В соответствии с п. 15 П(С)БУ 16 в состав общепроизводственных расходов относятся следующие затраты:
1. Расходы на управление производством, включающие:
а) расходы на оплату труда аппарата управления цехами, участками, включая премии, материальную помощь и т. п.;
б) отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками;
в) расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков;
г) прочие расходы (почтово-телеграфные услуги; услуги связи; канцелярские принадлежности; оплату услуг по участию в семинарах; затраты на приобретение периодических изданий и специальной литературы; другие затраты, связанные с управлением производством).
2. Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения. Амортизация основных средств рассчитывается по методам, установленным п. 26 П(С)БУ 7 (перечень методов см. на с. 42 данного спецвыпуска).
3. Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения (рассчитывается с применением тех же методов, что и амортизация основных средств (п. 27 П(С)БУ 8)).
Расчет общепроизводственных расходов (ОПР) в сметной программе СТС. Часть 1.
а) стоимости смазочных, обтирочных материалов и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и поддержания его в работоспособном состоянии;
б) оплаты труда вспомогательных рабочих, обслуживающих производственное и подъемно-транспортное оборудование (наладчиков, смазчиков, электромонтеров, слесарей, ремонтных и других вспомогательных рабочих);
в) отчислений на социальные мероприятия и медицинское страхование вышеперечисленных рабочих;
г) стоимости потребленного топлива, электроэнергии, воды, пара и других видов энергии на приведение в движение станков, насосов, прессов и других производственных механизмов общепроизводственного назначения;
е) стоимости израсходованного инструмента и приспособлений;
4.2. Суммы арендной платы за пользование полученными в оперативную аренду необоротными активами общепроизводственного назначения.
а) оплату труда и отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование работников, занятых охраной производственных помещений;
б) оплату услуг сторонних организаций по охране.
4.4. Расходы на ремонт основных средств, прочих необоротных материальных активов общепроизводственного назначения для поддержания их в рабочем состоянии и получения первоначально ожидаемых экономических выгод, включающие:
а) затраты на ремонт зданий и сооружений:
— стоимость израсходованных строительных материалов и запасных частей;
— оплату труда и отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование рабочих, выполняющих ремонтные работы;
— стоимость услуг ремонтных цехов;
— стоимость услуг сторонних организаций по ремонту зданий и сооружений;
б) затраты на ремонт производственного оборудования, инструментов и транспортных средств:
— стоимость запасных частей и других материалов, израсходованных при ремонте производственного оборудования, транспортных средств и инструментов;
Производственная себестоимость продукции : прямые расходы , общепроизводственные расходы
— оплату труда и отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование рабочих, выполняющих ремонтные работы (слесарей, станочников и прочих);
— стоимость услуг ремонтных цехов и других вспомогательных производств по ремонту оборудования, транспортных средств, инструментов;
— стоимость услуг сторонних организаций по ремонту производственного оборудования, транспортных средств, инструментов.
Предприятия в процессе производства могут использовать арендованные основные средства и другие необоротные материальные активы. При этом договором аренды должно быть определено, на какую из сторон возлагаются обязанности по поддержанию таких объектов в работоспособном состоянии и проведению их улучшений, а также порядок возмещения или невозмещения таких затрат. Невозмещаемые расходы арендатора по ремонту арендованных необоротных материальных активов общепроизводственного назначения и поддержанию их в рабочем состоянии учитываются в общем порядке как общепроизводственные расходы отчетного периода.
5. Расходы на усовершенствование технологии и организацию производства, включающие:
а) оплату труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организацией производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе;
б) затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, израсходованных на осуществление опытов, испытаний и рационализаторских предложений;
в) стоимость услуг вспомогательных цехов и хозяйств;
г) оплату услуг сторонних организаций (в том числе экспертиз и консультаций);
д) другие подобные расходы.
6. Расходы на обслуживание производственного процесса, включающие:
а) оплату труда и отчисления на социальные мероприятия общепроизводственного персонала, занятого обслуживанием производственного процесса;
б) расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг.
7. Расходы на охрану труда и технику безопасности. К ним относятся:
б) расходы на установку сигнализации, необходимой в целях безопасности для быстрой остановки механизмов;
д) стоимость спецодежды, спецобуви, обмундирования, очков и других защитных приспособлений, выдаваемых наемным работникам, необходимых им для выполнения профессиональных обязанностей, и других средств индивидуальной защиты (далее — СИЗ), мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания согласно перечню и нормам, установленным действующими нормативно-правовыми актами, или на возмещение расходов работникам за приобретение ими спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты в случаях невыдачи их администрацией.
Бесплатная выдача по установленным нормам спецодежды, спецобуви и других СИЗ, мыла, моющих и обезвреживающих средств работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, предусмотрена ст. 163 КЗоТ, законодательством об охране труда, а также отраслевыми положениями, регламентирующими порядок обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты. Порядок выдачи СИЗ регулирует Положение № 53.
На основании ст. 166 — 167 КЗоТ лица, занятые на работах с вредными условиями труда, обеспечиваются молоком или равноценными пищевыми продуктами, с особо вредными условиями труда — лечебно-профилактическим питанием, а в горячих цехах — газированной соленой водой.
Работодатели самостоятельно решают все вопросы, связанные с бесплатной выдачей работникам молока или других равноценных пищевых продуктов, на основании Перечня № 4430-87 и с учетом ограничений, установленных Порядком № 731/П-13. При этом отнесение работ к категории с вредными и особо вредными условиями труда осуществляется на основании результатов аттестации соответствующих рабочих мест по условиям труда согласно требованиям Порядка № 442.
Лечебно-профилактическое питание выдается рабочим, инженерно-техническим работникам и служащим в целях укрепления их здоровья и предупреждения профессиональных заболеваний. Выдача лечебно-профилактического питания должна производиться в соответствии с Правилами № 4/П-1.
Коллективным договором должен быть установлен список соответствующих профессий и должностей, которые обеспечиваются специальной одеждой, обувью, обмундированием, защитными приспособлениями и специальным питанием, а также условия выплаты компенсации за спецпитание*;
е) стоимость услуг сторонних организаций, связанных с проведением предварительного (при приеме на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров рабочих, занятых на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, или где необходимо проводить профессиональный отбор (обязательный первичный и периодические профилактические наркологические осмотры), а также ежегодный обязательный медицинский осмотр лиц в возрасте до 21 года;
ж) другие расходы на цели, связанные с охраной труда (расходы на устройство освещения, соответствующего санитарным нормам и правилам, в том числе местного освещения рабочих мест).
8. Расходы на охрану окружающей природной среды, включающие:
б) расходы по хранению, переработке и охране экологически опасных отходов;
в) расходы по очистке сточных вод.
Услуги по проведению мероприятий, связанных с охраной окружающей природной среды, могут предоставляться предприятию сторонними организациями либо осуществляться собственными силами.
9. Налоги, сборы (обязательные платежи).
В состав общепроизводственных расходов относятся налоги, сборы и обязательные платежи, начисление и уплата которых связаны с производством продукции (работ, услуг), при условии, что предприятие является их плательщиком, в частности:
а) плата (налог) за землю;
б) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
в) сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;
г) сбор за специальное использование природных ресурсов:
— сбор за специальное использование водных ресурсов;
— сбор за специальное использование лесных ресурсов;
— сбор за специальное использование недр;
д) сбор за загрязнение окружающей природной среды;
е) сбор за использование радиочастотного ресурса Украины;
ж) коммунальный налог.
10. Другие расходы:
— стоимость материалов, запасных частей, топлива, израсходованных в связи с эксплуатацией таких транспортных средств;
— оплата труда и отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование рабочих (водителей, грузчиков, кладовщиков), занятых перемещением грузов, выгрузкой материалов, подвозкой в цех инструментов и деталей к рабочим местам и доставкой готовой продукции на склады хранения;
— стоимость услуг вспомогательных цехов и хозяйств;
— стоимость услуг, предоставленных сторонними организациями;
б) недостачи НЗП в пределах норм естественной убыли;
в) недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах, выявленные в процессе инвентаризации и подлежащие списанию в пределах норм естественной убыли;
г) расходы на оплату простоев в пределах действующих норм (расходы на оплату труда и отчисления на социальные мероприятия работников за время простоев, вызванных технологией производства), стоимость непроизводительно использованного сырья, материалов, топлива, энергии за время простоев;
д) другие общепроизводственные расходы (платежи по страхованию; расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; потери от технически неизбежного брака, в случае если они не выделены в отдельную калькуляционную статью и их нельзя отнести к конкретному объекту затрат).
Важно отметить, что состав общепроизводственных расходов должен быть одинаков при планировании и учете. Промышленные предприятия с цеховой структурой управления обязаны учитывать общепроизводственные расходы по цехам.
5.2. Распределение постоянных общепроизводственных расходов
Как уже было сказано выше, в соответствии с П(С)БУ 16 в состав производственной себестоимости могут быть отнесены не все общепроизводственные расходы, а только переменные и часть постоянных в зависимости от соотношения фактического выпуска продукции (выполнения работ, предоставления услуг) и нормальной производственной мощности. Остаток постоянных общепроизводственных расходов зачисляется в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
В этой связи и согласно п. 16 П(С)БУ 16 общепроизводственные расходы делятся прежде всего на переменные и постоянные, а последние, в свою очередь, подразделяются на распределенные и нераспределенные.
К переменным общепроизводственным расходам относят расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.
К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности.
Заметим: разделение указанных расходов на постоянные и переменные можно назвать условным. Так, на практике часто бывают ситуации, когда при сбоях в производстве (недопоставка сырья, расторжение контрактов на поставку готовой продукции, аварийные ситуации) предприятия экономят именно на постоянных расходах: не проводятся в полном объеме ремонтные и профилактические работы с оборудованием, переводятся на сокращенный рабочий день работники-повременщики. То есть на самом деле сумма постоянных расходов не такая уж и постоянная и зависит от уровня цен на потребляемые ресурсы, стабильности в работе предприятия и частично от объемов деятельности предприятия.
Предложенное в П(С)БУ 16 распределение общепроизводственных расходов на постоянные и переменные ориентировано на стабильные цены и стабильную работу предприятия, а также на то, что все расходы, учтенные при планировании, будут понесены в полном объеме.
Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием самостоятельно исходя из специфики его деятельности в приказе об учетной политике (п. 16 П(С)БУ 16).
Для наглядности порядок распределения общепроизводственных расходов представим в виде схемы (см. рис. 5.1).
Постоянные общепроизводственные расходы относятся в состав производственной себестоимости продукции в части, соответствующей нормальной производственной мощности. При этом нормальная мощность (п. 4 П(С)БУ 16) представляет собой ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут в условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства. Фактическая мощность за отчетный период может отличаться от нормальной как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.
Для установления величины постоянных общепроизводственных расходов, которые подлежат отнесению в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода, необходимо запланировать норматив (коэффициент) постоянных расходов на единицу базы распределения. Для этого устанавливают величину постоянных общепроизводственных расходов и базу распределения указанных расходов, соответствующие нормальной мощности предприятия. После этого норматив постоянных расходов определяется по формуле:
Под базой распределения понимается показатель (денежный или натуральный), в расчете на единицу измерения которого устанавливается норматив распределения общепроизводственных расходов.
— часы работы (отработанные станко-часы, машино-часы, человеко-часы);
— объем деятельности (например, количество готовой продукции (штук, тонн, куб. м и т. п.), либо объем услуг или работ в стоимостном выражении) и т. п.
Например, на предприятиях, где применяется по большей части ручной труд, за базу распределения целесообразно принимать отработанные человеко-часы, на полностью автоматизированном производстве — машино-часы.
Вновь созданные предприятия выбирают базу распределения на основании прогнозных (планируемых) данных. При этом база распределения постоянных общепроизводственных расходов может пересматриваться, если изменятся обстоятельства, на которых базировался такой выбор. Например, причиной пересмотра базы распределения может послужить увеличение времени работы оборудования в связи с переходом на двух-, трехсменную работу предприятия и т. п.
Условия применения на предприятии методов распределения устанавливается в приказе об учетной политике. При этом необходимо учитывать технические характеристики, сменный режим, эксплуатационное обеспечение, объем производства и другие условия в зависимости от выбранной базы распределения. Предприятиям с цеховой структурой управления производством для планирования и распределения общепроизводственных расходов необходимо рассчитывать указанные нормативы в разрезе каждого цеха.
Общую сумму распределенных постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода определяют по следующей формуле:
| Сумма постоянных распределенных общепроизводственных расходов | = | Норматив постоянных общепроизводственных расходов | х | База распределения постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода при фактической мощности |
Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.
Таким образом, в случае если фактический размер постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода будет меньше рассчитанного норматива, в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода включается фактически сложившаяся величина постоянных общепроизводственных расходов, а не сумма, исчисленная с помощью норматива.
Если же фактический размер постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода превысит рассчитанный норматив, в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) относится только часть постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода в пределах такого норматива.
Подводя итог вышеизложенному, отметим, что для определения суммы распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов предприятию необходимо:
1) выбрать базу для распределения общепроизводственных расходов, например объем производства готовой продукции в натуральном выражении (штук, тонн, куб. м и т. д.), объем услуг или работ в стоимостном выражении, время работы оборудования (машино-часы), часы труда (человеко-часы) и т. д.;
2) установить ожидаемый средний объем деятельности при обычных условиях хозяйствования (нормальную мощность) (устанавливается на несколько лет);
3) определить общую плановую величину общепроизводственных расходов, в том числе с разбивкой на переменные и постоянные;
4) исчислить норматив постоянных общепроизводственных расходов на единицу базы распределения;
5) определить общую сумму постоянных общепроизводственных расходов, вычтя из фактически сложившейся в отчетном периоде суммы общепроизводственных расходов в целом по предприятию (при цеховой структуре — по цеху) их переменную величину;
6) сравнить фактическую величину постоянных общепроизводственных расходов с полученной в результате применения норматива и в случае превышения произвести их распределение.
А теперь для наглядности приведем числовой пример распределения общепроизводственных расходов.
Пример 5.1. Предприятием с бесцеховой структурой управления базой для распределения общепроизводственных расходов избран объем производства в натуральном выражении. По плану на отчетный год предусмотрен объем производства (нормальная производственная мощность) 36 тыс. изделий, в том числе на апрель, май и июнь 2010 года по 3000 единиц ежемесячно. Общепроизводственные расходы по годовой смете составляют 216 тыс. грн. или по 6 грн. на единицу продукции (216000 : 36000) с равномерным распределением в течение года по 18 тыс. грн. ежемесячно, из них переменные расходы — 12 тыс. грн., постоянные — 6 тыс. грн.*
* Плановые величины установлены в помесячном разрезе в одинаковых размерах для простоты расчета. На практике они могут отличаться.
Фактические показатели за соответствующие отчетные периоды характеризуются данными, приведенными в табл. 5.1:
| Месяцы | Фактический объем производства, единиц продукции | Фактическая сумма общепроизводственных расходов, грн. | ||
| переменные | постоянные | всего | ||
| Апрель | 2550 | 11000,00 | 8800,00 | 19800,00 |
| Май | 3100 | 13700,00 | 6800,00 | 20500,00 |
| Июнь | 3050 | 13100,00 | 5690,00 | 18790,00 |
| Итого за ІІ квартал 2010 года |
8700 | 37800,00 | 21290,00 | 59090,00 |
Определим суммы распределенных и нераспределенных общепроизводственных расходов за апрель — июнь 2010 года (см. табл. 5.2).
(стр. 5.1 + стр. 6), грн.
5.3. Распределение общепроизводственных расходов между объектами калькулирования
Выше был описан порядок распределения постоянных общепроизводственных расходов с целью определения суммы таких расходов, которая может быть отнесена в состав производственной себестоимости изготавливаемой продукции.
Однако, кроме этого, общепроизводственные расходы (переменные и распределенные постоянные), которые списываются на затраты производства (в дебет счета 23 «Производство»), должны ежемесячно распределяться между различными видами продукции (работ, услуг).
Порядок такого распределения в П(С)БУ 16 не приводится, так как это является элементом внутрихозяйственного (управленческого) учета, устанавливаемым предприятием самостоятельно и фиксируемым в приказе об учетной политике. В то же время есть и несколько общих правил, которые следует учитывать, проводя распределение общепроизводственных расходов между объектами калькулирования.
Итак, распределение общепроизводственных расходов между объектами калькулирования должно проводиться пропорционально избранной базе. При этом очень важно сделать правильный выбор базы с учетом таких условий:
— база должна отражать связь между накладными расходами и причинами, влияющими на них;
— за базу следует принять такую характеристику производственного процесса, изменение которой в наибольшей степени влияет на величину накладных расходов.
Выбор неподходящей базы будет означать, что суммы общепроизводственных расходов, относимые на отдельные изделия или заказы, неточно отразят фактически понесенные расходы.
В зависимости от отраслевой принадлежности предприятия базой для распределения общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции могут быть:
— общий фонд оплаты труда или начисленная заработная плата основных производственных рабочих по видам продукции (работ, услуг);
— прямые затраты на производство продукции;
— прямые материальные затраты;
— сметные ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования;
— количество отработанных машино-часов оборудованием;
— затраты труда в человеко-часах;
— объем выработки в натуральных или стоимостных показателях;
Чаще всего распределение общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции производят пропорционально начисленной заработной плате основных производственных рабочих или сумме прямых затрат. Технически первый способ проще, однако реальное значение себестоимости при этом может быть искажено более или менее существенно. Как правило, для унификации учетных процедур и сокращения их трудоемкости принимаются сходные методики распределения общепроизводственных расходов как между готовой продукцией и НЗП, так и между видами продукции.
При этом следует отметить: критерии распределения общепроизводственных расходов между объектами расходов и критерии распределения постоянных общепроизводственных расходов на относимые в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) и себестоимость реализации могут не совпадать.
Для распределения указанных расходов между объектами необходимо определить норматив (коэффициент) расходов на единицу объекта калькулирования:
При умножении рассчитанного норматива распределяемых (переменных и распределенных постоянных) общепроизводственных расходов на величину базы распределения, относящуюся к конкретному объекту затрат (виду продукции, работ, услуг), определяется часть общепроизводственных расходов, включаемых в производственную себестоимость данного вида продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.
Относимые в состав производственной себестоимости общепроизводственные расходы отчетного периода можно распределить между объектами калькулирования, также определив удельный вес баз распределения соответствующих объектов калькулирования в общем объеме величины базы распределения. Умножением удельного веса на сумму общепроизводственных расходов, включаемых в производственную себестоимость отчетного периода, находим сумму общепроизводственных расходов, относимую в производственную себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг).
Покажем на примере порядок распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования.
Пример 5.2. В течение отчетного периода цех выпускал два вида продукции. Стоимость материалов, заработная плата производственных рабочих и прочие прямые расходы включены в затраты на производство продукции. Производственная себестоимость произведенной продукции составила:
— материальные затраты — 10150 грн.;
— расходы на оплату труда — 8983 грн.;
— прочие прямые расходы — 18867 грн.;
— распределяемые общепроизводственные расходы — 81200 грн.
Итого — 119200 грн., в том числе прямые расходы — 38000 грн.
Предприятие самостоятельно избирает базу для распределения общепроизводственных расходов. Например, их можно распределить пропорционально:
1) материальным затратам — норматив распределения равен 8,0 (81200 : 10150);
2) расходам на оплату труда — норматив распределения равен 9,0393 (81200 : 8983).
Умножением норматива на величину баз соответствующих объектов распределения определяется сумма общепроизводственных расходов, относимых в состав производственной себестоимости отдельных видов продукции. Приведем расчет в табл. 5.3:
** Значение графы 7 рассчитывается как произведение графы 3 на норматив распределения пропорционально прямым расходам на оплату труда (4900 х 9,0393 = 44292,55 грн.; 4083 х 9,0393 = 36907,45 грн.).
*** Сумма граф 5 и 6.
Как видим, себестоимость конкретных видов продукции существенно отличается в зависимости от избранной предприятием базы распределения общепроизводственных расходов.
Подытоживая вышеизложенное, сформулируем порядок отнесения распределенных общепроизводственных расходов в состав затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг). Для этого необходимо:
— избрать базу распределения;
— определить величину общепроизводственных расходов, относимых на затраты производства, путем суммирования переменных и постоянных распределенных общепроизводственных расходов отчетного периода в разрезе структурных подразделений предприятия;
— исчислить норматив распределения общепроизводственных расходов на единицу базы распределения или определить удельный вес базы распределения отдельных объектов калькулирования в общем объеме базы распределения;
— умножением норматива распределения на базу распределения отдельного объекта калькулирования (или умножением суммы распределяемых общепроизводственных расходов на удельный вес базы распределения соответствующего объекта калькулирования) рассчитать сумму общепроизводственных расходов отчетного периода, включаемую в затраты на производство отдельных видов продукции (работ, услуг).
Важно также, чтобы методика распределения была единой как при планировании, так и при учете.
5.4. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов
В бухгалтерском учете сумма признанных общепроизводственных расходов отражается по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы». Он используется предприятиями всех видов деятельности, является собирательно-распределительным счетом и не имеет сальдо на конец отчетного периода.
Предприятия, не использующие в учете счета класса 9 «Расходы деятельности», учет общепроизводственных расходов могут вести на отдельном субсчете счета 23 «Производство» в порядке, аналогичном учету по счету 91 «Общепроизводственные расходы», с последующим распределением накопленных на этом субсчете сумм.
Для отдельного учета постоянных и переменных расходов к счету 91 рекомендуется открывать счета второго порядка. Например:
911 «Переменные общепроизводственные расходы»;
912 «Постоянные общепроизводственные расходы».
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по местам возникновения таких расходов (цехам, участкам и другим подразделениям), а внутри подразделений — по статьям (видам) расходов.
Для аналитического учета общепроизводственных расходов используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности. Записи в этих ведомостях производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации необоротных активов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. В дальнейшем сумма постоянных распределенных общепроизводственных расходов (соответствующая нормальной мощности) и общая сумма переменных общепроизводственных расходов (соответствующая фактической мощности) отчетного периода включаются в порядке распределения в состав производственной себестоимости объектов калькулирования.
Формирование и распределение общепроизводственных расходов в бухгалтерском учете осуществляется следующей корреспонденцией счетов (применение субсчетов второго порядка к счету 91 «Общепроизводственные расходы» в данной таблице не отражается):
Отдельно следует обратить внимание на особенности бухгалтерского учета нераспределенных общепроизводственных расходов в случае, если предприятие в отчетном периоде произвело продукцию (выполнило работы), а реализации не было. В такой ситуации возникает проблема с ежемесячным закрытием счета 91«Общепроизводственные расходы», поскольку нераспределенная часть постоянных общепроизводственных расходов не может быть отнесена на себестоимость реализованной продукции как обычно (в дебет счета 90 «Себестоимость реализации»). При этом иной порядок списания вышеуказанных расходов П(С)БУ не урегулирован.
Существует точка зрения, согласно которой в рассматриваемой ситуации сумму нераспределенных общепроизводственных расходов необходимо отнести в дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» с отражением по строке 090 Отчета о финансовых результатах.
Однако, так как сумма нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов является составной частью себестоимости реализованной продукции (другими словами, должна быть отражена в строке 040 Отчета о финансовых результатах) и учитывая принцип бухгалтерского учета «полное освещение», данные расходы более логично включить в состав расходов будущих периодов, отразив эту операцию в бухгалтерских проводках следующим образом: Дт 39 «Расходы будущих периодов» — Кт 912 «Постоянные общепроизводственные расходы».
В периоде реализации такой произведенной продукции (работ) указанные расходы (учтенные как расходы будущих периодов) следует списать на себестоимость реализованной продукции (работ) данного отчетного периода корреспонденцией счетов: Дт 90 — Кт 39. Несмотря на то что приведенная корреспонденция счетов не предусмотрена Инструкцией № 291, она наиболее точно отражает суть рассмотренной операции.
Источник: obuhgalterii.info
Макрос
1.2 Расчёт плановой калькуляции себестоимости продукции
Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции.
При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно при обслуживании производства, в управлении предприятием и т. д.
Калькуляция выражает затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции. Плановая калькуляция составляется на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства.
Производственная себестоимость — это совокупность затрат непосредственно (прямо) связанных с технологическим процессом.
Производственная себестоимость единицы продукции определяется:
(1.17)
где Сц – цеховая себестоимость,
Рiпр. – общепроизводственные расходы на единицу продукции,
Рiох – общехозяйственные расходы на единицу продукции.
Рпо – расходы на освоение и подготовку нового производства (% от производственной себестоимости согласно приложению 6.
Полная себестоимость изделия определяется по формуле:
Сп = Спр + Рк , (1.18)
В таблице 1.9 представить расчет плановой калькуляции себестоимости продукции.
Расчет плановой калькуляции себестоимости
Наименование статей калькуляции
Удельный вес в полной себестоимости, %
1. Сырье и основные материалы
2. Вспомогательные материалы
Итого материальных затрат
3. Затраты на электроэнергию на технологические цели
4. З/пл основная производственных рабочих
5. З/пл дополнительная произв. рабочих
6. Вознаграждения за выслугу лет
7. Отчисления на социальные нужды
8. Общепроизводственные расходы
Итого цеховая себестоимость
9. Общехозяйственные расходы
Итого себестоимость производственная
11. Расходы на подготовку производства
12. Коммерческие расходы
Итого полная себестоимость
Расчет плановой калькуляции себестоимости мясных хлебов
Наименование статей калькуляции
Удельный вес в полной себестоимости, %
1. Сырье и основные материалы
2. Вспомогательные материалы
Итого материальных затрат
3. Затраты на электроэнергию на технологические цели
4. З/пл основная производственных рабочих
5. З/пл дополнительная произв. рабочих
6. Вознаграждения за выслугу лет
7. Отчисления на социальные нужды
8. Общепроизводственные расходы
Итого цеховая себестоимость
9. Общехозяйственные расходы
Итого себестоимость производственная
11. Расходы на подготовку производства
12. Коммерческие расходы
Итого полная себестоимость
Затраты общепроизводственного характера связаны с обслуживанием основных и дополнительных производств. Они косвенным образом относятся на себестоимость изготавливаемых товаров. Из данной статьи вы узнаете, какая предусмотрена формула расчета общепроизводственных расходов.
Расчет затрат общепроизводственного характера
Для учета издержек общепроизводственного характера предусмотрен счет №25. Аналитический учет по нему осуществляется по производственным помещениям и подразделениям фирмы. Расходы накапливаются на нем в течение месяца, после чего осуществляется их списание на основное производство. Способ списания должен быть определен в учетной политике компании.
Расчет общепроизводственных расходов ведется по:
- Оплате труда сотрудников, занимающихся обслуживанием производств;
- Оплате аренды за производственные цеха и объекты ОС;
- Цене МПЗ на ремонт и обслуживание спецоборудования;
- Затратам на демонтаж спецоборудования;
- Амортизационным начислениям на объекты ОС;
- Издержкам на отопление и освещение цехов;
- Прочим издержкам.
Состав издержек общепроизводственного характера включает в себя постоянную (не меняется при изменении объема изготовления товаров) и переменную (изменяется при изменении количества изготавливаемых товаров) части.
Подробнее о составе и видах общепроизводственных расходов читайте в статье.
Калькулирование производственной себестоимости по переменным расходам – это формирование сметы издержек по статьям расходов.
Формула расчета общепроизводственных затрат
Формула расчета общепроизводственных издержек включает в себя базисную величину, которая максимально раскрывает, насколько влияют затраты на итоговую себестоимость товара. На основе полученного показателя общий размер затрат переносится на себестоимость произведенных товаров. Базой может являться один из факторов:
- З/п сотрудников основного производства;
- Затраты материального характера;
- Численность персонала, занятого в производстве;
- Цена объектов ОС или объем производственных цехов;
- Затраты прямого характера;
- Объем выработки.
Формула для расчета коэффициента общепроизводственных издержек будет следующей:
К = сумма затрат общепроизводственного характера / базовая величина.
Также, для расчета общепроизводственных расходов необходимо сложить следующие показатели:
- Амортизация основного капитала за год. Формула ее расчета следующая:
- А – размер амортизации;
- ПС – первоначальная цена спецоборудования и иных объектов;
- На – амортизационная норма.
- Издержки на материалы и сырье. Формула расчета следующая:
- Р – общая сумма издержек;
- К – расходы на транспорт;
- Н – норма издержек;
- Ц – стоимость материалов, которые требуются для осуществления ремонта спецоборудования.
Учет общепроизводственных расходов
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы есть в компаниях, занимающихся производством продукции. Общехозяйственные имеют место быть в любой организации. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов организуется исходя из того, что они являются косвенными. Рассмотрим те и другие подробнее. КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Получить доступ
Общепроизводственные расходы включают в себя такие затраты, которые нельзя отнести на себестоимость конкретной продукции. Например, к общепроизводственным расходам относят:
- зарплату и отчисления с нее сотрудников, обслуживающих производства: мастеров и начальников цехов, рабочих-ремонтников технологического оборудования, др.;
- амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в производстве;
- платежи за арендуемые для производства продукции помещения, машины, оборудование;
- охрану и уборку производственных помещений;
- затраты, необходимые для эксплуатации оборудования, задействованного в производстве: газ, топливо, электроэнергия и т. д.
Прочие производственные расходы включают в себя страховые платежи, налоги, сборы, гарантийные платежи, недостачи ценностей, простои производства и пр.
Распределение общепроизводственных расходов
Накопленные в течение месяца на счете 25 ОПР на последнее число месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то есть признаются в себестоимости продукции.
Дт 20 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы (проводка) на себестоимость продукции.
Пример распределения затрат вспомогательных хозяйств.
Общепроизводственные затраты двух вспомогательных цехов составили 100 000 руб. Сумма прямых затрат за этот период: 300 000 руб. — по цеху 1 (сч. 23-1) и 200 000 руб. — по цеху 2 (сч. 23-2). Принятая на предприятии методика распределения ОПР по вспомогательным хозяйствам — пропорционально величине прямых расходов, приходящихся на такие хозяйства:
- Определяем долю (%) каждого цеха по прямым затратам в общей сумме прямых затрат:
- 60 % (300 000 руб. / (300 000 + 200 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
- 40 % (200 000 руб. / (300 000 + 200 000) руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.
- Определяем сумму ОПР на каждое вспомогательное хозяйство:
- 60 000 руб. (60 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
- 40 000 руб. (40 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.
Отражаем полученные суммы проводками:
Относящиеся к цеху 1
Относящиеся к цеху 2
База распределения общепроизводственных расходов у каждой компании, как правило, своя. Общее для всех — показатель для распределения должен быть связан с объемом выпуска готовой продукции. Применяется такой показатель на длительную перспективу, порядок расчета его является элементом учетной политики. Рекомендуется при выборе способа руководствоваться отраслевыми рекомендациями по учету себестоимости продукции.
Для планирования себестоимости продукции в компаниях обычно разрабатывается бюджет общепроизводственных расходов, в который включаются плановые показатели по затратам на общепроизводственные цели на основе их изменений по прошлым периодам и текущих нужд компании.
Общехозяйственные затраты
Общехозяйственные, они же управленческие, — это затраты, которые, в противоположность ОПР, не связаны с производством, но необходимы для обеспечения деятельности любой организации в целом:
- административно-управленческие (например, стоимость услуг связи и комиссия банков);
- зарплата с отчислениями управленческого и общехозяйственного персонала (руководителя организации, бухгалтерской и юридической служб);
- амортизация ОС здания офиса или автомобиля, используемого для поездок управленческого персонала;
- стоимость аудиторских, юридических и консультационных услуг, др.
Если организация не торговая, для учета применяется сч. 26 и подлежат списанию в конце месяца одним из способов (закрепляется в учетной политике):
- в дебет сч. 90. В отчете о финансовых результатах в данном варианте расходы отражаются по стр. 2220. Такой способ списания характерен для сферы услуг;
- в дебет сч. 20. В отчете о прибылях и убытках в данном варианте расходы отражаются по стр. 2120.
Если организация занимается торговлей, то она может применять сч. 44 и в конце месяца списывать в дебет счета 90. А в отчете о финансовых результатах отразить их можно по выбору: или по строке 2210, или по строке 2220.
Что относят к ОХР
Согласно Инструкции по применению Плана счетов (пр. 94н Минфина) к ОХР правомерно отнести:
Исчерпывающего списка ОХР нормативные акты на сегодняшний день не содержат. Главным признаком, позволяющим отнести затраты к этой категории, является тот факт, что они не связаны непосредственно с производством товаров, работ или оказанием услуг.
На заметку! При решении вопроса, считать расходы общепроизводственными или общехозяйственными, например, если у организации имеется филиал, целесообразно, кроме отношения его затрат непосредственно к процессу производства, оценить такой фактор, как участие ответственных лиц филиала в производстве продукции (управлении организацией в целом). В определенных случаях играет роль территориальная удаленность подразделения (филиала) от центрального офиса компании.
Распределение и списание ОХР
Общехозяйственные расходы в производстве по окончании учетного периода должны быть распределены, поскольку носят косвенный характер. Если организация выпускает один вид продукции, все ОХР переносятся на затраты по этому виду продукции целиком, т.е. можно сказать, что они «распределены» на него в полном объеме. Если видов продукции несколько, то ОХР распределяются на них пропорционально.
Базой распределения могут стать:
- оплата труда работников производства;
- прямые производственные затраты;
- выручка от продажи продукции;
- объем выработанной продукции и пр.
Организация самостоятельно принимает решение о выборе базы распределения ОХР и закрепляет ее в учетной политике. Одним из наиболее распространенных является распределение по заработной плате рабочих, занятых в производстве.
Пример распределения ОХР по базе – по оплате труда на производстве продукции
Распределению ОХР = ОХР периода/производственный ФОТ по периоду, где «период», как правило, — это «год», но могут быть взяты и предыдущий квартал, и полугодие.
Распределение ОХР по видам продукции А, В, С:
ОХР (А) = К * ФОТ (А),
ОХР (Б) = К * ФОТ (Б),
ОХР (С) = К * ФОТ (С).
Расчет: Пусть условно имеется субъект малого бизнеса, чьи непроизводственные затраты минимизированы, по сравнению с производственными. Сумма ОХР за период составила 200000 рублей. ФОТ производства за период – 600000 рублей, по продукции А — 300000, Б — 200000, С — 100000 рублей. Получаем:
- К распред. ОХР = 200000 / 600000 = 0,3333.
- ОХР (А) = 0,3333 * 300000 = 100000.
- ОХР (Б) = 0,3333 * 200000 = 66667.
- ОХР (С) = 0,3333 * 100000 = 33333.
Зная объем выпущенной продукции по видам, можно путем деления общей суммы затрат по видам на количество единиц соответствующей продукции исчислить ОХР в с/сти единицы изделия.
Аналогично ведется расчет и по другим, выбранным организацией, базам распределения.
Списывают ОХР тремя способами:
- С использованием счета 20 «Основное производство», переносом накопленных затрат в дебет этого счета с кредита 26 «ОХР», как об этом говорилось выше: на один вид продукции полной суммой, либо используя распределение по видам продукции.
- С использованием счета 90, субсчет «С/сть продаж». Затраты таким образом списывают организации и фирмы, оказывающие различные услуги (бухгалтерское сопровождение, консалтинг и т.п.), ведущие непроизводственную деятельность.
- С использованием т.н. метода директ-костинг. Суть его заключается в разделении затрат: на счете 20 собираются все производственные расходные статьи, которые затем подлежат списанию на продукцию, а на счет 90 полной суммой списываются ОХР (см. ПБУ10/99, абз. 2 п. 9).
Учет ОХР
Бухучет
Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26. По окончании периода они переносятся на счет 20 (23) либо на счет 90. Фирмы, чья деятельность носит непроизводственный характер, могут и основные расходы собирать на счете 26, а затем переносить их на счет 90 (кроме предприятий торговли).
- Дт 26 Кт 76, 70, 71, 68, 69, 60, 23, 29, 10, 05, 02 и пр.- отражение непроизводственных затрат. Счета 23 и 29 применяются, если в организации есть вспомогательные и обслуживающие производства, которые оказывали услуги непроизводственного характера для АУП.
- Дт 20, 23 Кт 26 – списание ОХР на основное и вспомогательное производство (если последнее имеется в организации).
- Проводка Дт 20 Кт 26 делается по видам продукции на основании произведенных расчетов или полной суммой, если вид продукции у фирмы один. Распределение ОХР между основным и вспомогательным производствами можно произвести пропорционально их производственным затратам за период.
- При использовании счета 90 формируют проводку: Дт 90 Кт 26 по соответствующим субсчетам (2-если фирма оказывает услуги на сторону, 8-если используется директ-костинг).
Аналитика по счету 26 организуется в разрезе статей затрат и подразделений:
- Расходы на управление (командировки АУП, представительские расходы, оплата труда с отчислениями АУП и т.д.).
- Хозяйственные затраты (оплата труда и отчисления общехозяйственных рабочих и персонала, охрана труда, амортизационные отчисления и т.д.).
- Прочие ОХР (коммунальные платежи, канцелярия, почтовые расходы и т.п.).
Приведенный вариант учета — лишь один из возможных.
Налоговый учет
Затраты в НУ, касающиеся производства и реализации, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318-1 НК РФ). При этом перечень внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) отнести к ним ОХР не позволяет. Порядок отнесения к тем или иным расходам организация может выбрать самостоятельно и закрепить его в учетной политике (ст.
319 -1 НК РФ). Следовательно, ОХР могут для целей НУ учитываться как прямые и как косвенные. Основное отличие в том, что косвенные расходы есть возможность учесть для целей НУ в текущем периоде, в то время как прямые исчисляются с учетом сальдо по незавершенному производству.
Несмотря на относительную свободу в вопросе разделения затрат по категориям, фискальные органы напоминают, что отнесение тех или иных затрат к косвенным законно лишь в случае, если отсутствует реальная возможность учесть их как прямые (письмо ФНС №КЕ-4-3/2952 от 24.02.2011 г. и ряд аналогичных документов).
Фирмы, оказывающие услуги, могут полностью учитывать свои затраты в текущем налоговом периоде.
Источник: macros-ht.ru
5. Правила определения общепроизводственных и административных расходов
Общепроизводственные расходы – это сумма средств, предназначенная для возмещения затрат строительных и монтажных организаций, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием.
Административные расходы строительно-монтажной организации, учитываемые в стоимости стройки — это общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление, которые не включаются в себестоимость строительно-монтажных работ.
Порядок расчета общепроизводственных расходов применяется при определении стоимости строительства и не зависит от ведомственной принадлежности подрядной организации.
Для расчета общепроизводственных расходов их статьи, приведенные в приложении 19 к ДБН Д.І.І-І-2000, группируются в 3 блока:
заработная плата работников аппарата, старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, мастеров, механиков строительных участков (кроме тех, которые входят в состав производственных бригад), а также осуществляющих хозяйственное обслуживание;
сбор на обязательное социальное страхование, сбор на обязательное пенсионное страхование и взносы в Государственный фонд содействия занятости населения;
остальные статьи общепроизводственных расходов.
Заработная плата работников, предусматриваемая в общепроизводственных расходах, рассчитывается исходя из трудозатрат этих работников и соответствующей стоимости человека-часа.
В инвесторских сметах трудозатраты работников, заработная плата которых предусматривается в накладных расходах, определяется по формуле:
где Тн.в. – трудозатраты работников, заработная плата которых предусматривается в общепроизводственных расходах, чел-ч.
Тп.в. – нормативная трудоемкость работ, предусматриваемых в прямых затратах, учитывающая трудозатраты рабочих – строителей, монтажников и рабочих, занятых на управлении и обслуживании, чел.-ч.
К – усредненный коэффициент перехода от нормативной трудоемкости работ, предусматриваемых в прямых затратах, к трудозатратам работников, заработная плата, которых предусматривается в общепроизводственных расходах (прил.1).
При определении заработной платы на стадии составления инвесторской сметы стоимость человеко-часа принимается в размере, рекомендованном Госстроем для строительства, по пятому нормативному разряду на выполнение работ.
Усредненный коэффициент перехода от нормативной трудоемкости работ, предусматриваемых в прямых затратах, к трудозатратам работников, заработная плата которых предусматривается в общепроизводственных расходах в инвесторских сметах, принимаются согласно Приложению 1 настоящих методуказаний.
Сбор на обязательное социальное страхование, сбор на обязательное пенсионное страхование и взносы в Государственный фонд содействие занятости населения определяются исходя из норм сборов, установленных действующим законодательством, и сметной заработной платы.
Сметная заработная плата определяется как сумма заработной платы:
рабочих-строителей и монтажников;
рабочих, занятых на управлении и обслуживании строительных машин и механизмов;
работников, заработная плата которых учитывается в общепроизводственных расходах.
На стадии составления инвесторской сметной документации средства на покрытие остальных статей общепроизводственных расходов рассчитываются исходя из нормативной сметной трудоемкости работ и усредненных показателей затрат по этим статьям, исчисленных в денежном выражении на человеко-час нормативной сметной трудоемкости работ, предусматриваемых в прямых расходах.
Данные показатели предоставляются Госстроем.
Средства на покрытие остальных статей общепроизводственных расходов определяются по формуле:
Кр н в = Тп.в. П (4)
где Кр н в – средства на покрытие остальных статей общепроизводственных расходов, грн.
Тп.в. – нормативная трудоемкость работ, предусматриваемых в прямых затратах, учитывающая затраты труда рабочих-строителей, монтажников и рабочих, занятых на управлении и обслуживании машин, чел.-ч.
П – показатель для определения средств на покрытие остальных статей общепроизводственных расходов, грн/чел.-ч (прил.1).
Усредненные показатели, рекомендуемые Госстроем для определения трудозатрат работников, заработная плата которых предусматривается в общепроизводственных расходах, и средств на покрытие остальных статей общепроизводственных расходов, предназначены для осуществления строительства подрядным способом.
При осуществлении строительства хозяйственным способом к показателям, рекомендованным Госстроем для подрядного способа строительства, применяется понижающий коэффициент 0,6.
При составлении предложений по определению стоимости строительства подрядные организации – претенденты на выполнение строительно-монтажных работ – расчетно-аналитическим методом определяют:
— заработную плату работников, предусматриваемую в общепроизводственных расходах, учитывая структурный состав организации и уровень заработной платы, которую планируют получать на объекте заказа;
— остальные статьи общепроизводственных расходов, исходя из затрат предыдущего отчетного периода по данным статьям, с учетом мощности организации и объема предлагаемых к выполнению работ.
В цену предложения также включается отчисления по установленным законодательством нормам на социальные мероприятия от заработной платы рабочих-строителей, монтажников, рабочих, занятых на управлении и обслуживании строительных машин и механизмов, и работников, заработная плата которых учитывается в общепроизводственных расходах.
По стройкам (объектам), строительство которых осуществляется с привлечением бюджетных средств предприятий, учреждений и организаций государственной собственности, заработная плата в составе общепроизводственных расходов и средства на покрытие остальных статей общепроизводственных расходов рассчитывается с учетом усредненных показателей, предоставляемых Госстроем по согласованию с Минэкономики.
В инвесторской сметной документации средства на покрытие административных расходов определяются на основании усредненных показателей, предоставленных Госстроем.
Источник: studfile.net
Учет общепроизводственных расходов в строительстве
Строительные организации могут применять различные методы учета затрат и калькулирования. Одним из наиболее часто используемых является позаказный метод учета затрат. Какие нюансы следует учитывать при его применении?
Об особенностях учета затрат строительными организациями – подрядчиками рассказывает Александр Юрьевич Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт».
Выбор метода
Позаказный метод учета затрат заключается в том, что все расходы, связанные со строительством, учитываются по каждому объекту бухгалтерского учета раздельно. Под объектом бухгалтерского учета понимается каждый заключенный договор либо каждый объект строительства, если в договоре предусмотрено строительство двух и более объектов или два и более договора объединяются в один объект бухгалтерского учета.
Порядок выбора объектов бухгалтерского учета устанавливается учетной политикой организации. Если компания применяет ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утверждено приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н), то объекты бухгалтерского учета следует определять согласно пунктам 3–6 данного документа.
Порядок учета
Как правило, каждому объекту бухгалтерского учета присваивается соответствующий шифр. Например, 20.1.2, где 20 – счет бухгалтерского учета «Основное производство»; 1 – себестоимость работ, выполненных собственными силами; 2 – порядковый номер объекта бухгалтерского учета.
Стоимость использованных при выполнении работ основных строительных материалов включается в состав прямых расходов, которые учитываются по объекту бухгалтерского учета (дебет 20 кредит 10) по прямому признаку в момент их списания на производство на основании утвержденных учетной политикой организации первичных документов (актов на списание, формы М-29 и т. п.). Этот же принцип применим к другим прямым расходам, например к расходам на оплату труда рабочих основного производства, перечень которых утверждается учетной политикой.
Косвенные расходы относятся на объекты бухгалтерского учета путем распределения их между всеми объектами учета методом, утвержденным учетной политикой (например, пропорционально прямым расходам), по окончании каждого отчетного периода. При этом делается запись:
Дебет 20 Кредит 23 (25, 26)
– отнесены на расходы основного производства затраты вспомогательного производства (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).
Расходы, учтенные по объекту бухгалтерского учета, списываются на счета реализации (дебет 90 субсчет «Себестоимость» кредит 20) по мере признания выручки от реализации в бухгалтерском учете.
При формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухгалтерского учета (письма Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/214, от 19 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/834).
Работа с общепроизводственными расходами
Предприятие, производящее ту или иную продукцию, вкладывает в это определенные средства. Важным понятием в образовании прибыли и рентабельности деятельности предприятия является себестоимость продукции. Средства, которые вкладываются в общую организацию производства, управление им, обслуживание и т.п., составляют значительную часть формируемой себестоимости.
Рассмотрим, что входит в состав общехозяйственных расходов (ОПР), каких разновидностей они могут быть, как производить их учет, на основе чего происходит списание. Основные нюансы, касающиеся общехозяйственных расходов на производстве, проанализируем в этой статье.
Общепроизводственные расходы в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Что такое общепроизводственные расходы
Производство продукции предусматривает прямые траты (на сырье, оборудование, оплату наемного труда и т.п.), а также косвенные расходы. Помимо затрат непосредственно на изготовление продукции, средства нужно потратить на саму организацию этого процесса, им нужно непрерывно управлять, регулировать его, причем на всех производственных уровнях (руководство бригадой, цехом, отделением, участком, линией и т.п.).
Средства, затрачиваемые на организацию процесса производства и управление им во всех структурных подразделениях организации, считают общепроизводственными расходами. Ранее этот вид трат носил наименование «цеховые расходы».
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Национальная система бухучета в современной ситуации постепенно приводится к международным рыночным стандартам. С этим связан и пересмотр механизмов формирования ОПР в отечественном бухгалтерском учете. В данной статье мы рассматриваем только актуальные на сегодня положения.
Состав общепроизводственных расходов
Расходы, которые Правила бухгалтерского учета в п. 15 относят к общепроизводственным, включают в себя такие траты, входящие в конечном итоге в себестоимость продукции, как:
Виды общепроизводственных расходов
Общепроизводственные затраты можно разделить на:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Это условное деление, и в некоторых случаях расходы могут переходить из одной группы в другую. Предприятие вправе самостоятельно определять перечень тех и других затрат, фиксируя это в учетной политике.
Учет общепроизводственных расходов
Учитывать ОПР нужно отдельно по каждому структурному подразделению. Для этого необходимо сначала осуществить распределение.
Распределение ОПР
Для корректного учета нужно четко представлять, какая сумма приходится на каждый вид продукции, а также работ или услуг. Для этого необходимо:
Для распределения постоянных ОПР нужно выполнить следующие процедуры:
Нормативное значение постоянных ОПР на выбранную базовую единицу рассчитывают по такой формуле:
Далее необходимо сравнить фактический показатель с установленным нормативом. Для расчета общей суммы фактических распределенных ОПР удобно применить следующую формулу:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сложить распределенные и нераспределенные постоянные ОПР, в сумме должна получиться их фактическая величина. Если получилось меньше рассчитанной нормы, в себестоимость закладывают фактический показатель, а не вычисленный норматив. Если расчет превысил фактические показатели, то в себестоимость войдет рассчитанная норма, то есть только часть постоянных ОПР.
Результат распределения отражается в специальной ведомости.
Коэффициент распределения
Он необходим для того, чтобы корректно рассчитать стоимость выпускаемой продукции. Для него нужно знать сумму косвенных расходов и выбранного показателя базы распределения. Вычисляется по такой формуле:
Так, если ОПР составляют 100 000 руб., а в качестве базы выбрана зарплата, которая в данном случае равна 10 200 руб., то коэффициент распределения будет 100 000 / 10 200 х 100 = 98%. Такой показатель значит, что при формировании цены на готовую продукцию нужно учитывать, что зарплата рабочих, занятых изготовлением каждой единицы, практически равна себестоимости самого изделия.
Пример
Во время отчетного периода мебельный цех выпускал тумбочки и комоды. Затраты на выпуск включают в себя:
Сумма составляет 133 700 руб.
Предприятие само решает, по какой именно базе распределить эти средства. Если выбраны материальные затраты, норматив составит 133 700 / 25 500 = 5,2. Если же выбрать базой траты на оплату труда, норматив будет 133 700 / 12 000 = 11,1.
Чтобы рассчитать сумму ОПР, включаемую в себестоимость каждого вида продукции, можно действовать двумя способами в зависимости от выбранной базы. ОПР в составе себестоимости вычисляется умножением вычисленного норматива на фактическую величину базы.
Если учитывать материальные затраты, то доля ОПР в себестоимости 5,2 х 15 000 = 78 000 — по комодам и 5,2 х 10 500 = 54 600 — по табуреткам. Соответственно, производственная себестоимость составит сумму этих величин с зарплатой и прочими прямыми расходами: по комодам — 78 000 + 9200 + 6 000 = 93 200 руб., по табуреткам — 54 600 + 7000 + 6000 = 67 600 руб.
Если за базу принять расходы на оплату труда, вычислять придется так же, но с другими показателями. ОПР в себестоимости комодов будет составлять 11,1 х 6 000 = 66 600 руб., как и табуреток. Производственная себестоимость – сумма материальных расходов, вычисленной плановой величины и прочих прямых расходов – для комодов будет 66 600 + 15 000 + 9 200 = 90 800 руб., а для табуреток 66 600 + 10 500 + 7 000 = 84 100 руб.
Как видим, себестоимость изделий может значительно отличаться в зависимости от установленной базы распределения ОПР.
Как правильно выбрать базу распределения
Поскольку от корректности выбора показателя базовой единицы в конечном итоге зависит себестоимость, нужно подходить к этому вопросу взвешенно. Если базу назначить неправильно, это может исказить суммы ОПР по отдельным отраслям деятельности или видам изделий. На выбор базы могут оказывать влияние следующие факторы:
Такой базой могут служить, в зависимости от особенностей отрасли:
Амортизационные отчисления на средства ОПР
Обычно вычисляют годовую амортизацию, хотя и начисляют ее ежемесячно: нужно определить сумму расходов, потраченных на восстановление всех основных средств производства и управленческого аппарата. Для ее вычисления правомерно применение следующей формулы:
Бухгалтерский учет и списание ОПР
Общепроизводственные расходы отражают на счете 25 «ОПР», по кредиту в зависимости от конкретного вида расходов. Когда истекает расчетный месяц, остаток на этом счете списывается по дебету:
Проводки при этом будут следующими:
Обязанности бухгалтера касательно общепроизводственных расходов
Производя бухучет по ОПР, бухгалтерия должна выполнять такие операции:
В отчетном периоде заработная плата работников производственного цеха составила 120 000 рублей, отчисления в виде страховых взносов — 37 500 рублей, затраты на электроэнергию и другие коммунальные платежи — 190 000 рублей, амортизация производственного здания — 33 500 рублей. Какие проводки сформировать в бухучете по результатам отчетного периода?
Посмотреть ответ
Налоговый учет общепроизводственных расходов
Налоговый учет ОПР зависит от системы налогообложения, применяемой на производстве:
Порядок определения общепроизводственных расходов
4. Порядок определения общепроизводственных расходов
Общепроизводственные расходы – это сумма средств для возмещения затрат строительных и монтажных организаций, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием.
Порядок расчета общепроизводственных расходов применяется при определении стоимости строительства и не зависит от ведомственной принадлежности подрядной организации.
— остальные статьи общепроизводственных расходов.
Заработная плата работников, предусматриваемая в общепроизводственных расходах, рассчитывается исходя из трудозатрат этих работников и соответствующей стоимости человеко-часа.
Общепроизводственные расходы предусматривают хозяйственные расходы, затраты на обслуживание работников строительства, затраты на организацию работ на строительных площадках и прочие расходы.
При составлении сметы стоимость человеко-часа принимается в размере, рекомендованном Госстроем для строительства, по пятому нормативному разряду.
Усредненный коэффициент перехода от нормативной трудоемкости работ в прямых затратах к трудозатратам работников, зарплата которых предусматривается в общепроизводственных расходах, принимается в размерах, рекомендованных Госстроем Украины.
Сбор на обязательное социальное и пенсионное страхование и взносы в Государственный фонд содействия занятости населения определяются исходя из норм сборов, установленных действующим законодательством, и сметной заработной платы.
Сметная заработная плата определяется как сумма заработной платы:
— рабочих-строителей и монтажников;
— рабочих, занятых на управлении и обслуживании строительных машин и механизмов;
— работников, заработная плата которых учитывается в общепроизводственных расходах.
На стадии составления сметной документации средства на покрытие остальных статей общепроизводственных расходов рассчитываются исходя из нормативной сметной трудоемкости работ и усредненных показателей затрат по этим статьям, исчисленных в денежном выражении на человеко-час нормативной сметной трудоемкости работ в прямых затратах. Данные показатели предоставляются Госстроем.
При осуществлении строительства хозяйственным способом к показателям, рекомендованным Госстроем для подрядного способа строительства, применяется понижающий коэффициент 0,6.
Перечень статей общепроизводственных расходов
1.Административно-хозяйственные расходы это:
— основная и дополнительная заработная плата и любые виды денежных доплат, отчисления по установленным законодательством нормам на социальные мероприятия (соцстрах, больничные, страхование от несчастных случаев и т. д.);
— затраты на материально-техническое обеспечение аппарата управления строительной организации (канцтовары, текущий ремонт зданий, отчисления на ремонт основных фондов, кроме легковых автомобилей, ремонт быстроизнашивающегося инвентаря и малоценных предметов, затраты на все виды связи, затраты на ремонт оргтехники, затраты на консультационные информационные услуги, услуги коммерческих банков);
— затраты на служебные командировки работников аппарата;
— единовременная помощь при переводе, приеме и направлении на работу в другую местность;
2.Затраты на обслуживание работников строительства :
— выплаты в соответствии с действующим законодательством;
— затраты связанные с набором рабочей силы;
— затраты связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
— затраты на соблюдение правил техники безопасности;
-затраты на проведение текущего ремонта и перемещение временных сооружений и санитарно-бытовых помещений;
— затрат на спецодежду, обувь, средства индивидуальной защиты и т. д.
— отчисления по нормам на соц. мероприятия от затрат на оплату труда рабочих занятых на основном производстве и обслуживающих машины.
3. Затраты на организацию работ на строительных площадках:
— отчисления и затраты на текущий ремонт и перемещение устройств оборудования, входящих в состав основных средств и не предусмотренных в прямых затратах (здания контейнерного типа, треног, переносных лестниц, такелажных и монтажных устройств, бункеров и растворов для бетонов, шлагбаумов, прожекторов и т. д.);
— износ и затраты на ремонт малоценных и быстро изнашиваемых инструментов производственного инвентаря;
— затраты на геодезические работы, в том числе зарплата, материалы, затраты на ремонт геодезического оборудования;
— затраты, связанные с изобретательством и рационализацией;
-затраты, связанные с усовершенствованием технологии и организации строительного производства (разработка проектов сторонними организациями, оплата труда проектно-сметных групп и т. п.);
— затраты на подготовку объектов строительства к сдаче (моющие средства, отопление);
— затраты на перебазировку строительных организаций на другую стройку.
4. Прочие общепроизводственные расходы:
— обязательное страхование имущества строительной организации и работников, занятых на работах с повышенной опасностью для жизни и здоровья;
— платежи за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, загрязнению вод, размещение отходов производства;
— затраты на уплату финансовых кредитов;
— затраты на уплату процентов за пользование материальными ценностями, взятыми в аренду (лизинг);
— затраты на участие в выставках, ярмарках, стоимость макетов, представительские затраты и пр.;
Источник: dom-srub-banya.ru