Строительные организации, осуществляющие строительство новых, реконструкцию либо капитальный ремонт действующих объектов, работы на которых продолжаются в течение длительного периода времени, сталкиваются с таким понятием, как незавершенное производство.
При выполнении строительных работ по договору подряда к незавершенному производству относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ) выполненные, но не принятые заказчиком.
Об оценке незавершенного производства строительными организациями мы расскажем в этой статье.
Экономические субъекты, на которых распространяется действие Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), осуществляя бухгалтерский учет должны руководствоваться именно этим документом, и строительные организации не являются исключением.
Как Вы знаете, к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета государственных финансов, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты самого экономического субъекта (пункт 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ).
Учет незавершенного производства
Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2019 — 2021 гг., утверждена Приказом Минфина России от 05.06.2019 г. N 83н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2019 — 2021 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18 апреля 2018 г. N 83н».
До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченным федеральным органом и ЦБ РФ до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ (до 01.01.2013 г.), при этом Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, признаются для целей названного закона федеральными стандартами (пункты 1, 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ). Именно к этим документам мы и будет обращаться далее в нашей статье.
Бухгалтерский учет незавершенного производства
Как Вы знаете, учет расходов по обычным видам деятельности ведется на следующих счетах, предусмотренных для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н:
— 20 «Основное производство»;
— 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.
В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.
Формула расчета себестоимости незавершенного производства
- Согласно П. 63 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, незавершенное производство (далее по тексту НЗП) – это продукция, не завершившая все этапы производственного цикла, не укомплектованная должным образом, не прошедшая технологических испытаний или отклоненная заказчиком. Таким образом, понятие НЗП охватывает широкий спектр продукции на разных этапах изготовления, услуг или работ.
Согласно пунктам 56, 97 и 98 Методических указаний утвержденных Министерством финансов РФ от 28 декабря 2011 года No119н, к незавершенному производству не относятся: материалы, сырье и полуфабрикаты направленные на производственные участки, но не подвергшихся обработке, а также полуфабрикаты с браком.
НЗП может быть зафиксировано в основном и вспомогательном производстве, а также в деятельности обслуживающих хозяйств.
Бухгалтерский учет
В течение отчетного периода себестоимость готовой продукции, которая прошла все стадии производства, формируется с помощью проводок:
Дебет 20 (23,29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 69, 70):
Списаны затраты на производство продукции (выполнение работ)
Из расчета количества выпускаемой продукции, затраты на производство накопленные на Счету 20 списываются в следующем порядке:
- в Дебет Счета 43 (Счета 90), если предприятие ведет учет из показателей фактических затрат;
- в Дебет Счета 43 (Счета 90 или Счета 40), если предприятие ведет по показателям нормы.
Дебет 43 (40, 90) Кредит 20:
Списана себестоимость готовых изделий, сданных на склад
Выпуск готовой продукции с обслуживающих или вспомогательных производств списываются с кредита Счетов 23 или 29. В зависимость от целевой аудитории, продукцию можно отнести в Дебет счетов учета производственных расходов или финансовых результатов.
Стоимость остатков расходного материала (сырья, полуфабрикатов), не включенных в себестоимость готовой продукции (сальдо 20,23 и 29 на конец отчетного периода), является затратами НЗП.
Способы оценки НЗП
Оценка НЗП может происходить следующим образом:
- по стоимости расходных материалов, сырья и полуфабрикатов;
- по статьям прямых затрат;
- по фактической или нормативной себестоимости продукции.
Согласно П. 7 ПБУ 1/2008, используемый способ оценки НЗП необходимо закрепить в учетной политике предприятия для удобства проведения бухгалтерского учета.
Оценка НЗП
Оценка по стоимости расходных материалов
Если производственная организация оценивает незавершенное производство по стоимости расходных материалов (сырья, полуфабрикатов, приобретенных готовых изделий и однородной массы), то стоимость остатков определяется по следующей формуле:
СРМ × ФО НЗП = СО НЗП, где
СРМ – стоимость расходных материалов, сырья, полуфабрикатов, приобретенных готовых изделий и однородной массы, переданных на производственные участки для дальнейшей обработки
ФО НЗП – фактические остатки незавершенного производства, выраженные в количественных показателях (г, кг, V, м). Количество остатков НЗП можно определить в конце месяца по результатам инвентаризации или на основании первичных данных отчетной документации (форма No MX-15).
СО НЗП – стоимость остатков незавершенного производства.
Пример определения остатков НЗП:
Некоторая фирма производит изготовление бумаги формата A4. Учет затрат производится с применением Счета 40, так как учетная политика данного предприятия предусматривает оценку НЗП по стоимости расходных материалов.
В мае на производство бумаги передано 30 м/куб древесины, стоимость которой составила 120 000 ₽ без учета НДС. Стоимость 1 м/куб древесины равна 4 000 ₽. В результате инвентаризации на 31 мая на производственных участках выявлены остатки древесины в количестве 4 м/куб.
Прямые расходы на производство составили 230 711 ₽:
- 120 000 ₽ — стоимость сырья;
- 86 000 ₽ — заработная плата сотрудников производственного цеха;
- 24 711 ₽ — сумма отчислений в фонды обязательного пенсионного, медицинского социального и других видов страхования.
147 000 ₽ — сумма косвенных расходов предприятия за месяц.
Общая сумма расходов фирмы за май месяц составила: 230 711 ₽ + 147 000 ₽ = 377 711 ₽. Следуя из этих вычислений, в бухгалтерском учете предприятия должны быть произведены следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70…)
— 377 711 ₽ учтены затраты на производство офисной бумаги
Дебет 40 Кредит 20
— 361 711 ₽ (120 000 ₽ ÷ 30 м/куб ×26 м/куб +86 000 ₽ +24 711 ₽ + 147 000 ₽ = 361 711 ₽) — фактическая себестоимость готовых изделий
Таким образом, стоимость остатков НЗП будет рассчитана путем разницы прямых затрат и фактической себестоимости: 377 711 ₽ — 361 711 ₽ = 16 000 ₽
Эта разница — сальдо по Счету 20 на конец мая.
Оценка по прямым затратам
При применении способа оценки НЗП по прямым статьям затрат, прямые расходы распределяются между остатками по счету 20 и готовой продукцией.
Оценка по фактическим и нормативным затратам
При применении способа оценки НЗП по фактической или нормативной себестоимости, объем НЗП оценивается исходя из условных показателей, которого предприятие устанавливает самостоятельно, на этапе финансового планирования. Как пример, можно использовать в количественном значении готовой продукции значение эквивалентное числу готовой продукции за прошлый отчетный период.
Для того, чтобы произвести расчет эквивалентного числа готовой продукции, необходимо знать значение коэффициента готовой продукции на каждом этапе производственного цикла, а также коэффициент не переработанного сырья (или переработанного частично) в натуральных мерах измерения. Для подсчета количества остатков сырья и частично готовой продукции используется форма No МХ-19 утвержденной постановлением Ростатата от 9 августа 1999 года No66, или форму М-17, утвержденную постановлением Роскомстата России от 30 октября 1997 года No71а.
Коэффициент готовности изделий, прошедших следующие стадии производственного процесса рассчитываются нарастающим итогом с учётом коэффициента за прошлые стадии производства. Величина этих коэффициентов устанавливается органами технологической службы предприятия.
Чтобы определить объем НЗП эквивалентного количеству готовой продукции на конец месяца, необходимо рассчитать количество готовых изделий после каждого этапа производства. Расчет может быть произведен с помощью следующих формул:
- ОС 1× КэГП 1 = ЭК ГП 1, где
ОС 1 — остатки сырья не переработанного, или переработанного частично на первой стадии производственного процесса в натуральных мерах измерения
КэГП 1 — коэффициент готовности продукции на первом этапе производственного цикла
ЭК ГП 1 — эквивалентное количество готовой продукции на первой стадии производственного цикла
- ОС 2× КэГП 2 =ЭК ГП 2, где
ОС 2 — остатки сырья не переработанного, или переработанного частично на второй стадии производственного процесса в натуральных мерах измерения
КэГП 2 — коэффициент готовности продукции на втором этапе производственного цикла
ЭК ГП 2 — эквивалентное количество готовой продукции на второй стадии производственного цикла
- ЭК ГП = ЭК ГП 1 + ЭК ГП 2 +…, где
ЭК ГП 1 — эквивалентное количество готовой продукции на первой стадии производственного цикла
ЭК ГП 2 — эквивалентное количество готовой продукции на второй стадии производственного цикла
ЭК ГП — эквивалентное количество готовой продукции на конец месяца
Пример определения остатков НЗП по фактическим затратам
Фирма занимается пошивом норковых шуб. На момент начала месяца июня остатков производства не зафиксировано. Учетная политика предприятия предусматривает способ оценки производства путем подсчета фактических затрат на его обеспечение. Все общехозяйственные расходы списываются на Счет 20 по истечении месяца.
Главный технолог предприятия утвердил размер коэффициента готовности изделия (шубы) после каждой стадии производственного цикла:
- обработка и выделка сырья (шкурки) – 30%;
- локальная раскройка и пошив – 70%;
- обработка лазером и выпуск готового изделия – 100%.
В июне на производственные участки направлено 650 шкурок общей стоимостью 650 000 ₽ (без учета НДС). По технологическим показателям нормы, из данного количества сырья планируется сшить 65 шуб, из расчета 10 штук шкурок на 1 единицу изделия. По состоянию на 30 июня на склад передано 49 единиц готовой продукции.
Прямые затраты на производство составили:
- 650 000 ₽ — стоимость сырья;
- 128 000 ₽ — заработная плата сотрудников производства с учётом страховых взносов (пенсионное, медицинское, социальное и другие виды страхования);
- 37 000 ₽ — сумма производственных расходов;
- 44 000 ₽ — сумма общехозяйственных расходов.
В июне бухгалтерия произвела следующие учетные записи:
- Дебет 20 Кредит 10: 650 000 ₽ — списаны материалы на обеспечение производства.
- Дебет 20 Кредит 70 (69): 128 000 ₽ списаны заработная плата сотрудников производственного цикла с учётом страховых взносов (пенсионное, медицинское, социальное и другие виды страхования).
- Дебет 20 Кредит 25: 37 000 ₽ списаны общепроизводственные расходы.
- Дебет 20 Кредит 26: 44 000 ₽ списаны общехозяйственные расходы.
По состоянию на 30 июня выявлены остатки частично переработанного сырья:
- на стадии обработки и выделки шкурок – 30 штук;
- на стадии лекальной раскройки и пошива – 80 штук.
С учётом данных показателей, бухгалтер рассчитал эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждом этапе производства. Объем НЗП составил:
- на стадии обработки и выделки: 30 шт ÷ 10 шт/ед × 20 % = 0,6 единицы;
- на стадии раскройки и пошива: 80 шт ÷ 10 шт/ед × 80 % =6,4 единицы.
Объём НЗП на конец июня составляет: 0,6 единицы + 6,4 единицы = 7 единиц.
Общий выпуск продукции за июнь: 49 единиц + 7 единиц = 56 единиц с учётом незавершенного производства.
Общий размер производственных затрат составляет: 650 000 ₽ + 128 000 ₽ + 37 000 ₽ + 44 000 ₽ = 859 000 ₽
Фактическая себестоимость готовой продукции, которая была передана на склад отражена проводкой:
Дебет 43 Кредит 20
859 000 ₽ ÷ 56 ед × 49 ед = 751 625 ₽ списана фактическая себестоимость готовой продукции за июнь
Стоимость остатков НЗП на конец месяца (дебетовое сальдо по Счету 20 на 30 июня составляет: 859 000 ₽ — 751 625 ₽ = 107 375 ₽
Оценка НЗП при оказании услуг
Объём незавершенного производства в бухгалтерском учете (Дебет 20 «Основное производство») формируется на последний день отчетного периода (обычно месяц). Согласно П. 2 ст. 720, 783 ГК РФ, услуга считается выполненной, если между заказчиком и исполнительным лицом заключен обоюдный договор, при подписании которого у заказчика не имеется претензий по качеству оказанной ему услугиу
Если услуга оказывается в течение одного отчетного периода, и до его окончания акт между участниками сделки подписан, то НЗП исключается, так как все затраты, понесенные исполнителем относятся на финансовый результат на момент, когда выручка от реализации услуги признается бухгалтерией как прибыль.
Если оказание услуги длится более, чем месяц, то признание выручки может происходить двумя способами:
- По мере оказания той или иной услуги (поэтапно).
- Единовременно, по мере выполнения услуги и окончания действия договора.
В первом случае остатков незавершенного производства быть не может, так как все расходы на обеспечение оказания услуги в течение отчетного месяца списываются со Счета 20 способом, закрепленным в учетной политике предприятия:
- по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
- без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Во втором случае, все расходы понесенные исполнителем на оказание услуги будут списаны на Счет 90 «Продажи», после того как стороны сделки подпишут обоюдный договор об оказании услуг должным образом. До тех пор, сумма прямых затрат будет копаться на Счете 20 и формировать стоимость НЗП.
Согласно П. 2 ст. 318 НК РФ, не зависимо от длительности оказываемых услуг, все затраты, произведенные на обеспечение оказания услуг «исполнитель» имеет право не распределять на незавершенное производство.
Расчет нзп в строительстве
ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
Строительные организации, осуществляющие строительство новых, реконструкцию либо капитальный ремонт действующих объектов, работы на которых продолжаются в течение длительного периода времени, сталкиваются с таким понятием, как незавершенное производство.
При выполнении строительных работ по договору подряда к незавершенному производству относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ) выполненные, но не принятые заказчиком.
Об оценке незавершенного производства строительными организациями мы расскажем в этой статье.
Экономические субъекты, на которых распространяется действие Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), осуществляя бухгалтерский учет должны руководствоваться именно этим документом, и строительные организации не являются исключением.
Как Вы знаете, к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета государственных финансов, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты самого экономического субъекта (пункт 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ).
Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2019 — 2021 гг., утверждена Приказом Минфина России от 05.06.2019 г. N 83н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2019 — 2021 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18 апреля 2018 г. N 83н».
До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченным федеральным органом и ЦБ РФ до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ (до 01.01.2013 г.), при этом Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, признаются для целей названного закона федеральными стандартами (пункты 1, 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ). Именно к этим документам мы и будет обращаться далее в нашей статье.
Бухгалтерский учет незавершенного производства
Как Вы знаете, учет расходов по обычным видам деятельности ведется на следующих счетах, предусмотренных для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н:
— 20 «Основное производство»;
— 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.
В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.
Расчет незавершенного строительного производства на конец каждого квартала
В связи с тем, что оплата СМР производится заказчиком только после окончания строительства объекта в целом или отдельной его части (этапа работ), в строительной организации к концу каждого квартала скапливается незаконченная строительная продукция, которая не оплачивается заказчиком до полного ее завершения.
Стоимость выполненных работ по незаконченным в данном квартале (году) объектам или этапам носит название незавершенного проuзводства.
Для примера рассмотрим расчет незавершенного строительного производства на конец первого квартала. В первом квартале производятся работы по объектам А, Б, В, Г и Ж. Вводится объект А и сдается первый этап объекта В и Ж. Темпы работ по объектам приняты прежние.
Продолжительность незавершенного строительства в первом квартале согласно календарному плану составляет для объектов:А-1 мес Б- 1 мес, Г — 3 мес, Е- 3 мес, З- 3мес
По объекту Г имеется незавершенное производство, переходящее с прошлого года в сумме 300 тыс. руб. и Е в сумме 430тыс.руб
Размер незавершенного производства на конец первого квартала по каждому объекту будет равен:
А – 1*240=240 тыс. руб
Б – 2 * 230 = 460 тыс. руб;
Г — 3* 260 +300= 1080 тыс. руб;
Е — 3 * 250+430 = 1180 тыс. руб.
З – 3* 290 = 870 тыс. руб
Размер незавершенного производства на конец первого квартала по всем объектам составит 3830 тыс. руб.
Таблица 4
Расчет незавершенного строительного производства на конец каждого квартала
Проверка правильности расчетов
Проверкой правильности расчетов каждой таблицы служит равенство итогов по вертикали и горизонтали последних столбцов и строк соответственно. Кроме того, полученные три показателя взаимосвязаны, поэтому правильность составления планов можно проверить по следующим формулам: или
где: — объем произведенной строительной продукции;
-объем готовой строительной продукции;
— незавершенное строительное производство на начало периода;
— незавершенное строительное производство на конец периода;
Для первого квартала = 3330+1380-3600= 1110 тыс.руб
Для второго квартала = 4980+3600-4930=3650 тыс.руб
Для третьего квартала = 4180+4930-2200=6910 тыс.руб
Для четвертого квартала = 2760+2200-2350= 2610 тыс.руб
Проверка годовая = 15250+1380-2350=14280 тыс.руб
2. Расчет сметной и плановой себестоимости
Строительно-монтажных работ
Сметная себестоимость — это затраты строительной организации на производство строительно-монтажных работ (СМР), определенные на основе действующих сметных норм и цен в сметах.
Сметная себестоимость ( ) меньше сметной стоимости на величину сметной прибыли. Она определяется по формуле:
где: — сметная стоимость СМР (или сметная стоимость НСП);
— сумма сметной прибыли, определяемая по формуле:
где: — норма сметной прибыли в % от сметной себестоимости (12,5%).
Плановая себестоимость — это себестоимость, установленная на основе плановых норм расхода ресурсов и планово-расчетных цен на ресурсы.
Плановая себестоимость меньше сметной себестоимости на величину экономии от снижения себестоимости, которая рассчитывается на основе плана организационно-технических мероприятий и планируется в процентах от сметной стоимости.
Плановая себестоимость ( ) определяется по формуле:
где: — задание по снижению себестоимости работ, либо экономия по снижению себестоимости работ (в зависимости расчетного периода)
· Норма сметной прибыли – 12% от сметной себестоимости
· Задание по снижению себестоимости на планируемый год – 6% от сметной стоимости.
· Экономия по снижению себестоимости СМР в базисном году – 5,4 % от сметной стоимости
Таблица 5
Расчет сметной и плановой себестоимости произведенной строительной продукции по объектам на планируемый год
Источник: finkurier.ru
Тема: Расчет объема незавершенного производства
Незавершенным производством называются предметы труда, находящиеся на разных стадиях технологической обработки в цехах предприятия и еще не ставшие готовой продукцией. Все то, что находится в производстве, — ткань у настилочных столов, крой, обработанные, но не подвергшиеся отделке изделия, — все это принято называть незавершенным производством, которое измеряется числом изделий, находящихся в производстве на разных стадиях.
Наличие незавершенного производства является необходимым условием бесперебойного выпуска продукции. Оно должно быть оптимальным, так как увеличение объема незавершенного производства влечет за собой увеличение продолжительности производственного цикла и сроков оборачиваемости оборотных средств («замораживанию» финансовых и материальных средств).
При размещении рабочих мест на потоке (см. подразд. 5.8) предусматривается место для хранения кроя, полуфабрикатов (при съемных и несъемных потоках), готовых изделий, не подвергшихся отделке (если отделочная секция выделена в отдельный цех). Производственные площади для хранения объектов незавершенного производства зависят от его объема. Определение объема незавершенного производства является важным этапом в проектировании потока.
Объем незавершенного производства ОНП рассчитывают отдельно для раскроя и для пошива изделий. На подготовительно-раскройном участке объем незавершенного производства устанавливают в зависимости от вида организации работы (применяемого оборудования) и потребности производства (количества кроя для одного или нескольких потоков, цехов).
В швейном цехе объем незавершенного производства устанавливают из расчета бесперебойной работы потока в течение 2. 3 ч. Этот объем зависит от многих факторов: объема производства, вида изделия, продолжительности производственного цикла, типа потока.
Рассмотрим, из чего складывается объем незавершенного производства швейного цеха на потоках разных типов.
Для не конвейерных и несекционных потоков в общем случая можно сказать, что
где Зкp — запас кроя на запуске; Орм — объем незавершенного производства на рабочих местах, определяемый в зависимости от числа рабочих N и межоперационного запаса 3: Орм = 3N; Зк — запас полуфабриката на операциях контроля качества продукции.
На секционных потоках объем незавершенного производства рассчитывают как сумму Он.п для каждой секции с учетом меж секционного запаса.
В заготовительной секции
где Ор.м.з — объем незавершенного производства в заготовительной секции.
В монтажной секции
Где Ор.м.м – объем не завершенного производства на рабочих местах в монтажной секции; Зм.с1 – число полуфабрикатов между заготовительной и монтажной секциями.
При расчете следует учитывать запас полуфабрикатов на кратных операциях
В отделочной секции
где Ор м 0 — объем незавершенного производства на рабочих местах в отделочной секции; Змс2 — число полуфабрикатов между монтажной и отделочной секциями.
При пачковом запуске на секционных потоках объем незавершенного производства определяется числом пачек, находящихся в обработке у групп рабочих, и транспортной партией. В табл. 5.6 приведены размеры транспортных партий по видам изделий для каждой секции. В заготовительной секции отдельные детали обрабатываются параллельно, поэтому расчет объема незавершенного производства на рабочих местах данной секции производится по наиболее трудоемкой детали или по численности наиболее большой группы рабочих. В других секциях этого потока объем незавершенного производства определяется из расчета одной пачки на одного рабочего или на одну операцию.
На конвейерных потоках объем незавершенного производства определяется по формуле
Где Ол.к – объем не завершенного производства на транспортирующей ленте конвейера, определяемый по формуле
При работе со смещением полуфабрикатов объем не завершенного производства определяют по формуле
Где Ор.м.см – объем не завершенного производства на рабочих местах со смещением полуфабрикатов
где NCM — число рабочих, работающих со смещением полуфабрикатов; В — число единиц полуфабриката (В =2 при штучном питании потока).
Объем незавершенного производства зависит от продолжительности производственного цикла.
Продолжительностью производственного цикла называется интервал времени от момента запуска исходных материалов в производство до момента выпуска готовой продукции, выработанной из этих исходных материалов. Продолжительность производственного цикла
где Tтех — время выполнения технологических операции; Tтр — время транспортирования предметов труда; Тконт — время выполнения контрольных операций; Тп — время межоперационного и междусменного хранения предметов труда; Тм.с — время хранения предметов труда в межцеховых складах.
Время выполнения технологических операций определяется по слагаемым, соответствующим частям технологического процесса. Для швейного производства
где Tподг — время выполнения операций по подготовке материалов к раскрою (вырубке); Тр — время выполнения операций раскроя (вырубки) материалов (деталей); Тп — время выполнения операций пошива (сборки) изделий; Тотд — время выполнения операций отделки изделий.
Продолжительность производственного цикла можно определить в единицах как активного Tиа, так и календарного Tц.к времени.
Применительно к швейным потокам Tц.а и Tц.к определяются следующим образом:
где Он.п —- объем незавершенного производства на транспортирующей ленте конвейера, определяемый по формуле
где Он.п — объем незавершенного производства на рабочих местах потока, ед.; Тсм — продолжительность смены, ч; М — выпуск изделий с потока в смену, ед.; т — такт потока, ч;
где K1 — коэффициент, учитывающий отношение числа часов в сутках к числу часов работы потока в день; К2 — коэффициент учитывающий отношение числа календарных дней в году к числу рабочих дней по балансу рабочего времени Kик:
Источник: studopedia.ru
Оценка НЗП: век живи — век учись!
Налоговый кодекс разрешает компаниям самостоятельно устанавливать порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и на изготовленную в текущем месяце продукцию (работы, услуги). Главное — чтобы выбранный метод был экономически обоснованным. Кроме того, его следует отразить в учетной политике фирмы. Однако это в теории.
На практике же способы оценки НЗП не редко вызывают у бухгалтера уйму вопросов. В этой статье мы рассмотрим два из них: по стоимости сырья и материалов, и по нормативной (плановой) себестоимости продукции.
Прежде чем перейти к конкретным примерам применения методов оценки НЗП напомним, с чем связана необходимость распределения прямых расходов.
Чтобы определить базу по налогу на прибыль, необходимо полученные фирмой доходы уменьшить на величину произведенных ею расходов. Порядок признания расходов в налоговом учете зависит от их вида. Не все произведенные затраты включаются в расходы текущего периода. Однако все они разделяются на те, которые связаны с производством и реализацией, и на внереализационные расходы (1).
Для компаний, определяющих доходы и расходы по методу начисления, расходы отчетного периода, связанные с производством и реализацией, относятся либо к прямым затратам, либо к косвенным (2).
Прямые и косвенные расходы
Как следует из самого названия, прямые затраты непосредственно связаны с выпуском определенного вида продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Соответственно, расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией, признаются косвенными.
Принципиальное различие между отражением прямых и косвенных расходов в налоговом учете состоит в следующем (3). Первые участвуют в расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, поскольку входят в ее стоимость. То есть в расходы текущего периода включают только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом периоде продукцию.
А если организация не реализовала произведенную продукцию? Тогда прямые затраты, понесенные при ее производстве, не будут учитываться при исчислении налога на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. За исключением случаев, когда компания занимается оказанием услуг. Такие фирмы имеют право уменьшать доходы отчетного (налогового) периода на всю сумму прямых затрат этого же периода. Учтите: чтобы применять данный порядок, его обязательно следует закрепить в учетной политике фирмы.
А вот косвенные расходы всегда отражают в полном объеме в отчетном (налоговом) периоде их осуществления. От количества проданной продукции в данном случае ничего не зависит.
Прямые расходы компания определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (4). Тем не менее, их примерный перечень приведен в статье 318 Налогового кодекса. В частности, к прямым затратам могут быть отнесены:
- затраты на приобретение сырья и материалов;
- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства;
- ЕСН и пенсионные взносы, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам производственного назначения.
В учетной политике фирма может закрепить перечень прямых затрат, предлагаемых Налоговым кодексом. Но так поступать не обязательно. Компания вправе выбрать по своему усмотрению те статьи, которые, по ее мнению, являются основополагающими при формировании себестоимости продукции. Исключение — организации с длительным производственным циклом: финансовое ведомство рекомендует им придерживаться перечня прямых затрат из главного налогового документа (5).
Предположим, организация самостоятельно определила в налоговом учете перечень прямых расходов. Тогда ей необходимо обосновать свой выбор с экономической точки зрения. Наиболее оправданно будет закрепить единый перечень прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Аналогичной точки зрения придерживаются и финансисты (6).
(5), (6) письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03-03-04/1/176
Таким образом, чтобы правильно учесть расходы отчетного (налогового) периода при расчете базы по налогу на прибыль, бухгалтеру в первую очередь следует разделить их на прямые и косвенные. Затем прямые расходы в общем случае нужно распределить на остатки НЗП, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной продукции. Прямые расходы, приходящиеся на эти остатки, не учитываются в реализованной в текущим периоде продукции. А оставшаяся часть прямых расходов как раз к ней относится. Количество этапов распределения зависит от вида деятельности фирмы, а также наличия готовой продукции на складе и договоров с особым переходом права собственности.
Сразу оговоримся, что далее речь пойдет только о распределении расходов на НЗП и готовую продукцию. За основу мы возьмем издержки производственной фирмы.
Прямые распределяемые затраты
На практике бывает, что отдельные прямые расходы относятся к нескольким видам продукции (например, вспомогательные материалы). Тогда необходимо распределить такие затраты по видам продукции. Базой распределения могут служить натуральные показатели, например, количество произведенной продукции, сумма прямых материальных затрат, сумма прямых нераспределяемых затрат и др. Механизм распределения необходимо закрепить в учетной политике.
Пример
Возьмем в качестве базы распределения количество произведенной продукции. Предположим, что фирма выпускает два вида продукции – двери из массива дуба и двери из массива сосны. За отчетный период было сделано 45 дверей из массива дуба и 13 дверей из массива сосны. При этом в течение месяца было списано 67,5 м3 массива дуба и 15,6 м3 массива сосны.
Материальные затраты на изготовление дверей из дуба за этот же период составили 101 250 руб., а сумма материальных затрат на изготовление дверей из сосны – 10 920 руб. Сумма прямых расходов, подлежащая распределению, оказалась равной 60 400 руб. Она сложилась из стоимости фурнитуры — 5000 руб., вспомогательных материалов — 2000 руб, а также амортизации — 500 руб., зарплаты производственного персонала — 41 984 руб. и начислений на нее — 10 916 руб.
Вариант 1. За базу распределения выберем количество материалов, затраченных на изготовление продукции по ее видам. Таким образом, база распределения:
67,5 м3 + 15,6 м3= 83,1 м3
Коэффициент распределения на двери из дуба:
67,5 м3 : 83,1 м3 = 0,81
Коэффициент распределения на двери из сосны:
Определим, какая сумма прямых распределяемых затрат приходится на каждый из видов производимой продукции:
60 400 руб. х 0,81 = 48 924 руб. (на двери из дуба);
60 400 руб. — 48 924 руб. = 11 476 руб. (на двери из сосны).
Теперь сложим величину прямых не распределяемых затрат с величиной прямых распределяемых затрат по видам продукции и получим суммы прямых затрат, подлежащих распределению на НЗП и готовую продукцию в конце месяца.
Сумма прямых затрат, относящихся к производству дверей из дуба:
101 250 руб. + 48 924 руб. = 150 174 руб.
Сумма прямых затрат, относящихся к производству дверей из сосны:
10 920 руб. + 11 476 руб. = 22 396 руб.
Вариант 2 . База распределения – стоимость прямых материальных не распределяемых затрат по видам продукции. В нашем примере это стоимость материалов, затраченных на изготовление двух видов дверей. Таким образом, база распределения равна:
101 250 руб. + 10 920 руб. = 112 170 руб.
Коэффициент распределения на двери из дуба:
101 250 руб. : 112 170 руб. = 0,90
Коэффициент распределения на двери из сосны:
Рассчитаем прямые распределяемые затраты:
60 400 руб. х 0,9 = 54 360 руб. (на двери из дуба);
60 400 руб. — 54 360 руб. = 6040 руб. (на двери из сосны).
При этом варианте суммы прямых затрат, относящихся к производству дверей, составят:
101 250 руб. + 54 360 руб. = 155 610 руб. (на двери из дуба);
10 920 руб. + 6 040 руб. = 16 960 руб. (на двери из сосны).
Как видно из примера, выбор той или иной базы распределения оказывает существенное влияние на формирование суммы прямых затрат в разрезе по видам продукции.
Формирование суммы затрат на конец месяца
В налоговом учете под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом (7). В составе НЗП следует учитывать:
- готовую продукцию частичной готовности;
- законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
- остатки невыполненных заказов производств;
- остатки полуфабрикатов собственного производства;
- материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве и подвергнутые обработке.
Таким образом, мы подошли к первому этапу оценки НЗП. На конец месяца бухгалтер фирмы должен сформировать общую сумму прямых затрат, которая будет впоследствии распределена между незавершенным производством и готовой продукцией. Используя данные из приведенного выше примера, укажем в таблице состав прямых затрат за текущий месяц. При этом здесь и далее за базу распределения прямых затрат между видами продукции взята стоимость основных материалов, использованных на изготовление продукции (см. выше).
Источник: www.audit-it.ru
Формула расчета незавершенного производства в строительстве
Расчет незавершенного строительного производства на конец каждого квартала
В связи с тем, что оплата СМР производится заказчиком только после окончания строительства объекта в целом или отдельной его части (этапа работ), в строительной организации к концу каждого квартала скапливается незаконченная строительная продукция, которая не оплачивается заказчиком до полного ее завершения.
Стоимость выполненных работ по незаконченным в данном квартале (году) объектам или этапам носит название незавершенного проuзводства.
Для примера рассмотрим расчет незавершенного строительного производства на конец первого квартала. В первом квартале производятся работы по объектам А, Б, В, Г и Ж. Вводится объект А и сдается первый этап объекта В и Ж. Темпы работ по объектам приняты прежние.
По объекту Г имеется незавершенное производство, переходящее с прошлого года в сумме 300 тыс. руб. и Е в сумме 430тыс.руб
Размер незавершенного производства на конец первого квартала по каждому объекту будет равен:
А – 1*240=240 тыс. руб
Б – 2 * 230 = 460 тыс. руб;
З – 3* 290 = 870 тыс. руб
Размер незавершенного производства на конец первого квартала по всем объектам составит 3830 тыс. руб.
Таблица 4
Расчет незавершенного строительного производства на конец каждого квартала
| НСП на нач. пе- рио-да | Сред-неме- сячн. тем- пы работ | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | ||
| срок стро- итель- ства, мес. | Vсмр тыс. руб | срок стро- итель- ства, мес. | Vсмр тыс. руб | срок стро- итель- ства, мес. | Vсмр тыс. руб | срок стро- итель- ства, мес. | Vсмр тыс. руб |
| А | — | — | — | — | |||
| Б | — | — | — | — | |||
| В | — | — | |||||
| Г | — | — | — | — | |||
| Д | — | — | — | — | — | — | |
| Е | — | — | — | — | |||
| Ж | — | — | — | — | |||
| З | — | — | — | ||||
| Итог |
Проверка правильности расчетов
Проверкой правильности расчетов каждой таблицы служит равенство итогов по вертикали и горизонтали последних столбцов и строк соответственно. Кроме того, полученные три показателя взаимосвязаны, поэтому правильность составления планов можно проверить по следующим формулам: или
где: — объем произведенной строительной продукции;
-объем готовой строительной продукции;
— незавершенное строительное производство на начало периода;
— незавершенное строительное производство на конец периода;
Для первого квартала = 3330+1380-3600= 1110 тыс.руб
Для второго квартала = 4980+3600-4930=3650 тыс.руб
Для третьего квартала = 4180+4930-2200=6910 тыс.руб
Для четвертого квартала = 2760+2200-2350= 2610 тыс.руб
Проверка годовая = 15250+1380-2350=14280 тыс.руб
2. Расчет сметной и плановой себестоимости
Строительно-монтажных работ
Сметная себестоимость ( ) меньше сметной стоимости на величину сметной прибыли. Она определяется по формуле:
где: — сметная стоимость СМР (или сметная стоимость НСП);
— сумма сметной прибыли, определяемая по формуле:
где: — норма сметной прибыли в % от сметной себестоимости (12,5%).
Плановая себестоимость меньше сметной себестоимости на величину экономии от снижения себестоимости, которая рассчитывается на основе плана организационно-технических мероприятий и планируется в процентах от сметной стоимости.
Плановая себестоимость ( ) определяется по формуле:
где: — задание по снижению себестоимости работ, либо экономия по снижению себестоимости работ (в зависимости расчетного периода)
· Норма сметной прибыли – 12% от сметной себестоимости
· Задание по снижению себестоимости на планируемый год – 6% от сметной стоимости.
· Экономия по снижению себестоимости СМР в базисном году – 5,4 % от сметной стоимости
Таблица 5
Расчет сметной и плановой себестоимости произведенной строительной продукции по объектам на планируемый год
| Объ- екты | Сметная стоимость произвед. продукции тыс.руб | Сумма сметной прибыли, тыс.руб | Сметная себестоимость, тыс.руб | Сумма планируемой экономии от снижения себестоимости, тыс.руб | Плановая себестои- мость, тыс.руб |
| А | |||||
| Б | |||||
| В | |||||
| Г | |||||
| Д | |||||
| Е | |||||
| Ж | |||||
| З | |||||
| Итого |
Таблица 6
Расчет сметной и плановой себестоимости НСП
на начало и конец планируемого года
Таблица 7
Расчет плановой себестоимости объема готовой продукции
по объектам на планируемый год
| Объекты | Плановая себестоимость произведенной продукции, тыс.руб | Себестоимость НСП на начало года, тыс.руб | Плановая себестоимость НСП на конец года, тыс.руб | Плановая себестоимость готовой продукции, тыс.руб |
| А | — | — | ||
| Б | — | |||
| В | — | |||
| Г | — | |||
| Д | — | — | ||
| Е | — | |||
| Ж | — | |||
| З | — | — | ||
| Итого |
2.4. Расчет размера условно-постоянной части в составе плановой себестоимости
Каждая строительная организация разделение затрат на постоянную и переменную части осуществляет по-своему. Это зависит от специфики организации, структуры и видов работ и других факторов. В основном производят деление себестоимости по данным бухгалтерского учета и отчетности. Кроме этого можно использовать математические методы.
В учебных целях принимается, что доля условно-постоянных расходов одинакова для всех вариантов и равна 14.5% от сметной стоимости СМР.
3. Расчеты плановой прибыли
Оценка незавершенного производства в строительных организациях
«Аудиторские ведомости», 2006, N 1
Учет в строительных организациях по праву считается одним из самых сложных. У бухгалтеров таких организаций возникает много вопросов по ведению налогового и бухгалтерского учета. Одним из наиболее важных является вопрос определения суммы расходов, относящейся к незавершенному строительству. Порядок оценки незавершенного производства по правилам бухгалтерского и налогового учета различен. В статье рассмотрен порядок формирования и оценки незавершенного производства в строительстве отдельно для целей бухгалтерского и налогового учета.
НЗП состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство. Оценка объемов работ производится на основании данных первичных учетных документов о произведенных затратах сырья, материалов, начисленной заработной платы, суммы амортизации производственных фондов и прочих затратах.
Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод учета. При этом на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, оформляется отдельный заказ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет.
Учет прямых затрат по отдельным заказам осуществляется на основании первичных документов. К прямым затратам относятся те, которые непосредственно можно включать в себестоимость строительных работ в разрезе калькуляционных объектов и видов работ. В состав прямых затрат включаются такие расходы, как: стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды, специальной оснастки и специальной одежды, а также износ временных (нетитульных) сооружений; расходы на оплату труда рабочих; отчисления на социальные нужды.
При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции все фактические затраты подрядчика по объекту учитываются на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного строительного производства нарастающим итогом до окончания строительства и сдачи работ по заказу (или до сдачи заказчику отдельных выполненных работ по конструктивным элементам или этапам) в соответствии с условиями договора.
Потери от брака во время производства работ списываются со счета 28 «Брак в производстве».
По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг основному производству организации. По кредиту данного счета отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных основному производству услуг. Стоимость изготовленных строительных материалов, конструкций и деталей приходуется на счет 10 «Материалы» по фактической себестоимости изготовления. Расходы, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, а также расходы, связанные со сносом и демонтажом прекращенных строительством объектов, также учитываются на счете 23.
К накладным расходам в строительстве относятся: административно-хозяйственные расходы; расходы на обслуживание работников строительства; расходы на организацию работ на строительных площадках; прочие накладные расходы.
Учет накладных расходов ведется по счету 26 «Общехозяйственные (накладные) расходы» раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству, и по расходам, относящимся к вспомогательным производствам. Накладные расходы основного производства в строительных организациях ежемесячно пропорционально прямым затратам относятся к затратам по производству строительных работ, отражаемым на счете 20. Дальнейшее распределение накладных расходов, списанных на счет 20 по объектам учета, происходит по методу, установленному в учетной политике, например пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием иных баз распределения. Если учетной политикой подрядной строительной организации принято списывать общехозяйственные расходы в полном объеме за счет реализованной продукции, то они, минуя прямые затраты, относятся в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
При выполнении однородных специальных видов работ или строительства однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства подрядная строительная организация может вести учет методом накопления затрат за определенный период (как правило, за месяц) по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем по методу, установленному организацией при формировании учетной политики. Например, себестоимость может исчисляться исходя из процента, вычисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к договорной стоимости всех объектов строительства, находящихся в незавершенном производстве, и договорной стоимости сдаваемых работ.
При учете затрат по методу накопления финансовый результат может выявляться по отдельным завершенным работам на конструктивных элементах или этапах как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на этапе. Этот метод учета затрат применим также при определении дохода по проценту готовности работ, если указанный порядок признания дохода установлен учетной политикой организации и можно установить процент готовности работ.
В соответствии со ст. 318 НК РФ и с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, распространяющимся на период с 1 января 2005 г., расходы на производство и реализацию, осуществленные организациями в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены:
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно устанавливает в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Таким образом, организации необходимо оформить дополнение к учетной политике для целей налогового учета, в котором следует уточнить состав прямых расходов.
Согласно новой редакции п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены согласно ст. 319 НК РФ.
Под НЗП в целях исчисления налога на прибыль понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В состав НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Согласно новой редакции ст. 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам. Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. Если отнести прямые расходы к конкретному виду работ невозможно, то налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Согласно прежней редакции ст. 319 НК РФ для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределялась на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ. В качестве рекомендации можно продолжать использовать этот метод распределения прямых расходов. По нашему мнению, для строительных организаций данный метод довольно прост и удобен в расчетах. Далее мы подробно рассмотрим порядок расчета стоимости остатка НЗП именно этим методом.
Для обоснованного и документально подтвержденного распределения прямых расходов на остатки НЗП организации-подрядчику необходимо разработать вспомогательный регистр налогового учета. В нем должны отражаться данные о составе и структуре расходов в стоимости выполненных строительных работ с разбивкой на стоимость работ, принятых заказчиком, и стоимость работ, которые по состоянию на конец отчетного периода к приемке не предъявлялись или не были приняты заказчиком.
Для определения объемов по выполняемым договорам организация-подрядчик может выбрать стоимость заказов (договоров) по ценам заказов, т.е. договорную стоимость, что должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.
Расчет стоимости остатка НЗП на конец месяца (НЗПкм) при выборе показателя «по договорной стоимости» производится по формуле:
НЗПкм (стоимость остатка НЗП на начало месяца + прямые затраты за отчетный месяц) х (договорная стоимость не завершенных на конец месяца договоров на выполнение работ / договорная стоимость всех выполняемых в отчетном месяце договоров).
Следует учитывать, что ст. 319 НК РФ предусмотрено производить расчеты остатков НЗП ежемесячно.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
В бухгалтерском учете на конец сентября вся сумма расходов по второму объекту относится к незавершенному производству, выручки по данному заказу нет, она появится, когда заказчик примет объект в целом.
По первому объекту 30 сентября должны быть сделаны следующие записи:
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в текущем периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода, с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем периоде, также относится к расходам текущего периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.
Доля незавершенных заказов на выполнение работ в общем объеме таких заказов, осуществляемых в течение месяца, составляет 2 000 000 : (2 000 000 + 3 000 000) = 0,4%.
Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в сентябре по двум объектам составят 626 000 руб. (300 000 + 216 000 + 110 000).
В бухгалтерском учете отражение расходов аналогично примеру 1.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в текущем периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода, с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем периоде, также относится к расходам текущего периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.
Доля незавершенных работ в общем объеме таких работ, осуществляемых в течение месяца, составит 0,58% (1 750 000 руб. : 3 000 000).
Прямые расходы, приходящиеся на остатки незавершенного производства на конец сентября, составят 133 400 руб. (230 000 х 0,58).
Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в сентябре составят 275 600 руб. (96 600 + 179 000).
В заключение отметим, что если организация примет решение дополнить либо уменьшить перечень прямых расходов, порядок их распределения на незавершенное производство и на выполненные в текущем месяце работы (на основании Закона N 58-ФЗ), то следует иметь в виду разъяснения Минфина России, содержащиеся в Письме от 06.07.2005 N 03-03-02/18, согласно которым учесть эти изменения необходимо при составлении деклараций по налогу на прибыль за 7 месяцев 2005 г. налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, и за 9 месяцев 2005 г. при составлении деклараций остальными налогоплательщиками. Таким образом, необходимо пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль с учетом изменений, внесенных в учетную политику организации. В случае возникновения недоимки по налогу на прибыль организаций в связи с применением положений Закона N 58-ФЗ, распространяемых на прошлые налоговые периоды и истекшие отчетные периоды 2005 г., пени не начисляются.
Источник: dom-srub-banya.ru