП-обнальщиков, и избавляется от последних без сожалений и колебаний.

Цель вебинара

Как жить в этих условиях – будем разбираться на семинаре. Цель семинара – помочь налогоплательщикам разобраться с распространёнными в строительной отрасли налоговыми рисками и ошибками, исключить необходимость работать по серым и чёрным схемам оптимизации налогов, и при этом не разориться, не уступить конкурентам, не уйти с рынка. Найти законные альтернативы таким схемам, платить налоги, но не переплачивать – вот основная идея налогового планирования без помоек и черного нала. Нужно платить правильные налоги – то есть столько, сколько вы должны, а не столько, сколько хотят с вас взять налоговики для выполнения своих плановых заданий по сбору налогов.

Какую систему налогообложения выбрать для ООО и ИП? И платить меньше налогов в 2022 году

Все налоги ООО на ОСН. Какие налоги на общей системе налогообложения?

Источник: www.b-seminar.ru

Как ООО выбрать режим налогообложения в 2022 году

Система или режим налогообложения организации — это набор налогов, которые она будет платить по результатам работы. В России для организаций действует несколько налоговых режимов: ОСНО, ЕСХН, УСН и его новая модификация — АУСН. Подбор подходящего варианта — законный способ сэкономить на обязательных платежах. Чтобы им воспользоваться, нужно знать особенности и условия применения каждого режима.

Экстерн автоматически сформирует платежку на уплату налога по данным из декларации

На что обратить внимание при выборе

Определяясь с будущей системой, фирме следует предусмотреть многое. Для применения каждого режима, кроме ОСНО, закон установил набор требований. Они касаются размера и направления бизнеса. Кроме того, имеют значение особенности деятельности: чем будет заниматься компания и с какими контрагентами работать.

Размер бизнеса

Идея создания разных систем налогообложения в том, чтобы помочь малым предприятиям экономить на обязательных платежах. Поэтому чем больше фирма, тем меньше у нее выбора. Крупный бизнес вправе применять только ОСНО. Это основная система налогообложения, ее также называют общей. Она доступна всем, но предполагает самую высокую налоговую нагрузку.

Остальные режимы называются льготными, и для их применения нужно укладываться в определенные рамки. Главное — это годовой доход и численность работников. Для УСН и АУСН есть еще один критерий размера бизнеса — остаточная стоимость основных средств.

Контрагенты

Важно учитывать, с кем фирма будет сотрудничать. Если партнеры ООО — крупный бизнес, то, возможно, придется работать на ОСНО и платить налог на добавленную стоимость (НДС). Большим компаниям, которые сами применяют ОСНО и платят НДС, выгоднее работать с плательщиками этого налога. Это связано с механизмом его зачета.

Поэтому, например, для оптовой торговли может больше подойти ОСНО, даже если по всем критериям фирма попадает под УСН. Однако эта система не предполагает уплату НДС, а значит, крупным партнерам работать с такой компанией будет невыгодно.

Виды деятельности

При выборе налогового режима иногда имеет значение и то, чем именно фирма будет заниматься. Например, ЕСХН могут выбрать только сельхозпроизводители. При других направлениях деятельности применять этот режим нельзя. Пример: ООО перерабатывает покупные овощи, консервирует их и продает консервы. Оно не сможет перейти на ЕСХН, так как не является сельхозпроизводителем.

Есть и иные ограничения. УСН и АУСН нельзя применять ломбардам, микрофинансовым организациям, страховщикам, устроителям азартных игр и некоторым другим субъектам. Им остается только ОСНО.

Прочая специфика

Для применения льготных налоговых систем есть дополнительные условия. Чем больше преференций предлагает режим, тем больше таких критериев. Например, дополнительные условия для применения УСН — доля участия в ООО других организаций не должна превышать 25 %. Но больше всего ограничений, не связанных с размером бизнеса, на АУСН: счет можно иметь лишь в уполномоченном банке, зарплата –– только безналом и другие.

Отчитывайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!

Краткое описание налоговых систем для ООО

Мы разобрались с общим подходом, который целесообразно применять при выборе системы налогообложения. Теперь рассмотрим каждый режим, его плюсы и минусы.

На основной системе больше всего налогов и отчетности. ООО платит:

. Ставка — 20% от разницы между доходами и расходами организации. Есть льготы, например, для IT-компании ставка составляет 0 %. . Базовая ставка — 20% к стоимости товара. Эта сумма включается в цену, то есть фактически платит ее покупатель. Есть льготная ставка 10 %, она применяется для некоторых продуктов и детских товаров.

Экспортные сделки и международные перевозки облагаются НДС по ставке 0 %. . Если фирма владеет недвижимостью, то на ОСНО она будет облагаться налогом по ставке 2,2 %. Ставка применяется к кадастровой или среднегодовой стоимости имущества. Регионы вправе устанавливать пониженные ставки.

ОСНО — общедоступный режим, и это, пожалуй, его единственное преимущество. Компании нечасто выбирают его добровольно, разве что того требует специфика бизнеса. Этот режим применяют ООО, которые не подошли под требования льготных систем. Либо утратили право на их применение. Так бывает, например, если в течение года доход превысил разрешенный лимит.

Экстерн помогает сдавать отчетность без ошибок. А если ошибка все же закралась и от налоговой пришел отказ — быстро разобраться, что и как исправить

ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог. Он доступен только для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН можно выбрать, если доля дохода от сельскохозяйственной деятельности составляет не менее 70 % от общего дохода.

Помимо собственно ЕСХН, на этом режиме платят НДС. Но от него можно получить освобождение на основании статьи 145 НК РФ. Это доступно, если доход за предыдущий год не превысил определенный лимит. С 2022 года он равен 60 млн рублей. Новые компании-сельхозпроизводители могут получить освобождение от НДС в первый год существования без дополнительных условий.

Ставка ЕСХН — 6 % от разницы между доходами и расходами. В год подается всего одна налоговая декларация. Правда, если компания все же платит НДС, то отчетность придется подавать ежеквартально.

Минус ЕСХН очевиден — это отраслевой налоговый режим. Главный из плюсов — самая низкая налоговая ставка.

УСН — упрощенная система налогообложения. Она применяется в двух вариантах: с объектом налогообложения «доходы» и с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». В первом случае компания платит налог со всего дохода, ее расходы во внимание не принимаются.

Для применения УСН установлены такие критерии:

• годовой доход — не более 200 млн рублей (сумма корректируется на коэффициент-дефлятор и в 2022 году равна 219,2 млн рублей);
• средняя за год численность работников — не более 130 человек;
• остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн рублей;
• Если есть учредители-юридические лица, их доля не должна превышать 25%.

Выбравшие эту систему ООО платят налог, который так и называется — налог в связи с применением УСН. Он заменяет налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Но все же с некоторых операций эти налоги платят:

• НДС с доходов по товарам, которые ввезены в Россию. Это так называемый импортный НДС.
• Налог на имущество с недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости. В каждом регионе правительство составляет списки таких объектов. Под него попадают, например, торговые центры и офисные здания.
• Налог на прибыль с дивидендов и некоторых других доходов.

Ставки налогов при УСН зависят от объекта налогообложения:

«Доходы». Ставка составляет 6 % от всего дохода. Повышенная ставка 8 % применяется, если доход превысил 150 млн рублей и (или) сотрудников стало от 101 до 130 человек. 150 млн рублей — это базовая сумма, которая ежегодно увеличивается на коэффициент-дефлятор. В 2022 году она составляет 164,4 млн рублей.

«Доходы минус расходы». Базовая ставка составляет 15 %. Повышенная ставка налога применяется при тех же условиях, что и на УСН «доходы». Она равна 20 %. Если получен убыток, придется перечислить в бюджет 1 % от дохода в виде минимального налога. Можно перенести убыток текущего года на будущие периоды, то есть уменьшить на него налоговую базу в следующем году.

Важно! Для отдельных направлений бизнеса регионы могут снижать базовые ставки. По УСН «доходы» ставка может быть снижена с 6 % до 1 %, по УСН «доходы минус расходы» — с 15 % до 5 %.

Минусов у УСН немного — это ограничения для его применения. А вот преимуществ достаточно:

• выгодные ставки налога на доход.
• нет НДС и ежеквартальных отчетов по этому налогу.
• выбор подходящего объекта налогообложения делает сам налогоплательщик. Считается, что если затраты компании менее 70% от выручки, то выгодно применять УСН с объектом «доходы».
• всего одна налоговая декларация в год.
• режим подходит для большинства видов деятельности.

Сдать всю отчетность через интернет — с подсказками и проверкой на ошибки.

АУСН расшифровывается как автоматизированная упрощенная система налогообложения. Этот режим введен с 1 июля 2022 года в качестве эксперимента. На момент появления он применяется только в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане. Не исключено, что через некоторое время список регионов, где реализуется этот проект, расширится.

Идея режима — практически полная автоматизация всех процессов по расчету обязательных платежей. Налоги будет рассчитывать ФНС на основе данных, которые поступают из банков и с онлайн-касс налогоплательщика.

До конца 2022 года применять АУСН могут только вновь созданные организации. А вот с 1 января 2023 года перейти на него смогут все, кто подходит под определенные требования. Критерии довольно жесткие:

• годовой доход — не более 60 млн рублей;
• количество сотрудников — не более 5 человек;
• остаточная стоимость ОС — не более 150 млн рублей;
• расчетный счет открыт в банке из утвержденного списка;
• зарплата сотрудникам выплачивается строго в безналичной форме.

Ставка налога при АУСН также, как и при УСН, зависит от объекта налогообложения:

• 8 % с дохода;
• 20 % с разницы между доходом и расходами.

При втором варианте есть минимальный налог — 3% от дохода. Его нужно заплатить, даже если получен убыток. Как и на УСН, убыток можно перенести на следующие годы.

К минусам АУСН можно отнести жесткие условия применения. Что касается плюсов, то их на первый взгляд много. Однако практика применения режима еще не сформировалась, ведь эта система появилась совсем недавно. Со временем будет ясно, принес ли он выгоду, о которой заявляется. Многие преимущества АУСН связывают с автоматизацией, поэтому все будет зависеть от того, сможет ли система работать без ошибок и сбоев.

Итак, АУСН обещает налогоплательщикам множество преимуществ:

• Отмену обязанности считать налоги. Все данные об операциях будут поступать в ФНС из банка и с кассового аппарата. Инспекция ежемесячно будет считать налог и присылать налогоплательщику уведомление. Также не нужно будет вести Книгу учета доходов и расходов.
• Отмену многих форм отчетности. Декларация по налогу при АУСН не предусмотрена. Кроме того, не нужно будет подавать многие другие отчеты (6-НДФЛ, РСВ, СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, 4-ФСС).
• Освобождение от уплаты страховых взносов. При этом работники будут получать социальные гарантии, которые обеспечивались взносами. Финансировать их будут из бюджета.
• Передачу некоторых функций банкам. Они будут самостоятельно считать НДФЛ с выплат сотрудникам и формировать платежные поручения на его перечисление.

Можно предположить, что АУСН станет удачным вариантом для самых малых компаний. Особенно если взаимодействие между банками, ФНС и налогоплательщиками будет работать эффективно.

Подведем итоги

Российское законодательство предлагает для ООО несколько разных режимов. Один из них базовый — это ОСНО. Его могут применять все, но это невыгодно. На ОСНО больше всего налогов и отчетов.

Из льготных режимов для ООО доступны три. Но АУСН применяется пока лишь в четырех регионах, а ЕСХН подходит только для отрасли сельского хозяйства. Поэтому чаще всего для ООО выбор налоговой системы — это выбор между УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы».

Выбор нужно делать исходя из требований, установленных налоговым кодексом, а также из специфики бизнеса. Прежде чем выбирать, следует изучить критерии каждой из этих систем. Рекомендуется рассчитать примерную налоговую нагрузку на подходящих режимах исходя из бизнес-плана или итогов деятельности. В этом поможет бесплатный калькулятор выбора системы налогообложения.

Действующие ООО могут перейти на новую систему с начала следующего года. О переходе нужно уведомлять налоговую инспекцию.

Критериям режимов нужно соответствовать не только на момент перехода, но и в течение всего периода их применения. Если право на льготную систему утрачено, организации ничего не остается, кроме как перейти на основную.

Источник: www.kontur-extern.ru

Налог на прибыль

6 августа 2001 года был принят Федеральный закон №110ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Этот закон дополнил вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) новой — 25 главой Налог на прибыль организаций. Она вступила в силу с 1 января 2002 года. С этой же даты утратили силу большинство положений Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №21161 О налоге на прибыль организаций и Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. №62 О порядке исчисления и уплаты бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Перестало действовать Положение о составе затрат и другие подзаконные акты, принятые в соответствии с Законом №21161.

За время, прошедшее со дня вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, принят целый ряд нормативных документов, внесших в нее изменения и дополнения.

Согласно главе 25 Налогового Кодекса, налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России. В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ российские организации — это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иностранными организациями в соответствии с НК РФ признаются иностранные юридические лица (компании, корпорации), которые обладают гражданской правоспособностью и созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации. Кроме того, иностранными организациями считаются филиалы и представительства указанных юридических лиц, если они созданы на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Следует отметить, что подход к определению прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли с 2002 г. существенно различается.

В настоящее время по бухгалтерскому учету применяются следующие определения прибылей:

• * бухгалтерская прибыль или убыток как конечный финансовый результат, выявленный в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организаций;
• * валовая прибыль определяется как разница между нетто выручкой от продажи товаров, работ, услуг и себестоимостью этих продаж, но без условно постоянных управленческий расходов и затрат по сбыту.

Понятие себестоимости в налоговом законодательстве с 2002 г. не применяется, а вводится понятие расходы, которые включают все рас ходы, в том числе коммерческие и управленческие;

* нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, а также санкций в пользу бюджета и внебюджетных фондов.

Для целей налогообложения прибыли на предприятиях организуется налоговый учет в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, который во многом отличается от требований положений по бухгалтерскому учету и методологически недостаточно обоснован, что создает трудности для налогоплательщиков.

Существенно, что по налогу на прибыль большинство организаций используют метод начисления. Организации имеют право применять кассовый метод, только если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Налоговая база — это денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Имеются особенности в исчислении налоговой базы у банков, страховщиков, профессиональных участников рынка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Исходя из положений ст. 40 части I Налогового кодекса РФ, пока не доказано обратное, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки, которая считается соответствующей уровню рыночных цен. Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами по товарообменным (бартерным) операциям и при значительном колебании (более чем на 20% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

К доходам для целей налогообложения прибыли относятся:

• * доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);
• * внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

• *от долевого участия в других организациях;
• *от курсовой разницы;
• *в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• *от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• *от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
• *в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам и т.д.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

• *в виде имущества и (или) имущественных прав, работ и (или) услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
• *в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
• *в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;
• * в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества и т.д.

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика (ст. 252 НК РФ). Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

Анализ и планирование расходов существенно влияют на величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и являются одним из основных направлений планирования налога на прибыль предприятиями.

Наибольшие изменения происходят с 1 января 2002 г. в порядке исчисления амортизационных отчислений.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства и т.д.

Не подлежит амортизации:

• * имущество бюджетных организаций;
• * имущество некоммерческих организаций, используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
• * имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Безнадежными долгами (долгами, не реальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Суммы резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Суммы резерва по сомнительным долгам, не полностью использованные налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если же сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном налоговом периоде.

Налоговый учет, как система сбора, регистрации и обобщения ин формации, прежде всего, должен позволять налогоплательщику максимально удобно и быстро определять налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с НК РФ, данные налогового учета необходимы лишь в том случае, если данные бухгалтерского учета сформированы в порядке, отличном от установленного главой 25 НК РФ.

Формирование системы налогового учета в организации следует начинать с выявления объектов и операций, бухгалтерский учет которых не дает необходимой информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Такими объектами и операциями могут быть: учет амортизируемо го имущества; начисление амортизации; учет процентов по долговым обязательствам; учет расходов на освоение природных ресурсов; учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; учет прочих, нормируемых в соответствии с НК РФ расходов; учет расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с НК РФ; учет незавершенного производства, себестоимости готовой, отгруженной и реализованной продукции; учет расходов будущих периодов; учет формирования и использования резервов; учет суммовых разниц и др.

В ряде случаев у организации может возникнуть необходимость вести налоговый учет доходов. В отличие от существовавшего ранее порядка, прибылью теперь признается любой полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину соответствующих расходов. Таким образом, с учетом других положений НК РФ, с 1 января 2002 года в налоговую базу по налогу на прибыль включается любая экономическая выгода (доход), полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме. В налоговую базу включается и стоимость безвозмездно полученных работ и услуг. Классическим примером в этом отношении является беспроцентный заем.

При безвозмездном получении работ и услуг оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем работ и услуг документально или путем проведения независимой оценки.

После того как выявлены объекты и операции налогового учета, следует определить, какой метод признания доходов для целей налогообложения будет использовать организация — метод начисления или кассовый метод.

После определения метода признания доходов и расходов следует перейти к построению регистров налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• * наименование регистра;
• * период (дату) составления;
• * измерители операций в натуральном (по возможности) и в денежном выражении;
• * наименование хозяйственных операций;
• * подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитические регистры налогового учета строятся таким образом, чтобы систематизировать информацию, содержащуюся в первичных учетных документах, таким образом, как этого требует НК РФ.

Так, например, если в бухгалтерском и налоговом учете применяются разные нормы или методы начисления амортизации или по-разному сформирована первоначальная стоимость амортизируемого имущества, следует вести регистр налогового учета Расчет амортизации имущества, по данным которого будет определяться сумма амортизации, принимаемая в целях налогообложения прибыли.

Если в организации бухгалтерский учет незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализованной продукции осуществляется с отступлениями от норм и правил, установленных НК РФ, то следует использовать регистры Учет незавершенного производства, Учет готовой продукции и себестоимости реализованной продукции. При наличии отгруженной, но не реализованной продукции следует вести два регистра: Учет готовой продукции и Учет отгруженной продукции и себестоимости реализованной продукции.

В соответствии с НК РФ, оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится организацией на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) и данных о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Для организаций, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Таким образом, НК РФ предписывает учитывать незавершенное производство и готовую продукцию по прямым расходам, перечень которых установлен в статье 318 НК РФ.

К прямым расходам относятся:

• * материальные затраты;
• * расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
• * суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Если организация имеет нормируемые налоговым законодательством расходы, целесообразно вести аналитический регистр таких расходов, в котором следует определить норматив, а также сумму расхода, принимаемого для целей налогообложения, сумму расхода, переносимо го на следующий период и сумму расхода, не принимаемого в целях налогообложения прибыли.

Уточняющие регистры налогового учета предназначены для целей заполнения декларации по налогу на прибыль. Они конкретизируют данные бухгалтерского учета и дополняющих регистров налогового учета таким образом, чтобы была доступна вся необходимая информация для заполнения декларации.

Данные уточняющих и дополняющих регистров налогового учета передаются в бюро учета расчетов по налогу или бухгалтеру, ведущему учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, который составляет сводный аналитический регистр Расчет налоговой базы по налогу на прибыль и налоговую декларацию.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

• 1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
• 2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
• 1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;
• 2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• 3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• 4) выручка от реализации покупных товаров;
• 5) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
• 6) выручка от реализации основных средств;
• 7) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
• 3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
• 1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых по данным соответствующих налоговых регистров или по данным бухгалтерского учета, если они сформированы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;
• 2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• 3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке:
• 4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
• 5) расходы, связанные с реализацией основных средств;
• 6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
• 4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
• 1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;
• 2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• 3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• 4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
• 5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
• 6) прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
• 5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:
• 1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
• 2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
• 6. Сумма внереализационных расходов, в частности:
• 1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
• 2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
• 7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
• 8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу по данным соответствующего аналитического регистра.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, из них:

• * 6,5% — зачисляется в федеральный бюджет;
• * 17,5% — в бюджеты субъектов Российской Федерации;

В федеральный бюджет зачисляется налог на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ по ставкам 20 и 10%; на лог на доходы с дивидендов по ставкам 9 и 15% и налог на доходы по государственным ценным бумагам по ставке 15 и 0%.

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ следующий: налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению.

Налогоплательщик может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря предшествующего года.

Уплачивают только квартальные авансовые платежи: организации, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации продукции, участники простых товариществ по полученным от участия в товариществе доходам, инвесторы соглашений о разделе продукции и т. п.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей подают налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Налоговые декларации упрощенной формы подаются по итогам отчетного периода и некоммерческими организациями по итогам налогового периода.

Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок уплачиваются квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28го числа каждого месяца, а если они исчисляются по фактически полученной прибыли, — не позднее 28го числа, следующего за отчетным периодом. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта следующего года.

При каждой выплате доходов иностранной организации производится удержание налога и его перечисление в бюджет в течение 3х дней после дня выплаты. По дивидендам и доходам по государственным ценным бумагам налоговый агент перечисляет налог в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Источник: vuzlit.com