Убытки при строительстве налог на прибыль

Содержание

Компания может работать с убытком, но для этого должны быть объективные причины, которые от нее не зависят.

Например, падение продажных цен на товары, повышение цен на сырье, материалы и топливо, появление новых налогов. Убытки могут возникать из-за особенностей учетной политики, которые позволяют учитывать при налогообложении максимально возможные расходы (на законных основаниях).

Отметим, что наличие убытков чаще всего бывает вызвано объективными причинами. Если компания может привести аргументы в оправдание своих убытков, то смысла скрывать их нет. Главное, чтобы это объяснение соответствовало действительности.

Чтобы доказать их обоснованность, стоит запастись дополнительными документами. Главное, чтобы из них следовало, что убытки возникли в результате хозяйственной деятельности, направленной на получение будущего дохода. Такими доказательствами могут быть исследования, оценки, расчеты, бизнес-планы, маркетинговая политика и т. д. Все это – информация о развитии деятельности компании. Если такой информации нет, то судьи вряд ли поддержат убыточную компанию (постановления ФАС Московского округа от 20 декабря 2006 г. № КА-А40/11661-06-П; ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. № А33-5877/05-Ф02-7258/06-С1).

Как уменьшить налог на прибыль с помощью убытков прошлых лет? | Инвестиции 2021 | Налоговый вычет

Убытки фирмы могут относиться к текущему или к прошлым годам. В налоговом учете их отражают по-разному.

Почему убытки нежелательны

Убытки сами по себе не позволяют делать вывод о недобросовестности фирмы. В пункте 1 статьи 2 ГК РФ содержится определение сути предпринимательской деятельности. Это самостоятельная, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли деятельность. Поэтому, если организация регулярно показывает убытки, то, скорее всего, по мнению инспекторов, она является недобросовестной.

В таком случае у инспектора, как правило, возникает подозрение, что организация:

завысила расходы;
скрыла часть выручки;
использует схемы для искусственного снижения налога на прибыль.

Как объяснить убыток

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате (Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П).

Обосновать убытки можно, предоставив доказательства, что компания вела обычную хозяйственную деятельность, целью которой было получение прибыли. А прибыль была не получена по целому ряду причин.

Вновь созданные организации

Отдача от первоначальных инвестиций обычно наступает через несколько лет. Вновь созданная компания еще не занимают прочное положение на рынке. Пока у нее не появятся надежные поставщики и крупные клиенты, сумма расходов будет превышать сумму доходов.

Налог на прибыль. Базовый курс. Часть 1

Основной документ, который поможет в этой ситуации, – это бизнес-план. Из него должно быть видно, что убытки в первые несколько лет запланированы изначально, и приведены четкие сроки, когда первоначальные капиталовложения начнут окупаться.

Если бизнес-план не выполняется, и компания не смогла получить прибыль от своей деятельности, нужно исследовать причины подобной ситуации и зафиксировать результаты в документальном виде. Например, это может быть отчет комиссии, созданной по приказу руководителя для установления причин убытков, или отчет планово-экономического отдела компании.

Развитие компании

Убыток на протяжении нескольких лет может быть связан с освоением компанией новых рынков или видов деятельности. В этой ситуации одновременно растут показатели капитальных вложений и вложений в долгосрочные активы. Чтобы доказать обоснованность убытков, организации необходимо иметь бизнес-план, расчеты и другие документы. В бизнес-плане должно быть показано также, когда вложения начнут окупаться.

Сезонные колебания спроса

Убытки могут возникать в связи со спецификой деятельности. Убытки, возникшие в связи со снижением спроса, должны быть погашены за счет доходов, полученных в период повышенного спроса на товары, работы и услуги.

Падение доходов

Неустойчивое состояние рынка: падение цен на отдельные товары, повышение цен на сырье, материалы, топливо и т.д.

Крупные единовременные расходы

Например, компания провела дорогостоящий ремонт офисных помещений и сразу учла его стоимость в составе затрат (ст. 260 НК РФ). В этой ситуации нужно иметь:

приказ руководителя о необходимости ремонта;
утвержденную руководителем смету расходов на ремонт;
документы, подтверждающие понесенные затраты.

Демпинговая политика

Зачастую, неся временные убытки, фирма получает выгоду в будущем. Например, фирма расширяет рынок сбыта, вытесняя конкурентов с помощью заниженных цен. Очевидно, что это увеличит объем реализации в будущем. А подтвердить экономическую обоснованность текущих убытков поможет утвержденный руководителем бизнес-план, план развития рынков сбыта и маркетинговая политика (здесь ожидаемый экономический эффект от демпинговой кампании нужно показать в цифрах).

Поставщик изменил цены

Это касается ситуации, когда с заказчиком заключен долгосрочный договор с фиксированными ценами в рублях, а договор с поставщиком – в иностранной валюте. Результат – возникновение убытка, так как договор с покупателем не предусматривает одностороннего повышения цен. А при расторжении данного договора можно понести еще большие потери на штрафах. Кроме того, потеря этого заказчик лишит перспективы заключения с ним других договоров.

Форс-мажор (затопление, пожар и др.)

В этом случае понадобится инвентаризационная опись в связи с убытками и справка от государственного органа, зафиксировавшего ситуацию.

Невыгодная продажа товаров

Товары были реализованы по цене ниже себестоимости. Это нужно подтвердить актом инвентаризационной комиссии и приказом руководителя о снижении цен. В акте надо привести данные о качестве товара, о его свойствах и характеристиках, а также о причинах, по которым данный товар невозможно реализовать с прибылью.

Реализация по цене ниже себестоимости бывает в работе любой организации. Вот причины, по которым это может произойти:

продукция не пользовалась спросом и морально устарела;
товары (сырье, материалы) были приобретены для нужд предприятия, но надобность в них отпала. Выгодного покупателя не нашли;
истек срок годности товара;
заказчик отказался от произведенной по его заказу специфической продукции. Другого покупателя не нашли;
товарные остатки распродавались из-за реорганизации, ликвидации, смены местонахождения или из-за изменения направления деятельности фирмы.

Многие бухгалтеры опасаются уменьшать цену продажи ниже закупочной, поскольку, по их мнению, это запрещено законодательством и чревато доначислениями налогов. Но так ли это на самом деле?

Как правило, цену товара обе стороны определяют сами. За исключением цен, которые регулируются государством (например, цены на электроэнергию, газ, услуги связи). Но для обычных товаров со стороны Гражданского кодекса ограничения нижнего предела цены нет.

На наш взгляд, несмотря на то, что за ценами следит Федеральная антимонопольная служба, компаниям, которые не способны своими действиями в одиночку или с группой других компаний повлиять на ценовую ситуацию на рынке, опасаться нечего.

То есть, если ваша организация не оказывает решающего влияния на ценообразование на рынке и не продает товары, цены на которые регулируются государством, то нижний предел цен не ограничен. Главное, чтобы эта цена устраивала обе стороны.

Налогооблагаемая база по прибыли рассчитывается совокупно по всем сделкам. И только если установлен особый порядок ее расчета, доходы и расходы по таким операциям считаются отдельно.

Например, специальный порядок предусмотрен для операций с ценными бумагами. Кроме того, если вы продаете работнику товар по нерыночной цене, которая ниже закупочной, то образуется ценовая разница. Она представляет собой убыток при продаже ниже себестоимости. Такую ценовую разницу между рыночной ценой и ценой продажи товара работнику признать в расходах нельзя (п. 27 ст.

270 НК РФ).

А вот в отношении других операций купли-продажи с убытком никаких особых правил нет. Как правило, доходы по всем сделкам суммируются и из полученной суммы вычитаются все признанные в отчетном периоде расходы от реализации. Выручка по убыточной сделке признается в доходах от реализации вместе с выручкой от других продаж, а расходы по ней суммируются с расходами по остальным сделкам. Если вы работаете с убытком не систематически, то обнаружить убыточные сделки трудно. Они затеряются в общей массе, и в декларации по налогу на прибыль их не будет видно.

При «доходной» УСН продажа с убытком никак не повлияет на сумму налога, поскольку он платится с общей выручки. Если у вас УСН с объектом «доходы минус расходы», то и в этом случае отследить убыточную сделку не просто, доходы и расходы по ней вообще могут попасть в разные отчетные и налоговые периоды. Ведь расходы признаются по мере оплаты товара поставщику и его реализации, а доходы – по факту получения денег от покупателя.

Предположим, вы продали товар по цене ниже закупочной сторонней российской компании. Учтите, что цена сделки между сторонами, которые не являются взаимозависимыми по отношению друг к другу, изначально считается рыночной (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). То есть налоговики не будут проверять ваши цены на соответствие их рыночным.

Дело в том, что такой вид проверки предусмотрен только по контролируемым сделкам, а сделки между невзаимозависимыми российскими организациями к контролируемым не относятся.

Теперь предположим другой вариант развития событий.

Вы продали товар по нерыночной цене, например, своей дочерней компании на общем режиме налогообложения. При этом сумма доходов по сделкам с ней за год превысила неконтролируемый порог (1 млрд руб.). Такая сделка является контролируемой. В этом случае придется выбрать одно из двух:

или сразу по окончании года добровольно доплатить налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены;
или постараться доказать контролерам, что товар не пользовался спросом или морально устарел и цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают не взаимозависимым лицам.

Если вы применяете УСН, налог вам не доначислят даже по контролируемым сделкам. Дело в том, что если вы продадите товар по цене ниже рыночной, налоговики не смогут доначислить «упрощенный» налог. Ведь согласно пункту 4 статьи 105.3 Налогового кодекса инспекторы могут это делать только в отношении четырех налогов:

налога на прибыль;
НДФЛ по предпринимательской деятельности;
налога на добычу полезных ископаемых;
НДС, если ваш контрагент – неплательщик НДС или освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС.

А сделки, заключенные между двумя взаимозависимыми «упрощенцами», ФНС России вообще не может контролировать, поскольку они не входят в перечень контролируемых сделок, приведенный в статье 105.14 Налогового кодекса.

Таким образом, утверждение, что налоги будут пересчитаны исходя из рыночных цен, верно лишь отчасти. Все зависит от того, будет ли сделка признана контролируемой.

Если сделка является контролируемой, то придется доказывать инспекторам, что ее цена сопоставима с рыночной.

Если нет, то опасаться доначислений не нужно.

В Налоговом кодексе не содержится норм, которые дают налоговикам право оценивать, насколько эффективно налогоплательщик управляет капиталом. Значит, понятие «экономическая обоснованность расходов» уместно рассматривать через направленность расходов на получение доходов. В нашем случае расходы на приобретение товаров были экономически обоснованы, так как товары были приобретены не для благотворительной акции, а для продажи с прибылью. Но поскольку обстоятельства изменились не в лучшую сторону, то гораздо важнее высвободить «замороженные» в непроданной партии товаров оборотные средства. Тем самым избежать еще больших убытков от полного списания товара.

Чтобы подтвердить обоснованность расходов и укрепить свою позицию в случае спора с налоговыми органами, можно сделать следующее.

Во-первых, руководитель должен издать приказ о снижении цен (об уценке товаров).

Во-вторых, уценка должна быть обоснована. Например, можно приложить к приказу акт инвентаризационной комиссии (акт оценки товарных запасов), заключение товароведа или менеджера по продажам.

В акте нужно указать:

характеристику, свойства и качество товара;
по каким причинам его невозможно продать с прибылью;
выводы комиссии о снижении цены на товар.

Инвентаризационная комиссия ООО «Мечта» выявила на складе остатки устаревшего товара (женской одежды) и составила акт:

Акт оценки товарных запасов

Мы, члены комиссии, образованной в соответствии с приказом от «11» мая 20___г. № 55, в результате инвентаризации, проведенной на складе, выявили остатки неликвидных товаров:

Наименование товара	Артикул	Цена (руб.)	Количество	Стоимость (руб.)
Костюм женский	01	3000	5	15 000
Костюм женский	02	4500	2	9000
Платье женское	11	1000	7	7000

Подтверждаем, что указанные товары ____________________, в связи с чем реализовать их с наценкой невозможно. Считаем, что на указанные товары следует установить следующие продажные цены:

Наименование товара	Артикул	Цена (руб.)	Количество	Стоимость (руб.)
Костюм женский	01	1000	5	5000
Костюм женский	02	1500	2	3000
Платье женское	11	500	7	3500

Таким образом, расходы будут экономически обоснованными, если они направлены на получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.

Учетная политика

Нередко убытки возникают в результате неосмотрительного выбора способов учета при формировании учетной политики для целей налогообложения. В результате при получении небольших доходов у компании в отчетном периоде появляется существенная сумма расходов.

Убытки текущего года

Среди убытков текущего года можно выделить убытки:

от деятельности вспомогательных и обслуживающих хозяйств;
от недостачи материальных ценностей;
от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;
от простоев и др.

Убытки вспомогательных и обслуживающих хозяйств

Фирмы, у которых есть обслуживающие производства и хозяйства, считают финансовый результат по ним отдельно от других видов деятельности (ст. 275.1 НК РФ). Если по таким объектам получен убыток, он уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы при соблюдении трех условий:

Обратите внимание: уменьшить налоговую базу на сумму убытка можно, лишь когда выполнение перечисленных условий фирма документально подтвердила.

Это могут быть справки из специализированных организаций такого же профиля или официально опубликованные материалы.

Таким образом, уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего года на сумму такого убытка «Снежинка» не вправе, поскольку не выполнено одно из условий сопоставимости.

Если хотя бы одно из трех условий не выполнено, то списать убыток фирма сможет только за счет прибыли данного обслуживающего хозяйства (ст. 275.1 НК РФ).

Подробнее об учете деятельности обслуживающих производств смотрите раздел «Отраслевые особенности учета доходов и расходов» → подраздел «Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств» → ситуацию «Убыток от деятельности».

Убытки от недостач

В составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли можно учитывать (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ):

расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц;
убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Минфин РФ разрешает отнести к расходам также суммы, похищенные злоумышленниками с расчетного счета фирмы. при условии, что виновный в краже не установлен и этот факт подтвержден документально.

Как видите, для списания таких убытков во внереализационные расходы нужно отсутствие виновных лиц, и этот факт должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. А такой документ можно получить, только когда по факту недостачи имущества было обращение в суд.

Недостача в результате хищения

Если у фирмы пропало имущество, его стоимость является убытком. Этот убыток в налоговом учете относят к внереализационным расходам.

Однако уменьшить прибыль на сумму убытка фирма может, когда виновный в краже не установлен и этот факт подтвержден документально.

Украденные со счета деньги тоже по сути являются убытком. Но чтобы списать их и учесть в налоговой базе, нужно выбрать правильное основание (см. письмо Минфина от 21 января 2022 г. № 03-03-06/2/3461).

Минфин предупредил, что убытки от хищения средств с банковского счета как безнадежные долги учесть нельзя. Такие потери никак не связаны с оплатой товаров, работ или услуг, то есть они возникают не из обязательственных правоотношений.

Но к внереализационным расходам приравниваются убытки в виде недостачи материальных ценностей, а также хищений, виновники которых не установлены.

Чтобы учесть украденные со счета деньги, нужен документ из правоохранительных органов. Он должен подтвердить или отсутствие виновных лиц, или факт, что их не установили.

Вопрос о моменте списания убытка от хищения можно решить только в связи с получением документа об отсутствии виновного.

Когда делу дается официальный ход, следственные органы сначала пытаются установить виновника кражи. Поэтому судьба убытка откладывается до окончания расследования и вынесения приговора судом. Если же виновный в краже будет установлен, то списать убытки не получится: их нужно будет взыскивать с виновного лица.

Вариантов решений суда может быть несколько:

вообще не признать факт хищения и прекратить дело;
признать факт хищения, но вина первоначального подозреваемого не будет установлена. В этом случае дело вернется на новое расследование. Вопрос со списанием убытка будет отложен до установления настоящего виновника или окончательного признания судом факта, что виновное лицо не установлено;
признать факт хищения, когда виновник не установлен. Списать убыток на основании этого решения суда безопасно.

Для того, чтобы списать убыток от хищения, первое, что нужно сделать – это зафиксировать недостачу результатом инвентаризации. То есть сначала нужно подтвердить, что недостача связана именно с хищением, а уж затем – что виновный не найден.

Налоговый кодекс никак не ограничивает перечень документов, на основании которых можно списать убытки от хищения. Главное, чтобы документ был выдан уполномоченным органом власти. Таким образом, можно не дожидаться решения суда, а использовать документы, выдаваемые органами МВД в ходе расследования.

В письме Минфина России от 6 октября 2017 года № 03-03-06/1/65418 сказано, что подтвердить отсутствие виновника может официальная справка из полиции, полученная в ходе расследования.

Получить документ о том, что организация признана потерпевшим по факту хищения, можно у следователя, который издает об этом постановление (п. 1 ст. 42 УПК РФ). Таким документом может быть письмо руководителя следственного органа, в котором указывается, что лица, совершившие хищение имущества, не установлены.

Обратите внимание: если фирма решила не обращаться в полицию и не искать виновных, она может по распоряжению своего руководителя списать убыток в бухучете на прочие расходы. Но при расчете налога на прибыль его учесть нельзя.

Если же расхитителя нашли, и суд взыскал с него суммы потерь от хищения, полученное возмещение необходимо включить в состав «прибыльных» доходов (Письмо Минфина России от 7 марта 2018 г. № 03-03-06/2/14611). Их нужно отнести к внереализационным доходам.

Одновременно с признанием суммы возмещения в доходах компания получает право списать стоимость утраченного имущества в расходы.

Недостача вследствие естественной убыли

Минфин считает, что если нормы естественной убыли по товарно-материальным ценностям не утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, то есть если по каким-то товарам норм естественной убыли нет и не было, то учесть такие потери в целях налогообложения прибыли нельзя. Об этом говорится в некоторых письмах Минфина (см., например, письма от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24762, от 16 августа 2011 г. № 03-03-06/1/491, от 21 июля 2011 г. № 03-03-06/1/428).

А применение норм естественной убыли, разработанных налогоплательщиком самостоятельно, законодательство не предусматривает.

Однако судебная практика указывает, что отсутствие утвержденных в установленном порядке норм естественной убыли не может быть основанием для отказа в признании расходов (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 января 2007 г. № Ф04-9155/2006(30637-А03-15).

Ведь если нормы естественной убыли не разработаны, это свидетельствует о бездействии органов государственной власти. Нельзя отказывать фирме в реализации ее права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму потерь от порчи (недостачи) при хранении или транспортировке МПЗ из-за того, что отдельные министерства и ведомства не выполнили требования постановления Правительства и не утвердили нормы естественной убыли. Об этом свидетельствует многочисленная арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 16 октября 2012 г. № Ф05-11429/12, Уральского округа от 28 апреля 2012 г. № Ф09-2433/12, Уральского округа от 12 марта 2008 г. № Ф09-684/08-С3). Имеется даже определение Конституционного Суда РФ от 9 апреля 2002 г. № 68-О.

Поэтому в случае возникновения спора у фирмы есть все шансы отстоять свои интересы в суде.

Убытки от простоев

Расходы, которые возникают в результате простоев, фирма должна отнести к убыткам (внереализационным расходам). Как правило, это зарплата простаивающих работников со взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС и по «травме».

При этом прибыль можно уменьшить на сумму убытка независимо от того, есть в нем вина фирмы или нет. Так решил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (постановление от 19 апреля 2005 г. № 13591/04).

Убытки от чрезвычайных ситуаций

Фирма может оказаться в зоне стихийного бедствия (наводнения, селя, оползня, пожара и т. п.) или в другой чрезвычайной ситуации (например, аварии). Если в результате пострадают ее оборудование, материально-производственные запасы, деньги и другие ценности, фирма понесет убытки. Их называют чрезвычайными и относят к внереализационным расходам.

Помимо прямых потерь у фирмы могут быть и расходы на ликвидацию последствий чрезвычайного происшествия: ремонт имущества, компенсацию убытков потерпевшим по вине фирмы и т. д. Для налога на прибыль чрезвычайные расходы учитывают в полном объеме (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Но следует помнить, что по статье «Чрезвычайные расходы, потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.» можно учитывать убытки, если фирма может доказать, что они наступили в результате стихийного бедствия или наступления иных чрезвычайных обстоятельств.

Так, компания получила крупное доначисление налога из-за того, что инспекция исключила из внереализационных расходов компании стоимость товаров, утраченных при морской перевозке и в ДТП.

В отношении потери груза при перевозке морским транспортом компания не доказала, что судно было затоплено в результате стихийного бедствия или наступления иных чрезвычайных обстоятельств. То есть убытки возникли по вине перевозчика. Именно он не исполнил взятые на себя обязательства по обеспечению сохранности товаров.

Что касается последствий ДТП, они также не были вызваны обстоятельствами непреодолимой силы. Водитель нарушил ПДД, то есть происшествие случилось по его вине. Поэтому относить стоимость утраченных при этом товаров к потерям от стихийных бедствий, аварий и других ЧС нельзя.

Однако данные издержки могут быть отнесены к внереализационным расходам – если их признает ответственное за убытки лицо или по решению суда о взыскании этих убытков (Определение ВС РФ от 16 мая 2019 г. № 306-ЭС19-6571).

Обратите внимание: тот факт, что убытки возникли в результате чрезвычайных обстоятельств, нужно документально подтвердить. Для этого обратитесь в службы, которые ликвидируют последствия таких ситуаций: МЧС, полицию и т. д.

Перенос убытка по налогу на прибыль

Налоговый убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).

На его сумму можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов, т.е. перенести на будущее. На сумму убытка можно уменьшать только прибыль, облагаемую налогом по ставке 20%, которая установлена пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Такой вывод можно сделать из абзаца 1 пункта 1 статьи 283 НК РФ.

Нельзя переносить убытки, если они получены:

от деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 0%, а именно от реализации или иного выбытия акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев российских организаций (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ);
на УСН или ЕСХН, а в новом периоде налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения;
организацией — участником проекта «Сколково» в периоде до освобождения от налогообложения.

Операторы новых морских месторождений углеводородного сырья и владельцы соответствующих лицензий не могут уменьшить прибыль, полученную на одном месторождении, на убыток от деятельности на других месторождениях или от другой деятельности.

Сроки хранения первичных документов, подтверждающих убыток

Общий срок хранения налоговых документов составляет 5 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Первичные документы, подтверждающие сумму убытка, хранят в течение всего срока переноса убытка (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). Если же убыток не переносят, то к хранению документов, подтверждающих его образование, применяют общий порядок хранения документов налогового учета (письмо Минфина от 28 января 2022 г. № 03-03-06/3/5632).

Сохраняйте все первичные документы за календарный год, по итогам которого фирма получила убыток. Это накладные, акты выполненных работ, акты оказанных услуг, счета, ведомости, акты приема-передачи, кассовые и товарные чеки и др.

Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату налогоплательщиком права переносить убытки прошлых лет, как не подтвержденные документально, в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период.

Такое решение изложено в Постановлении ФАС Поволжского округа от 29 марта 2011 г. по делу № А49-4451/2010.

Более того, судьи указали, что если во время проверки налоговики не истребовали документы, подтверждающие убытки прошлых лет, на которые уменьшена налоговая база по налогу на прибыль, фирма в ходе такой проверки должна представить эти документы самостоятельно.

То есть перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, убедитесь в том, что у вас есть все документы, подтверждающих величину и период возникновения переносимого убытка.

Обратите внимание: хранить подтверждающие убытки документы нужно также и тогда, когда правильность расчета суммы убытка подтверждена выездной налоговой проверкой.

Ограничения по величине переносимого убытка

Напомним, что до 1 января 2017 года переносить убыток можно было в течение 10 лет, следующих за годом, в котором он был получен.

Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ с 1 января 2017 г. временно было отменено ограничение о 10-летнем сроке, в течение которого убытки, полученные в прошлых налоговых периодах, можно было переносить на будущее. Это можно делать без ограничения по времени, но с ограничением по величине переносимого убытка. Он должен быть таков, чтобы налоговая база по налогу на прибыль периода, в котором производится перенос, не была уменьшена в результате такого переноса убытков более чем на 50%. То есть полностью сводить к нулю налоговую базу отчетного (налогового) периода нельзя.

Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ это 50-процентное ограничение по размеру переносимых убытков действует до 2024 года.

Ограничение применяется и к неперенесенным убыткам, которые понесены за периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

Таким образом, это ограничение по величине переносимого убытка временное. Также оно не распространяется на налоговую базу, к которой применяются некоторые специальные (пониженные) ставки по налогу на прибыль для:

резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер;
участников региональных инвестиционных проектов;
участников свободной экономической зоны;
резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;
резидентов свободного порта Владивосток;
участников Особой экономической зоны в Магаданской области;
резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.

Обратите внимание: 50%-ное ограничение по учету в текущем налоговом периоде убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, продлевается до 2030 года.

Порядок переноса убытков на будущее

Если убытки получены по итогам нескольких лет, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой получены (п. п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).

Окончательный финансовый результат деятельности организации определяется по итогам работы за год. Тем не менее, уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов можно после окончания каждого отчетного периода, а не только в конце года. Но прибыль, полученная в отчетном периоде, является промежуточным результатом. А по итогам года компания может получить прибыль меньше, чем она формировалась в течение года. Или, более того, прибыли по итогам года может не быть совсем, то есть будет получен убыток.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в этом периоде признается равной нулю. Уменьшать на убытки прошлых лет будет нечего.

То есть при составлении отчета за текущий период сначала рассчитываем налоговую базу, а затем определяем, на какую сумму из убытков прошлых лет ее можно уменьшить. Такой алгоритм предложен Минфином в письме от 28 июня 2021 г. № 03-03-06/1/50650.

Если же по итогам одного или нескольких отчетных периодов организация списала убыток в большей сумме, излишне списанную сумму придется восстановить. А чтобы избежать подобных ситуаций, лучше списывать убытки прошлых лет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по итогам года.

Обратите внимание! Уменьшать прибыль отчетного периода в течение года имеет смысл только тем организациям, которые стабильно работают с прибылью.

Фирма получила убыток:

по итогам 2019 г. в размере 450 000 руб.;
по итогам 2020 г. в размере 200 000 руб.

В 2021 г. фирма работала с прибылью. Прибыль составила 950 000 руб.

Налоговую базу можно сократить на 50%, то есть на 475 000 руб. (950 000 руб. х 50%). Можно учесть весь убыток, полученный в 2019 году (450 000 руб.) и часть убытка за 2020 год в размере 25 000 руб. (475 000 — 450 000).

Остаток не перенесенного убытка за 2020 г. на 1 января 2022 г. составил 175 000 руб. (200 000 — 25 000). Его можно продолжать учитывать в 2022 году.

Перенос убытка при реорганизации

Реорганизация компании не отменяет права переноса убытка. Компания-правопреемник может в общеустановленном порядке переносить на будущее убытки, образовавшиеся до реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).

С 1 января 2020 года Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ установлено, что налогоплательщик — правопреемник не сможет учесть убытки, полученные реорганизованной организацией, если в ходе проверки налоговые органы установят, что основной целью реорганизации был учет убытков (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Слияние

При слиянии компаний их правопреемником будет новая фирма, возникшая в результате такого слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ).

ООО «Пассив» по итогам 2020 г. получило налоговый убыток в сумме 100 000 руб. В 2021 г. ООО «Баланс» и ООО «Пассив» были реорганизованы в форме слияния. В результате слияния образовалось ООО «Форма».

Убыток в сумме 100 000 руб. ООО «Форма» вправе переносить на будущее без ограничения по количеству лет (раньше на перенос убытков отводилось 10 лет), но с условием, что налоговая база при таком переносе уменьшается не более чем на 50% (это ограничение действует с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года).

Разделение

Правопреемники фирмы, прошедшей процедуру разделения, несут обязанности по уплате налогов. Но вопрос переноса убытков в такой ситуации налоговым законодательством не оговорен. В нем есть только отсылка к Гражданскому кодексу (п. 7 ст. 50 НК РФ).

Закон гласит: «при наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством». Также установлен порядок, в соответствии с которым в передаточном акте должны быть положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица, в отношении всех его кредиторов и должников (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Следовательно, долю участия правопреемников в исполнении налоговых обязательств определяют в соответствии с разделительным балансом.

По аналогии с этим можно предположить, что так же по доле, в которой к налогоплательщику перешли права и обязанности, должен быть разделен и налоговый убыток между несколькими правопреемниками.

По итогам 2020 г. ООО «Пассив» получило убыток (по данным как бухгалтерского, так и налогового учета). В 2021 г. прошла реорганизация общества в форме разделения: из ООО «Пассив» образовалось две организации – ООО «Дебет» и ООО «Кредит».

Каждый из правопреемников учитывает часть налогового убытка ООО «Пассив», определенную в разделительном балансе.

Присоединение, преобразование, выделение

При присоединении одной фирмы к другой правопреемником присоединенной компании (в части исполнения налоговых обязательств) является присоединившая ее организация (п. 5 ст. 50 НК РФ).

При преобразовании фирмы из одной организационно-правовой формы в другую правопреемником реорганизованной компании (в части исполнения обязанностей по уплате налогов) является вновь возникшая организация.

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах.

Согласно пункту 5 этой статьи в случае прекращения организацией деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налоговые периоды для исчисления налогов определяются в порядке, установленном статьей 55 НК РФ. По нормам этой статьи для компании, созданной с 1 января по 30 ноября календарного года, первым налоговым периодом по налогу на прибыль является период с даты создания, приходящейся на этот период, по 31 декабря. А для реорганизованной фирмы последним налоговым периодом по налогу на прибыль является период с начала года – с 1 января по дату регистрации фирмы-правопреемника.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль организация-правопреемник вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в период деятельности преобразованной фирмы в данном календарном году.

Например, АО преобразовано в ООО 15 сентября. Для ООО первым налоговым периодом будет период с 15 сентября по 31 декабря. По налогу на прибыль оно сможет учесть убыток, полученный АО за период с 1 января по 15 сентября.

При этом налоговую базу можно уменьшить на сумму убытка не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Но при выделении из состава фирмы других фирм правопреемство (в части исполнения налоговых обязательств) у выделившихся компаний не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ). Право переноса убытков остается за реорганизованной компанией.

ООО «Пассив» по итогам 2021 г. получило налоговый убыток – 100 000 руб. В 2022 г. из ООО «Пассив» было выделено ООО «Сторно».

Выделенное общество правопреемником «Пассива» не является. Право переноса убытка на будущее осталось у «Пассива».

Если убыток образовался в последнем для присоединенного юридического лица налоговом периоде, правопреемник может учесть такой убыток в периоде, следующем за периодом присоединения (см. письма Минфина России от 14 июля 2016 г. № 03-03-06/2/41235, от 30 марта 2016 г. № 03-03-06/1/17811).

Источник: www.berator.ru

Состав расходов по налогу на прибыль. Налоговый учет убытков

При наличии задолженности ее можно уступить другому лицу по договору цессии. Если при этом получен убыток, то его можно включить в состав расходов по налогу на прибыль. Однако если, как в рассмотренном деле, налогоплательщик злоупотребил своими правами, то он лишается возможности учета убытка.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.12.2014 N Ф05-14423/2014 по делу N А40-5016/14

Из материалов дела.

Налогоплательщик уступил ООО «К» право требования к ООО «Н» за 23% от суммы задолженности, получив убыток более 70 млн. руб. Этот убыток был учтен в составе расходов по налогу на прибыль. ООО «К» срезу же истребовало у ООО «Н» задолженность и получило ее в полной сумме, после чего перечислило налогоплательщику свой долг по договору цессии. При этом налогоплательщик до заключения договора цессии получил исполнительные листы на взыскание долга с ООО «Н» в свою пользу, но к взысканию их предъявил только через полтора года после уступки права требования (и после ликвидации ООО «К»). Суд согласился с мнением налоговой инспекции о том, что в данном случае полученный убыток при налогообложении прибыли учесть нельзя.

Выводы судов:

1. Налогоплательщик мог сам взыскать с ООО «Н» долг в полной сумме, при этом имеющиеся исполнительные листы к взысканию до уступки права требования долга не предъявлял.

2. ООО «К» является недобросовестным налогоплательщиком: отчетность не представляло, работников не имело, зато имело массовых учредителя и руководителя, адрес регистрации (по которому не находится); директор от подписания документов по отношениям с налогоплательщиком отказывается. Полученные средства ООО «К» сразу перечисляло на счета «фирм-однодневок». ООО «К» ликвидировано через год с небольшим после заключения договора цессии.

3. Действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, поэтому убыток по договору цессии он не вправе учесть в составе расходов.

Комментарии:

1. Налицо злоупотребления со стороны налогоплательщика, причем не столько включение убытка в расходы, сколько «слив» очень значительной суммы через однодневку. При этом и налогоплательщик, и должник – ООО «Н» солидные организации сферы энергоснабжения.

2. Интересно, правоохранительные органы этим заинтересовались или нет?

3. Еще одна схема ухода от налогообложения, ведь налогоплательщик, если бы действовал добросовестно, мог предъявить к взысканию исполнительные листы или дождаться истечения срока давности и учесть всю сумму в составе расходов полностью.

p.s. 10 наиболее интересных материалов за последнее время:

Источник: vitvet.com

Высший арбитраж споров по налогу на прибыль

Независимо от того, чью сторону поддерживают служители Фемиды при вынесении тех или иных постановлений по налоговым спорам, приводимые ими основания могут служить своеобразным ликбезом для налогоплательщиков при подготовке к защите своей позиции в арбитражном суде.

В статье представлены выводы, к которым пришли федеральные арбитры Поволжского округа, рассматривая в 2013 году споры, касающиеся исчисления налога на прибыль.

Что обязаны учитывать при определении сумм налогов.

Налоговый орган, используя расчетный метод при определении сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, обязан учитывать данные как о доходах налогоплательщика, так и о его расходах.

Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа в части доначисления налога, пени и штрафа. Основанием для доначисления налога, пени и штрафа явилось непредставление налогоплательщиком во время выездной проверки первичных учетных документов в подтверждение сумм, отраженных в налоговых декларациях, и применение в связи с этим налоговым органом положений ст. 31 НК РФ.

Арбитры пришли к выводу, что налоговый орган неправильно применил положения названной статьи при проведении проверки. С одной стороны, расчетный метод обеспечивает безусловное исполнение всеми лицами обязанности по уплате законно установленных налогов независимо от каких-либо обстоятельств (отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета), с другой стороны, налог не должен быть взыскан в большем размере, чем с аналогичных налогоплательщиков.

При надлежащем соблюдении требований ст. 31 НК РФ налоговый орган в ходе проверки мог определить обязанность налогоплательщика по уплате налогов расчетным способом на основании полученных данных как о доходной, так и о расходной части.

Инспекция в данном случае не воспользовалась пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, а установила объем налоговых обязательств налогоплательщика по неполным данным: исходя только из доходов налогоплательщика, без учета расходов, связанных с получением этого дохода, – и потому неправомерно доначислила налоги, соответствующие пени и налоговые санкции (Постановление ФАС ПО от 26.06.2013 № А72-3176/2012).

Списание кредиторской задолженности и налог на приыбль.

При ликвидации кредитора у налогоплательщика не имеется обязанности списывать с баланса кредиторскую задолженность до истечения срока исковой давности.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о начислении налога на прибыль, пени и штрафа. Налоговым органом начисление налога было произведено в связи с тем, что у общества числится неоплаченная кредиторская задолженность перед ликвидированной организацией.

Суд указал, что общество не обязано списывать с баланса кредиторскую задолженность до истечения срока исковой давности. В соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности [1] и ст. 196, 203 ГК РФ ликвидация кредитора не означает обязанности общества применить с этой даты норму п. 18 ст.

250 НК РФ и списать кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов. Нормы налогового законодательства не устанавливают такой обязанности до истечения трехлетнего срока исковой давности. Статья 419 ГК РФ не предполагает однозначного прекращения обязательств в связи с ликвидацией контрагента (Постановление ФАС ПО от 02.07.2013 № А65-23563/2012).

Начисление амортизации на передаваемые ОС.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения начисление амортизации на передаваемые основные средства производится непрерывно, независимо от момента перехода права собственности на них у созданного юридического лица.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты налога на прибыль, пеней и штрафа. Налогоплательщик является правопреемником присоединившегося к нему в 2008 году общества (в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности юридического лица путем реорганизации в форме присоединения от 25.12.2008). Согласно позиции налогового органа амортизационные отчисления за декабрь 2008 года не могли быть начислены и учтены при налогообложении прибыли, поскольку налогоплательщик не имел права собственности на это имущество до завершения реорганизации и внесения записи в ЕГРЮЛ.

По мнению судей, положения п. 6 ст. 259 НК РФ не могут применяться к юридическим лицам, реорганизация которых происходит в форме присоединения, поскольку в данном случае положения ст. 55 НК РФ не подлежат применению в силу прямого указания в законе. Установленные п. 3 ст.

55 НК РФ правила определения начала либо окончания налогового периода не применяются в отношении организаций, к которым присоединяется одна или несколько организаций. Это обусловлено тем, что для юридических лиц, реорганизация которых происходит в форме присоединения, налоговый период не начинается и не заканчивается, а продолжает течь непрерывно. Статья 259 НК РФ не препятствует начислению амортизации по основным средствам, передаваемым в ходе реорганизации в форме присоединения, в том месяце, в котором в установленном порядке завершена реорганизация (Постановление ФАС ПО от 06.06.2013 № А65-9855/2012).

Как отнести в расходы сумму страхования имущества.

Налогоплательщик имеет право отнести в расходы, связанные с производством и реализацией, всю сумму страхования имущества в пределах его действительной стоимости, даже если она превышает остаточную стоимость, определенную по данным бухгалтерского учета.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания налога на прибыль, штрафа и пени. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, посчитав, что по договору страхования имущества в соответствии с его действительной стоимостью имущество застраховано по завышенной стоимости его восстановления (замещения), превышающей остаточную стоимость.

Суд пришел к выводу, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит норм, обязывающих страхователя страховать имущество только в пределах его остаточной стоимости или производить оценку имущества, подлежащего страхованию. Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих, что стоимость застрахованного обществом имущества не соответствует его действительной стоимости на момент заключения договора страхования исходя из реального состояния имущества и его способности приносить доход предприятию. Превышение действительной стоимости имущества над его остаточной стоимостью, определенной по данным бухгалтерского учета, не может влиять на право налогоплательщика учесть в расходах всю сумму страхования (Постановление ФАС ПО от 17.04.2013 № А55-21697/2012).

Расходы и арендные платежи.

Налогоплательщик имеет право отнести в расходы, связанные с производством и реализацией, единовременно всю сумму арендных платежей за арендуемое имущество, в том числе арендные платежи за земельные участки.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты налога на прибыль, пени и штрафа. Основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа о необоснованном включении обществом в расходы по налогу на прибыль арендной платы за земельный участок, занятый объектами незавершенного строительства.

Напрямую арендные платежи (равно как и какие-либо иные виды платежей за землю, на которой ведется строительство) не внесены в список расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства. Налоговое законодательство позволяет единовременно учесть в качестве расходов арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанная норма не предусматривает такого условия, как разделение размера арендной платы исходя из площади зданий и сооружений, расположенных на земельном участке.

Формулировка п. 1 ст. 257 НК РФ оставляет налогоплательщику возможность доказать свою правоту, если арендную плату он не включает в первоначальную стоимость строения, а списывает единовременно.

Таким образом, суды признали единовременное списание заявителем затрат в виде арендной платы за земельный участок в расходы по налогу на прибыль правомерным (Постановление ФАС ПО от 13.02.2012 № А65-6367/2011).

Затраты на проведение ремонта при отсутствии согласия арендодателя.

Затраты арендатора при отсутствии согласия арендодателя на проведение капитального ремонта арендованного имущества являются необоснованными и не учитываются в качестве расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Общество обратилось в суд с заявлением к налоговому органу о признании недействительным решения в части доначисления налога на прибыль, начисления пени и штрафа. Обществом осуществлен капитальный ремонт арендуемого складского помещения, затраты на его проведение отнесены в расходы по налогу на прибыль. Судами установлено, что арендодатель письменного согласия на проведение капитального ремонта не давал, арендуемое обществом складское помещение является строительной конструкцией, годной для его эксплуатации в качестве склада других видов товаров.

Если арендатор осуществляет неотделимые улучшения в арендованном имуществе с согласия арендодателя (оно должно быть отражено в договоре аренды имущества) и арендодатель возмещает арендатору понесенные им расходы, то указанные затраты могут быть учтены арендатором для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества, а арендодатель не возмещает арендатору понесенные расходы, то подобные затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ.

Таким образом, суд пришел к выводу, что затраты заявителя на проведение капитального ремонта являются экономически не обоснованными расходами (Постановление ФАС ПО от 16.08.2013 № А55-28526/2012).

Учет расходов по инвестиционному проекту при расчете налога на прибыль.

Расходы, понесенные налогоплательщиком в целях реализации инвестиционного проекта по созданию объекта капитального строительства, формируют первоначальную стоимость строящегося объекта и учитываются при расчете налога на прибыль только через начисление амортизации.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в части уменьшения убытков при исчислении базы по налогу на прибыль. Общество за счет вкладов в уставный капитал и получения займов осуществляло долгосрочные инвестиции в форме строительства комбината по производству удобрений для собственных нужд. Налоговый орган установил, что часть расходов на строительство (управленческие и общехозяйственные расходы, расходы на командировки, налоги, обучение персонала, аренду, транспортные услуги, охрану, проценты по займам) общество необоснованно отнесло на убытки, уменьшающие прибыль при исчислении налога. Общество не вело деятельности по производству продукции и строительству, дохода от реализации не имело.

Суд согласился с налоговым органом и указал, что расходы понесены в рамках реализации инвестиционного проекта, их включение в расходы текущего периода, увеличивающие убыток, неправомерно. Эти расходы формируют первоначальную стоимость строящегося комбината и учитываются при исчислении налога на прибыль через начисление амортизации построенного комбината (Постановление ФАС ПО от 18.04.2013 № А12-15313/2012 [2] ).

Обоснование расходов по коммунальным платежам.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на прибыль, пени и штрафа. Предметом разногласий между обществом и налоговым органом является отнесение в расходы по налогу на прибыль коммунальных платежей, уплаченных обществом по содержанию помещения мини-рынка, переданного предпринимателю по договору безвозмездного пользования.

Статьями 689 и 695 ГК РФ изначально предусмотрено наличие у лица, получившего имущество в безвозмездное пользование, обязанности по содержанию имущества, в том числе по несению расходов на коммунальные платежи. Данная обязанность получила свое дальнейшее закрепление и в договорах безвозмездного пользования, заключенных между обществом и предпринимателем. Следовательно, договор между обществом и налогоплательщиком является безвозмездным, и материалами дела не установлено, что обществом получено какое-либо встречное исполнение от предпринимателя в натуре.

[1] Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

[2] Определением ВАС РФ от 20.06.2013 № ВАС-8095/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

[3] Определением ВАС РФ от 29.04.2013 № ВАС-5329/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Источник: www.audar-urist.ru

Статья 283 НК РФ. Перенос убытков на будущее (действующая редакция)

1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статьях 284.2 и 284.2-1 настоящего Кодекса акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев.

Положение настоящего пункта также не распространяется на убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

1.1. Перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком от операций в рамках инвестиционного товарищества, осуществляется с учетом положений пункта 4 статьи 278.2 настоящего Кодекса.

2. Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 настоящей статьи.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

2.1. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 настоящего Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Положения настоящего пункта не применяются, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

6. В случае, если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, после выхода из состава этой группы (прекращения действия этой группы):

1) не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной группой в период ее действия (на часть этой суммы), если иное не предусмотрено подпунктом 3 настоящего пункта;

2) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей;

3) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода на сумму (часть суммы) убытка, полученного указанной организацией в период, в котором указанная организация являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, определенного в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 настоящего Кодекса, и не учтенного при определении консолидированной налоговой базы на основании абзаца третьего пункта 1 статьи 278.1 настоящего Кодекса. Уменьшение налоговой базы текущего периода осуществляется в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей. При этом налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытка, указанного в настоящем пункте, более чем на 50 процентов.

В случае, если организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период своего участия в указанной группе была реорганизована в форме слияния или присоединения, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация вправе также уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организациями (на часть этой суммы), правопреемником которых является организация, вышедшая из состава группы, по итогам налоговых периодов, в которых такие реорганизованные организации не являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей.

В случае, если организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период своего участия в указанной группе была вновь создана путем разделения организации, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация также вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организацией (на часть этой суммы), правопреемником которой является организация, вышедшая из состава этой группы, по итогам налоговых периодов, в которых такая реорганизованная организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, с учетом статьи 50 настоящего Кодекса.

Источник: www.zakonrf.info