Строительство объектов основных средств это

Учет основных средств

Учет основных средств в бухгалтерском учете имеет ряд особенностей. Чтобы учет был достоверным, важно своевременно проводить переоценку основных средств, безошибочно отражать амортизацию и движение объектов.

• Учет основных средств на предприятии в 2022 году: что изменилось
• Поступление основных средств: порядок бухгалтерского учета
• Амортизация основных средств в бухучете
• Переоценка основных средств в бухучете
• Организация бухгалтерского учета при продаже ОС
• Что важно помнить при продаже недостроенных объектов
• Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО
• Ликвидация ОС в бухучете

Учет основных средств на предприятии в 2022 году: что изменилось

В 2022 году в коммерческих фирмах учет основных средств ведется по новым правилам, установленным ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Он привнес множество изменений, рассмотрим основные из них.

Лимит стоимости. Принципиальное различие бухгалтерского и налогового учета — стоимость основных средств. Раньше к бухгалтерскому учету не применялись основные средства дешевле 40 000 рублей, теперь же организация может установить в учетной политике любую сумму с учетом существенности информации. Например, можно установить лимит 100 000 рублей, как для налога на прибыль, чтобы сблизить два вида учета.

Характерные особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств смотрите здесь.

Амортизация основных средств рассчитывается из стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость. Стоимость ликвидации равна предполагаемой стоимости объекта на момент истечения срока полезного использования с учетом затрат на его выбытие.

Переоценку основных средств можно отражать иначе: списывать всю амортизацию на дебет счета 02, а затем приводить счет 01 к рыночной стоимости. Старый вариант по-прежнему доступен как альтернатива.

Проверка на обесценение должна проводиться хотя бы раз в год — по состоянию на 31 декабря. При наличии признаков обесценения следует уменьшать балансовую стоимость ОС до рыночной с учетом затрат на выбытие. Потери от обесценения списываются в прочие расходы.

Инвестиционная недвижимость — это объекты недвижимости, приобретенные для сдачи в аренду или получения прибыли на росте ее цены. Такая недвижимость может учитываться по рыночной стоимости и не амортизироваться. Счет для учета дооценки и уценки — 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет основных средств в бюджетных учреждениях регулируется федеральным стандартом (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 257Н). В частности, данный стандарт расширил перечень способов начисления амортизации. Также бухгалтеры госучреждений должны заполнять отчетность по ОС с учетом утвержденного федерального стандарта.

Отчетность в налоговую в срок и без ошибок! Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Поступление основных средств: порядок бухгалтерского учета

На учет объекты ставятся по первоначальной стоимости. Важно помнить, что первоначальная стоимость — это не только стоимость самого объекта, указанная в чеке или накладной, это еще и ряд дополнительных затрат.

В первоначальную стоимость включают капитальные вложения (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9 ФСБУ 26/2020):

• стоимость объекта;
• затраты на доставку, транспортировку;
• затраты на монтаж, установку;
• проценты по займам, если ОС относится к инвестиционным активам;
• оценочные обязательства по демонтажу, утилизации ОС и восстановлению окружающей среды;
• затраты на пусконаладочные работы за вычетом расчетной стоимости произведенной продукции;
• таможенные пошлины (в случае ввоза объекта из-за границы);
• госпошлину (например, пошлину при регистрации автомобиля);
• зарплату и взносы, если объект основных средств был построен силами работников, и т.д.

Все затраты включаются в первоначальную стоимость за вычетом НДС, подлежащего вычету.

В бухгалтерском учете все затраты следует накапливать на счете 08. Только при завершении всех капитальных вложений собранные затраты в полном объеме переносятся на дебет счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Это значит, что все затраты на приобретение (создание) объекта основных средств уже понесены и он готов к эксплуатации.

Пример. ООО «Метр» приобрело автомобиль «Рено» в автосалоне за 526 000 рублей, в том числе НДС 87 666,67 рубля. Регистрация в ГИБДД обошлась ООО «Метр» в 2 850 рублей.

Бухгалтер Оськина Р. Л. отразила все операции так:

Дебет 08 Кредит 60 — 438 333,33 —отражена стоимость «Рено»;

Дебет 19 Кредит 60 — 87 666,67 — выделен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 — 87 666,67 — НДС принят к вычету;

Дебет 08 Кредит 68 — 2 850 — отражена пошлина, уплаченная за регистрацию «Рено»;

Дебет 01 Кредит 08 — 441 183,33 (438 333,33 + 2 850) — автомобиль «Рено» введен в эксплуатацию.

Амортизация основных средств в бухучете

Основные средства, в отличие от материалов, следует амортизировать. Таким образом происходит перенос стоимости объекта на затраты. Счет для отражения амортизации в бухучете имеет код 02.

Для начисления амортизации нужно знать:

• ликвидационную стоимость;
• срок полезного использования;
• способ начисления амортизации.

Ликвидационная стоимость рассчитывается как сумма, которую вы можете получить при выбытии основного средства, уменьшенная на затраты по его выбытию. Сюда входит и стоимость оставшихся от ОС материалов. Стоимость ликвидации определяется при признании объекта в бухучете. Если после выбытия ОС никаких поступлений не ожидается или их сумма совсем несущественная, ликвидационная стоимость может быть принята равной нулю.

Срок полезного использования может быть равен периоду, в течение которого основное средство будет приносить доход организации, или измеряться количеством продукции, которое можно получить при его использовании.

Способ начисления амортизации бухгалтер может выбрать из трех вариантов:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.

Выбранный способ амортизации нужно обязательно отразить в учетной политике. Как правило, линейным способом и методом уменьшаемого остатка амортизация начисляется у основных средств, срок полезного использования которых определен как период времени. Способ списания пропорционально объему продукции — при сроке полезного использования, установленном в натуральных единицах (штуках, тоннах и пр.)

Сущность каждого способа амортизации расписана в в ФСБУ 6/2020. Начислять амортизацию в общем случае следует каждый месяц.

Переоценка основных средств в бухучете

Из-за инфляции некоторые основные средства со временем могут обесцениться, то есть их стоимость в учете будет далека от рыночной стоимости схожих основных средств. Чтобы свести к минимуму возникающую разницу, компании вправе проводить переоценку основных средств (п. 17 ФСБУ 6/2020). Есть два способа это сделать:

1. Пересчитать первоначальную стоимость и сумму накопленной амортизации так, чтобы балансовая стоимость ОС после переоценки была равна справедливой стоимости.
2. Уменьшить первоначальную стоимость ОС на амортизацию, а затем пересчитать балансовую стоимость так, чтобы она соответствовала справедливой.

В первом случае в учете надо сделать отдельные записи — и для первоначальной стоимости, и для амортизации. Во втором случае делают одну корректирующую запись.

Результаты переоценки отражают в учете на 31 декабря. Стоимость основного средства может не только уменьшиться, но и в некоторых случаях, наоборот, вырасти.

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Из компании основные средства могут выбывать разными способами. Один из наиболее распространенных — продажа.

При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.

Помимо стандартных документов при реализации (УПД, накладная, счет-фактура), следует подписать акт ОС или ОС-1.

Пример. ООО «Метр» решило продать автомобиль «Рено», приобретенный в 2021 году. За 15 месяцев использования «Рено» была начислена амортизация в размере 131 450 рублей. Первоначальная стоимость «Рено» составляет 526 000 рублей, балансовая — 394 550 рублей (526 000 — 131 450). Стоимость реализации составляет 490 000 рублей.

Бухгалтер ООО «Метр» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1 — 490 000 — показана выручка от продажи «Рено»;

Дебет 91 Кредит 68 — 81 666,67 — начислен НДС с выручки от продажи «Рено» (490 000 х 20/120);

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 526 000 — списана первоначальная стоимость «Рено»;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 131 450 — списана амортизация, начисленная по «Рено» за период эксплуатации в ООО «Метр»;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 394 550 списана балансовая стоимость «Рено».

Что важно помнить при продаже недостроенных объектов

Чаще всего компании продают целостные основные средства. Но бывает и такое, что реализации подлежат недостроенные объекты. К примеру, организация начала строительство здания для собственных нужд и в процессе стройки решила его продать.

Проводки отличаются от проводок по обычной продаже. При продаже недостроенного объекта будет использоваться счет 08, а проводки по амортизации будут отсутствовать. На этапе строительства у объекта отсутствует первоначальная стоимость — он считается капвложением. Если принимается решение о его продаже, он признается в учете как долгосрочный актив к продаже (ДАП) по п. 10.1 ПБУ 16/02.

По ФСБУ 26/2020 допустим свернутый порядок отражения выбытия капвложений. Если поступления от выбытия капвложений будут больше суммы их балансовой стоимостью и затрат на выбытие, то у организации появится прочий доход. Если нет — прочий расход.

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Погрузчик, системный блок, кондиционер — абсолютно любое основное средство может стать вкладом в уставный капитал сторонней организации.

Подобную операцию бухгалтеры оформляют актом ОС-1. В акте бухгалтер фиксирует все данные, в том числе НДС. Налог по вкладу ОС в уставный капитал придется восстановить (ст. 170 НК РФ). Счет-фактура по передаче ОС в уставный капитал не оформляется.

Перед передачей основного средства учредители должны оценить его стоимость. Для этого обычно приглашают независимого оценщика. Можно установить стоимость равную оценке эксперта или ниже нее, но не больше. Если объект оценят дороже, чем его балансовая стоимость, передающая сторона отнесет разницу на доходы. Если объект оценят ниже его учетной стоимости, образуются расходы.

Отчетность в налоговую в срок и без ошибок! Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Ликвидация ОС в бухучете

Ликвидируют основные средства, которые износились или морально устарели. По сути, ликвидация — это списание с учета и дальнейшее уничтожение или демонтаж объекта. Но балансовая стоимость объекта списывается при прекращении его использования, а не по окончании ликвидации. Все затраты на выбытие основного средства списываются в прочие расходы за счет ранее созданного оценочного обязательства.

Пример. ООО «Метр» решило списать устаревший станок (модель АВ458). Первоначальная стоимость — 500 000 рублей, начисленная амортизация — 450 000 рублей. Демонтаж станка обошелся ООО «Метр» в 10 000 рублей. НДС не облагается. При ликвидации получены материальные ценности для продажи в рамках прочей деятельности на сумму 5 000 рублей.

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 500 000 — списана первоначальная стоимость станка АВ458;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 450 000 — списана амортизация;

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 60 — 10 000 — расходы на демонтаж;

Дебет 41 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 5 000 — оприходовано вторсырье;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 55 000 — отражен убыток от ликвидации основного средства.

Источник

Восстанавливаем основные средства: реконструкция, модернизация, ремонт

Восстановление основных средств всегда требовало внимательного отношения к распределению затрат. В одних случаях затраты нужно было относить на первоначальную стоимость объектов основных средств, в других — на прочие расходы. В 2021 году к этому добавляются дополнительные сложности в связи с введением новых стандартов по учету основных средств и капитальных вложений. Статья содержит сравнение действий организации в рамках старых и новых правил, практические примеры распределения затрат в разных случаях восстановления основных средств.

ВВОДНАЯ ЧАСТЬ

Восстановление объекта основных средств (ОС) может осуществляться посредством реконструкции, дооборудования, модернизации и ремонта.

Реконструкция — это изменение параметров основных средств, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

Модернизация — совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, повышению технического уровня и экономических характеристик объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более эффективные.

Дооборудование — дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы. Раздельное их применение будет невозможно.

Ремонт представляет собой комплекс ремонтно-строительных и ремонтно-реставрационных работ, выполняемых для:

• устранения неисправностей (восстановления работоспособности) объектов основных средств;
• поддержания технико-экономических и эксплуатационных показателей объектов (срок полезного использования, мощность, качество применения, количество и площадь объектов, пропускная способность и др.) на изначально предусмотренном уровне;
• проведения некапитальной перепланировки помещений и т. д.

Реконструкция, дооборудование и модернизация приводят к увеличению стоимости основных средств, ремонт стоимость ОС не увеличивает (ст. 257, 260 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ).

ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ: УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ

Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утверждены новые федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 « Основные средства » и ФСБУ 26/2020 « Капитальные вложения » . В связи с этим 01.01.2022 утрачивают силу следующие действующие в настоящий момент нормативные документы по основным средствам:

• Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее — Приказ № 26н);
• Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее — Приказ № 91н).

Новые стандарты (ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020) применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 г., однако организация может принять решение о применении новых правил до указанного срока, то есть с 01.01.2021.

К СВЕДЕНИЮ

Согласно ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта.

Ранее по ПБУ 6/01 (п. 14) изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускалось в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

ЧТО ОТНОСИТСЯ К КАПИТАЛЬНЫМ ВЛОЖЕНИЯМ ПО ФСБУ 26/2020

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения » устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях организаций.

Нужно отметить, что стандарт, посвященный учету капитальных вложений, принят впервые. Он не отменяет Положение по учету долгосрочных инвестиций от 30.12.1993 № 160 (далее — Положение № 160), которое может применяться в части, не противоречащей стандарту.

Под капитальными вложениями понимают затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:

• приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;
• строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств;
• коренное улучшение земель;
• подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство и др.);
• организацию строительной площадки;
• осуществление авторского надзора;
• улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, заменачастей, технические осмотры, техническое обслуживание);
• доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;
• проведение пусконаладочных работ, испытаний.

Капитальные вложения признаются в бухучете при одновременном соблюдении следующих условий:

• понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-28 « Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и коментарии » содержит некоторые комментарии по применению нововведений законодательства.

А. Н. Дубоносова, заместитель управляющего директора по экономике и финансам

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 2, 2021.

Источник