Объекты капитального строительства это ос

Объекты капитального строительства это ос

Капитальные вложения – совокупность затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленных на воспроизводство основных фондов. Счет «Капитальные вложения» предназначен для планирования информации о затратах Компании по объектам, стоимость которых будет капитализирована. На счете отражаются расходы по строительству объектов ОС (проекты капитального строительства), приобретению (созданию) нематериальных активов и приобретению отдельных объектов ОС (оборудование вне смет на строительство).

Общие положения

Инвестиционный бюджет – часть Сводного бюджета Компании, плановый документ Компании, определяющий источники образования и цели расходования денежных средств, предназначенных, в том числе, для финансового обеспечения планирования, рассмотрения и реализации проектов строительства (капитального строительства) и проектов стратегических финансовых вложений Компании.

Инвестиционный проект — комплекс взаимосвязанных мероприятий, реализация которых связана с затратами капитального характера и направлена на достижение стратегических целей Компании.

Проект капитального строительства – инвестиционный проект, включающий новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, зданий и сооружений.

Валютой планирования капитальных вложений является российский рубль. Для планирования строительно-монтажных работ могут применяться базисные цены (масштаб цен 1991 года). Формы заполняются в тысячах рублей.

Планирование расходов по строительству объектов ОС осуществляется по проектам. Планирование расходов по приобретению нематериальных активов осуществляется по группам нематериальных активов.

Инвестиционная программа Компании

При планировании инвестиционной программы Компании используется проектный подход. Определяются следующие типы проектов:

• Капитальное строительство;
• Оборудование вне смет на строительство;
• Геологоразведочные работы;
• Научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
• Мероприятия по автоматизации;
• Долгосрочные финансовые вложения .

Проекты включают:

• Прединвестиционную фазу – фаза жизненного цикла проекта, в течение которой осуществляются мероприятия по идентификации проекта, анализу инвестиционных возможностей, обоснованию осуществимости и планированию проекта.
• Инвестиционную фазу – фаза жизненного цикла проекта, в течение которого осуществляются мероприятия по реализации проекта.
• Постинвестиционную фазу – фаза жизненного цикла проекта, в течение которой осуществляется анализ показателей, характеризующих результаты реализации проекта.

Инвестиционный бюджет включает:

• Бюджет планирования проектов — часть Инвестиционного бюджета Компании, плановый документ Компании, определяющий источники образования и цели расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения прединвестиционной фазы проектов.
• Бюджет реализации проектов — часть Инвестиционного бюджета Компании, плановый документ Компании, определяющий источники образования и цели расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения инвестиционной фазы проектов.

Не все проекты, входящие в инвестиционную программу, капитализируются и приводят к увеличению стоимости ОС или нематериальных активов. По счету «Капитальные вложения» отражаются только бюджеты реализации проектов по следующим видам:

• Капитальное строительство;
• Оборудование вне смет на строительство;
• Мероприятия по автоматизации.

Бюджеты планирования проектов отражаются как расходы текущего периода по счету «Расходы на проектно-изыскательские работы» (общезаводские и управленческие расходы). В рамках бюджета планирования проектов выделяются следующие статьи:

• Расходы на подготовку Информационного меморандума;
• Расходы на обоснование инвестиций и разработку проектно-сметной документации;
• Расходы на подготовку бизнес-плана;
• Расходы на экспертные заключения.

В зависимости от инициатора проекта, данные затраты могут планироваться как на уровне Структурного подразделения, так и на уровне головной компании в целом.

На величину понесенных затрат увеличивается сумма кредиторской задолженности.

Расходы на НИОКР не всегда приводят к увеличению стоимости внеоборотных активов. В связи с этим, данные расходы не могут отражаться на счете «Капитальные вложения» и подлежат отражению по счету «Расходы будущих периодов» с аналитикой по проектам, в рамках которых выполняются данные работы.

Планирование капитальных вложений

В соответствии с управленческим планом счетов для планирования капитальных вложений используются следующие счета:

• Строительство объектов основных средств (ОС)
• Оборудование на складах
• Оборудование переданное структурным подразделениям
• Приобретение нематериальных активов
• Прочие капитальные вложения

Амортизация по объектам капитальных вложений не начисляется.

Строительство объектов основных средств

Данный счет предназначен для отражения затрат на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

Для планирования капитального строительства в Компании применяется проектный подход. Перечень проектов строительства приводится в «Едином реестре проектов, связанных с расходами капитального характера». На основании данного реестра разработан справочник проектов, используемый для целей бюджетирования. Бюджет по каждому из проектов включает:

• Расходы на строительно-монтажные работы;
• Расходы на оборудование;
• Расходы на материалы;
• Проектно-изыскательские работы;
• Прочие расходы (без проектно-изыскательских работ).

Увеличение остатка по счету «Строительство объектов основных средств» происходит при списании материальных ценностей на строительные и монтажные работы, подписании актов на выполненные этапы работ, передаче в монтаж оборудования, относящегося к проектам строительства и требующего монтажа.

Уменьшение остатка по счету «Строительство объектов основных средств» происходит при сдаче в эксплуатацию соответствующих объектов с отражением на счетах основных средств.

Остаток по счету показывает затраты на незавершенное строительство по каждому из объектов.

Планирование и учет затрат на объекты капитального строительства осуществляется в разрезе проектов и Структурных подразделений.

Оборудование, переданное Структурным подразделениям

По данному счету планируются операции по передаче оборудования вне смет на строительство с централизованных складов Структурным подразделениям. Планирование оборудования ведется по группам Единого номенклатурного справочника в разрезе ФЦО.

Увеличение остатка по счету происходит при поступлении оборудования со складов, подписании актов на выполнение работ по монтажу.

Уменьшение остатка по счету происходит при подписании акта сдачи оборудования в эксплуатацию.

Остаток по счету показывает стоимость переданного Структурному подразделению, но не введенного в эксплуатацию оборудования.

Планирование поступления и ввода оборудования в эксплуатацию осуществляется Структурными подразделениями по согласованию с соответствующими ФЦО. Контроль ввода оборудования по каждому Структурному подразделению осуществляется куратором в головной компании.

Приобретение нематериальных активов

По данному счету планируются операции по приобретению и вводу в эксплуатацию нематериальных активов. Планирование осуществляется по видам нематериальных активов, предусмотренных управленческим планом счетов (за исключением положительной деловой репутации). Данный счет может использоваться как при приобретении нематериальных активов на стороне, так и при их создании собственными силами.

Увеличение остатка по счету происходит при приобретении объектов нематериальных активов, подписании актов выполненных работ.

Уменьшение остатка по счету происходит по мере ввода новых нематериальных активов в эксплуатацию.

Остаток по счету показывает величину вложений в незаконченные операции приобретения (создания) объектов нематериальных активов.

Планирование приобретения нематериальных активов может осуществляться как Структурными подразделениями (по согласованию с ФЦО), так и самими ФЦО для нужд Головной компании в целом.

Прочие капитальные вложения

По счету «Прочие капитальные вложения» планируется приобретение отдельных объектов основных средств, не относящихся к категории машин и оборудования. Кроме того, данный счет применяется для планирования выкупа объектов ОС у дочерних компаний. Принципы планирования прочих капитальных вложений аналогичны принципам планирования оборудования, переданного Структурным подразделениям.

Переоценка капитальных вложений не производится.

Отражение капитальных вложений в бюджете

Строительство объектов основных средств

По каждому из проектов капитального строительства планируются затраты по объекту за период, ввод основных средств за период, объемы незавершенного строительства.

Планирование по каждой из статей осуществляется в текущих и в базовых ценах.

Строки форм привязываются к следующим управленческим аналитическим направлениям:

• Бюджетные единицы;
• Функциональные центры ответственности;
• Проекты;
• Структура доходов и затрат.

На уровне Структурного подразделения увеличение стоимости объектов основных средств приводит к увеличению кредиторской задолженности по расчетам по текущим операциям.

На уровне головной компании увеличение стоимости объектов капитального строительства приводит к:

• уменьшению стоимости остатков товарно-материальных запасов и оборудования на складах (на общую стоимость материалов и оборудования по всем объектам строительства);
• увеличению счетов к оплате сторонним организациям (на общую стоимость строительно-монтажных и прочих работ, выполняемых внешними подрядчиками);
• увеличению кредиторской задолженности по расчетам по текущим операциям (на общую стоимость строительно-монтажных и прочих работ, выполняемых Структурными подразделениями);
• увеличению дебиторской задолженности по счету «Расчеты по текущим операциям».

Кроме того, по оборудованию, материалам и всем работам, выполненным внешними подрядчиками, планируется налог на добавленную стоимость по объектам капитального строительства.

Также для каждого периода осуществляется планирование сдачи строящихся объектов основных средств в эксплуатацию. Планирование осуществляется пообъектно. По завершению строительства определяется инвентарная стоимость и принадлежность к группе ОС каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося отдельной единицей основных средств.

После сдачи объекта строительства в эксплуатацию НДС, уплаченный по относящемуся к объекту оборудованию, материалам, работам внешних подрядчиков, ставится к возмещению. Одновременно со сдачей объекта в эксплуатацию начисляется и ставится к возмещению НДС по работам, выполненным собственными силами. Порядок планирования НДС определяется соответствующим разделом настоящих Методических рекомендаций.

Планирование оборудования, переданного Структурным подразделениям

Планирование потребности в оборудовании осуществляется Структурными подразделениями и согласовывается с ФЦО по номенклатуре оборудования.

Строки формы привязываются к следующим управленческим аналитическим направлениям:

• Бюджетные единицы;
• ФЦО;
• Проекты;
• Ресурсы;
• Структура доходов и затрат.

На уровне Структурного подразделения стоимость оборудования, переданного в монтаж, увеличивает величину кредиторской задолженности по счету «Расчеты по выделенному имуществу». На стоимость услуг производственного характера по монтажу оборудования, выполненного сторонними организациями, увеличивается сумма счетов к оплате.

На уровне Головной компании уменьшается остаток по счету «Оборудование на складах» и увеличивается дебиторская задолженность по счету «Расчеты по выделенному имуществу».

Приобретение нематериальных активов

Планирование приобретения нематериальных активов может осуществляться как на уровне Структурных подразделений (по согласованию с ФЦО), так и на уровне Головной компании в целом.

Строки формы привязываются к следующим управленческим аналитическим направлениям:

• Бюджетные единицы;
• ФЦО;
• Проекты;
• Ресурсы;
• Структура доходов и затрат.

Приобретение нематериальных активов на стороне увеличивает сумму счетов к оплате сторонним организациям. При создании нематериального актива собственными силами (в рамках проекта по НИОКР ) на стоимость приобретения нематериальных активов уменьшаются расходы будущих периодов.

Прочие капитальные вложения

Планирование прочих капитальных вложений может осуществляться как на уровне Структурных подразделений (по согласованию с ФЦО), так и на уровне Головной компании.

Строки формы привязываются к следующим управленческим аналитическим направлениям:

• Бюджетные единицы;
• ФЦО.

На сумму прочих капитальных вложений увеличивается сумма счетов к оплате сторонним организациям.

Анализ исполнения плана

Анализ исполнения статьи осуществляется по каждому Структурному подразделению и по компании в целом.

Анализ по другим счетам капитальных вложений осуществляется по формам, предназначенным для планирования и сбора фактической информации.

Источник

Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это.

Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это инвестиции хозсубъекта в его основной капитал. Бухгалтерский учет капвложений имеет массу нюансов. О них — данная статья.

Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики

Определение данного понятия мы можем найти в ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности…» от 25.02.1999 № 39-ФЗ. К капвложениям закон относит основные средства, а именно — затраты на их создание, приобретение, расширение, реконструкцию, проектно-изыскательские работы и проч.

Если мы обратимся к п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующему с 2022 года, и к п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действующему до конца 2021 года, то увидим, что важным критерием основных средств является долгосрочность их использования — более года.

Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утратил силу, а при учете капвложений нужно руководствоваться новым ФСБУ 26/2020, которое так и называется «Капитальные вложения». Что в связи с этим изменилось в учете, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в материал.

В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п. 1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года. При этом выделяется важное условие — такие объекты не могут быть использованы для продаж.

ВАЖНО! Не являются долгосрочным инвестированием долгосрочные финвложения в ценные бумаги (в том числе государственные) и уставные капиталы иных компаний.

Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п. 9 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», действующий с 2022 года., п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действующий до конца 2021 года).

Если фирма осуществляет строительство актива, для учета произведенных капзатрат рекомендуется следующая их разбивка:

• по строительным работам;
• по монтажу;
• по покупке оборудования для сдачи в монтаж;
• по покупке оборудования, не предполагающего монтажа;
• по покупке инструмента и инвентаря;
• по покупке оборудования, нуждающегося в монтаже, но предназначенного для постоянного запаса;
• по прочим капзатратам.

При этом до завершения строительных работ общая сумма вышеприведенных затрат образует стоимость незавершенного строительства актива.

Как арендатору отразить в бухучете капвложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Если же фирма не создает имущественный объект, а покупает — ситуация упрощается: в данном случае капвложения в активы будут равны сумме фактических затрат на их приобретение.

Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.

Итоговый результат инвестиций — формирование объекта основного средства, подлежащего учету по его первоначальной стоимости. Поэтому для бухучета капвложений необходимо руководствоваться нормами ПБУ 6/01, посвященного детальному описанию правил бухучета основных средств.

Узнать, что из себя представляют эти активы, вы можете из статьи «Что относится к основным средствам предприятия?».

Учет капвложений: применяемые счета в бухучете

Согласно плану счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для отражения информации о капзатратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, применяется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на нем собираются все произведенные расходы, образующие первоначальную стоимость нашего актива. К данному счету предусмотрено несколько субсчетов для детального учета осуществляемых затрат.

Исчерпывающую информацию о сч. 08 вы найдете в наших публикациях:

ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года, не содержит примерного перечня расходов, которые формируют первоначальную стоимость. По стандарту первоначальная стоимость — это общая сумма связанных с объектом капвложений, которые организация осуществила до признания ОС в бухучете.

А вот после признания объекта можно выбрать, как его оценивать : по первоначальной или по переоцененной стоимости. Причем выбранный способ применяется ко всей группе ОС.

До конца 2021 года согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образовывала совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов).

Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:

Дт 08 Кт 60.

Первоначальную стоимость актива, изготовленного фирмой самостоятельно, составляют фактические затраты на его производство.

ВАЖНО! Порядок учета и формирования капзатрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.

Проводка по учету самостоятельно созданных активов будет иметь следующий вид:

Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76.

Создание (реконструкция, модернизация) актива может быть связана с приобретением оборудования, предполагающего осуществление его монтажа, или оборудования, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (классические примеры — оборудование с креплением на фундаменте, соединение отдельных частей технологической линии и др.). Принятие к учету таких объектов отражается на сч. 07:

Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.

По мере передачи имущества в монтаж оно переносится со сч. 07 на сч. 08:

Дт 08 Кт 07.

Процесс создания нового объекта (или реконструкции уже имеющегося) может быть очень продолжительным. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.

Все это может потребовать очень больших капзатрат, осуществить которые возможно только с помощью привлеченных заемных средств. Проценты по ним будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капвложений в активы:

Дт 07, 08 Кт 66, 67.

ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

После того как все капзатраты по объекту будут полностью собраны на сч. 08, он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на сч. 01:

Дт 01 Кт 08.

Итоги

Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это понятие, неразрывно связанное с долгосрочными инвестициями и основным капиталом фирмы. Бухучет капвложений осуществляется по правилам, предписанным ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», действующих с 2022 года, а также планом счетов бухучета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). До конца 2021 года алгоритм учета капвложений регламентировался ПБУ 6/01 и приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник

Нет, не вправе. Такое положение учетной политики будет противоречить нормам гл. 25 НК РФ, а значит, не может применяться.

Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Аналогичной позиции придерживаются суды. Например, арбитры АС ЦО в Постановлении от 15.11.2018 № Ф10-4694/2018 по делу № А14-5553/2016 отклонили довод проверяемого налогоплательщика, что выполнение функций по планированию работ, взаимодействию с подрядчиками и контролю за ними не равнозначно выполнению работ по реконструкции и техническому перевооружению конкретных объектов основных средств, а поэтому отнесение расходов на оплату труда работников отдела реконструкции и технического перевооружения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль текущего периода, правомерно, а применение инспекцией п. 5 ст. 270 НК РФ необоснованно.

Налоговый орган ссылался на утвержденное руководителем организации положение о названном отделе, раскрывающее функции и задачи отдела, а также на должностные обязанности работников отдела.

Примечательно, что арбитры второй инстанции рассуждали иначе. В Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2018 по этому же делу было указано следующее.

Расходы на оплату труда выделены в отдельную категорию расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (ст. 255 НК РФ).

При определении порядка налогового учета расходов в виде заработной платы работников, реализующих проекты по капитальному строительству, реконструкции и техническому перевооружению, допустимо использовать подход, предложенный инспекцией, но только в том случае, когда функции и выполняемые задания работников, безусловно, соотносятся с определенным объектом основных средств, стоимость которого предполагается к увеличению.

В частности, согласно Определению ВАС РФ от 20.06.2013 № ВАС-8095/13, если общество в соответствующих периодах не осуществляло деятельности, направленной на получение дохода, расходы, понесенные им в целях реализации инвестиционного проекта по созданию объекта капитального строительства в силу норм ст. 256, 257 и п. 5 ст. 270 НК РФ, Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160, должны участвовать в формировании первоначальной стоимости и списываться через амортизацию.

Однако, как усматривается из функций и задач отдела и должностных обязанностей его сотрудников, последние осуществляют обеспечение планирования капитального строительства, обеспечение соответствующих подрядных и субподрядных строительных организаций проектно-сметной документацией, контроль за соответствием объемов, стоимости и качества строительно-монтажных работ СНиП и техническим условиям, а также принятие мер по вводу в эксплуатацию строящихся объектов в установленные сроки. При указанных обстоятельствах организация правомерно учла суммы заработной платы и страховых взносов работников отдела в составе текущих расходов.

Тем не менее, как было отмечено выше, окружной суд встал на сторону инспекции, отменив вердикт второй инстанции. Поэтому доводы, изложенные в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда, другим налогоплательщикам тоже не помогут.

Источник