Ремонт основных средств — работы по систематическому и своевременному их предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонты. Причем основные средства предприятие может отремонтировать самостоятельно (хозяйственный способ) или привлечь для этого специализированную организацию (подрядный способ).
Расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. При предоставлении основных средств в аренду другим организациям (если это не является предметом деятельности организации) расходы на ремонт, осуществленные собственником, признаются операционными расходами.
Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:
- а) требование-накладная, акт на списание — для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;
- б) наряды, расчетные ведомости — для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом основных средств;
- в) акты выполненных работ, счета — для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам).
Расходы на ремонт признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Учет ремонта основных средств
Порядок отражения в учете расходов на ремонт основных средств зависит от способа его проведения (подрядный или хозяйственный) и способа включения фактически произведенных затрат в расходы по обычным видам деятельности, избранного организацией и закрепленного в учетной политике.
При подрядном способе проведения ремонтных работ их стоимость относится на расходы организации на основании предъявленных подрядчиками документов (смета, акт выполненных работ, счет- фактура) по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты, в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При хозяйственном способе учет затрат осуществляется по элементам. При этом, если в организации создано специальное подразделение для проведения работ по ремонту основных средств, фактически произведенные затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» по элементам затрат (стоимость израсходованных материалов, заработная плата работникам подразделения, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, часть общехозяйственных и общепроизводственных расходов) с последующим включением в расходы по обычным видам деятельности.
Если ремонтное подразделение не создано, то фактические расходы на основании первичных документов списываются без использования счета 23 «Вспомогательные производства» на соответствующие счета в предусмотренном учетной политикой порядке.
Нормативными документами предусмотрены три варианта включения расходов на ремонт основных средств в расходы по обычным видам деятельности:
Расходы в налоговом учете: ремонт, реконструкция, модернизация, амортизация основных средств
- 1) фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;
- 2) фактические затраты на ремонт, осуществленный в начале отчетного года, могут быть учтены как расходы будущих периодов и впоследствии равномерно включены в текущие расходы до конца отчетного года;
- 3) сметная стоимость предстоящего ремонта равномерно включается в расходы по обычным видам деятельности путем ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Фактически произведенные затраты списываются за счет ранее начисленного резерва.
Первый вариант применяется в том случае, если предприятие ремонтирует свои основные средства редко, а затраты на его проведение несущественны, создавать ремонтный фонд нет необходимости. В этом случае затраты на ремонт включаются непосредственно в себестоимость. При этом способе затраты на ремонт относят на себестоимость единовременно.
Второй способ предполагает, что затраты на ремонт сначала отражаются в учете как расходы будущих периодов, а уже затем равномерно списываются на себестоимость. В этом случае расходы по ремонту, неравномерно производимому в течение года, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на этом счете расходы на проведение ремонта помещений, зданий, сооружений постепенно списываются в дебет счетов учета затрат. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т.п.).
Третий способ предполагает, что предприятие создает резервы под предстоящие ремонты основных средств. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного периода. Резервы обеспечивают возможность равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств в разные периоды.
Для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных в установленном порядке сумм на ремонт основных средств предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Предприятие регулярно (ежемесячно) делает отчисления в резервный фонд, отражая это бухгалтерскими проводками:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96 (при проведении ремонта хозспособом)
Дебет 60 Кредит 96 (при проведении ремонта подрядным способом).
Порядок создания и использования резерва предстоящих расходов на ремонт для налогового учета регулируется НК РФ. Нормативы отчислений в резерв каждая организация самостоятельно устанавливает при разработке учетной политики для налогообложения. Сумма отчислений зависит от ряда факторов:
- а) совокупной стоимости основных средств (первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв);
- б) периодичности осуществления ремонта объектов основных средств и сметной стоимости указанного ремонта.
Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов, сложившуюся за последние три года. Иногда организации осуществляют накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта в течение нескольких налоговых периодов. В таких случаях предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование ремонта, приходящегося на налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет резерва. Если резерва недостаточно для финансирования ремонта, излишне израсходованные средства отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы организации», субсчет «Прочие расходы».
Сумма перерасхода средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств для налогообложения относится в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Излишне зарезервированные суммы, не израсходованные на ремонт, в конце года сторнируются. Остаток средств резерва включается в налогооблагаемый доход организации. Если окончание ремонтных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва не сторнируется.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету ремонта объектов основных средств (табл. 12.2).
Источник: studref.com
Ремонт ОС и новые ФСБУ: что важно знать бухгалтеру
Вступающие в силу с отчетности за 2022 год ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» вносят много нового в порядок отражения в регистрах бухучета процесса приобретения (создания) и последующей эксплуатации основных средств.
Давайте разбираться в деталях.
Тем более, что на просторах соцсетей (в том числе и на «Клерке») уже развернулась бурная дискуссия по вопросу отражения ремонта основных средств с учетом новых стандартов.
Но начнем все-таки с определений.
Что такое ремонт?
Упомянутые ФСБУ такого ответа не дают. Но дает Межгосударственный стандарт «Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения» ГОСТ 18322-2016.
Он утвержден приказом Росстандарта от 28.03.2017 N 186-ст и вступил в силу с 01.09.2017.
В нем даты однозначные определения многих терминов, которые давно и успешно используются (и иногда почти правильно) широкой бухгалтерской общественностью.
Пункт ГОСТ 18322-2016
Комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта и/или его составных частей.
Ремонт, постановка на который планируется в соответствии с требованиями документации.
Ремонт плановый капитальный
Плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному ресурса объекта* с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые.
*Значение ресурса объекта, близкое к полному, устанавливается в документации.
Ремонт плановый средний
Плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и частичного восстановления ресурса объекта* с заменой или восстановлением составных частей ограниченной номенклатуры и контролем технического состояния объекта в объеме, предусмотренном в документации.
*Объем восстановления ресурса устанавливается в документации.
Ремонт плановый текущий
Плановый ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности объекта и состоящий в замене и/или восстановлении отдельных легкодоступных его частей.
Ремонт, постановка на который осуществляется без предварительного назначения.
Неплановый ремонт, выполняемый при внезапных поломках оборудования, вызванных нарушением условий эксплуатации, перегрузками или другими причинами, для восстановления работоспособности объекта.
Комплекс технологических операций и организационных действий по поддержанию работоспособности или исправности объекта при использовании по назначению, ожидании, хранении и транспортировании.
Мы не призываем бухгалтеров досконально разобраться в вышеупомянутом ГОСТе. Достаточно будет, если они (после прочтения этой статьи) посоветуют своим коллегам-производственникам внимательно его изучить и не требовать более от бухгалтерии разъяснений по тем вопросам, решение которых входит в их рабочие обязанности.
Также на основе этого ГОСТа можно разработать оптимальную, по нашему мнению, схему документооборота по ремонту основных средств.
Ну, с определениями вроде разобрались.
А как на практике?
Теперь переходим непосредственно к ФСБУ 6/2020 и 26/2020, которые регламентируют несколько иной порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета затрат на ремонт, чем это было предусмотрено ПБУ 6/01.
Подробно узнать о 5 новых ФСБУ можно из курса повышения квалификации «Кардинальные изменения в учете: пять новых ФСБУ».
3 спикера дадут информацию, без которой востребованный специалист просто не сможет. Завершив обучение, вы получите удостоверение о повышении квалификации на 120 ак.часов, которое будет указано в государственном реестре ФИС ФРДО Рособрнадзора.
Так, к капитальным вложениям, то есть к затратам, которые подлежат включению в стоимость объекта основных средств, в том числе относятся и затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание) (подп. «ж» п. 5 ФСБУ 6/2020).
Значит ли это, что например, замена свечей зажигания в автомобиле, или, там, поклейка новых обоев в офисе не могут быть списаны на расходы, как сейчас, а в обязательном порядке будут подлежать включению в стоимость объекта?
Думается, что не совсем так.
Так, например, п. 16 ФСБУ 26/2020 гласит, что в капитальные вложения не включаются:
— затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт (подп. «б»);
— затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их (подп. «в»).
То есть, всё, как и раньше. Обычный ремонт, вне зависимости от суммы затрат на его проведение, организация имеет право признать расходами текущего периода, не увеличивая стоимость этого объекта. И счет 08 не задействуется, а используются, как и год, и пять, и двадцать пять лет назад, счета учета затрат — 23,25,26,44.
А вот если по какому-то оборудованию или сооружению, согласно установленным правилам его эксплуатации, организация обязана с определенной периодичностью (каждые, например, три или там, четыре года) проводить какие-то регламентированный работы, то затраты на их проведение уже можно капитализировать. То есть не списывать на расходы через 23 или 44, а относить на 08, а потом, после завершения процесса, на 01.
Но и здесь могут быть варианты.
Первый. Согласно установленному регламенту проводится ревизия определенных деталей, узлов, агрегатов и пр. данного оборудования или сооружения. И если эти детали не соответствуют техническим условиям, то они подлежат замене.
В этом случае после окончания ремонта затраты на его проведения увеличивают стоимость объекта в целом.
Второй. Вне зависимости от фактического состояния какого-то определенного агрегата (детали, узла) в установленный срок он подлежит обязательной замене.
Так, например, при эксплуатации воздушных летательных аппаратов, или оборудования в химической промышленности, технической документацией предусмотрен обязательный капитальный ремонт с обязательной заменой каких-либо агрегатов, вне зависимости от их фактического состояния.
И вот как раз тут регламент проведения обязательных ремонтов (технического обслуживания) и регулирует последнее предложение п. 10 ФСБУ 6/2020:
Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Агрегаты, подлежащие обязательной замене на новые (или прошедшие капитальный ремонт), имеют меньший срок службы, чем сем объект в целом. Их стоимость составляет иногда до 30-40% от стоимости всего объекта.
В этом случае объект в учете может отражаться в учете, как несколько инвентарных номеров, каждый из которых имеет свою стоимость и свой срок полезного использования.
И замена, пусть и исправного агрегата, на новый, будет учтена, как выбытие одного инвентарного номера (то есть объекта основных средств), и принятие к учету другого.
Но для большинства организаций, у которых нет на балансе воздушных или морских (речных) судов, или, там, оборудования для смешивания опасных химических веществ под давлением, такая метода не представляет практического интереса.
Для них все остается, как и прежде: — ремонт списываем на расходы, модернизацию признаем капитальными вложениями.
И в очередной раз хотелось бы обратить внимание, что вводимые стандарты бухгалтерского учета предназначены не для бухгалтерии, а для руководства организации в целом.
Задача бухгалтерии в свете новых ФСБУ — своевременно отразить в регистрах бухгалтерского учета ту информацию, которую им обязаны дать другие службы и подразделения, согласно требованиям этого самого ФСБУ.
Источник: www.klerk.ru