Многие организации, находящиеся на УСН, такие как салоны красоты, частные медицинские и ветеринарные клиники, парикмахерские и т.д. тратят большие суммы денежных средств на создание благоприятной атмосферы в офисе. Потенциальным клиентам сотрудники часто предлагают чай (кофе, сахар, фрукты, сладости) в качестве проявления внимания и заботы о них, что несомненно располагает клиентов к дальнейшему сотрудничеству.
Работодатели не ограничивают в таких лакомствах и самих работников, ведь у многих рабочий день превышает стандартные 8 часов. Можно ли принять такие затраты к расходам на УСН и как отразить этот факт хозяйственной жизни в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 расскажем в данной статье. И не пропустите следующую публикацию, где мы рассмотрим аналогичные расходы, но уже для ОСН!
Перечень разрешенных расходов для УСН, приведенный в п. 1 ст. 346.16, является закрытым. В нем нет даже затрат на питьевую воду для работников, хотя обеспечение сотрудников питьевой водой есть в рекомендациях Минтруда. Поэтому контролирующие органы считают, что такие расходы учесть нельзя. То же самое касается стоимости чая, кофе, сахара, соков, фруктов, горячих бутербродов для клиентов.
СТ-СМЕТА 8 Экспорт сметной документации в MS Project
Многие организации тратят на такие расходы совсем не копеечные суммы и пытаются учесть их в материальных расходах для производственных и хозяйственных нужд. Если решите следовать такому пути, будьте готовы к спорам с контроллерами, скорее всего придется отстаивать свою позицию в суде.
Рассмотрим условный пример: ООО «Росток», находящееся на УСН («Доходы минус расходы») оплатило 5 октября ООО «Продукты» 5 пачек чая «ТЕSS» и 100 штук порционного шоколада «Аленка». Данные товарно-материальные ценности были доставлены на следующий день: сумма за продукты питания составила 3510 рублей, доставка и упаковка продуктов составила 1800 рублей.
Отразим операции в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 согласно действующего законодательства.
Шаг 1. Оплатим контрагенту ООО «Продукты» за продукты. Для этого в разделе «Банк и касса» — «Банковские выписки» введем документ «Списание с расчетного счета» с видом операции «Оплата поставщику».
Документ сформировал проводку Дт 60.02 Кт 51, что свидетельствует об оплате авансового платежа. Во втором регистре «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» сумма попала в столбец «Расходы всего».
Шаг 2. В разделе «Покупки» введем документ поступления товаров.
В табличной части в колонке «Расходы УСН» выберем значение «Не принимаются», так как данные расходы мы не имеем права принимать в КУДИР.
В проводках этого документа видим, что произошел зачет аванса проводкой Дт 60.01 Кт 60.02, а также оприходование продуктов на счет 10.06.
Регистр «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» не сформировался, так как в колонке мы указали «Расходы УСН» значение «Не принимается».
Шаг 3. Далее нам необходимо провести упаковку и доставку товаров.
Аналитика учета прочих доходов и расходов в 1С:УНФ
Для этого в том же разделе «Покупки» введем документ «Поступление доп. расходов».
На вкладке «Главное» укажем общую сумму упаковки и доставки товара.
Способ распределения «По сумме» или «По количеству» выбираете на ваше усмотрение.
Далее на вкладке «Товары» по кнопке «Заполнить» выберем одно из двух значений:
— вариант «Заполнить по поступлению» позволяет выбрать документ поступления, данные которого будут перенесены на закладку «Товары», при этом ранее введенные строки будут очищены.
— вариант «Добавить из поступления» позволяет выбрать документ поступления, данные которого будут добавлены на закладку «Товары» в дополнение к уже существующим строкам.
И снова в колонке «Расходы УСН» нам необходимо указать значение «Не принимаются» для непопадания данных расходов в КУДИР.
Посмотрим проводки документа: видим зачет оставшегося аванса поставщику и увеличение себестоимости продуктов.
Шаг 4. Расход продуктов необходимо отражать документом «Расход материалов (Требования-накладные)» в разделе «Склад».
В принципе расходы по продуктам уже не попадут в КУДИР, поэтому значение столбца «Расходы УСН» можете выбрать любое.
Вид операции выберите «Использование материалов», также укажите счет затрат, куда необходимо списать товарно-материальные ценности.
В бухгалтерском учете стоимость чая, кофе и тому подобного для работников может признаваться расходом по обычным видам деятельности, так как эти продукты приобретаются для обеспечения бытовых нужд работников во время выполнения ими трудовых обязанностей. То же самое касается и угощения клиентов.
Стоимость приобретенных продуктов может списываться на расходы по обычным видам деятельности (как правило, на общехозяйственные расходы) на дату их передачи для нужд организации (п. 3, пп. «б» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).
В следующей статье мы рассмотрим расходы на чай, кофе, сладости, фрукты сотрудникам и клиентам в офисе при ОСН. Не пропустите!
Источник: xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai
Себестоимость строительных работ
Введение
1. Методы учета строительно-монтажных работ
1.1. Нормативный метод
1.2. Позаказный метод
1.3. Попередельный метод
1.4. Метод «по мере готовности»
2. Определение себестоимости строительно-монтажных работ
2.1. Требования РС БУ по определению себестоимости строительных работ
2.2. Особенности учета расходов по договору строительного подряда
Заключение
Список литературы
В ПБУ 2/2008, как и в МСФО 11, содержится более подробный и структурированный перечень расходов на строительство. В него вошли (п. 11 ПБУ 2/2008):
1. Прямые расходы – непосредственно связаны с исполнением договора.
К расходам, непосредственно связанным с исполнением договора, можно отнести:
— расходы на оплату труда строителей;
— стоимость материалов, использованных при строительстве;
— амортизация основных средств, использованных для выполнения договора;
— затраты на перемещение персонала, машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки;
— затраты на аренду машин и оборудования;
— затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором.
2. Косвенные расходы – часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор.
Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров (п. 13 ПБУ 2/2008).
Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно, применяются систематически и последовательно. Иными словами, способ распределения косвенных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации и применяться последовательно из года в год.
При распределении косвенных расходов можно использовать сметные нормы и расценки, отражающие современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве.
3. Прочие расходы – расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора.
В состав прочих расходов можно включить расходы на общее управление организацией, на проведение опытно-конструкторских работ и др. (п. 14 ПБУ 2/2008).
По-прежнему расходы по договору строительного подряда включают в себя ожидаемые неизбежные издержки, которые называются предвиденными расходами (п. 12 ПБУ 2/2008).
Организация может учитывать предвиденные расходы двумя способами:
— либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.);
— либо путем формирования резерва на покрытие предвиденных расходов.
В последнем случае строительная организация должна делать отчисления в резерв на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта в течение всего срока строительства. В бухгалтерском учете формирование резерва отражается проводкой:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».
Подобный резерв следует формировать только в том случае, если предвиденные расходы и потери можно достоверно оценить.
Особые условия для признания ПБУ 2/2008 устанавливает для расходов, которые организация понесла до даты подписания договора. Речь идет о расходах на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п. (п. 15 ПБУ 2/2008).
Поскольку эти расходы непосредственно связаны с подготовкой и подписанием договора, то подрядчик может включить эти расходы в расходы по договору при выполнении двух условий:
— расходы могут быть достоверно определены;
— существует вероятность, что договор будет подписан.
Указанные расходы предварительно включаются в состав расходов будущих периодов (счет 97), а затем отражаются в составе расходов по договору (счет 20).
В том случае, если перечисленные выше условия не выполняются, расходы, понесенные до подписания договора, организация включает в состав прочих расходов (счет 91-1).
Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует, признаются в текущем отчетном периоде расходами по обычным видам деятельности и не включаются в состав расходов по договору. Речь в данном случае идет о расходах по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства (п. 23 ПБУ 2/2008).
РСБУ по учету расходов закреплены в ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).
Все расходы строительного предприятия делятся на прямые и общепроизводственные расходы.
Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления облагается НДС на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса.
В учете расходов в строительстве важную роль играет выбранный предприятием метод учета затрат.
Метод учета затрат зависит от организации строительного производства, технологических особенностей в строительстве, вида выполняемых работ, а главное — от определения фактической себестоимости строительно-монтажных работ.
В учете расходов в строительстве важную роль играет выбранный предприятием метод учета затрат
В строительстве применяются нормативный, позаказный, а при наличии вспомогательных производств — и попередельный методы учета расходов и калькулирования себестоимости. Такие методы учета расходов предусмотрены ныне действующими РС БУ.
Список литературы
Список нормативных источников
Федеральный закон от 21.11.96 г., №129-ФЗ. О бухгалтерском учете (с изм. и доп.).– М., 2007.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в редакции изменений и дополнений).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, в редакции изменений и дополнений).
Постановление Правительства от 6 марта 1998 г. № 283 “Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности”
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г . № 27н — основные правила принятия к учету доходов от обычных видов деятельности распространены на признание операционных доходов
Список использованной литературы
Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров / Под ред. М.А. Климова – М.: Бератор-пресс, 2009г.
Балануца В.П., Иваненко П.И. «100 вопросов и ответов по бухгалтерскому учету предприятий», — М., Финансы и статистика, 2008 г.
Головизнина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета, — М.: АСТ, 2008.
Кожиков В.Я. 10207 типовых бухгалтерских проводок – М.: Экзамен, 2009
Положения по бухгалтерскому учету: Сборник документов. – М.: Омега, 2009 г.
Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В.М.Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2009.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Согласно РСБУ прочими расходами признаются следующие расходы: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.); прочие расходы.
Список нормативных источников
1.Федеральный закон от 21.11.96 г., №129-ФЗ. О бухгалтерском учете (с изм. и доп.).– М., 2007.
2.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в редакции изменений и дополнений).
3.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, в редакции изменений и дополнений).
4.Постановление Правительства от 6 марта 1998 г. № 283 “Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности”
5.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г . № 27н — основные правила принятия к учету доходов от обычных видов деятельности распространены на признание операционных доходов
Список использованной литературы
6.Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров / Под ред. М.А. Климова – М.: Бератор-пресс, 2009г.
7.Балануца В.П., Иваненко П.И. «100 вопросов и ответов по бухгалтерскому учету предприятий», — М., Финансы и статистика, 2008 г.
8.Головизнина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета, — М.: АСТ, 2008.
9.Кожиков В.Я. 10207 типовых бухгалтерских проводок – М.: Экзамен, 2009
10.Положения по бухгалтерскому учету: Сборник документов. – М.: Омега, 2009 г.
11.Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В.М.Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2009.
Источник: www.homework.ru
Понятия и виды себестоимости строительно-монтажных работ. Понятие себестоимости строительно-монтажных работ, состав её затрат Сметная себестоимость смр
Себестоимость — это важнейший экономический показатель работы строительной организации. Себестоимость показывает, во что обходится конкретной строительной организации производство СМР. Себестоимость отражает технический уровень производства строительно-монтажных работ.
В строительстве себестоимость СМР складывается из прямых затрат и накладных расходов. Это отражает состав затрат себестоимости по статьям. Кроме этого существует состав затрат входящих в себестоимость СМР по экономическим элементам:
- — материальные затраты;
- — отчисление на социальные нужды;
- — прочие расходы.
Виды себестоимости СМР:
- — сметная;
- — плановая;
- — фактическая.
Сметная себестоимость определяется на проектном этапе и содержится в сметной документации . Сметная себестоимость – это сумма сметных прямых затрат и накладных расходов:
Сметная себестоимость служит базой для определения плановой себестоимости СМР.
Плановая себестоимость СМР представляет собой величину плановых затрат на производство СМР в конкретной строительной организации в конкретных строительных условиях:
Спл=Сс-Эсс,
Эсс – сумма экономии от снижения себестоимости СМР в результате внедрения организационно-технических и хозяйственных мероприятий повышающих технический уровень производства работ.
Фактическая себестоимость отражается в данных бухгалтерского учета, может быть определена по формуле:
Сф=Сс±Эсс,
Эсс – сумма экономии или превышения.
В рыночных условиях хозяйствования одной из главных целей предпринимательской деятельности является прибыль как источник финансовых ресурсов для развития производства, удовлетворения потребностей владельцев производства и государства в целом. Прибыль определяется разницей между выручкой от реализации продукции и затратами на её производство и реализацию, т.е. её себестоимостью.
Себестоимость — это затраты (издержки) строительной организации (подрядчика) при выполнении и реализации строительной продукции (СМР, услуг). В основе себестоимости находит отражение уровень технической оснащённости строительной организации, степень использования основных фондов, материалов, энергии, рабочей силы, совершенствование методов организации труда и управления производством. Себестоимость отражает величину текущих затрат, имеет производственный, некапитальный характер, обеспечивает процесс простого воспроизводства на предприятии. Себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.
Усилия предприятия для снижения издержек на производство продукции отражаются на экономической отдаче от производства, росте конкурентоспособности предприятия.
Себестоимость СМР включает расходы на приобретение материалов, топлива, энергии, оплату труда наёмных работников, компенсацию износа используемых основных фондов и другие затраты.
Все издержки в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и накладные (косвенные).
Большую часть издержек составляют прямые затраты, определяемые на основании объёма работ, предусмотренного сметой, и сметных норм и расценок. Прямые затраты — это расходы, связанные с производством СМР, которые можно прямо включать в себестоимость конкретных строительных объектов. В состав прямых затрат входят: основная заработная плата рабочих, стоимость материалов, деталей и конструкций, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.
Накладные (косвенные) затраты — связаны с организацией и управлением производством строительных работ. Накладные расходы — это комплексные затраты, связанные с деятельностью организации в целом, которые не могут быть отнесены на определённый объект учёта в строительном производстве или при выпуске продукции и оказании услуг. Совместно с прямыми затратами они составляют сметную себестоимость СМР.
Затраты на производство СМР, продукции и услуг подразделяются на текущие и единовременные.
Текущими затратами являются производственные расходы, зависимые от объёмов работ. Единовременными называют затраты, производимые периодически или однократно. Текущие затраты в зависимости от их связи с объёмами производства СМР подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянные затраты независимо от их связи с объёмами производства работ остаются неизменными в течение отчётного периода. К ним относятся:
амортизационные отчисления по основным средствам в случае их начисления от первоначальной стоимости по постоянным нормативам, рассчитанным исходя из срока службы основных средств; износ нематериальных активов; арендная плата за основные средства; расходы на оплату труда управленческого персонала и др.
Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объёма производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.
Переменные затраты — затраты, величина которых зависит прежде всего от объемов производства, товаров и услуг. К ним относятся: стоимость использованных материалов; расходы на оплату труда персонала, рассчитанные исходя из расценок на единицу объёма СМР.
Отдельные затраты нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех и других. Такие затраты называют условно-постоянными и условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных затрат. Например, расходы на ремонт основных средств являются комплексными затратами, которые включают как постоянные затраты (оплата труда вспомогательных рабочих — оплата по тарифам и окладам и т.п.), так и переменные (затраты на использование материалов и т.п.).
В себестоимость СМР, а также продукции и услуг не должны включаться затраты, не связанные с их выполнением.
Прямые затраты (ПЗ) на производство СМР, продукции и услуг определяются по формуле:
Накладные (косвенные) затраты включают:
- 1. административно-хозяйственные расходы, предусматривающие оплату труда административно-хозяйственного персонала, отчисления на социальные нужды (на государственное социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения и т.д.)
- 2. затраты на обслуживание работников строительства, включающие расходы на подготовку и переподготовку кадров, на обеспечение необходимых санитарно-гигиенических и бытовых условий, издержки на охрану труда и технику безопасности и т.д.
- 3. расходы на организацию работ на строительных площадках, включающие издержки, связанные с износом и ремонтом малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве подрядных работ и не относящихся к основным доходам и т.д.
- 4. издержки, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на их счёт: сюда могут быть включены пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам.
- 5. прочие накладные затраты, платежи по обязательному страхованию имущества строительной организации, по кредитам банка в пределах ставки; расходы на рекламу, связи с общественностью.
В строительстве используются показатели сметной, плановой и фактической себестоимости СМР.
Себестоимость СМР, выполненная строительной организацией собственными силами, определяется по формуле:
где ПЗ — прямые затраты; НР — накладные расходы.
Сметная себестоимость СМР определяется проектной организацией в ходе составления проектных документов по сметным нормам и текущим ценам на момент её расчёта. Она является базой для расчёта плановой себестоимости СМР и позволяет строительной организации прогнозировать уровень своих затрат, а заказчику — оценить пределы, в которых может осуществляться торг с подрядчиком. Сметная себестоимость является основным показателем, по которому государственные органы налогообложения контролируют прибыльность конкретной сделки строительной организации.
Плановая себестоимость СМР представляет собой прогноз величины затрат строительной организации на выполнение определённого комплекса СМР. Цель планирования себестоимости СМР — определение величины затрат на выполнение в установленные договором сроки при рациональном использовании находящихся в распоряжении организации производственных ресурсов. Плановая (расчётная) себестоимость используется строительной организацией для определения прибыли и возможностей своего производственного и социального развития, построения внутрипроизводственного хозяйственного расчёта своих структурных подразделений и для других перспектив. Планирование себестоимости СМР ведётся строительными организациями самостоятельно и является составной частью их бизнес-плана.
Плановая себестоимость (ССпл) является расчётной величиной и может быть определена по формуле:
ССпл = Ссмр — ПН — ? СС + К (3)
где Ссмр — сметная стоимость СМР; ПН — плановые накопления, ?СС — снижение себестоимости в денежном выражении; К — компенсация в связи с увеличением цен и тарифов по сравнению со сметами.
Фактическая себестоимость СМР — это сумма издержек (затрат), произведённых строительной организацией в ходе выполнения комплекса работ в сложившихся условиях производства. Цель учёта фактической себестоимости СМР — своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей работ заказчику по видам и объектам строительства, выявление отклонений от ожидаемых значений, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Данные учёта себестоимости СМР используются в процессе анализа для выявления внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности строительных организаций и их подразделений .
Плановая себестоимость строительно-монтажных работ, назначение, порядок определения
В условиях рыночной экономики возрастает роль внутрипроизводственного (внутрифирменного) планирования деятельности строительной организации, которое обеспечивает достижения целей ее развития. Планы являются инструментом регулирования деятельности структурных подразделений по обеспечению выполнения в установленные сроки программы действий строительной организации на предстоящий период.
В целях определения прогнозных величин затрат на выполнение комплекса СМР в установленные договорами подряда сроки при условии эффективного использования ограниченных производственных ресурсов, прибыли (экономии от снижения сметной себестоимости СМР), а также организации внутрипроизводственного хозрасчета подразделений в рамках бизнес-планов строительными организациями ведется планирование себестоимости СМР.
Разработке плана предшествует тщательный анализ результатов производственно-хозяйственной деятельности строительной организации и выявление резервов строительного производства. Себестоимость СМР планируется строительными организациями самостоятельно при разработке текущих планов строительной деятельности, обычно не более чем на год с подразделением на более короткие периоды: кварталы, месяцы или 13 четырехнедельных периодов. Научная обоснованность и практическая значимость таких планов строительных организаций является одним из факторов их конкурентоспособности на инвестиционно-строительном рынке. Отсюда следует объективная необходимость привлечения к разработке плановых-расчетов специализированных консалтинговых фирм.
Порядок и методы планирования себестоимости работ строительные организации выбирают самостоятельно исходя из конкретных внешних и внутренних условий функционирования и развития своей деятельности (производственной, инвестиционной, финансовой). Плановые технико-экономические расчеты проводятся с использованием разнообразной информации, прежде всего, о физических объемах по видам строительно-монтажных работ, конструктивным элементам, объектам в целом и их стоимости, календарных планов производства работ, определяемых на основе проектно-сметной документации и исследований конъюнктуры инвестиционно-строительного рынка. При составлении плановых расчетов отечественная и зарубежная практика рекомендует использовать нормативный, расчетно-аналитический, балансовый методы, метод оптимизации, метод моделирования.
Сущностью нормативного метода является расчет объемов затрат на производство строительной продукции и потребности в необходимых ресурсах путем умножения норм расхода ресурсов на планируемый объем экономического показателя (объем выполняемых работ, объем реализации работ и т.п.). Расчетно-аналитический метод позволяет определить искомые показатели на плановый период «от достигнутого»: путем умножения средних величин показателей за предыдущий отчетный период на планируемый индекс их изменения (роста или сокращения).
Увязка планируемых объемов затрат на выполнение СМР с источниками ресурсов эффективно осуществляется с использованием балансового метода. Сущностью метода оптимизации при составлении плановых расчетов затрат на производство СМР является многовариантность. Из нескольких технико-экономических расчетов выбирается наилучший — с минимумом затрат или максимумом заданного целевого результата. Метод моделирования плановых технико-экономических расчетов затрат на выполнение СМР основан на факторном анализе функциональных связей между разными элементами процесса строительного производства.
Плановая себестоимость СМР по отдельным объектам производственной программы строительной организации может быть определена прямым калькулированием по статьям затрат. При этом необходимо учитывать возможности инновационной деятельности строительной организации, учитываемые в разрезе конкретных объектов в соответствующем разделе бизнес-плана. Перечень мероприятий по повышению технического и организационного уровня строительного производства составляется с целью получения дополнительной выгоды (прибыли) путем снижения сметных затрат на производство СМР по каждому объекту в составе договорной цены, предусмотренной договором подряда.
Группировка по статьям затрат:
* «Материалы» — исходя из их потребности согласно проект-но-сметной документации и стоимости приобретения с учетом расходов на доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов;
* «Расходы на оплату труда рабочих» — исходя из проектной потребности в затратах труда рабочих, тарифов, ставок, поощрительных выплат в соответствии с принятой в строительной организации системой оплаты труда, гарантированных законодательством минимума заработной платы, льгот и компенсаций, финансовых возможностей организации с учетом установленного порядка налогового регулирования средств, направляемых на потребление, а также других действующих норм и законодательных актов по вопросам труда и заработной платы;
* «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» — исходя из проектной потребности времени их работы (в том числе определяемой по проекту организации строительства) в машино-сменах (машино-часах) и плановых калькуляций стоимости машино-смен (машино-часов);
* «Накладные расходы» — на основе смет этих расходов на планируемый период в размерах, определяемых по принятой в строительной организации методике их распределения по объектам. При этом затраты на оплату административно-хозяйственного персонала и рабочих, занятых на работах, выполняемых за счет накладных расходов, определяются, исходя из должностных окладов и тарифных ставок аналогично затратам на оплату труда рабочих.
Плановая себестоимость СМР по объекту определяется как разность между стоимостью планируемого объема работ, установленной в проектно-сметной документации (договорной ценой строительных работ из приложения к договору подряда — протокола согласования), и величиной снижения затрат на производство работ в результате осуществления планируемых инновационных мероприятий и суммой сметной прибыли.
Одним из наиболее точных и обоснованных методов определения плановой себестоимости СМР по отдельным объектам в странах рыночной экономики признан метод прямого калькулирования, основанный на применении нормативных калькуляций, представляющих расчетную величину издержек производства (нормативную себестоимость), определенную с помощью системы разработанных и утвержденных строительной организацией экономически обоснованных норм и нормативов. Однако в современных условиях в Российской Федерации применение этого метода затруднено из-за конъюнктурных изменений на инвестиционно-строительном рынке.
Плановая себестоимость СМР в целом по строительной организации определяется суммированием плановых себестоимостей работ по объектам.
а) по элементу «Материальные затраты» — из потребности в материальных ресурсах, необходимых для производства работ, и их стоимости, включая расходы по доставке до приобъектных складов и заготовительно-складские расходы.
Потребность в материальных ресурсах рассчитывается на основе физических объемов СМР и производственных норм расхода, необходимых для их выполнения ресурсов, определяемых непосредственно строительной организацией и утверждаемых ежегодно ее руководителем.
Материальные затраты рассчитывают по всем основным видам применяемых материалов. Стоимость прочих (не расшифровываемых по видам) материалов, используемых, как правило, в небольших количествах, определяется в целом по строительной организации, исходя из сложившегося уровня их расхода на единицу объема выполняемых строительно-монтажных работ;
б) по элементу «Затраты на оплату труда» — из суммы выплат заработной платы с учетом стимулирующих и других выплат, производимых за выполняемую работу, а также за непроработанное на производстве время всему строительно-производственному персоналу и относимых к этому элементу;
в) по элементу «Отчисления на социальные нужды» — на основе установленных законодательством норм обязательных отчислений органам государственного страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в элемент «Затраты на оплату труда»;
г) по элементу «Амортизация основных фондов» — исходя из среднегодовой стоимости как собственных, так и арендованных основных производственных фондов (кроме стоимости основных производственных фондов подсобных и вспомогательных производств), на которые начисляется амортизация, и средней нормы амортизационных отчислений. Средняя норма амортизационных отчислений определяется из плановой структуры основных производственных фондов, на которые начисляется амортизация, и утвержденных норм по отдельным группам основных фондов.
Аналогично определяется амортизация по основным фондам, предоставляемым строительной организацией бесплатно медицинским учреждениям для организации медпунктов, а также предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовой коллектив строительной организации;
д) по элементу «Прочие затраты» — по каждому их виду из планируемых объемов работ, в зависимости от которых изменяется величина этих затрат, а также действующих норм и нормативов.
Если строительная организация в соответствии с заключенным договором на строительство выполняет собственными силами работы, не относящиеся к строительно-монтажным (проектные, по обеспечению стройки технологическим и инженерным оборудованием и т.д.), планирование себестоимости осуществляется ею, исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включающего строительно-монтажные и указанные работы.
Для принятия управленческих решений регулирующего характера осуществляется мониторинг уровня и динамики себестоимости строительных работ в целом по строительной организации и в разрезе ее структурных подразделений. Показатель «уровень себестоимости строительных работ» определяется затратами на один рубль строительных работ, рассчитываемыми делением общей суммы плановой себестоимости строительных работ на объем работ, выполняемый собственными силами строительной организации, по их стоимости, учтенной в договорной цене.
При планировании производственной деятельности строительной организации часто используют анализ «затраты — объем — прибыль»: если определен объем строительного производства, то в соответствии с портфелем заказов на строительную продукцию можно рассчитать величину затрат (плановой себестоимости строительных работ) и продажную (договорную) цену, чтобы организация могла получить определенную прибыль (балансовую и чистую). По данным анализа легко просчитать варианты производственной программы строительной организации, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на строительную продукцию, на поставляемые материальные ресурсы и т.д. Иначе говоря, анализ «затраты—объем—прибыль» позволяет определить,
что мы будем иметь, если изменится один или несколько параметров производственного процесса. Анализ «затраты—объем—прибыль» — основан наделении затрат на переменные и постоянные, что позволяет установить функциональную зависимость между прибылью (П), выручкой от реализации строительной продукции (ВР), переменными (Зпер) и постоянными (Зпост) затратами (рис. 13.4).
Рассматриваемая взаимосвязь может быть выражена формулой:
ВР = Зпер + Зпост + П.
Этот график позволяет определить, при каком объеме продаж строительной продукции строительная организация получит прибыль. Он содержит точку, в которой затраты на производство и реализацию строительной продукции будут равны выручке, — точку безубыточности. Этот график показывает, что на прибыль прямо влияют объем продаж и затраты, относящиеся к постоянным. Однако, если цена единицы строительной продукции, затраты, производительность и другие факторы внешней и внутренней среды изменятся, то модель следует пересмотреть.
Для расчета точки критического объема реализации строительной продукции в зависимости от затрат на ее производство при аналитическом исследовании альтернативных вариантов соотношения факторов среды каждый раз составлять график затруднительно, и поэтому пользуются формулой:
где ВРк — выручка от реализации строительной продукции в точке безубыточности.
Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ, назначение, порядок определения
Фактическая себестоимость СМР — это сумма издержек (затрат), произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.
Учет себестоимости работ представляет часть системы, которая собирает, обобщает, классифицирует и представляет соответствующую информацию руководству строительной организации для принятия управленческого решения, а также анализа, контроля и оценки производственно-хозяйственной деятельности организации.
Организация учета себестоимости обусловливается технологией строительного и вспомогательного производств, организационной структурой строительной организации, а также условиями договоров на строительство объектов, заключенных с заказчиками.
В зависимости от условий договоров на строительство себестоимость СМР в строительной организации (структурном подразделении) может включать фактическую себестоимость работ, выполненных собственными силами, договорную стоимость работ (строительных, проектных и др.), выполненных на условиях субподряда другими предприятиями, а также стоимость оборудования и других аналогичных ценностей при условии строительства объектов «под ключ».
Учет себестоимости продукции строительной организации имеет следующие особенности.
При выпуске продукции и оказании услуг подсобными и вспомогательными производствами, входящими в состав структурных подразделений строительной организации (или являющимися цехами строительной организации, состоящей только из участков и бригад), учет себестоимости ведется применительно к порядку, установленному для учета себестоимости СМР. При этом состав затрат должен учитывать отраслевую принадлежность того или иного производства или хозяйства (например, износ автомашин в автотранспорте и т.д.).
В структурных подразделениях строительной организации, выпускающих продукцию и оказывающих услуги, учет себестоимости может быть организован применительно к порядку, установленному для строительной организации, или же вестись в соответствии с правилами, действующими для предприятий соответствующих отраслей народного хозяйства (промышленности, автотранспорта, коммунального хозяйства и т.п.).
Учет затрат на производство СМР, как и их планирование, осуществляется по договорам. Объектом учета по договору может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту. Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним или несколькими заказчиками, если договора заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. Если строительство осуществляется по договору, который охватывает ряд проектов, то затраты и финансовый результат по каждому такому проекту могут рассматриваться как выполнение работ по отдельному договору.
Если строительная организация в соответствии с заключенным договором на строительство выполняет собственными силами работы, не относящиеся к строительным, планирование и учет себестоимости осуществляется ею, исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включающего строительные и работы указанных видов. При этом затраты на производство работ собираются по каждому виду в отдельности.
Учет затрат на СМР в зависимости от видов объектов учета может быть организован с применением методов позаказного или накопления затрат за определенный период с применением элементов нормативного метода учета и контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Позаказный метод учета затрат на производство 1 строительно-монтажных работ предусматривает объектом учета отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором на производство работ, 1 заключенным с заказчиком. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу. Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ (например, дорожное строительство) или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства (гаражи, серийные коттеджи), может вести учет методом накопления затрат за определенный период, по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительно-монтажных работ определяется расчетным путем исходя из процентного отношения фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией.
Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.
Нормативный метод учета, важнейшим элементом которого является своевременное выявление отклонений от норм, позволяет строительным организациям эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативно руководить производством. При использовании нормативного метода учета организацией должна быть разработана система прогрессивных норм и нормативов, организованы выявление и учет затрат, связанных с отклонением от действующих норм и нормативов. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход материалов, заработной платы и других производственных затрат. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информацией руководителей строительной организации о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер.
Учет затрат на производство
Затраты — это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. Затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых).
Расходами организации (согласно ПБУ 10/99) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.
Расходами (согласно НК РФ) признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (расходы – это затраты после их фактической оплаты).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности (связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров) и прочие расходы (раньше они подразделялись на операционные, внереализационные и чрезвычайные, теперь такого деления нет).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).
Прочие расходы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Понятие «издержки » используется в основном в Экон. теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.
Учет затрат на производство продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств.
Основные принципы организации учета затрат:
1) документирование (полное отражение в учете всех операций) – на себестоимость продукции относятся только документально подтвержденные расходы;
2) неизменность принятой методологии учета в течение года;
3) регламентация состава себестоимости продукции (для целей н/о в себестоимость включаются только виды расходов, предусмотренные гл. 25 НК РФ);
4) согласование с плановыми и нормативными показателями.
Основные задачи учета затрат:
1) своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов;
2) контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
*** Пояснения к схеме:
Условно-переменные – размер их изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию, з/пл. производственных рабочих и т.п.).
Различают переменные издержки:
Пропорциональные – изменяются в зависимости от степени загрузки производственных мощностей (аккордная з/пл.);
Прогрессивные –повышаются быстрее степени загрузки произв. мощностей (надбавки к з/пл. за сверхурочную работу, допл. за раб. в праздники, выходные, расходы на брак);
Дегрессивные – растут медленнее, чем кол-во произведенной продукции (скидки с цены при закупках большого кол-ва продукции).
Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Себестоимость строительных работ – затраты строительной организации на производство строит. работ и сдачу заказчику.
Расчет себестоимости продукции называют калькулированием , а отчет о себестоимости – калькуляцией .
В строительстве используются показатели сметной, плановой и фактической себестоимости СМР.
Сметная себестоимость определяется в процессе составления комплекта проектных документов по сметным нормам и текущим ценам на момент ее расчета.
Плановая себестоимость – прогноз величины затрат организации на проведение определенного комплекса СМР.
Фактическая себестоимость – сумма затрат, произведенных в ходе выполнения заданного комплекса работ.
Чем ниже себестоимость, тем эффективнее используются ресурсы на предприятии, тем дешевле обходится выполнение работ
Затраты на производство строительных работ могут группироваться по элементам и статьям расходов .
Группировка по элементам : материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соц. нужды, амортизация ОС, прочие затраты. Этот вид группировки необходим для определения общей потребности в сырье, материалах, топливе, энергии, применяется при составлении сметы затрат на производство.
Группировка по статьям расходов : материалы, расходы на оплату труда рабочих, расх. по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, накладные расходы (это типовые статьи, перечень их может корректироваться). Этот вид для целей управления и планирования.
Структура затрат на производство работ по договорам строительного подряда по статьям в строительных организациях (по фактической себестоимости; в процентах к итогу)
В статью «Материалы » включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. Затраты на материалы определяются исходя из их фактической себестоимости.
Спецификой деятельности строительной организации является значительный оборот возвратной тары . При заключении договора купли-продажи (поставки) покупатель может предусмотреть возможность возврата многооборотной тары продавцу товара. Если по условиям договора многооборотная тара подлежит возврату поставщику и является его собственностью, то в бух. учете строительной организации стоимость тары, в которой поступил товар, следует учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительных работ, исключается стоимость возвратных отходов (остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе выполнения строительных работ и утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (физические или химические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению).
По статье «Материалы» не отражаются затраты на материалы, зап. части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов, затраты на материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах строительной организации, а также затраты на материалы, расходуемые на административно-хозяйственные нужды строительства, предусматриваемые в составе накладных расходов.
Учет материалов ведется на счете 10 . По дебету счета 10 отражается поступление материалов, по кредиту — выбытие материалов из хозяйственного оборота организации в связи с их отпуском (списанием) на производственные нужды, нужды управления организацией, продажей на сторону и другими направлениями выбытия.
В строительных организациях по статье «Расходы на оплату труда рабочих » отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.
В составе данной статьи не отражаются оплата труда рабочих вспомогательных производств, обслуживающих и прочих хозяйств строительной организации, рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, рабочих, занятых на некапитальных работах (включая работы по возведению временных зданий и сооружений) и других работах, осуществляемых за счет накладных расходов (благоустройство строительных площадок, подготовка объекта стройки к сдаче и др.), а также оплата труда рабочих, занятых погрузкой, разгрузкой и доставкой материалов до приобъектного склада, включая их разгрузку с транспортных средств на приобъектном складе.
Отражение начисления заработной платы на счетах бухгалтерского учета :
В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов » включаются:
Затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий), и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);
Затраты материальных ресурсов (в т.ч. топливо и энергия) на эксплуатационные цели;
Амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе ОС;
Арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;
Затраты на тех. обслуживание и диагностирование строит. машин и механизмов;
Затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов; в случае образования резервов — отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;
Затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая з/пл. рабочих, занятых на погрузке и разгрузке;
Прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.
Затраты по этой статье рассчитываются исходя из проектной потребности времени работы машин и механизмов в машино-сменах (машино-часах), включая затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением и эксплуатацией машин и механизмов.
Затраты по эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов в строительной организации учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета их использования (производства и др.). Возможны 3 варианта списания затрат:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 1. Создание резерва на ремонт строительных машин и механизмов (данный способ позволяет минимизировать колебания уровня себестоимости строительной продукции в течение отчетного года) | ||
| на сумму отчислений в резерв | ||
| фактически осуществленные расходы по ремонту, если ремонт производится специализированным подразделением | ||
| фактически осуществленные расходы по ремонту, когда для ремонта привлекаются сторонние организации | ||
| 2. Фактически осуществленные расходы относятся на расходы будущих периодов для последующего равномерного списания на себестоимость | ||
| 23, 60 | на сумму фактических расходов | |
| на сумму расходов, списываемых ежемесячно по нормативу, определенному расчетным путем | ||
| 3. Расходы списываются непосредственно на затраты в месяце их возникновения | ||
| 23, 60 | на сумму фактически произведенных расходов | |
| 10, 60, 69, 70, 76 и т.д. | затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта |
Расходы на перевозку материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая расходы по оплате труда рабочих по погрузке и загрузке, осуществляются вспомогательными производствами или сторонними организациями. В зависимости от этого произведенные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 25 с кредита соответствующих счетов:
Д 25 К 23 — на сумму расходов, произведенных автотранспортным подразделением строительной организации,
Д 23 К 76 — на сумму расходов, подлежащих оплате сторонним автотранспортным организациям, прочих затрат, связанных с эксплуатацией строительных машин и механизмов.
В статье «Накладные расходы » находят отражение следующие затраты:
Расходы на обслуживание работников строительства;
Расходы на организацию работ на строительных площадках;
Прочие накладные расходы;
Затраты, не учитываемые в нормах накл. расходов, но относимые на накл. расходы.
Накладные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»
Организация учета затрат
Предприятия определяют 2 вида учета затрат на производство: одни – для целей бух. учета, другой – для целей налогообложения.
В бух. учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. В себестоимость продукции включаются фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность.
Себестоимость, как элемент учета для целей н/о , является величиной, уменьшающей налоговую базу. Поэтому для целей н/о фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, лимитов, устанавливаемых государством.
Основным методом учета затрат в производстве строительных работ и калькулировании себестоимости строительной продукции является позаказный метод , при котором объект учета — отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по договору. Отличием позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком этого метода.
Сущность позаказного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным заказам на выполнение строительных работ, т.е. прямые затраты легко идентифицировать с конкретным заказом. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным методом распределения.
Фактическая себестоимость изделий, изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения. До этого все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.
Затраты, которые собирают по каждому заказу, подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы
Прямые затраты относятся непосредственно на изготавливаемую продукцию, выполняемые заказы, договоры, услуги и т. д. При использовании данного метода на счете 20 открывают субсчета под определенные заказы, которым присваивают свой шифр. И на аналитических счетах последовательно нарастающим итогом собирают все фактические затраты. Внутри заказа расходы группируют по элементам затрат. Обычно к основным статьям прямых расходов относят:
– сырье и материалы за минусом возвратных отходов;
– зарплату производственных рабочих или исполнителей проектов, а также страховые взносы, начисленные на нее;
Косвенные расходы
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретный заказ относят к косвенным накладным затратам. Они составляют значительную часть расходов и подразделяются, как правило, на две группы: общепроизводственные (учитывают на счете 25) и общехозяйственные (отражают на счете 26). Их распределяют по заказам согласно принятой базе (это может быть оплата труда производственного персонала, основные материалы при изготовлении продукции и т.д.).
В бухучете возможно два варианта калькулирования себестоимости продукции : по полной и неполной производственной себестоимости. В первом случае накладные расходы распределяют по заказам и списывают в конце месяца:
Д 20 К 25 (26) – списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы на стоимость заказа.
При расчете неполной производственной себестоимости общехозяйственные расходы в конце месяца включают в себестоимость продаж:
Д 90 К 26 – отражено списание общехозяйственных расходов.
Если же реализации в данном месяце не было, то общехозяйственные расходы относят на расходы будущих периодов: Д 97 К 26 – списаны общехозяйственные расходы.
В бухгалтерской учетной политике необходимо утвердить способ распределения накладных расходов. Также там должен быть прописан порядок списания общехозяйственных расходов.
Документальное оформление выполненных работ
Формы первичной учетной документации в строительстве утверждены Постановлением Госкомстата от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». К ним относятся следующие:
· КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»;
· КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;
· КС-6а «Журнал учета выполненных работ»;
· КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения»;
· КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений»;
· КС-10 «Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений»;
· КС-17 «Акт о приостановлении строительства»;
· КС-18 «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству».
Постановление определяет порядок заполнения стандартных форм. Однако у строительной организации может возникнуть потребность в разработке собственных форм первичной учетной документации по отдельным операциям. В этом случае самостоятельно разработанные документы должны быть оформлены в качестве приложения к учетной политике организации.
Себестоимость продукции — один из экономических показателей, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. В основе себестоимости находит отражение уровень технической оснащенности строительной организации, степень использования основных фондов, материалов, энергии, рабочей силы, совершенствование методов организации труда и управления производством.
Себестоимость строительно-монтажных работ — важнейший фактор экономических показателей работы строительных организаций.
Определение себестоимости строительно-монтажных работ, производимой продукции и услуг, других видов деятельности строительных организаций — задача бухгалтерского учета в строительстве. Себестоимость — это выраженные в денежной форме затраты на производство строительных работ, выпуск продукции и оказание услуг.
Следовательно, себестоимость — важнейший показатель, влияющий на общий финансовый результат деятельности строительной организации.
В строительстве используются показатели сметной (определенной в сметах), плановой (рассчитанной строительной организацией с учетом конкретных условий) и фактической (реально сложившейся на строительной площадке) себестоимости строительно-монтажных работ. Все издержки в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и накладные (косвенные).
Сметная себестоимость СМР:
Себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, определяется по формуле
СС с = ПЗ + ОПР, (16.2)
где ПЗ — прямые затраты; ОПР — общепроизводственные расходы.
Сметная себестоимость строительно-монтажных работ (СМР) определяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектных документов по сметным нормам и текущим ценам на момент ее расчета.
Плановая себестоимость СМР
Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретной строительной организации на выполнение определенного комплекса строительно-монтажных работ. Цель планирования себестоимости строительно-монтажных работ — определение величины затрат на выполнение работ в установленные договорами сроки при рациональном использовании реально находящихся в распоряжении организации производственных ресурсов.
Плановая себестоимость (СС ПЛ) является расчетной величиной и может быть определена по формуле
СС пл = С смр — П смет — ∆СС + К, (16.3)
где С смр — сметная стоимость строительно-монтажных работ; П смет — прибыль сметная; ∆СС — снижение себестоимости в денежном выражении; К — компенсация в связи с увеличением цен и тарифов по сравнению со сметами.
Фактическая себестоимость СМР: понятие, назначение, порядок определения
Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ — это сумма издержек (затрат), произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.
Целью учета фактической себестоимости строительно-монтажных работ являются своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей работ заказчику по видам и объектам строительства, выявление отклонений от ожидаемых значений, а также контроль за использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов.
Пути снижения себестоимости СМР.
Уровень себестоимости строительной продукции в значительной мере определяется самим предприятием-производителем. В основе стоимости издержек производства лежат объективные факторы: потребность в сырье, механизмах, рабочей силе, сложившийся уровень цен на эти ресурсы. В то же время на себестоимость продукции существенно влияет рациональное и эффективное использование этих ресурсов.
Снижения себестоимости строительно-монтажных работ можно достичь за счет:
применения производительной техники (снизить расходы топлива и электроэнергии, затраты на ремонт и техобслуживание строительных машин и механизмов); повышения сменности с изменением режима работы строительных организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах стройплощадки, внедрения экономичной технологии; реорганизации управления строительным производством; экономии материалов за счет рационального снабжения, хранения и расходования.
Существуют и более тонкие и скрытые факторы, которые требуют привлечения научных методик, обширной информационной базы, экономически высококвалифицированных управленческих кадров:
выбор рациональных темпов, сроков строительства; оптимизация номенклатуры выпуска продукции, типов работ; определение рациональной степени использования производственной мощности; политика обновления строительных машин; выбор эффективного портфеля заказов; оптимальное управление запасами сырья, материалов, конструкций; профессиональный маркетинг.
Традиционные факторы оцениваются следующим образом.
А. Снижения себестоимости СМР (С м) можно достичь за счет снижения затрат на строительные материалы, детали, конструкции и определить по формуле
где У м.р — удельный вес затрат на материальные ресурсы (или отдельного вида материала, конструктивного элемента и т.д.) к сметной стоимости всех строительно-монтажных работ, % ; У н.р процент сижения нормы расхода материалов, конструкций, деталей (или отдельного их вида); У ц — процент снижения цены материалов, деталей, конструкций (или отдельного их вида).
Б. Снижение себестоимости СМР (С в) за счет увеличения выработки при улучшении использования строительных машин и механизмов можно рассчитать по формуле
где Д- уровень расходов на эксплуатацию машин в сметной (базовой) себестоимости, %; (α — доля условно-постоянной части в расходах на эксплуатацию строительных машин, % ; В ч — планируемое увеличение выработки машин, % .
Формулу можно использовать для оценки затрат как в целом по производственной программе работ, так и, например, при оценке изменения себестоимости в случае замены отдельной машины.
В. Снижение себестоимости СМР (С сб) от повышения производительности труда за счет увеличения сборности строительства определяется по формуле
где Q лл — объем строительно-монтажных работ по сметной стоимости на плановый период, тыс. руб.; Q n ов объем строительно-монтажных работ по объемам с повышенной степенью сборности по сметной стоимости, тыс. руб.; У 6 — удельный вес затрат по статье «Основная заработная плата» в себестоимости работ в базисном периоде, %; п — количество мероприятий по повышению сборности; Т пл — удельное сокращение трудовых затрат за счет повышения сборности на единицу измерения, % .
Особое внимание необходимо уделить элементу «Сокращение общепроизводственных расходов». В этих целях составляется реальная смета общепроизводственных расходов и делается сопоставление ее с размером общепроизводственных расходов, предусмотренных в сметной стоимости СМР. При разработке общепроизводственных расходов учитывается их сокращение по отдельным статьям сметы с учетом экономии от организационно-производственных и хозяйственных мероприятий.
Для дополнительного обоснования расчетов по составлению сметы общепроизводственных расходов проводится расчет экономии общепроизводственных расходов за счет относительного уменьшения их условно-постоянной части в связи с ростом объема строительно-монтажных работ и сокращением продолжительности строительства в планируемом периоде по сравнению с базовым годом.
Сокращение продолжительности строительства вызовет уменьшение общепроизводственных расходов на величину, определяемую по формуле
где К п — доля условно-переменной (зависящей от продолжительности строительства) составляющей общепроизводственных расходов; Н я — величина общепроизводственных расходов в процентах к себестоимости работ; Т вл, Т а — соответственно плановая и нормативная продолжительность строительства.
Рост выработки в сравнении со сметой снизит общепроизводственные расходы на величину, определяемую по формуле
где К в — коэффициент определения доли общепроизводственных расходов, зависящих от выработки; В пл — средняя выработка одного рабочего по плану; В см — средняя выработка одного рабочего по смете.
Снижение уровня общепроизводственных расходов от уменьшения удельного веса основной заработной платы рабочих можно определить по формуле
где К 3 — коэффициент определения доли общепроизводственных расходов, зависящих от удельного веса основной заработной платы; Н н.р — величина общепроизводственных расходов к себестоимости работ, %; З пл — удельный вес заработной платы по плану; З см — удельный вес основной заработной платы по смете.
Коэффициенты К п, К в, К 3 , входящие в состав трех последних формул, определяются для каждой строительной организации исходя из ее особенностей.
В строительном производстве возможно применение других мер по снижению себестоимости СМР, обоснованных как практически, так и теоретически.
Источник: valadm31.ru