Подборка наиболее важных документов по вопросу Строительство собственными силами нормативно-правовые акты формы статьи консультации экспертов и многое другое.
Строительно-монтажные работы для собственного потребления
Как отмечалось выше, инвестиционная деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Законом №39-ФЗ.
Инвестиционная деятельность это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли.
Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются: инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений, другие лица.
Хозяйственный способ строительства это форма организации СМР, при которой эти работы выполняются собственными силами застройщика, без привлечения подрядных организаций.
Иными словами, заказчиком и производителем СМР при хозяйственном способе является одно и то же юридическое лицо.
Хозяйственным способом может осуществляться новое строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение и модернизация действующих объектов.
Стоит заметить, что при использовании хозяйственного способа строительства в организации, как правило, на время строительства создается небольшое строительное подразделение (отдел капитального строительства (далее ОКС)), которое и выполняет конкретные виды строительных работ.
Для строительства хозяйственным способом организация создает собственную производственную базу, приобретает или берет в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивает стройку строительными материалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими и инженерно-техническими кадрами.
Для выполнения работ хозяйственным способом необходима проектно-сметная документация, оформляемая в порядке, аналогичном порядку, применяемому при строительстве подрядным способом. Иначе говоря, сметная документация составляется в установленном порядке, независимо от метода осуществления строительства подрядным или хозяйственным способом.
Разработка документации не строительной организацией, осуществляющей строительство, реальна только в том случае, если в штате у нее есть необходимое количество специалистов инженеров, проектировщиков, сметчиков.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2000 года №1008 «О порядке проведения государственной экспертизы и утверждения градостроительной, предпроектной и проектной документации» определено, что по объектам, строительство которых осуществляется за счет собственных средств заказчика (инвестора), включая привлеченные средства, в том числе средства иностранных инвесторов, оформление документации осуществляется заказчиком (инвестором).
Указанный документ применяется в части, не противоречащей Градостроительному кодексу Российской Федерации.
Следовательно, при осуществлении СМР хозяйственным способом проектная документация утверждается руководителем организации, осуществляющей такое строительство.
В соответствии с пунктом 2 Примерного положения о порядке выдачи разрешений на выполнение СМР, разрешение на выполнение СМР по объектам производственного и непроизводственного назначения выдается заказчику на основании решения территориальных органов исполнительной власти о строительстве (реконструкции, расширении) объекта. Разрешение выдается органами Госархстройнадзора Российской Федерации, а в городах и районах, где они отсутствуют, органами архитектуры и градостроительства.
Срок действия разрешения устанавливается инспекцией Госархстройнадзора Российской Федерации исходя из периода времени, необходимого для строительства объекта или выполнения отдельных видов работ.
В случае изменения организационно-правовой формы организации-заказчика, разрешение подлежит перерегистрации в инспекции Госархстройнадзора Российской Федерации в трехнедельный срок.
Основными документами, которыми пользуется организация, осуществляющая строительство хозяйственным способом являются ПБУ 2/94 и ПБУ по учету долгосрочных инвестиций.
Особенности бухгалтерского учета в не строительных организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, обусловлены тем, что, с одной стороны, эти организации осуществляют капитальные вложения, учет которых регулируется ПБУ по учету долгосрочных инвестиций, а с другой стороны, себестоимость СМР формируется непосредственно в организации, осуществляющей инвестиции.
Признание затрат по объекту строительства для целей бухгалтерского учета, помимо ПБУ 2/94 и ПБУ по учету долгосрочных инвестиций,, установлено нормами ПБУ 10/99, и другими Положениями по бухгалтерскому учету.
Для целей налогового учета организации руководствуются нормами главы 25 НК РФ.
При осуществлении организацией СМР хозяйственным способом необходимо ведение раздельного учета: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности, так как структурные подразделения (ОКСы), специально создаваемые для осуществления строительства, не выделяются на отдельный баланс такой организации.
Затраты, связанные со строительством объекта, формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования, и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
Согласно пункту 3.1.2 ПБУ по учету долгосрочных инвестиций при хозяйственном способе производства, выполненные и оформленные, в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у организации-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом показываются фактически произведенные организацией-заказчиком затраты.
Согласно пункту 8 ПБУ 2/94 при выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.
На счете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются также затраты на возведение временных титульных сооружений.
На счете 23 «Вспомогательные производства» отражаются затраты на возведение временных не титульных сооружений и прочие затраты.
Перечень объектов, относящихся к титульным сооружениям, приведен в Методических указаниях по определению стоимости строительной продукции на территории на Российской Федерации. МДС 81-1.99, утвержденных Постановлением Госстроя Российской Федерации от 26 апреля 1999 года №31 «Об утверждении методических указаний по определению стоимости строительной продукции». Обращаем Ваше внимание, что этот документ не является нормативным, но, по мнению авторов настоящей книги, он может быть использован в целях классификации объектов, формирующих стоимость строительной продукции.
При осуществлении строительства хозяйственным способом приобретенная или арендованная для производства работ специализированная техника, обслуживается силами вспомогательных производств организации. Такие затраты в бухгалтерском учете отражаются следующей записью: Дебет 08-3 Кредит 23.
Ежемесячно выполняемые хозяйственным способом СМР оформляются актом об их приемке, который подписывается руководителем организации и исполнителем работ руководителем структурного подразделения (ОКСа).
Фактические расходы не строительной организации, выполняющей работы хозяйственным способом, подтверждают следующие первичные учетные документы:
· акты на списание строительных материалов;
· табели учета использования рабочего времени строительных рабочих и расчета заработной платы;
· путевые листы на работу автомобилей;
· акты и счета за использованные энергоресурсы и тому подобное.
В соответствии с пунктом 3.1.1 Положения по учету долгосрочных инвестиций до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство. Незавершенным строительством являются объекты, которые находятся в процессе строительства.
Согласно ПБУ 2/94 незавершенное строительство это затраты застройщика по возведению объектов с начала их строительства до ввода в эксплуатацию.
Положением Приказа №34н (пункт 41 Приказа №34н), определено, что затраты на СМР, приобретение зданий и тому подобного, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие передачу документов на государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), относятся к незавершенным капитальным вложениям.
При вводе объекта в эксплуатацию составляются и утверждаются акты приемки законченного строительством объекта по форме №КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта» и №КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».
Затраты по законченному объекту строительства списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» на счет учета основных средств в размере их инвентарной стоимости. При этом зачисление объекта в состав основных средств осуществляется на основании акта приема-передачи основных средств по унифицированной форме №ОС-1.
В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния пригодного для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Это определено пунктом 1 статьи 257 НК РФ. То есть в налоговом учете первоначальная стоимость построенного объекта хозяйственным способом аналогична стоимости объекта в бухгалтерском учете, за исключением некоторых особенностей.
Главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ для ряда расходов установлен особый порядок учета. Так, например, расходы на уплату процентов по заемным обязательствам не включаются в «налоговую» первоначальную стоимость основного средства, а признаются в целях налогообложения внереализационными расходами (пункт 6 статьи 250 НК РФ). Следовательно, это приводит к расхождениям между первоначальной стоимостью объекта в бухгалтерском и налоговом учете.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается выполнение СМР для собственного потребления. Налогообложение таких операций производится по ставке 18%. Порядок определения налогоплательщиками налоговой базы установлен пунктом 2 статьи 159 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 указанной статьи 159 НК РФ:
«При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации».
Моментом определения налоговой базы по СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (пункт 10 статьи 167 НК РФ).
Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий СМР для собственного потребления, связанные с имуществом, использование которого предназначено для налогооблагаемой деятельности, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль, имеет право на следующие вычеты:
1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР.
Право на указанный вычет возникает у налогоплательщика НДС при одновременном выполнении следующих условий: объект предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности, товары (работы, услуги) приняты к учету, имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом (пункт 1 статьи 172 НК РФ).
2. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с объемов СМР для собственного потребления (при условии, что объект предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности).
«Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса».
При исчислении НДС на стоимость СМР для собственного потребления, организация составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж. При принятии налога к вычету этот счет-фактура регистрируется в книге покупок.
В том случае, если организацией построен объект, который в дальнейшем будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, то суммы налога, исчисленные со стоимости СМР, к вычету не принимаются и подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства. Это определено пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
В отношении объектов, строительство которых начато до 1 января 2006 года налогоплательщик руководствуется положениями статьи 3 Федерального закона №119-ФЗ.
Пример 1.
Организация в 2006 году начала строительство здания производственного назначения собственными силами. Расходы организации на строительство в январе составили:
— стоимость приобретенных строительных материалов 708 000 рублей (в том числе НДС 108 000 рублей);
— заработная плата рабочих, ЕСН на заработную плату рабочих, занятых строительством объекта 384 000 рублей;
— оплата услуг по аренде строительных машин и механизмов 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей);
— оплата услуг по разработке проектно-сметной документации 53 100 рублей (в том числе НДС 8 100 рублей);
— амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве 16 000 рублей.
ИсточникПри создании ОС собственными силами затраты, формирующие первоначальную стоимость ОС, отражаются разными документами в зависимости от вида затрат, например: документ Начисление зарплаты — для отражения в первоначальной стоимости ОС расходов на заработную плату сотрудников, выполняющих создание ОС; документ Требование-накладная — для списания необходимых материалов при создании ОС … Способы строительства — Хозспособ: строительство выполняется собственными силами организации. Узнать подробнее о списании материалов на создание ОС. … Объект строительства — созданное ОС, вводимое в эксплуатацию. Выбирается из справочника Объекты строительства
Строительство собственными силами
Подборка наиболее важных документов по запросу Строительство собственными силами (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика: Строительство собственными силами
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право») Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика обоснованной, он, осуществляя строительство жилого дома на основании муниципального контракта, одновременно выполнял функции заказчика и генерального подрядчика и производил строительные работы собственными силами и с привлечением субподрядчиков.
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 146 «Объект налогообложения» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Общество на основании муниципальных контрактов разрабатывало проектно-сметную документацию и получало разрешения на строительство объектов. Общество являлось застройщиком, осуществляло деятельность по строительству жилых домов (квартир). Инспекция пришла к выводу о том, что денежные средства по муниципальным контрактам, поступившие на расчетный счет общества, фактически получены обществом в качестве платы за выполненные строительные работы (оказанные услуги) и являются его выручкой от реализации, в связи с чем данные суммы подлежат включению в налоговую базу при исчислении НДС. Суд признал доначисление НДС правомерным, отклонив доводы о том, что денежные средства являются инвестиционными и не подлежат включению в налоговую базу в силу подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Суд указал, что данные о финансировании контракта за счет инвестиционных средств отсутствуют. Общество являлось застройщиком, осуществляющим одновременно строительные функции генерального подрядчика, производило работы по строительству квартир собственными силами с привлечением субподрядных организаций, следовательно, выполняло операции, облагаемые НДС. В сметах стоимости выполнения работ по муниципальным контрактам отдельной строкой выделен НДС. В справках о стоимости выполненных работ, актах приемки выполненных работ от стоимости работ исчислены суммы НДС и выделены к оплате. В счетах-фактурах также отдельной строкой выделен НДС, заказчиками произведена оплата выполненных работ с учетом НДС. Таким образом, денежные средства фактически получены обществом в качестве платы за выполненные работы и являются его выручкой от реализации, облагаемой НДС.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Строительство собственными силами
Путеводитель по судебной практике. Подряд. Общие положения «. Как следует из материалов дела, ООО «Центр экспертизы и стандартизации» в лице сотрудника Ковалева А.С. по предварительной договоренности с директором ООО «Янисъярви» Ручьевым Д.А., используя собственные средства, собственными и привлеченными силами выполняло строительно-монтажные работы по ремонту помещения по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Железноводская, д. 30, лит. Б, пом. 3Н, принадлежащее ООО «Янисъярви», которое должно было до конца 2015 года продать и компенсировать истцу стоимость ремонтных работ.
Нормативные акты: Строительство собственными силами
Приказ Росстата от 14.12.2021 N 901
«Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации» Организация «A» имеет структурное подразделение N 1 по производству строительного кирпича. Данное подразделение N 1 произвело в отчетном году 8 млн штук кирпичей. Фактические затраты на производство единицы продукции составили 7 рублей за штуку. В отчетном году организация «A» продала другому юридическому лицу 3 млн штук кирпичей по средней цене 7,2 рубля за штуку. В этом же отчетном году подразделение N 1 передало 5 млн штук кирпичей подразделению N 2, которое использовало этот кирпич при строительстве объекта собственными силами по договору строительного подряда. Объем выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных работ составляет 315 000 тыс. руб.
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.02.2015 N 3
«О проведении статистических досчетов неучтенных объемов внешней и взаимной торговли товарами в государствах — членах Евразийского экономического союза» 9. Потребление товара производственно-технического назначения охватывает весь фактический расход товара (в основном и вспомогательном производствах, на комплектование продукции, на строительно-монтажные работы, изготовление строительных конструкций и деталей, все виды ремонта, капитальное строительство, выполняемое собственными силами, производство потребительских товаров, все прочие эксплуатационные и хозяйственные нужды организаций), потери и недостачи вследствие аварий, стихийных бедствий, хищений и других причин, продажу населению.
Хозяйственный способ строительства — это форма организации СМР, при которой эти работы выполняются собственными силами застройщика, без привлечения подрядных организаций. Иными словами, заказчиком и производителем СМР при хозяйственном способе является одно и то же юридическое лицо. Хозяйственным способом может осуществляться новое строительство , расширение, реконструкция, техническое перевооружение и модернизация действующих объектов . Стоит заметить, что при использовании хозяйственного…
Хозяйственный способ строительства
— выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, собственными силами (например, организация собственными силами, без привлечения подрядчиков строит склад).
Оглавление
1. О хозяйственном способе строительства
Термин «хозяйственный способ» применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство объекта для собственных нужд собственными силами, без привлечения подрядчика.
При подрядном способе строительства (в отличии от хозспособа), организация выступает заказчиком, а строительство осуществляется профессиональным подрядчиком — строительной организацией.
Пример
Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.
Принято решение строить склад собственными силами.
Такой вариант строительства объекта называют «хозяйственным способом».
Пример
Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.
Принято решение привлечь подрядную организацию для строительства здания склада.
Такой вариант строительства объекта называют «подрядным способом».
Пример
Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.
Принято решение часть работ по строительству здания выполнить собственными силами, а на другую часть работ привлечь подрядную организацию.
Такой вариант строительства объекта называют «смешанным способом».
Название «хозяйственный способ» от того, что таким способом считается строительство, когда застройщик становится хозяином объекта и строит его своими силами. Такой объект принимается к учету застройщика как основное средство.
Хозяйственный способ строительства применяют организации, которые имеют на своем балансе профессиональные строительные подразделения. Такие подразделения нередко именуют как «управления капитального строительства» (УКСы), «отделы капитального строительства» (ОКСы).
Следует отметить, что термин «хозяйственный способ» применяют иногда не только к строительству, выполненному собственными силами, но и и к другим видам работ (услуг) выполненных собственными силами (например, НИОКР, выполненные собственными силами). Но нормативные документы применяют этот термин только к строительным работам.
Термин «Хозяйственный способ строительства» применяется со времен СССР.
2. НДС при хозспособе
Строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, облагаются НДС, несмотря на то, налогоплательщик выполняет работы для себя и в этой ситуации не возникает «классическая» реализация работ (передача результатов работы другому лицу). В этом заключается главная особенность налогообложения хозспособа.
На мой взгляд, экономического смысла в обложении НДС работ, выполненных собственными силами, нет. В этом случае нет реализации, как таковой. По сути, обложение НДС работ, выполненных хозспособом, это «привет из 90-х» годов, когда налогами старались обложить всё, в том числе и то, что ползет или мимо пролетает. Но пока законодательство устанавливает обязанность исчислять НДС по работам, выполненным хозспособом.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особенности обложения НДС в случае строительства хозяйственным способом. В НК РФ хозяйственный способ строительства именуется несколько по иному — выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Непосредственного определения, что относится к таким видам работ в НК РФ также нет. Исходя из сложившегося понимания это и есть хозяйственный способ. Так, на вопрос, что включает понятие «строительно-монтажные работы»? Минфин РФ ответил:
. строительно-монтажные работы для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям.
( Письмо Минфина РФ от 30.10.14 N 03-07-10/55074 ).
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ ). Это означает, что стоимость выполненных хозяйственным способом работ облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ ).
НДС исчисляется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ ).
В то же время, начисленный НДС принимается к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ ), если возводимый объект будет использоваться в операциях, подлежащих обложению НДС. Таким образом, в результате, в общем случае, потерь на НДС нет.
Пример
Организация строит здание цеха хозяйственным способом (собственными силами, без привлечения подрядчика). В цехе планируется производство готовой продукции, облагаемой НДС.
Стоимость работ за налоговый период (квартал) составила 1 млн. рублей.
По итогам налогового периода организация начисляет НДС по ставке 20% в сумме 200 тыс. рублей (1 млн. рублей * 20%), а также принимает к вычету такую же сумму НДС.
В итоге, налоговых обязательств по этой операции не возникает.
В налоговой декларации по НДС отражается:
✔ Начисленный НДС по работам, выполненным хозспособом, указывается в строке 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» раздела 3
✔ Налоговый вычет НДС по работам, выполненным хозспособом, отражается в строке 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету».
Таким образом, реальные налоговые потери при строительстве хозяйственным способом возникают только в том случае, если возводится объект, который будет использоваться в операциях, не облагаемых НДС. В таком случае НДС на стоимость работ, выполненных хозспособом, начисляется, но к вычету такой НДС не принимается.
Начисление НДС при хозспособе отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д 19 — К 68.
На условиях указанного выше примера, начисление и вычет НДС отражается в бухучете:
200 тыс. рублей — Д 19 — К 68 — начислен НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления;
200 тыс. рублей — Д 68 — К 19 — принят к вычету НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления;
Следует отметить, что не все расходы капитального характера, выполненные собственными силами, облагаются НДС. Такое правило установлено только для строительно-монтажных работ. Так, если организация, к примеру, модернизировала компьютерную технику собственными силами, то такой расход признается капитальным, но он не облагается НДС, так как это не строительно монтажные работы.
Счет фактура при хозспособе
Налогоплательщик осуществляющий строительно-монтажные работы для собственного потребления составляет счет фактуру (в 1 экземпляре) и регистрирует его в книге продаж, а также в книге покупок (если объект предполагается к использованию в облагаемой НДС деятельности).
Основание: Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
Важные судебные решения
Важное судебное решение
При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.
Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10 по делу N А10-2793/2009 .
Важное судебное решение
При выполнении работ смешанным способов, когда одна часть работ осуществляется собственными силами, а другая часть — силами подрядчиков, НДС облагается только часть работ осуществляемых собственными силами. Та часть работ, которая выполняется подрядчиками, не облагается НДС.
Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06
Это же судебное решение указывает толкование способов строительства:
В зависимости от того, ведется ли строительство собственными силами застройщика или для этого им привлекаются сторонние специализированные строительные, монтажные и другие организации строительного профиля, различают три способа строительства: подрядный способ, когда строительство осуществляется исключительно специализированными организациями; хозяйственный способ, когда строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных организаций; смешанный способ, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть — силами сторонних специализированных организаций.
3. В нормативных актах
Пункт 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утв. Приказом Росстата от 13.01.2020 N 2 :
К строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобного).
Пункт 53 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008 :
При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. При строительстве хозяйственным способом застройщик фактически не является заказчиком.
4. Историческая справка
Термин «Хозяйственный способ строительства» применялся еще в дореволюционной России.
Например, в рассказе «Господа обыватели» (1884 г.) русского писателя Чехова Антона Павловича (1860 – 1904):
Источник«Брандмейстер. Хорошо-с. Теперь, стало быть, вы рассуждаете, чтобы каланча была возвышена на два аршина. Хорошо. Но ежели взглянуть с той точки и в том смысле, что тут заинтересованы общественные, так сказать, государственные интересы, то я должен заметить, господа гласные, что если за это дело возьмется подрядчик, то я должен вам иметь в виду, что это обойдется городу вдвое дороже, так как подрядчик будет соблюдать тут свой интерес, а не общественный. Если же строить хозяйственным способом, не спеша, то ежели кирпич, положим, по пятнадцати рублей за тысячу и доставка на пожарных лошадях и ежели (поднимает глаза к потолку, как бы мысленно считая) и ежели пятьдесят двенадцатиаршинных бревен в пять вершков. (считает).
Гласные (подавляющим большинством голосов). Поручить ремонт каланчи Семену Вавилычу, для каковой цели ассигновать на первый раз тысячу пятьсот двадцать три рубля сорок четыре копейки!»
Метод , которым осуществляется « строительство » каких либо объектов , традиционно подразделяется на три способа , в зависимости от участия подрядчика (подрядный, хозяйственный и смешанный). 1. Подрядный способ строительства . При подрядном способе строительства Заказчик заключает договор строительного подряда с Подрядчиком. … Если Заказчик строит объект своими силами , без привлечения подрядчиков, то такой способ строительства называется хозяйственным способом строительства . При таком способе строительства Заказчик является сам же и Подрядчиком. Хозяйственный способ строительства имеет специфику обложения НДС — такие работы облагаются НДС.
Справочник строителя | Строительные работы
Строительные работы — это совокупность производственных процессов, результатом выполнения которых является конечная продукция — здания и сооружения. Отдельные виды строительных работ называют по виду используемых материалов .
Климатические районы
В строительной технике выполнение строительных работ при температурах наружного воздуха ниже 5°С принято считать производимыми в зимних условиях, а выше 35°С и относительной влажности воздуха менее 30% — .
Срок службы конструктивных элементов
При выборе типов и конструкций зданий и сооружений учитываются геофизические условия — виды грунтов, наличие и распространение вечномерзлых и просадочных грунтов, сейсмичность, глубина промерзания грунтов. С учетом .
Удельный вес и удельная стоимость
При организации строительства и ремонта зданий и сооружений рекомендуется руководствоваться ориентировочной удельной стоимостью возведения отдельных конструктивных элементов (табл. 1) и структурой удельных затрат на выполнение .
Капитальность, общий срок службы и периодичность ремонта
Общий срок службы зданий и сооружений, их капитальность определяются долговечностью основных несущих конструкций — фундаментов, стен, перекрытий. По капитальности жилые здания подразделяют на шесть групп со .
Что нам стоит – дом построить
Строительство домов из дерева
Тут мы рассмотрим строительство домов из дерева. Собственно, еще осветим и недостатки древесины, которые являются интересным продолжением ее плюсов и достоинств. Мягкая и гибкая древесина хорошо и очень обрабатывается инструментами, но достаточно уязвима для любых .
Эффективные конструкции, или как дешево построить дом
Практически каждый человек мечтает построить собственный дом, но не все знают, каким именно техническим характеристикам он должен соответствовать и как при минимальных затратах создать максимально эффективную конструкцию. Прежде всего, необходимо позаботиться о максимальном снижении тепловых .
Сауна в квартире — это более чем реально!
Что может быть лучше, чем планировать дом на свой вкус! Пусть даже это и не собственный дом, а просто своя квартира, где с помощью перепланировки можно устроить комфортное и по-настоящему неповторимое «гнездышко»! Главное – с самого .
Строительство каркасных домов: современные технологии позволят быстро построить комфортное жилье
Дерево и сегодня любят за красоту и экологичность. Традиционно дома возводились именно из этого материала, поэтому за века появилось множество способов строительства деревянных сооружений. Выбор технологии зависит от того, что именно Вы хотите построить на своем .
Источник
Основное средство может быть создано своими силами , то есть построено. Строить можно как с привлечением подрядчиков, так и без них. Если без подрядчиков – то это хозяйственный способ . … Строительство хозяйственным способом в бухучете. При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно. А все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства , заработная плата рабочих и т. п.), учитывают по дебету счета 08. Когда строительство закончено, объект переводят в состав основных средств и вводят в эксплуатацию. Как отразить в бухгалтерском учете объект , построенный хозспособом, покажет пример. Пример.
Организационные формы капитального строительства
В капитальном строительстве получили распространение следующие организационные формы строительства: подрядный способ, хозяйственный способ, строительство объектов «под ключ».
При подрядном способе строительство объекта осуществляется постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями (подрядчиками) по договору с заказчиком, которые имеют собственные материально-технические базы, средства механизации и транспорта, постоянные строительно-монтажные кадры соответствующих специальностей и опираются в своей деятельности на крупное механизированное промышленное производство строительных конструкций, деталей полуфабрикатов. Этот способ строительства является основным. Подрядный способ работ предполагает заключение между заказчиком и подрядчиком (генеральным подрядчиком) договора на весь период строительства до полного завершения стройки. Этот договор носит название генерального. В развитие генерального договора стороны заключают дополнительные соглашения на год. Все взаимоотношения между участниками процесса строительства регулируются Правилами о договорах подряда на капитальное строительство, Правилами финансирования строительства и договорами подряда. В договоре оговариваются взаимные обязательства сторон и ответственность за их выполнение, порядок осуществления строительства, обеспечение материально-техническими ресурсами, регламентируются условия производства работ.
Заказчик предоставляет подрядчику площадку для строительства, своевременно передает ему утвержденную проектно-сметную документацию, обеспечивает финансирование, поставляет технологическое, энергетическое и другие виды оборудования.
Заказчик проводит комплексное опробование оборудования с участием заинтересованных сторон, обеспечивает шеф-монтаж заводов-изготовителей, проводит наладку технологических процессов и вместе с генеральным подрядчиком обеспечивает ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства.
В процессе строительства заказчик осуществляет технический надзор за ходом строительства, контроль за соответствием фактических объемов, стоимости и качества выполняемых работ, а также технических условий на производство и приемку работ, обеспечивает приемку и оплату законченных строительством объектов и отдельных этапов работ, рассчитывается с подрядчиком за принятую законченную строительную продукцию.
При хозяйственном способе строительство объектов осуществляется собственными силами заказчика или инвестора. Для этого в организационной структуре заказчика создается строительно-монтажное подразделение, которое и осуществляет комплексное строительство объекта. Данный способ обычно применяют при реконструкции или расширении действующих предприятий, при строительстве небольших объектов на территории существующего предприятия, в сельском строительстве, т.е. в тех условиях, когда не представляется возможным организовать равномерную загрузку строительных кадров, когда выполнение строительно-монтажных работ во времени зависит от характера технологического процесса основного производства и имеет место неопределенность в предоставлении фронта работ. Следовательно, приходится выполнять небольшие по масштабам объемы работ различного профиля с неритмичной загрузкой рабочих. При этом требуется относительно небольшое количество рабочих, владеющих широким спектром специальностей.
При хозяйственном способе строительно-монтажные участки или управления, как правило, характеризуются слабой оснащенностью высокопроизводительной специализированной техникой, невысоким уровнем квалификации рабочих, неритмичностью строительных процессов, текучестью строительных кадров, низким уровнем производительности труда. Все это не способствует индустриализации строительства, созданию высококвалифицированных строительных коллективов. Однако хозяйственный способ имеет и преимущества: сокращается время на всевозможные согласования, связанные с привлечением подрядных строительных организаций, усиливается заинтересованность коллектива действующего предприятия и строительного управления в быстром и качественном осуществлении проводимых работ по реконструкции, перевооружению или расширению предприятия при единстве руководства эксплуатации и строительства объекта.
В последние годы широкое распространение начинает получать форма строительства объектов «под ключ», когда функции заказчика передаются генеральному подрядчику. В этом случае генподрядная строительная организация принимает на себя полную ответственность на строительство объекта в соответствии с утвержденным проектом, в установленные сроки и в пределах утвержденной сметной стоимости. Это повышает заинтересованность генподрядчика в более экономном расходовании установленного сметного лимита, так как полученная экономия поступает в его распоряжение, упрощается система связей, что способствует повышению оперативности принятия и реализации решений, а, в конечном счете — удешевлению и ускорению строительства.
ИсточникСудебная практика: Строительство собственными силами . Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня. … Общество являлось застройщиком, осуществляло деятельность по строительству жилых домов (квартир). Инспекция пришла к выводу о том, что денежные средства по муниципальным контрактам, поступившие на расчетный счет общества, фактически получены обществом в качестве платы за выполненные строительные работы (оказанные услуги) и являются его выручкой от реализации, в связи с чем данные суммы подлежат включению в налоговую базу при исчислении НДС.