Необходимость выдачи гарантийного обеспечения в отношении производимого продукта связана с имеющим место в выпущенной партии некоторым числом бракованных, не отвечающих установленным качественным критериям единиц изделия. Устранение брака и выявленных недостатков является обязанностью поставщика (ст. 469-477 ГК РФ).
Теоретическая возможность снижения прибыли (в предстоящем периоде) в связи с необходимостью устранения недочетов по реализованному продукту обязательна к отражению в бухгалтерской отчетности в качестве потенциальных расходов.
Иначе отчетность будет некорректной и дезинформирующей в отношении возможных убытков компании.
Если в течение установленного периода предусматривается обязанность производителя по ремонту проданного изделия в связи с выданной по ней гарантии, то в бухучете предприятия должно признаваться оценочное обязательство.
Гарантийный запас создается для списания трат на обслуживание реализованного товара равномерно в течение устанавливаемого срока и может формироваться как производителями, так и торговыми структурами.
19.02 Резерв по гарантийным обязательствам
Расчет отчислений для резерва
Предоставляя гарантию, предприятие тем самым обязуется ликвидировать недочеты в изделиях, которые могут выявляться в будущем, на безвозмездной основе. Указанное обеспечение относится к условным показателям деятельности компании, его последствия требуют отображения в бухгалтерских отчетах, поэтому формирование запаса для гарантийного ремонта обязательно в некоторых ситуациях.
Для бухучета предприятие определяет в учетной политике способ формирования специальных затрат (на гарантийные процедуры), так же как и для целей налогообложения.
При налоговом учете допускаются варианты (при любом значении принятых обязательств):
- предприятие не может образовывать резервные накопления, если учет построен на кассовом методе (ст. 273 НК РФ);
- предприятие по своему выбору может создавать или не создавать запас при работе по методу начисления (ст. 267 НК РФ).
В бухучете целесообразно применение методики накопления резерва, используемой при налоговом учете, так как в последнем случае порядок формирования средств на ремонтные мероприятия по гарантии установлен законодательно (ст. 267 НК РФ).
Вопрос: Как учитываются для целей налога на прибыль расходы на гарантийный ремонт и обслуживание, если резерв не создается (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Посмотреть ответ
При определении налога по прибыли кассовым методом рекомендуется не формировать запас в бухучете, чтобы не допускать разниц. Последнее возможно, когда предприятие не обязано отчислять на резерв по ПБУ 18.
Если запас средств на будущий гарантийный ремонт определяется одинаково в обоих вариантах учета (бухгалтерском, налоговом), то для его подсчета следует установить предельный показатель перечисления средств в запас.
Расчет показателя резервных отчислений производится по формуле:
Показатель (%) = Траты на мероприятия по гарантии/Поступления от реализации продукта с обязательством вероятностного последующего обслуживания * 100%.
Эльвира Митюкова: Резерв на гарантийные обязательства у подрядчика и застройщика
При этом траты и поступления учитываются в период, когда предоставлялось обеспечение на изделие (без НДС).
Отчисления в накопления для ремонтных мероприятий рассчитываются так:
О = Поступления от продажи (без НДС) продукта, обеспеченного гарантией * Показатель отчислений на обязательные работы (по обязательству).
Если ранее предприятие не имело обязательств по гарантии, то предельная величина отчислений определяется как размер предполагаемых трат по плану обязательств с учетом времени их действия и предварительных трат на ремонт.
Дата реализации при продаже продукции по соглашению о комиссии устанавливается по значению, указываемому в отчетном документе комиссионера (ст. 999 НК РФ). После принятия отчета ремонтный резерв формируется в указанную дату.
Отражение в учете трат на гарантийное обслуживание
В бухучете целевые накопления относятся к тратам прочим или по обычной деятельности (ПБУ 8/2010, 10/99) и выражаются операцией:
Дебет сч. 20, 23, 44 / Кредит сч. 96 (субсчет «Ремонт гарантийный»).
По обязательству продолжительностью более 1 года накопления разделяют на траты в текущем и в последующих периодах, высчитав приведенную стоимость обеспечения и траты, повышающие обязательства в последующие сроки.
Приведенная стоимость обеспечения, списываемая в отчетный период, представляет собой произведение оценочного обязательства и коэффициента дисконтирования, который выводится по формуле:
Kd = 1 / ((1 + Sd) * (1 + Sd) * (1 + Sd) * …),
где Sd (ставка дисконта) определяется экспертным методом (к примеру, с учетом ожидаемого показателя инфляции), а количество сумм (1 + Sd) соответствует числу лет дисконтирования обязательства.
Метод вычисления оценочного обязательства содержится в ПБУ (раздел III), но законодательно методика не установлена. Устанавливаемое оценочное обязательство соответствует размеру наиболее точной оценки расходов для исполнения этого обеспечения на отчетную дату. Для оценки учитываются имеющиеся документальные факты, касающиеся деятельности предприятия, выполнения подобных условий, мнения экспертов.
К сведению! Производить отчисления целесообразно с периодичностью, с которой предприятие отчитывается по налогу (по прибыли), а сама возможность формирования резерва не зависит от получения торговой компанией возмещения трат на гарантийный сервис.
Порядок учета гарантийных накоплений по типу налогообложения
При формировании налогов учет трат на исполнение обязательств определяется с учетом применяемого налогоплательщиком типа налогообложения.
При общем способе налогообложения (ОСНО) направлять средства в резерв допускается только работающим по методу начисления. В случае создания накоплений при работе по кассовому методу постоянно образуется несовпадение (разница), с которого требуется рассчитывать налоговое обязательство. Расходы, понижающие размер налогооблагаемой суммы, т.е. прибыли, только после их оплаты подлежат учету (ст. 273 НК РФ).
При формировании налога в рамках системы УСН не могут учитываться траты на формирование любых резервов, включая гарантийные (ст. 346 НК РФ). Фактические траты по гарантии при оплате налога от разницы затрат и поступлений понижают на общих основаниях размер налоговой базы.
Если предприятием используется метод ЕНВД с вмененным доходом от конкретной деятельности как объектом налогообложения, создание запаса на гарантийные мероприятия не влияет на подсчет налога.
Некоторые компании могут формировать единый запас на обслуживание продукта, одновременно реализуемого в рамках различных налоговых режимов (ОСНО и ЕНВД). Но на счет подобного запаса налогоплательщик может направить лишь долю трат, которая определяется пропорционально доле расходов по каждому из видов деятельности (ст. 274 НК РФ).
Исчисление доли доходов (при ОСНО):
Доля = Поступления по ОСНО / Поступления от всех вариантов деятельности.
Затраты, относящиеся к ОСНО = Траты на создание запаса * Доля поступлений по работе по общей системе обложения.
Доли поступлений и затрат определяются в период определения отчислений в резерв. Для годовой налоговой базы (по прибыли) на общей системе обложения расходы учитываются нарастающим результатом (письмо МФ РФ № 031102/279, 14.12.2006).
К сведению! Ресурсы на выполнение обязательств формируются в зависимости от налогового или бухгалтерского вида учета разными вариантами. Разницы, формирующиеся в бухучете (ПБУ 18/02), не возникают, когда при налоговом учете запас по гарантии не создается, а в бухучете отсутствует признание оценочного обязательства.
Инвентаризация гарантийных резервов
По ПБУ 8/01 инвентаризация запасов на работы по гарантии (на сч. 96), предусмотренная в конце отчетного срока, включает следующие процедуры:
- Анализ размера начисления по каждому из видов товаров, при продаже которых предоставляется гарантия. Общее значение уменьшается на величину неиспользованных средств по видам продукта с закончившимся сроком обеспечения и видам, снятым с производства.
- Пересмотр норм отчислений в зависимости от показателей общих поступлений и расходов на ремонт бракованных изделий в отчетном году. Значительное расхождение между новыми и используемыми нормами является причиной корректировки размера накопления по конкретному виду продукта.
По результатам инвентаризации размер запаса может быть:
- списан в полном объеме на доходы вне реализации в связи со снятием продукции с производства, окончанием гарантийного срока (Дт сч. 96 / Кт сч. 91);
- увеличен из-за трат по обычным видам работ при поступлении существенной информации, влияющей на расчет величины резерва (Дт сч. 20 / Кт сч. 96);
- уменьшен с перенесением суммы на прочие поступления, полученные вне реализации, при обнаружении дополнительных данных, позволяющих выполнить уточняющие расчеты (Дт сч. 96 / Кт сч. 91);
- неизменным.
В новом периоде средства на гарантийные работы рассчитывается по новым нормам отчислений, определяемым по итоговым показателям работы предприятия в отчетном году.
Источник: assistentus.ru
Как создать и использовать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в налоговом учете
Чтобы неожиданные расходы на гарантийный ремонт и обслуживание не привели к убыткам, можно запланировать под них резерв. Но его размер ограничен долей фактических расходов на гарантийный ремонт в выручке (п. 3 ст. 267 НК РФ). Расскажем, кто может создать резерв, как его рассчитать и что делать, если отложенных денег не хватило.
- Когда формируется резерв на гарантийное обслуживание
- Ограничение суммы резерва
- Как рассчитать сумму отчислений в резерв
- Как использовать резерв на гарантийное обслуживание
Создать в налоговом учете резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию могут компании, которые обязались устранять поломки и недостатки реализованных товаров, работ и услуг в течение гарантийного срока (п. 1 ст. 267 НК РФ).
Резерв позволит списывать расходы на исполнение гарантийных обязательств более равномерно. Принятое решение нужно закрепить в учетной политике компании для целей налогообложения (п. 2 ст. 267 НК РФ).
Создание резервов доступно только организациям, которые рассчитывают налог на прибыль и применяют метод начисления. На кассовом методе резервы создавать нельзя, так как все расходы учитываются только после фактической оплаты.
Когда формируется резерв на гарантийное обслуживание
Формировать резерв целесообразно каждый отчетный период по налогу на прибыль. Если компания рассчитывает налог ежеквартально, то резерв следует формировать раз в квартал в отношении всех продаж в данном периоде. Если ежемесячно, то и резерв нужно формировать каждый месяц.
Конечно, это нужно делать при условии, что в течение данного периода были реализованы товары или работы с гарантийными обязательствами (п. 3 ст. 267 НК РФ). Если такого не было, деньги в резерв не отчисляйте.
Ограничение суммы резерва
Резерв не может превышать величины, которая установлена законодательством (п. 3 ст. 267 НК РФ). Его предельный размер определяется по формуле:
Предельный размер резерва = Выручка от реализации гарантийных товаров × Процент отчислений в резерв
В свою очередь процент отчислений в резерв рассчитывается отдельно, а формула для его расчета зависит от того, как долго компания занимается гарантийным обслуживанием.
Если организация продает гарантийные товары в течение трех лет или более, то формула расчета следующая:
Процент отчислений = Фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за последние 3 года / Выручка от реализации гарантийных товаров за последние 3 года (без НДС) × 100 %
Если компания продает гарантийные товары менее трех лет, для расчета предельного размера резерва берутся данные за фактические сроки их реализации.
Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна
На практике бывает, что компания раньше не давала гарантийные обязательства. В такой ситуации предельный размер отчислений нужно определить как сумму ожидаемых затрат (п. 4 ст. 267 НК РФ). Под ожидаемыми принято понимать расходы, которые предусмотрены в плане, с учетом примерной стоимости ремонта и всего срока гарантии.
Как рассчитать сумму отчислений в резерв
Сумма отчислений в резерв на гарантийный ремонт определяется как произведение выручки от реализации продукции, в отношении которой покупателю выданы гарантийные обязательства, и предельного процента отчислений в резерв (п. 5 ст. 267 НК РФ).
Пример. ООО «Гарант-мед» с 2020 года продает медицинское оборудование и в течение следующих пяти лет гарантирует устранение любых поломок. В 2022 году компания формирует резерв на гарантийное обслуживание.
За 2020 год фактические расходы на ремонт составили 100 000 рублей, а выручка от реализации гарантийных товаров — 1 800 000 рублей; в 2021 году — 250 000 и 2 100 000 рублей соответственно.
Рассчитаем предельный процент отчислений в резерв: (100 000 + 250 000) / (1 800 000 + 2 100 000) × 100 % = 8,97 %.
Именно такой процент отчислений «Гарант-мед» будет направлять в резерв в течение года при продаже гарантийных товаров. Например, при продаже в 1 квартале 2022 года гарантийных товаров на сумму 500 000 рублей компания перечислит в резерв 44 850 рублей.
Как использовать резерв на гарантийное обслуживание
Если у организации есть гарантийный резерв, то все затраты на ремонт и обслуживание покрываются за счет резервных денег. В конце года нужно определить результат их использования. Всего возможно три варианта:
Источник: kontur.ru
Как создать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию в налоговом учете
Чтобы равномерно списывать расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание проданной продукции (выполненных работ), организация вправе создать специальный резерв (п. 1 ст. 267 НК).
Кто может создавать резерв
Создавать резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание целесообразно организациям, которые берут на себя обязательство в течение гарантийного срока устранять:
- возникающие поломки в реализованной продукции;
- обнаруженные недостатки в выполненных работах.
Резервы могут создавать те организации, которые для расчета налога на прибыль применяют метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают.
Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК).
Решение о создании резерва закрепите в налоговой учетной политике. Там же укажите порядок формирования резерва и предельного размера отчислений в резерв (п. 2 ст. 267 НК).
Размер отчислений
Предельный процент (долю) отчислений в резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание рассчитайте по формуле, которая следует из пункта 3 статьи 267 НК:
| Предельный процент (доля) отчислений в резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (%) | = | Фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие 3 года | : | Выручка от реализации продукции с условием ее гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания за предыдущие 3 года (без НДС) | × | 100% |
с каждым годом объемы продаж и суммы расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание меняются. Поэтому ежегодно проверяйте, не завышен ли предельный процент отчислений в резерв, указанный в налоговой учетной политике. Это снизит риск ошибок при расчете налога.
Если гарантию на проданную продукцию организация стала давать менее трех лет назад, то при расчете предельного процента отчислений в резерв выручку и сумму расходов на ремонт (обслуживание) берите за фактический период такой реализации (п. 3 ст. 267 НК).
Если раньше организация вообще не брала на себя гарантийных обязательств, предельный процент отчислений в резерв определите как сумму ожидаемых расходов. Этот показатель рассчитайте по плану выполнения гарантийных обязательств с учетом срока гарантии и ориентировочных затрат на ремонт. По итогам года уточните предельный процент отчислений исходя из фактических расходов.
Такие правила предусмотрены пунктом 4 статьи 267 НК.
В налоговом учете отчисления в резерв отражайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК). Отчисления в резерв включайте в расчет налоговой базы на дату реализации продукции с гарантийными обязательствами (п. 3 ст.
267 НК).
Сумму отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание определяйте по формуле:
| Сумма отчислений в резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание | = | Выручка от реализации продукции с условием ее гарантийного ремонта и обслуживания (без НДС) | × | Предельный процент отчислений в резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание |
Налоговый регистр
Если при формировании и использовании резерва данные бухгалтерского и налогового учета различаются, организация обязана вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно.
В регистре укажите:
- название регистра;
- учетный период;
- общую сумму резерва;
- сумму отчислений в резерв;
- сумму резерва, израсходованную на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в течение года.
Регистр должен быть подписан бухгалтером, ответственным за его ведение.
Если данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то затраты в налоговом учете можно отражать на основании бухгалтерских регистров (ст. 313 НК).
Источник: enterfin.ru