Начисление НДС на стоимость строительных работ, выполненных для собственных нужд предприятия
К объектам обложения НДС относятся строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами субъекта хозяйствования (то есть для их выполнения не привлекались подрядные организации). На стоимость строительных и монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, в соответствии с налоговым законодательством, начисляется налог на добавленную стоимость, но только в случае, если предприятие не освобождено от уплаты НДС.
При этом, субъект хозяйствования в дальнейшем имеет право вычесть сумму НДС, начисленную на стоимость работ по строительству хозспособом. Более того, предприятие может вычесть даже суммы налога на добавленную стоимость, которые были ему предъявлены по товарам, приобретённым для строительства.
Однако, существует два немаловажных условия, которые необходимо соблюсти для принятия сумм НДС к вычету:
основное предназначение имущества, построенного хозспособом – использование для осуществления операций, облагаемых НДС;
Суть НДС. Всё, что нужно знать предпринимателю
стоимость имущества, где проводились строительные и монтажные работы хозяйственным способом, должна быть учтена в составе расходов субъекта хозяйствования во время расчёта налога на прибыль.
Следует учитывать, что вычесть суммы НДС возможно только при определении налоговой базы по проведённым строительно-монтажным работам, а именно в последний день отчётного периода (квартала).
ИсточникПорядок исчисления НДС при выполнении строительно- монтажных работ
В соответствии с подп. 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Необходимо отметить, что в случае если строительно-монтажные работы выполнены подрядным способом, то указанная норма законодательства не применяется (Письма МФ РФ от 23.08.2007 № 03-07-10/19, ФНС от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527, Решение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06).
Порядок определения налоговой базы при совершении операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления регламентирован пунктом 2 статьи 159 НК РФ.
В соответствии с указанной нормой при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Моментом определения налоговой базы согласно пункту 10 статьи 167 НК РФ является последнее число каждого налогового периода.
По строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, составляется счет-фактура, который подлежит регистрации в книге продаж (пункты 16 и 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (далее — Правила)).
НДС за 5 минут. Базовый курс. Вычеты и возмещение налога.
При этом сумма налога, исчисленная как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п.
6 статьи 171 НК РФ). При исчислении НДС со стоимости СМР для собственного потребления организация составляет счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых регистрирует в книге продаж, а второй в книге покупок.
Изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ предусмотрено, что организации (индивидуальные предприниматели) вправе производить вычеты в отношении данной категории расходов в момент определения налоговой базы по НДС, т.е. момент определения налоговой базы и вычета совпадают (п. 5 ст. 172 НК РФ).
Указанный порядок распространяется на строительно-монтажные работы, законченные после 01.01.2009 года. Суммы налога, исчисленные ранее и не принятые к вычету до 01.01.2009 года, подлежат вычету в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона № 224-ФЗ (п. 13 ст. ст. 11 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
НДС со стоимости материалов, приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ, подлежит вычету при наличии счета-фактуры и по факту принятия данных материалов к учету (по факту оприходования). В соответствии с пунктом 12 Правил счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету. Кроме того, указанные счета-фактуры хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.
В примере рассматривается производственное предприятие ООО «Мебельная фабрика «Глория» (краткое условное наименование «СМР хозспособом», соответствует смыслу примера).
По условиям примера предприятие осуществляет собственными силами строительство гаража (объект недвижимости). Строительство начато в 3-м квартале 2008 года. В связи с осуществляемым строительством в 2008 году организацией произведены следующие расходы:
в 3 квартале 2008 года:
Разработка проектно-сметной документации — 90 000 руб.
Материалы — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.);
Заработная плата работников (36 000 руб.), ЕСН — 4 320 руб., отчисления в ПФ РФ — 5 040 руб., отчисления в ФСС РФ от НС и ПЗ (1%) — 360 руб., всего — 45 720 руб.;
Амортизация ОС, используемых при строительстве объекта — 30 000 руб.
в 4 квартале 2008 года
Материалы — 413 000 руб. (в том числе НДС — 63 000 руб.);
Заработная плата работников, ЕСН и отчисления в ПФ РФ и ФСС РФ, всего — 45 720 руб.;
Амортизация ОС, используемых при строительстве объекта — 30 000 руб.
Согласно порядку исчисления НДС по операциям строительства собственными силами, в 2008 году была определена налоговая база, как показано в таблице 1.
Таблица 1 Налоговая база по НДС Сумма НДС, подлежащая уплате 3 квартал 2008 г. 365 720 руб. 65 830 руб. (90 000 + 200 000 + 45 720 + 30 000) (365 720 *18%) 4 квартал 2008 г. 425 720 тыс. руб. 76 630 руб. (350 000 + 45 720 + 30 000) (425 720 * 18%)
Объект в дальнейшем будет предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС, поэтому налогоплательщик вправе в 2008 году предъявить к вычету НДС в следующем порядке.
в 4 квартале 2008 года — 65 830 руб. (при условии, что НДС по итогам работы за 3 квартал 2008 года был полностью перечислен в бюджет);
в 1 квартале 2009 года — 76 630 руб. (при условии, что НДС по итогам работы за 4 квартал 2008 года был полностью перечислен в бюджет)
Кроме того, налогоплательщиком может быть предъявлен к вычету НДС по материалам, использованным при выполнении данных работ в 2008 году в размере 99 000 руб. в момент принятия к учету (при наличии правильно оформленного счета-фактуры).
Расходы на строительство в 1-м квартале 2009 года составили
Материалы — 141 600 руб. (в том числе НДС — 21 600 руб.);
Заработная плата работников, ЕСН и отчисления в ПФ РФ и ФСС РФ — 45 720 руб.;
Амортизация ОС, используемых при строительстве объекта — 30 000 руб.
Таким образом, налоговая база по НДС в части СМР за 1 квартал 2009 составила — 195 720 руб., а сумма НДС — 35 230 руб.
По условиям примера объект был сдан в эксплуатацию в 1-м квартале 2009 года.
Согласно порядку исчисления НДС по операциям строительства объектов собственными силами, в 1-м квартале также может быть принят к вычету НДС по строительству в сумме 35 230 руб.
((120 000 + 45 720 + 30 000)*18%), и НДС по приобретенным для строительства материалам 21 600 руб. при условии наличия должным образом оформленных счетов-фактур.
В 3 квартале 2009 года рассматриваемая в примере организация вынуждена была перейти на уплату ЕНВД в части оказания транспортных услуг. Объект строительства, таким образом, будет использован как для осуществления облагаемых НДС операций, так и для необлагаемых. В этом случае необходимо будет восстановить ранее предъявленные суммы НДС как непосредственно по СМР для собственного потребления, так и со стоимости материалов.
Восстановление НДС осуществляется, исходя из следующих исходных данных:
доходы организации по итогам работы за 2009 год составили:
оказание автотранспортных услуг (ЕНВД) — 300 000 руб.;
услуги производственного характера — 700 000 руб.
Настройка учетной политики и ввод начальных остатков
Начало ведения учета в программе — 1 января 2009 года. Для правильного отражения данных в подсистеме НДС необходимо ввести начальные остатки.
Перед вводом начальных остатков потребуется определиться с датой начала ведения учета в программе. Установка осуществляется непосредственно из формы ввода начальных остатков. По условию примера дата начала ведения учета — 1 января 2009 года. Следовательно, дата ввода начальных остатков — 31.12.08 (рис. 1)
Затем нужно указать параметры учетной политики, в том числе для целей исчисления НДС. На момент начала ведения учета в организации отсутствовала деятельность, необлагаемая НДС, либо облагаемая по ставке 0%, что и требуется указать в настройках (рис. 2).
ш Учетная политика организаций _ ? X I Действия — 1 ? Организация: Применяется с: Система налогообложения:
Бухгалтерский учет Производство Налог на прибыль НДС НДФЛ ФСС
Упрощенный учет НДС;
Учет НДС Учет расчетов Суммовые разницы
Момент определения налоговой базы:
Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС ОX О К Записать Закрыть
Перед началом ведения учета в программе необходимо ввести начальные остатки по счетам. Ввода остатков с помощью ручной операции недостаточно, так как с ее помощью невозможно выполнять движения регистров накопления, являющихся основой подсистемы учета НДС.
Кроме того, чтобы остатки отразились в подсистеме учета НДС, при вводе начальных остатков нужно установить соответствующий режим (рис. 3). Е
Режим ввода остатков: Ввод начальный остатков (Новый) Режим ввода остатков
Настройка режима ввода остатков предназначена для ручного управлення отражением ввода остагтков.
Режим ввода остатков
Настройка режима ввода остатков может применяться, например, в следующих случаях:
смены системы налогообложения (ввод остатков по бухгалтерскому учету не нужен, остатки вводятся только по налоговому учету и специальным регистрам);
при смене учетной политики по НДС: использование НДС по ставке 0% или реализации без НДС (ввод остатков только по специальным регистрам НДС);
при отражении прочих ситуаций, когда требуется доввести или скорректировать входящие остатки.
При вводе начальных остатков режим ввода остатков настраивать не нужно, все три Флага должны быть установлены. Рис. 3
О К Закрыть Отражение операций по исчислению НДС при строительстве собственными силами в бухгалтерском учете производилось проводкой Дт 19.08 Кт 68.02. Таким образом, остаток по счету 19.08 на 01.01.2009 г. будет 76 630 руб., налоговая база 425 720 руб. (рис.4)
I Ввод начальных остатков: НДС по приобретенным ценностям [счет 19]. Проведен
Действия»!^ Ш Efe EJj й Дкт Режим ввода остатков. Сумма без НДС: 741 440,00 НДС: 133 459,20 Всего НДС: 133 459,20 Комментарий: [
Источник