Объекты незавершенного строительства это счет

Как ведется бухгалтерский учет незавершенного строительства? (А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, старший преподаватель КЭУК) (28 июня 2013г.)

КАК ВЕДЕТСЯ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА?

Как ведется бухгалтерский учет незавершенного строительства РК?

Положения МСФО. Бухгалтерский учет незавершенного строительства осуществляется в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (либо МСФО для малого и среднего бизнеса или НСФО) на одноименном счете 2930 «Незавершенное строительство», где учитываются затраты по незавершенному строительству, например, затраты:

— связанные со строительством ОС;

— связанные со строительством объекта, который в будущем предполагается использовать в качестве инвестиций в недвижимость.

Себестоимость самостоятельно произведенного (построенного) актива, определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива.

Некоторые операции осуществляются в связи со строительством или освоением объекта основных средств, но не являются необходимыми для доставки этого объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающие возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства. Эти побочные операции могут осуществляться до начала или во время работ по строительству или освоению. Например, может быть получен доход в результате использования строительной площадки в качестве автостоянки до начала строительных работ. Поскольку побочные операции не являются необходимыми для доставки объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства, доходы и относящиеся к ним расходы по таким операциям признаются в качестве прибыли или убытка и включаются в состав соответствующих статей дохода и расхода.

При этом, если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности, то себестоимость такого актива обычно соответствует стоимости производства актива для продажи в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Рекомендуемая корреспонденция счетов по учету незавершенного строительства:

Источник

Отражение незавершенных капитальных вложений в балансе

В соответствии с п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к незавершенному производству (НЗП) относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
У подрядной организации НЗП представляет собой накопленные суммы затрат, связанные с выполнением работ по строительству объекта, с момента начала строительства до сдачи результата выполненных работ заказчику.

Для отражения в бухгалтерском учете НЗП согласно Инструкции по применению Плана счетов предназначен счет 20 «Основное производство». Строительные компании организуют учет НЗП на 20 счете в разрезе объектов строительства.

1. По дебету 20 счета собираются затраты, связанные с производством строительных работ, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенных строительных работ.
2. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Наличие НЗП возможен, когда результат выполненных работ не предъявлен заказчику.

Для корректного отражения НЗП строительной компании необходимо утвердить в учетной политике:

• перечень статей затрат, непосредственно связанных с производством;
• метод учета производственных затрат (позаказный метод или метод накопления затрат);
• способ распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг вспомогательных производств;
• метод списания общехозяйственных расходов (полная себестоимость или директ-костинг);
• метод включения расходов в себестоимость работ (по мере готовности или в сумме фактических затрат);
• метод оценки незавершенного производства.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета установлен общий критерий: к прямым расходам относятся расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
К производственным расходам в строительстве можно отнести статьи затраты на:

• материалы,
• производственные работы и услуги (включая субподрядные работы);
• ГСМ, электроэнергию и прочие ресурсы;
• инвентарь и инструменты;
• специальную оснастку и специальную одежду;
• технику и оборудование, задействованную в работах (включая аренду и амортизацию);
• оплату труда рабочих и страховые взносы с нее;
• другие затраты, непосредственно связанные с объектом строительства.

При учете незавершенного производства в строительстве в части, не противоречащей действующему законодательству, можно руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.1995 № БЕ-11-260/7 и утративших силу с 01.02.2002.
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован:

• по позаказному методу;
• по методу накопления затрат за определенный период времени.

(абз. 1 п. 4.2 Методических рекомендаций Минстроя России).
Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства в соответствии с договором, заключенным с заказчиком на производство работ (абз. 2 п. 4.2 Методических рекомендаций Минстроя России).

К тому же и пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) установлено, что бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.

Положение ПБУ 2/2008 распространяется на учет договоров строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

При выполнении однородных работ или строительстве однотипных объектов с коротким сроком исполнения возможен учет незавершенного производства методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость работ может определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики (абз. 3 п. 4.2 Методических рекомендаций Минстроя России).

Позаказный метод учета затрат состоит в том, что сбор затрат на производство на счетах бухгалтерского учета осуществляется применительно к учетным единицам — заказам. При позаказном методе в строительстве аналитика затрат на 20 счете бухгалтерского учета производится в разрезе каждого объекта.

В дебет счета 20 относят затраты, непосредственно относящиеся к строительству конкретного объекта (кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70, 71).

Расходы, которые относятся к нескольким строительным объектам, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (расходы по содержанию машин, оборудования, помещений; оплату труда работников, занятых обслуживанием нескольких строительных объектов) в конце месяца списываются в дебет счета 20 или в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Распределение затрат по строительным объектам, собираемых на счете 25, производится в соответствии с методом, утвержденным в учетной политике, например, пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда и т.д.

На счете 23 «Вспомогательное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг вспомогательных подразделений (например — автохозяйство). По кредиту 23 счета отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ (оказанных услуг) основному производству. В тех случаях, когда нет возможности точно установить для каких именно объектов строительства выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников или с использованием других методов, закрепленных в учетной политике.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, осуществление которых непосредственно не связано с производством (управленческие затраты). В учетной политике необходимо выбрать один из двух методов списания расходов с кредита 26 счета:

• в дебет счета 20, распределяяих по объектам строительства;
• непосредственно на финансовый результат, в дебет счета 90.

Накопленные на 20 счете суммы расходов формируют себестоимость строительных работ, то есть списываются на финансовый результат в момент отражения в учете выручки. Оставшаяся после списания часть расходов учитывается в качестве остатков НЗП.
Для предприятий применяющих ПБУ 2/2008 выручка и расходы по договору подряда признаются способом «по мере готовности». Компания при определении доходов и расходов может использовать один из двух способов определения степени завершенности работ:

• по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
• по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

При первом способе накопленные на 20 счете расходы списываются на финансовый результат пропорционально доле выполненных работ по объекту.
При втором способе фактические затраты на строительство объекта с дебета 20 счета списываются полностью на финансовый результат, а доход отражается в учете пропорционально доле фактически понесенных затрат к общей сумме затрат по объекту.

Субъекты малого предпринимательства вправе не применять ПБУ 2/2008. В случае неприменения ПБУ 2/2008 строительные компании расходы, учтенные на 20 счете, относят на финансовый результат в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в момент признания выручки по договору подряда в сумме фактически понесенных затрат.

Чтоб избежать отличий в бухгалтерском и налоговом учете в части отражения доходов и расходов по контрактам с длительным циклом производства работ — можно признавать в бухгалтерском учете выручку по работам с длительным циклом изготовления и соответствующую сумму расходов используя метод «по мере готовности работы» (п. 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Списание затрат со счета 20 пропорционально рассчитанной доле выполненных работ (иной пропорции) ПБУ 10/99 не предусмотрено. В этой связи, чтоб избежать дисбаланса сумм доходов и расходов крайне важно относить в дебет 20 счета расходы, реально осуществленные в отчетном периоде, отражать проводку: дебет 20 счета кредит 10 счета только когда материалы действительно задействованы на объекте строительства.

Заказчик строительства использует показатель «Незавершенное строительство». Под незавершенным строительством понимается объект капитального строительства, работы по которому не закончены. Застройщик традиционно учитывает затраты по строящимся объектам на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств») в разрезе объектов строительства с момента начала строительства до сдачи объекта в эксплуатацию.

Объекты, по которым строительные работы окончены, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основныхсредств.

Объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию, документы по которым переданы на государственную регистрацию, учитываются на счете 01 с выделением их на отдельном субсчете.

Аудит незавершенных капитальных вложений: основные принципы

Для того чтобы правильно отражать в балансе и в бухгалтерском учете стоимость незавершенных капитальных вложений (НКВ), необходимо периодически проводить аудит этих инвестиций. Целью такого аудита может служить:

• оценка достоверности данных бухгалтерского учета;
• проверка того, правильно ли сформирована стоимость НКВ.

Поскольку весь процесс строительства можно разделить на 3 основных этапа: подготовительно-разрешительный, этап строительства, завершающий этап, — то и аудит незавершенных капитальных инвестиций можно разделить на 3 вида:

1. Проверка правильности и наличия разрешительной документации, проверка проектно-сметной документации.
2. Проверка правильности списания расходов на строительство.
3. Оценка стоимости объекта НКВ на основе проведения инвентаризаций.

О нюансах бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме незавершенных капитальных вложений, рассказал Минфин. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно узнайте мнение Минфина.

Первый вид аудита позволяет оценить, какие документы имеются на объекте строительства, соответствуют ли они техническим требованиям и нормам. Этот вид аудита проводят технические специалисты. Совместно с ними на данном этапе работники экономических служб проводят оценку правильности применения сметных расценок, стоимости оборудования, включенного в сметы. Как правило, такой вид аудита проводит заказчик и инвестор.

ВАЖНО! Составление сметной документации является обязательным и предусмотрено ст. 743 ГК РФ.

Второй вид аудита проводится также комплексной группой, в составе которой должны быть и представители технических служб, и экономисты (бухгалтеры). При этом проводится проверка соответствия реальных расходов уровню расходов, включенных в стоимость строительства. Этот вид аудита представляет больший интерес для подрядных организаций.

Третий вид аудита является заключительным. В ходе него проверяется правильность оценки объекта незавершенных капитальных инвестиций. Для этого проводится сопоставление реальных расходов со сметами, проверяются фактические остатки материалов, оборудования и количество списанных материалов. Этот вид аудита важен и для заказчика (инвестора), и для подрядчика.

Аудит проводят на основании документов, которые находятся на участке незавершенного строительства. К таким документам относятся журналы ведения работ, журналы скрытых работ, отчеты материально ответственных лиц, отчеты о списании материалов для выполнения работ, акты выполненных работ, регистры бухгалтерского учета.

Подробнее о том, как организовать аудит сч. 08, прочтите в материале «Аудит вложений во внеоборотные активы (счет 08)».

Отражение в бухгалтерской отчетности

Пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации приводит следующие методы оценки незавершенного производства:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
• по фактически произведенным затратам — при единичном производстве продукции.

Строительный объект представляет собой единичное производство, поэтому для строительной деятельности подходит метод оценки — по фактически произведенным затратам.
Сумма НЗП необходимо отразить в строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса, в разделе оборотных активов. При длительном цикле производства компания вправе отразить остатки НЗП в составе показателей внеоборотных активов.

В Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н, в примечаниях к форме бухгалтерского баланса указано, что показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскомубалансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В связи с этим, в учетной политике необходимо закрепить принцип существенности, которым будет пользоваться компания при составлении финансовой отчетности.

Сумму незавершенного строительства у застройщика (дебетовое сальдо счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств») можно указать по строке 1150 «Основные средства» раздела внеоборотных активов бухгалтерского баланса (в случае строительства для собственных нужд), либо по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» раздела внеоборотных активов бухгалтерского баланса (при строительстве для инвестора). В «Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» стоимость незавершенного строительства указывается в строках 5240 и 5250 соответственно.

Итоги

Отражение незавершенных капитальных вложений в балансе осуществляется по строке 1150, при существенности сальдо по сч. 08 — в отдельной строке. Перед составлением годовой отчетности предприятие обязано убедиться в достоверности данных бухгалтерского учета, для чего проводится инвентаризация, а также внутренний (а в установленных законом случаях — внешний) аудит активов и пассивов.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник

Совершенствование подходов к учету операций по продаже объектов незавершенного строительства и отражению данных в бухгалтерской отчетности

Курылева, В. А. Совершенствование подходов к учету операций по продаже объектов незавершенного строительства и отражению данных в бухгалтерской отчетности / В. А. Курылева. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2020. — № 43 (333). — С. 42-45. — URL: https://moluch.ru/archive/333/74473/ (дата обращения: 09.09.2022).

В статье изложены отдельные проблемные вопросы бухгалтерского учета операций по продаже объектов незавершенного строительства, альтернативные варианты бухгалтерского учета данных сделок в практике коммерческих организаций, для которых строительная деятельность не является основной.

Ключевые слова: незавершенное строительство, ликвидация, продажа, долгосрочный актив к продаже, учет затрат, прочий доход, прочий расход.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов) для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». К указанному счету открывается субсчет 08–3 «Строительство объектов основных средств», на котором учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). [5] Таким образом, на данном субсчете капитализируется стоимость всех затрат, связанных с созданием объекта незавершенного строительства.

Указанное положение также подтверждается пунктами 1.2, 2.3 Положения по бухучету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфина РФ от 30.12.1993 № 160. [8]

Отметим, к объектам незавершенного строительства относится не только сам объект, начатый строительством, реконструкцией, капитальным ремонтом, но и затраты, понесенные до момента начала строительно-монтажных работ, например, проектная документация.

Продажа объекта незавершенного строительства имеет важное преимущество по сравнению с его ликвидацией, в том числе путем частичного или полного демонтажа: доходы от реализации объекта незавершенного строительства можно уменьшить на сумму расходов, связанных с реализацией, если таковые учитываются при налогообложении прибыли (статья 252 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ)). Кроме того, налог на добавленную стоимость при реализации объекта незавершенного строительства начисляется в общем порядке (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ). [3]

Итак, организация принимает решение о продаже объекта незавершенного строительства, в связи с чем, появляется логичный вопрос, следует ли квалифицировать в таком случае объект незавершенного строительства как товарно-материальную ценность. Особенно в ситуации, если объект незавершенного строительства был приобретен организацией изначально для собственных нужд, в отношении него планировались работы по достройке и приведению в состояние, пригодное для дальнейшего использования, однако, указанные работы так и не были выполнены. При этом стоимость приобретенного объекта незавершенного строительства правомерно учтена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08–3 «Строительство объектов основных средств».

Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». Но Планом счетов корреспонденции между счетами 41 «Товары» и счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» не предусмотрена, а значит, перенос стоимости объекта незавершенного строительства на счет 41 «Товары» неправомерен. [5]

На практике с учетом пунктов 6, 25 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, организация в целях формирования объективной и достоверной бухгалтерской отчетности (при условии указания данного факта пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) принимают решение об отражении стоимости объекта незавершенного строительства объект незавершенного строительства с даты принятия решения о его продаже в составе товаров. [6] Такой учет осуществляется с открытием дополнительно субсчета в счету 41 «Товары». При формировании же годовой бухгалтерской отчетности стоимость проданного объекта объекте незавершенного строительства в строках бухгалтерского баланса, как правило, не раскрывается.

Начиная с 2020 года в силу вступают изменения, внесенные в Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, в части введения в практику бухгалтерского учета нового понятия — долгосрочный актив к продаже.

Согласно пункту 10.1 под долгосрочным активом к продаже понимается объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое). [7]

Объект незавершенного строительства в данном определении напрямую не указан. Вместе с тем отметим, что объект незавершенного строительства можно переклассифицировать в долгосрочный актив к продаже на основании следующих положений:

1. Напрямую из приведенного определения следует, что не могут быть признаны долгосрочным активом к продаже только финансовые вложения;
2. Запрета на признание капитальных вложений, в том числе незавершенных в полном объеме, в данном определении не содержится;
3. Под долгосрочным активом к продаже может быть признан объект внеоборотных активов, в составе которых и производится учет объекта незавершенного строительства;
4. В отношении объекта незавершенного строительства принято решение о продаже.

Единственным спорным аспектом указанного определения является формулировка о прекращении использования объекта, который планируется учесть как долгосрочный актив к продаже, в связи с тем, что в случае объекта незавершенного строительства его использование организацией не начиналось. Однако, в данном случае можно сделать отсылку к Рекомендациям Р-116/2020-КпР «Долгосрочные активы к продаже — определение», утвержденным Комитетом по рекомендациям (КпР) Фонда «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ») 18.06.2020 (далее — Рекомендации). В указанных Рекомендациях фразу «использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже» предложено понимать в широком смысле, то есть, объект, который не используется и по которому принято решение о его продаже. Узкое буквальное толкование фразы «использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже» не имеет смысла, поскольку в силу требований к учетной политике организация все равно вынуждена будет перейти к широкому толкованию. Кроме того, в Рекомендациях указывается, что исключение из долгосрочных активов к продаже объектов незавершенного строительства приведет к искажению информации в отчетности об активах организации. С точки зрения полезности информации для пользователей отчетности, в долгосрочные активы к продаже следует относить все объекты, которые больше не соответствуют классификации их в качестве конкретных внеоборотных активов, но которые способны принести организации экономические выгоды (доход) в будущем посредством продажи. [9]

Таким образом, организация правомерно может перевести объект незавершенного строительства в долгосрочный актив к продаже. При этом, организации можно рекомендовать выполнить следующие подготовительные действия:

− провести осмотр, инвентаризацию выполненных работ на объекте незавершенного строительства, результаты отразить в инвентаризационной описи (например, по унифицированной форме № ИНВ-1, трансформированной согласно потребностям организации);

− провести сверку взаимных расчетов с подрядными организациями, если таковые привлекались к выполнению строительно-монтажных работ и составить акт сверки (по произвольной форме);

− подготовить соответствующее решение руководство организации о прекращении работ на объекте и его планируемой продаже (в форме приказа или распоряжения), при этом с даты принятия такого нормативного акта работы на объекте незавершенного строительства должны быть остановлены;

− при наличии потенциального покупателя заключит предварительный договор купли-продажи объекта незавершенного строительства (предварительный договор согласно статье 429 Гражданского кодекса РФ заключается в форме, предусмотренной для основного договора, а если форма основного договора не установлена, то в письменной форме [2]).

В ходе указанных действий организация сформирует пакет оправдательных документов, подтверждающих легитимность перевода объекта незавершенного строительства в долгосрочный актив к продаже. Обратим внимание, что все первичные документы, которые будут созданы организацией, должны соответствовать также нормам статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». [4]

Важность надлежащего оформления документации определяется тем, что сделки с объектами незавершенного строительства, момент их принятия к учету в качестве основного средства или момент их учета как долгосрочный актив к продаже находятся на особом контроле налоговых органов. Это обусловлено тем, что объекты незавершенного строительства облагаются налогом на имущество организации по кадастровой стоимости, если такая в отношении объекта незаверенного строительства определена а сам объект указан в законе субъекта РФ, устанавливающим условия определения налоговой базы для расчета налога на имущество (статья 375, статья 378.2 НК РФ).

С учетом указанных положений у организации появляется альтернатива использовать для учета долгосрочного актива к продаже счет 41 «Товары» или счет 45 «Товары отгруженные», поскольку отдельного счета для такого случая Планом счетов не предусмотрена. При этом, если объект незавершенного строительства передается до регистрации перехода права собственности, считаем более оптимальным использовать счета 45 «Товары отгруженные».

Организации при использовании счета 45 «Товары отгруженные» рекомендуется открыть субсчет для учета продажи объекта незавершенного строительства, например, 45нзс «Объект незавершенного строительства». При реализации объекта незавершенного строительством организация сформирует следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

− Дебет 45нзс «Объект незавершенного строительство» — Кредит 08–3 «Строительство объектов основных средств» — отражена стоимость передаваемого покупателю объекта незавершенного строительства (указанную операцию требуется подтвердить актом приемки-передачи объекта незавершенного строительства, являющего неотъемлемым приложением к заключенному договору купли-продажи указанного объекта);

− Дебет 91–2 «Прочие расходы» — Кредит 45нзс «Объект незавершенного строительства» — списана стоимость объекта незавершенного строительства в состав прочих расходов (указанная операция производится на основании бухгалтерской справки).

Все расходы, связанные с реализацией объекта незавершенного строительства, например государственная пошлина, взымаемая за регистрацию перехода прав на объект незавершенного строительства, должны собираться по счете 45нзс «Объект незавершенного строительства» (дебет счета), и впоследствии списываться на счет 91–2 «Прочие расходы».

Согласно информационному сообщению Минфина РФ от 09.07.2019 № ИС-учет-19 в бухгалтерском балансе стоимость объекта незавершенного строительства в данном случае должна быть отражена в разделе «Оборотные активы» отдельной статьей (исходя из существенности) либо включатся в статью 1260 «Прочие оборотные активы». [1]

Считаем также, что при формировании годовой бухгалтерской отчетности факт продажи объекта незавершенного строительства в качестве долгосрочного актива к продаже (или его классификации таковым) так же целесообразно отразить пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Таким образом, отражение операций по продаже объекта незавершенного строительства с использованием счета 45 «Товары отгруженные» и рассмотренным в статье алгоритмом действий позволяет организации в конечном итоге сформировать достоверное и объективное отображение указанной сделки в бухгалтерском учтете и отчетности.

1. Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н: информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019, № ИС-учет-19 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [официальный сайт] — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_328736/ (дата обращения: 23.10.2020).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон от 30.11.1994, № 51-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [официальный сайт] — URL: http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения: 23.10.2020).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000, № 117-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [официальный сайт] — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 23.10.2020).
4. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011, № 402-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [официальный сайт] — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 23.10.2020).
5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000, № 94н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [официальный сайт]. — URL: (дата обращения: 23.10.2020).
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: приказ Минфина РФ от 06.07.1999, № 43н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [официальный сайт] — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения: 23.10.2020).
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02: приказ Минфина России от 02.07.2002, № 66н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [официальный сайт] — URL: http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_38102/ (дата обращения: 23.10.2020).
8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: утверждено Минфином РФ 30.12.1993, № 160 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [официальный сайт] — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_3053/ (дата обращения: 23.10.2020).
9. Рекомендации Р-116/2020-КпР «Долгосрочные активы к продаже — определение»: утверждены Комитетом по рекомендациям (КпР) Фонда «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ») 18.06.2020 // Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) [сайт] — URL: http://bmcenter.ru/Files/R-KpR_DAP-opredeleniye (дата обращения: 23.10.2020).

Основные термины (генерируются автоматически): незавершенное строительство, долгосрочный актив, продажа, бухгалтерский учет, актив, бухгалтерский баланс, План счетов, счет, принятие решения, РФ.

Источник