Незавершенное строительство
Незавершенное строительство представляет собой затраты заказчика-застройщика по возведению объектов с начала строительства до ввода их в эксплуатацию, учтенные на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчете 3 «Строительство объектов основных средств».
При составлении бухгалтерской отчетности объемы незавершенного строительства квалифицируются как незавершенные капитальные вложения. В их состав, кроме перечисленных выше затрат, включаются затраты по объектам, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, в том числе и не прошедшие государственную регистрацию объекты недвижимости.
В бухгалтерском балансе незавершенные капитальные вложения отражаются по фактическим затратам заказчика-застройщика.
Объекты незавершенного строительства до окончания по ним работ могут быть реализованы, безвозмездно переданы, законсервированы и др.
Порядок формирования инвентарной стоимости объектов, завершенных строительством
Инвентарная стоимость законченных строительством объектов определяется в следующем порядке: инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них доли прочих капитальных затрат.
Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.
Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.
Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.
Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.
Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением.
Ввод в действие оборудования, инструментов и инвентаря и списание их инвентарной стоимости со сч. 08 «Вложения внеоборотные активы» производятся одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.
06032020 Налоговая новость о последствиях использования объекта незавершенного строительства
Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке: инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.
Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.
Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлению их на предприятие и окончанию работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.
ИсточникУ кого на балансе объект незавершенного строительства
Порядок отражения в балансе информации о незавершенном строительстве
По строке 130 бухгалтерского баланса отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за вычетом начисленной амортизации по объектам недвижимости, введенным в эксплуатацию, но еще не прошедшим государственной регистрации, а также сальдо субсчета 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» — см. строку 150 «Прочие внеоборотные активы»).
К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приема-передачи и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий и другие расходы (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).
По статье «Незавершенное строительство» показывают затраты:
- — на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами);
- — на приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования;
- — на прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).
По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Кроме того, по указанной статье отражаются затраты на формирование основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
По строке «Незавершенное строительство» организации-застройщики отражают также сальдо по счету 07 «Оборудование к установке», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся или реконструируемых объектах.
К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
Принятие вложений во внеоборотные активы к учету. Затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также затраты организации на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота учитываются на счете 08.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
- — 08-1 «Приобретение земельных участков»;
- — 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
- — 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
- — 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
- — 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
- — 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
- — 08-7 «Приобретение взрослых животных».
Затраты на приобретение организацией земельных участков, объектов природопользования, отдельных объектов основных средств, не требующих монтажа, учитываются соответственно на субсчетах 08-1, 08-2 и 08-4.
Затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), учитываются на субсчете 08-3.
Аналитический учет вложений во внеоборотные активы ведется:
- — по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты, связанные с капитальными вложениями;
- — по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту.
Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.; принятое в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации — в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями».
Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материально-производственными запасами.
Аналитический учет оборудования к установке у организаций-застройщиков ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).
Оценка вложений во внеоборотные активы. Вложения во внеоборотные активы, учтенные по дебету счета 08, отражают фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
До окончания работ по строительству объектов затраты на их возведение составляют незавершенное строительство (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160).
При подрядном способе строительства объекта выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы отражаются на счете 08, субсчет 3, по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.
Выбытие вложений во внеоборотные активы. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, но монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически еще не начаты, не снимается с учета у организации-застройщика.
Законченные строительством объекты выбывают из состава объектов незавершенного строительства. К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета «Вложения во внеоборотные активы» на счета учета приходуемого имущества или источников их финансирования.
Право собственности на вновь создаваемый объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания, а также право пользования земельным участком для создания объекта недвижимости согласно п. 1 ст. 25 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
При этом допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приему-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, прием в эксплуатацию которых оформлен в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является акт приема-передачи основных средств.
По объектам, вводимым в действие согласно договору на строительство по частям, в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, прием которой оформлен в установленном порядке, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту, в доле, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств (как требующих, так и не требующих регистрации права собственности), нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается записями:
К-т сч. 08 — объект основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальные активы приняты к учету.
При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений во внеоборотные активы запись имеет вид:
К-т сч. 08 — продажа (безвозмездная передача, иное выбытие) объекта незавершенного строительства.
Аналогичная запись оформляется при продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке.
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», отражаемое в бухгалтерском балансе, представляет собой величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.
Представляет интерес ныне действующий порядок исчисления и начисления НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления.
Налоговая база по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, согласно п. 10 ст. 167 НК РФ определяется в последний день месяца каждого налогового периода. НДС исчисляется по ставке 18% от суммы расходов на проведение строительно-монтажных работ за налоговый период (месяц или квартал) и фиксируется в счете-фактуре, который организация сама и оформляет.
Составленный счет-фактура датируется и регистрируется в книге продаж последним днем налогового периода.
Этот же счет-фактура, оформленный организацией, выполняющей строительно-монтажные работы для собственного потребления, служит данной организации и для вычета суммы НДС, указанного в этом счете-фактуре.
Однако регистрация счета-фактуры в книге покупок для осуществления вычета производится только при условии, что НДС перечислен в бюджет, что следует из п. 5 ст. 172 НК РФ. Представляется, что уплаченным НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, может быть только после того, как, будучи указанным в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором выполнены эти работы, он будет перечислен в бюджет на основании этой налоговой декларации. Следовательно, вычет возможен только в следующем налоговом периоде и сумма вычета указывается в налоговой декларации за следующий налоговый период.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
По разъяснениям Минфина России, в случае если строительно-монтажные работы выполняются только подрядным способом, данная норма не применяется.
Что касается сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным для выполнения организацией строительно-монтажных работ, то они принимаются к вычету в общеустановленном порядке после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов вне зависимости от оплаты стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) поставщикам (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ, п. 21 ст. 1 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ).
Пример. ООО «А» в июне 2008 г. приобрело строительные материалы на сумму 2 360 000 руб. и использовало их для начатого в этом месяце строительства объекта производственного назначения хозяйственным способом.
Стоимость строительных работ, выполненных собственными силами в июне 2008 г., составила 1 200 000 руб. Она включает оплату труда работников, занятых в строительстве, единый социальный налог, арендную плату за строительные машины и механизмы и др.
Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной к отделке построенного объекта в июле, составила 1 180 000 руб. Объект завершен строительством в июле 2008 г.
Начиная с 1 января 2008 г. для всех организаций — плательщиков НДС установлен единый налоговый период по НДС — квартал.
Предположим, что других операций у ООО «А» в рассматриваемом периоде не было.
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 1.
Источник