Строительно монтажные работы собственными силами

ГЛАВА 19. ВЫПОЛНЕНИЕ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ

Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако, что такое «выполнение СМР для собственного потребления», Налоговый кодекс РФ не определил.

По существу работы нужно относить к СМР, выполненным для собственного потребления, если в отношении них одновременно выполняются следующие условия.

1. Работы относятся к строительно-монтажным, носят капитальный характер.

Согласно разъяснениям Минфина России для целей НДС строительно-монтажные работы следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.) или изменяется их первоначальная стоимость в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).

Кроме того, к СМР могут относиться работы капитального характера, в результате которых создаются иные (помимо недвижимого имущества) объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость эксплуатируемых ОС (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям). Такой вывод следует из более ранних разъяснений финансового ведомства (Письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91).

Новая бизнес идея! Как заработать 6000 в день своими руками! Бизнес в гараже! DIY

Следовательно, если работы не носят капитального характера (не связаны с созданием новых ОС, в том числе объектов недвижимости, и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся ОС), а например, связаны с текущим ремонтом, объекта налогообложения по НДС не возникает (Письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91).

2. Работы выполнены для своих нужд собственными силами организаций (строительными организациями по собственному строительству), то есть объект, являющийся результатом СМР, проводимых налогоплательщиком, будет использоваться им в его собственной деятельности. Это следует из положений п. 1 ст. 11 НК РФ, абз. 2 п. 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.

В случае если строительство осуществляется с целью последующей передачи построенного объекта в собственность других лиц, строительные работы не могут быть квалифицированы как СМР для собственного потребления. Объект налогообложения по НДС в данной ситуации возникает при реализации такого имущества. Причем не имеет значения, финансировались ли указанные работы в период строительства третьими лицами и заключались ли договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов. Это разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.11.2010 N 3309/10.

Проведение газа за копейки своими руками. DIY

Таким образом, из разъяснений Президиума ВАС РФ можно сделать следующий вывод: само по себе отсутствие договоров подряда или других договоров, предполагающих отчуждение создаваемых объектов, не является самостоятельным основанием для отнесения выполняемых работ к СМР для собственного потребления.

Однако у Минфина России иное мнение по рассматриваемому вопросу. Чиновники указали, что работы относятся к СМР для собственного потребления, если налогоплательщики не заключают договоры на выполнение этих работ с заказчиками. К таким выводам финансовое ведомство пришло в отношении работ по строительству жилых домов (Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-07-10/09).

Правоприменительную практику по вопросу о том, возникает ли объект налогообложения при строительстве недвижимости собственными силами в случае отсутствия стороннего заказчика (дольщиков), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Читайте также:  Монтажные работы системы оповещения
Источник

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Что такое «выполнение СМР для собственного потребления», Налоговый кодекс РФ не определил. Исходя из положений иных документов под строительно-монтажными работами, выполненными для собственного потребления, понимаются работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобном).

В соответствии с приказом Росстата РФ от 23 декабря 2009 г. № 314, выражения «СМР для собственного потребления» и «СМР, выполненные хозяйственным способом» используются как синонимы. Таким образом, отличительными признаками при производстве строительно-монтажных работ для собственного потребления будут являться следующие:

  • o работы выполнены для личных целей компании;
  • o строительством занимались сотрудники самой организации.

Для целей налогообложения строительно-монтажные работы следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых:

  • o создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.);
  • o изменяется первоначальная стоимость объектов ОС, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

В тех случаях, когда строительные или монтажные работы не носят капитальный характер (не связаны с созданием новых ОС и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся ОС), а, связаны с текущим ремонтом, объект налогообложения по НДС не возникает.

Налоговая база в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. По товарам (работам, услугам), используемым для выполнения СМР для собственного потребления «входной» НДС принимается к вычету на общих основаниях. Таким образом, их стоимость включается в налоговую базу без НДС.

В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по СМР является последнее число каждого налогового периода.

Налогообложение СМР для собственного потребления производится по ставке 18%.

Особенность выставления счета-фактуры состоит в том, что при заполнении таких реквизитов счета-фактуры, как «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес» и «Покупатель», налогоплательщик НДС, строящий объект, должен указать свои собственные реквизиты. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах, один из которых налогоплательщик должен зарегистрировать в журнале выставленных счетов-фактур и, соответственно, внести его показатели в книгу продаж. Другой — подшивается налогоплательщиком в журнал полученных счетов-фактур, а его показатели вносятся в книгу покупок.

Налогоплательщик НДС, строящий объект хозяйственным способом, имеет право на получение вычета по НДС, исчисленного с объема СМР в общеустановленном порядке. Таким образом, исчисленный НДС соответствует налоговому вычету и его уплата в бюджет не уплачивается.

Организация «Торжок» осуществляет деятельность по производству упаковочной тары.

В январе т.г. организация начала строительство хозяйственным способом склада для хранения тары. В июне строительство склада было завершено и введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект и получила свидетельство о праве собственности. Расходы (условные) на строительство склада приведены в табл. 2.2.

Фактические затраты на строительство склада, составили

Налоговая база определена как стоимость работ организации и исчисление НДС производит в следующем порядке:

  • o 31 марта — па стоимость работ, исходя из фактических расходов на выполнение в I квартале [(459 000 + 408 000 + 327 000) х 0,18 = 214 920 руб.];
  • o налоговый вычет по НДС равен 214 920 руб.
  • o 30 июня — на стоимость работ, исходя из фактических расходов на выполнение во II квартале [(421 000 + 450 000 + 294 000) х 0,18 = 209 700 руб.].
Читайте также:  Гарантийный талон образец на монтажные работы

Налоговый вычет по НДС составил 209 700 руб.

Период осуществления расходов

Всего за период с 1 января по 30 июня

Стоимость материалов, списанных на строительство склада

в том числе НДС

Заработная плата работников (по нарядам строительства) и инженерно-технических работников (И ГР), а также начисленные социальные взносы

Амортизация основных средств, которые использовались при строительстве склада

Всею расходов без НДС

Итого «входной» НДС

В случае осуществления строительства смешанным способом, т.е. если часть работ производит подрядная организация, стоимость таких работ в налоговую базу по СМР, выполненными своими силами, не включается. Предъявленный НДС является налоговым вычетом после постановки на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Пример (данные условные)

Организация «ШИФ» в январе т.г. осуществляет строительство производственного склада. Строительство объекта ведется смешанным способом, то есть часть работ, организация выполняет своими силами, а часть работ выполняется силами подрядчика.

Для выполнения СМР организация «ШИФ» приобрела в январе металлические конструкции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) и смонтировала их. Заработная плата рабочих за выполненные работы по монтажу составила 150 000 руб., сумма страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальный фонды — 3900 руб.

Стоимость работ подрядчика составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Налоговая база для исчисления НДС по работам, выполненным своими силами, составила 353 900 руб. (200 000 + 150 000 + 3 900). Исчисленный НДС по СМР собственными силами равен 63 702 руб. (353 900 · 0,18). При этом налог по металлическим конструкциям в сумме 36 000 руб., может быль принял к вычету сразу же после оприходования.

После подписания акта выполненных работ с подрядной организацией и постановке на учет производственного склада по правилам бухгалтерского учета, налоговый вычет определен в сумме 81 702 руб. (63 700 + 18 000).

Источник
Рейтинг
Загрузка ...