Учет в строительстве при упрощенке

Прекращение хозяйствующим субъектом применения упрощенной системы налогообложения происходит в следующих случаях:

– нарушение установленных условий применения этого спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН;

– добровольная смена режима налогообложения с начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);

– прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

При применении УСНО нужно соблюдать целый ряд условий. Если право на применение УСНО утрачено, то придется применять общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором хотя бы одно из условий было нарушено (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ.).

Основания для утраты применения УСН

1. Предельный размер доходов

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со, превысили 60 млн руб. Предельный размер доходов на 2014 г. с учетом коэффициента-дефлятора составляет 64 020 000 руб. (60 млн руб. x 1,067). и ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ

Как вести бухгалтерию без бухгалтера. Инструкция для ИП на упрощенке (УСН доходы)

1. Бухгалтерская остаточная стоимость ОС организации превысила 100 млн руб.(пп. 16 п.3 ст.346.12).

2. Средняя численность работников организации превысила 100 человек (пп. 15 п.3 ст.346.12).

3. Организация открыла филиал или представительство (пп. 1 п. 3 ст. 346.12).

4. Доля участия в уставном капитале организации других организаций составила более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12).;

Согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Рассмотрим порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на общий режим налогообложения

Доходы и расходы переходного периода

Доходы

Правила возврата на общий режим налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила:

1. Признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

То есть, если товары (работы, услуги) были отгружены на УСН, а оплата за них до перехода на ОСН не поступила, то выручку от их продажи надо учесть для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

– если организация перешла на ОСН добровольно — на 1 января года, с которого она применяет ОСН;

– если организация перешла на ОСН в связи с утратой права на УСН — на 1 число первого месяца квартала, с которого она утратила право на УСН.

2. Указанные доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Оплата, поступившая за отгруженные на УСН товары (работы, услуги), для целей налогообложения отдельно не учитывается.

Пример: Организация, применявшая в 2013 г. упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2014 г. перешла на общий режим налогообложения с использованием метода начислений.

В ноябре 2013 г. организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 200 тыс. руб. Оплата продукции согласно договору должна состояться в начале февраля 2014 г.

Выручка в размере 200 тыс. руб. должна быть признана доходом января 2014 г. при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Главное переходное правило: все «переходные» доходы и расходы должны быть учтены один раз — либо в рамках упрощенки, либо в рамках общего режима.

Расходы

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления. Расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Затраты, не оплаченные (уплаченные, выплаченные) до перехода на ОСН

Списание (начисление, продажа) до перехода на ОСН

Дата признания в расходах при ОСНО

Добровольный отказ от УСН

Утрачено право на УСН

Стоимость материалов, инвентаря и оборудования менее 40 тыс. руб.

Не списанные в производство (не переданные в эксплуатацию)

На дату списания в производство (отпуск в эксплуатацию) (п. 2 ст. 272 НК РФ)

На дату списания в производство (отпуск в эксплуатацию)

Стоимость материалов, инвентаря и оборудования менее 40 тыс. руб.

Списанные в производство (не переданные в эксплуатацию)

На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН

На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право

Стоимость работ и услуг

Принятые к учету

На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН

На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право

Проданные до перехода на ОСН

На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН

На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право

Не проданные до перехода на ОСН независимо от оплаты

На дату продажи

На дату продажи (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)

На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН

На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право

Если организация на УСН применяла объект «доходы», то, по мнению Минфина, какие-либо расходы, относящиеся к периоду применения УСН, при переходе на общий режим учесть нельзя, в частности стоимость приобретенных на УСНО, но оплаченных на общем режиме товаров (Письмо Минфина России от 04.04.2013 №03-11-06/2/10983).

Остаточная стоимость ОС и НМА при переходе на ОСНО (при утрате права на УСН)

Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

При условии, если основные средства организации были приобретены до утраты права, то списание стоимости ОС зависит от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»:

2) если организация применяла объект «доходы минус расходы» и утратила право на УСН до истечения налогового периода, то часть расходов на приобретение ОС осталась неучтенной. Для исчисления налога на прибыль стоимость ОС можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по общим правилам, но не на первоначальную стоимость, а на остаточную стоимость ОС, которая определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

НДС переходного периода

Вопросы учета НДС переходного периода регулируются ст. 170 и 346.25 НК РФ.

«Входной» НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), которые не были использованы в деятельности в период применения УСНО (и не были включены в расходы), можно будет принять к вычету в первом квартале работы на ОСН. Данное правило не распространяется на организации, применявших объект «доходы».

Источник: 1c-o.ru

Ответ недели: Расходы на приобретение основных средств при УСН

ИП на УСН (доходы минус расходы) строит магазин для ведения деятельности. Как учитывать расходы и когда можно их принять к расходам?

Сообщаю Вам следующее:

Расходы на ОС, которое вы приобрели (построили, изготовили) на УСН, вы можете учесть, если:

• эти расходы оплачены. Причем неважно, за счет своих или заемных средств (Письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-11-06/2/61172). Если вы оплатили ОС не полностью, признать можно только оплаченную часть;
• ОС введено в эксплуатацию;
• вы используете ОС в предпринимательской деятельности по УСН. Если ОС участвует в деятельности на разных режимах, вам нужно вести раздельный учет, чтобы правильно учесть расходы;
• расходы экономически обоснованны и направлены на получение дохода, у вас есть документы, которые их подтверждают.

Учесть расходы вы сможете, если выполните все условия. Поэтому если вы, например, оплатили ОС, но не ввели его в эксплуатацию, признавать расходы еще нельзя.

Ждать подачи документов на госрегистрацию, чтобы учесть расходы на ОС, не нужно.

После того, как все условия признания расходов выполнены, вы списываете их в течение календарного года равными долями на последнее число каждого оставшегося квартала и на конец года. При этом срок полезного использования ОС значения не имеет

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

Документ 1

2.1. Как учесть расходы на приобретение основных средств при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Учесть расходы на приобретение, создание или изготовление ОС на УСН вы можете, если выполнили все условия для этого.

Определите стоимость ОС и списывайте ее равными частями за каждый квартал в течение года, в котором выполнены условия.

Расходы на ОС отразите в книге учета доходов и расходов при УСН.

Если вы приобрели ОС до перехода на «упрощенку», расходы на них признавайте по специальным правилам.

2.1.1. При каких условиях можно учесть расходы на ОС, приобретенные на УСН

Расходы на ОС, которое вы приобрели (построили, изготовили) на УСН, вы можете учесть, если (п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст.

346.17, п. 8 ст. 346.18 НК РФ):

• эти расходы оплачены. Причем неважно, за счет своих или заемных средств (Письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-11-06/2/61172). Если вы оплатили ОС не полностью, признать можно только оплаченную часть;
• ОС введено в эксплуатацию;
• вы используете ОС в предпринимательской деятельности по УСН. Если ОС участвует в деятельности на разных режимах, вам нужно вести раздельный учет, чтобы правильно учесть расходы;
• расходы экономически обоснованны и направлены на получение дохода, у вас есть документы, которые их подтверждают.

Учесть расходы вы сможете, если выполните все условия. Поэтому если вы, например, оплатили ОС, но не ввели его в эксплуатацию, признавать расходы еще нельзя.

Ждать подачи документов на госрегистрацию, чтобы учесть расходы на ОС, не нужно.

В каких случаях расходы на ОС для целей УСН признать нельзя

Учесть расходы на ОС вы не можете, если не выполнены все условия для этого, например:

• вы приобрели ОС только для деятельности, которая облагается в рамках патента (п. 8 ст. 346.18 НК РФ);
• вы не оплачивали расходы. Например, получили ОС безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.02.2013 N 03-11-06/2/3022);
• вы приобрели земельный участок или иной объект, который не является амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Можно ли расходы на ОС, купленное на УСН с объектом «доходы», учесть после перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы»

Да, но для этого нужно, чтобы или оплата, или ввод в эксплуатацию произошли после перехода.

Так, если вы ввели ОС в эксплуатацию после перехода на объект «доходы минус расходы», вы можете учесть затраты на покупку такого ОС, в том числе платежи, которые вы перечислили поставщикам, когда применяли УСН с объектом «доходы» (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 17.08.2018 N 03-11-11/58541, от 18.10.2017 N 03-11-11/68187).

Если вы ввели ОС в эксплуатацию до перехода на УСН «доходы минус расходы», то учесть расходы на ОС после перехода можно, только если вы оплачиваете ОС после перехода. Причем учесть можно только суммы, перечисленные после перехода. Оплату, перечисленную до этого, учесть не получится (Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53560).

Если же все условия для признания расходов были выполнены в период применения УСН с объектом «доходы», после перехода учесть расходы вы не сможете (п. 4 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.10.2019 N 03-11-11/83088).

2.1.2. В каком размере признаются расходы на приобретенные ОС

Расходы на ОС, которые вы приобрели, построили или изготовили на УСН, признавайте в размере первоначальной стоимости объектов. Ее вы определяете по правилам бухучета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Те, кто вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут первоначальную стоимость ОС определять в упрощенном порядке.

В этом случае затраты, не включаемые в первоначальную стоимость ОС, признавайте самостоятельным расходом в целях налогообложения УСН, если он предусмотрен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В каких случаях проценты по займам (кредитам), использованным на приобретение, сооружение, строительство основных средств, могут быть включены для целей применения УСН в их первоначальную стоимость

Первоначальная стоимость ОС, созданного или приобретенного после перехода на «упрощенку», формируется по правилам бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете проценты по займам включаются в стоимость ОС, если одновременно выполняются следующие условия.

1. ОС является инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 12 ФСБУ 6/2020, пп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020, если вы начали применять эти ФСБУ).

Объект признается инвестиционным активом, если в отношении него одновременно выполняются два условия:

• его подготовка к использованию требует длительного времени;
• приобретение, сооружение и (или) изготовление ОС требуют существенных расходов.

Конкретных сроков, которые следовало бы считать «длительными», или сумм расходов, которые могут быть признаны «существенными», ПБУ 15/2008 не устанавливает. Вам нужно разработать их самостоятельно и закрепить в учетной политике.

1. Инвестиционный актив создается (приобретается) за счет заемных или кредитных средств.

По правилам бухгалтерского учета к получению займа (кредита) приравниваются выдача векселя, выпуск и продажа облигаций, оплата товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита (п. 1 ПБУ 15/2008).

Возможно, что на приобретение (создание) инвестиционного актива израсходована часть займа, который был предоставлен на цели, не связанные с таким созданием (приобретением). В этом случае проценты включайте в первоначальную стоимость не в полной сумме, а пропорционально доле заемных средств, затраченных на создание (приобретение) актива (п. 14 ПБУ 15/2008).

1. Ведутся работы по приобретению (созданию) инвестиционного актива, и он еще не введен в эксплуатацию. Это следует из п. п. 9 — 13 ПБУ 15/2008.

В первоначальную стоимость инвестиционного актива не включаются суммы процентов, уплаченные заимодавцу (кредитору):

• после того, как объект введен в эксплуатацию;
• после того, как актив стал использоваться для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, даже если его создание (приобретение) не окончено;
• в период, когда создание (приобретение) объекта было приостановлено.

Таким образом, если все перечисленные условия выполняются, то проценты, выплаченные до момента введения ОС в эксплуатацию, вы должны учитывать в его первоначальной стоимости.

Если вы вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то вы можете признавать проценты в прочих расходах, даже если заемные средства направлены на приобретение (создание) инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

Суммы процентов, которые на стоимость объекта ОС не переносятся, списываются на расходы в общем порядке (ст. 269, пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 7 ПБУ 15/2008).

2.1.3. В какой момент можно признать расходы на приобретение ОС

Так, если ОС вы приобрели, оплатили и ввели в эксплуатацию в I квартале, расходы признавайте равными долями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года. А если все условия для признания расходов выполнены только в IV квартале, всю сумму затрат признавайте 31 декабря.

Пример учета расходов на приобретение ОС налогоплательщиком на УСН

Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В марте она приобрела оборудование, которое признается основным средством для целей УСН.

На приобретение ОС организация понесла следующие затраты:

• 360 000 руб. (в том числе НДС 20%) — стоимость оборудования по договору купли-продажи;
• 60 000 руб. (в том числе НДС 20%) — стоимость транспортировки.

Первоначальная стоимость оборудования составила 420 000 руб. (360 000 руб. + 60 000 руб.).

Оборудование было оплачено и введено в эксплуатацию в апреле.

Расходы по данному ОС организация признает тремя равными долями (420 000 руб. / 3):

• 140 000 руб. — на 30 июня;
• 140 000 руб. — на 30 сентября;
• 140 000 руб. — на 31 декабря.

Как учесть расходы на ОС, которое оплачивается в рассрочку

Если вы применяете УСН с объектом «доходы минус расходы», затраты на приобретение ОС вы можете учитывать после ввода его в эксплуатацию.

Расходы вы признаете по мере перечисления платежей. Дожидаться уплаты всей суммы не нужно (Письма Минфина России от 17.05.2011 N 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 N 03-11-11/287).

Каждый платеж признавайте равными долями на последнее число оставшихся отчетных (налогового) периодов, начиная с периода, в котором вы его перечислили (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Например, ОС вы приобрели и ввели в эксплуатацию в I квартале. Оплата пройдет в два этапа: в I квартале текущего года — 120 000 руб. и во II квартале следующего года — 120 000 руб.

Расходы по первому платежу вы признаете в текущем году четырьмя частями — по 30 000 руб. (120 000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Расходы по второму платежу вы признаете в следующем году тремя частями — по 40 000 руб. (120 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Как учесть в расходах (списать) стоимость ОС, приобретенного в период, когда оно находилось на консервации

Если вы применяете УСН с объектом «доходы минус расходы», затраты на приобретение ОС вы можете учитывать после ввода его в эксплуатацию.

Однако начать использовать с момента приобретения объект, находящийся на консервации, не всегда возможно из-за того, что продавец выполнил ряд специальных технических процедур для обеспечения его сохранности при хранении и (или) транспортировке (законсервировал). Ввести такое ОС в эксплуатацию вы сможете не раньше, чем подготовите его к использованию: выполните сборку, проведете пусконаладочные работы и др.

В этой ситуации списать стоимость ОС нужно с учетом следующих особенностей.

1. Расходы на проведение работ по приведению имущества в состояние, пригодное к использованию, включите в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01, п. 12 ФСБУ 6/2020, пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020, если вы начали применять эти ФСБУ).
2. Если приобретенное имущество вы уже оплатили, то начать списывать его стоимость вы можете в том отчетном периоде, в котором оно было введено в эксплуатацию (пп. 1 и 3 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот же принцип действует и в случае, когда денежные средства в оплату ОС вы перечислили в одном налоговом периоде, а получили и ввели объект в эксплуатацию в следующем году (Письмо Минфина России от 17.08.2018 N 03-11-11/58541).

Если на момент ввода ОС в эксплуатацию оплата не произведена, то учесть в расходах стоимость такого объекта вы не вправе (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

За исключением этих особенностей расходы на приобретение ОС признавайте в общем порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

2.1.4. Как отразить в учете расходы на приобретение ОС

Расходы на приобретение (создание, изготовление) ОС вы отражаете в книге учета доходов и расходов при УСН. Сумму, которую вы списываете в расходы за каждый квартал, вы (разд. III Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН):

• сначала рассчитываете в разд. II книги;
• затем показатель из графы 12 разд. II переносите в графу 5 разд. I на последнее число квартала.

Образец заполнения формы книги учета доходов и расходов по УСН с объектом «доходы минус расходы

Документ 2

Порядок признания расходов на строительство

и ремонт объекта ОС при УСНО

Согласно пп. 1 и 3 п. 1 ст.

346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения «упрощенцы» вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление объектов ОС, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (с учетом положений п. 3 и 4 настоящей статьи), на расходы на ремонт ОС (в том числе арендованных). В силу п. 2 ст. 346.16 названные расходы принимаются к учету при их соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В подпункте 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ сказано, что затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объектов ОС в период применения УСНО, расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенных в указанном периоде, принимаются к учету с момента ввода этих объектов в эксплуатацию.

Остается добавить, что в целях гл. 26.2 НК РФ в состав ОС включаются объекты ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ (п. 4 ст.

346.16 НК РФ).

К сведению. В целях гл. 25 НК РФ амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со СПИ более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Также амортизируемым имуществом признаются капвложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, и капвложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, расходы на создание (приобретение, усовершенствование) объекта ОС по общему правилу признаются в налоговой базе по УСНО при одновременном выполнении следующих условий:

— перечисленные расходы произведены в период применения спецрежима;

— сам объект является амортизируемым имуществом (принадлежит «упрощенцу» на праве собственности и используется им в деятельности, направленной на получение дохода);

— первоначальная стоимость объекта превышает 100 000 руб., а СПИ — 12 месяцев.

Соответственно, в случае невыполнения хотя бы одного из этих условий признание обозначенных затрат в составе расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, рискованно. Доказательство — правоприменительная практика. Рассмотрим характерный пример.

Источник: ric368.newsmine.ru

Как составить смету при усн

Большинство компаний, перешедших на упрощенный режим налогообложения, от исчисления и уплаты НДС освобождены. Конечно, некоторые операции являются исключением, но все же общее правило действует на всех.

Следовательно, при расчете цены работ, товаров и услуг субъект на УСНО не должен учитывать налог на добавленную стоимость. Ведь он его платить не должен. Однако это не всегда так.

Допустим, строительная организация на упрощенном режиме при составлении сметы решила не включать НДС в состав затрат. По идее, все верно. Ведь у субъекта нет никакой обязанности платить налог в бюджет. Но ведь материалы, которые будут приобретены для оказания строительных работ, в большинстве случаев уже включают НДС.

В результате исключения НДС из сметных расчетов компания будет терпеть убытки. Конечно, при небольшой стоимости сделки неучтенные расходы будут минимальны, и организация их может практически не почувствовать. Также не заметить затраты на компенсацию НДС при УСН (формула далее) можно, если основные поставщики и контрагенты тоже работают на УСНО. Однако с поставщиками на ОСНО и при крупной сумме сделки убытки будут значительны.

Разберем ситуацию на конкретном примере:

Например, доска деревянная одна штука при одном ценнике будет иметь разную стоимость:

• для компании на ОСНО — 120 рублей, в том числе 100 рублей — чистая стоимость доски, а 20 рублей — сумма НДС, которая компания в дальнейшем оформит к вычету. В итоге одну доску фирма на ОСНО купит за 100 рублей;
• для организации или ИП на УСН все та же деревянная доска будет стоить 120 рублей без какого-либо права на возврат налога из бюджета.

Как считать

А вот что включать в данное поле, ведь просто применить действующую ставку к конечной стоимости работы, услуги неправильно. По крайней мере, ставок НДС как минимум три: 0 %, 10 % и 20 %

Формула компенсации НДС при упрощенной системе налогообложения:

(МАТ + (ЭМ — ЗПМ) + НР × 0,1712 + СП × 0,15 + ОБ) × 0,20,

• МАТ — это материальные затраты на оказание услуги, выполнение работы;
• ЭМ — сумма затрат на эксплуатацию машин;
• ЗПМ — заработная плата и вознаграждения машинистов и иных специалистов, осуществляющих эксплуатацию машин;
• НР — накладные расходы. Для данной категории затрат, которые можно включить в расчет компенсации НДС при УС в смете, определен норматив 17,12 %;
• СП — сметная прибыль компании, заложенная в расчет. К данному показателю также установлен лимит — 15 %;
• ОБ — это чистая эксплуатация оборудования для оказания услуг, работ;
• 0,20 — это действующая ставка налога. Ранее показатель равнялся 0,18 (18 % до 31.12.2018).

Полученную сумму компенсации убытков НДС укажите в специальном разделе сметной документации.

Если в смете указать НДС

Если компания на УСНО укажет в смете НДС, а затем и выставит налог в счете-фактуре, то указанную сумму придется перечислить в бюджет. Это общие правила. А вот потребовать сумму уплаченных налогов в пользу контрагентов (поставщиков и подрядчиков) фирма уже не сможет. Это приведет к дополнительным убыткам компании.

Следовательно, указывать НДС в смете на УСНО не нужно. Расходы на компенсацию налога на добавленную стоимость включите в специальный раздел. Сумму компенсации рассчитайте по формуле.

Для расчета сметы по упрощенной системе налогообложения, необходимо:

1. Ознакомиться с Письмом Минрегиона РФ от 01.03.2011 № 4391-КК/08 «О применении понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве»:

МИНИСТЕРСТВО РЕГИОНАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 1 марта 2011 г. N 4391-КК/08

«О применении понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве»

Министерством регионального развития Российской Федерации письмом от 06.12.2010 № 41099-КК/08 уточнен порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве при определении с 01.01.2011 сметной стоимости строительно-монтажных работ в текущем уровне цен.

Введение в действие указанных коэффициентов было вызвано, в первую очередь, изменением структуры прямых затрат в сметной стоимости строительных, монтажных и ремонтно-строительных работ, связанной с увеличением доли оплаты труда рабочих в текущем уровне цен, что привело к увеличению сметной величины накладных расходов и сметной прибыли, так как в качестве базы исчисления накладных расходов и сметной прибыли приняты сметные затраты по оплате труда рабочих-строителей и механизаторов.

В целях соблюдения единого методологического подхода, связанного с применением понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли, сообщаются следующие изменения и дополнения к письму от 06.12.2010 № 41099-КК/08.

1. При определении сметной стоимости строительства, реконструкции, технического перевооружения, капитального и текущего ремонта понижающие коэффициенты (0,85 к накладным расходам и 0,8 к сметной прибыли) применяются:

— к укрупненным нормативам накладных расходов по основным видам строительства (прил. 3 к МДС 81-33.2004 и табл. 1 к МДС 81-34.2004);

— к нормативам накладных расходов по видам строительно-монтажных работ (прил. 4 МДС 81-33.2004 и МДС 81-34.2004), при этом исключается ограничение о нераспространении коэффициента 0,85 на отдельные виды работ, указанные в письме от 06.12.2010 № 41099-КК/08;

— к нормативам накладных расходов по видам ремонтно-строительных работ (прил. 5 МДС 81-33.2004 и МДС 81-34.2004);

— к общеотраслевым нормативам сметной прибыли и составе сметной стоимости строительно-монтажных работ в размере 65% и ремонтно-строительных работ — 50% к величине средств на оплату труда рабочих-строителей и механизаторов (п. 2.1 и п. 2.2 МДС 81-25.2001);

— к рекомендуемым нормативам сметной прибыли по видам строительных и монтажных работ (прил. 1 к письму Росстроя от 18.11.2004 № АП-5536/06), при этом исключается ограничение о нераспространении коэффициента 0,8 на отдельные виды работ, указанные в письме от 06.12.2010 № 41099-КК/08;

— к рекомендуемым нормативам сметной прибыли по видам ремонтно-строительных работ (прил. 2 к письму Росстроя от 18.11.2004 № АП-5536/06).

2. К нормативу накладных расходов в размере 66% от фонда оплаты труда рабочих в калькуляциях стоимости материалов и полуфабрикатов, изготавливаемых в построечных условиях (п. 4.10 МДС 81-33.2004 и п. 3.10 МДС 81-34.2004), коэффициент 0,85 не применяется.

3. Коэффициент 0,94 к нормативам накладных расходов, введенный в действие письмом Росстроя от 31.01.2005 № ЮТ-260/06, утратил свое значение для организаций, использующих общий режим налогообложения, и не применяется к нормативам, приведенным в приложениях 3, 4, 5 МДС 81-33.2004 и табл. 1 и приложениям 4, 5 МДС 81-34.2004.

В связи с выходом Федерального закона от 28.12.2010 № 432-ФЗ для организаций, работающих по упрощенной системе налогообложения, к нормативам накладных расходов применяется коэффициент 0,94.

4. При исчислении накладных расходов и сметной прибыли в текущем уровне цен сохраняется действие всех примечаний к прил. 4 МДС 81-33.2004 и МДС 81-34.2004, прил. 1 и 2 к письму Росстроя от 18.11.2004 № АП-5536/06.

5. Установленный порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве распространяется на организации, работающие по упрощенной системе налогообложения.

В связи с этим коэффициент 0,7 к укрупненным нормативам накладных расходов, а также нормативам по видам строительных, монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных работ (п. 4.7 МДС 81-33.2004 и п. 3.7 МДС 81-34.2004) не применяется.

При этом не утратило силу примечание к прил. 1 и 2 письма Росстроя от 18.11.2004 № АП-5536/06 о применении коэффициента 0,9 к нормативам сметной прибыли по видам строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ при упрощенной системе налогообложения.

6. К нормативам накладных расходов и сметной прибыли на погрузо-разгрузочные работы (письмо Росстроя от 07.03.2006 № СК-763/02) понижающие коэффициенты (0,85 и 0,8) не применяются.

7. При применении коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли округление нормативов производится до целых чисел.

8. Сметная документация, прошедшая экспертизу до выхода письма от 06.12.2010 № 41099-КК/08, пересчету не подлежит.

9. Взаиморасчеты за выполненные работы осуществляются в порядке, предусмотренном государственным (муниципальным) контрактом, в пределах твердой договорной цены.

Письмо Минрегиона РФ от 01.03.2011 № 4391-КК/08. Скачать

«Главбух». Приложение «Учет в строительстве», N 3, 2004

Прежде чем выполнять строительные или ремонтные работы, на них составляют смету. В нее закладывают прямые и накладные расходы подрядчика, а также его прибыль. Подсчитать величину накладных расходов и сметной прибыли организация может исходя из собственных (индивидуальных) норм или используя утвержденные нормативы.

Однако в них заложены расходы по уплате налогов, которые предприятие, перешедшее на «упрощенку», не платит (например, расходы по уплате ЕСН, налога на прибыль и на имущество). Поэтому если, составляя смету, организация решила руководствоваться утвержденными нормативами накладных расходов и сметной прибыли, то ей нужно исключить из них расходы по уплате перечисленных налогов. В то же время в смете, наоборот, нужно предусмотреть расходы по уплате «входного» НДС поставщикам, ведь этот налог при «упрощенке» нельзя предъявить к вычету из бюджета.

Как исключить из сметы ЕСН

Расходы по уплате ЕСН с выплат, начисленных рабочим и управленческим работникам, включаются в состав накладных расходов. Это следует из Приложения 8 к Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденным Постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. N 6 (далее — Постановление Госстроя России N 6).

Если организация использует утвержденные нормативы, то она может рассчитать величину накладных расходов двумя способами:

1. на основании нормативов накладных расходов по видам строительных и монтажных работ (приведены в Приложении 4 к Постановлению Госстроя России N 6);
2. на основании укрупненных нормативов по основным видам строительства (приведены в Приложении 3 к Постановлению Госстроя России N 6) .

Укрупненные нормативы по основным видам строительства и нормативы накладных расходов по видам строительных и монтажных работ приведены в рубрике «Справочник» на с. 85 и с. 78.

Чтобы исключить из этих нормативов расходы по уплате ЕСН, их нужно применять с коэффициентом 0,7. Так установлено в п.4.5 Постановления Госстроя России N 6.

Пример 1. ООО «Визит», применяющее упрощенную систему налогообложения, является подрядчиком по строительству цеха. Для расчета величины накладных расходов ООО «Визит» использует укрупненный норматив накладных расходов для промышленного строительства — 106 процентов от фонда оплаты труда рабочих-строителей и механизаторов. Фонд оплаты труда по смете равен 1 200 000 руб.

Таким образом, сумма накладных расходов в стоимости строительства:

1 200 000 руб. х 106% х 0,7 = 890 400 руб.

Подробнее о том, в каких ценах нужно составлять смету, рассказал П.В. Горячкин, руководитель Координационного центра по ценообразованию и сметному нормированию в строительстве. Интервью опубликовано в Приложении N 2, 2004, с. 8.

Как исключить из сметы налоги на прибыль и на имущество

Рассчитывая сметную прибыль, организация может воспользоваться общеотраслевыми нормативами, которые приведены в Методических указаниях по определению величины сметной прибыли в строительстве (МДС 81-25.2001). Они утверждены Постановлением Госстроя России от 28 февраля 2001 г. N 15.

Однако в этом документе Госстрой России учел расходы организации по уплате налога на прибыль и на имущество. А как мы уже отмечали в начале нашей статьи, организации, которые применяют «упрощенку», эти налоги не платят (п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ), поэтому из расчета их нужно исключить. А вот единый налог, уплачиваемый при «упрощенке», наоборот, учесть. Как же это сделать?

Как сказано в Письме Госстроя России от 6 октября 2003 г. N НЗ-6292/10 «О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения» (далее — Письмо Госстроя России N НЗ-6292/10) , в таких случаях нужно использовать норматив сметной прибыли с коэффициентом 0,9.

Текст Письма Госстроя России от 6 октября 2003 г. N НЗ-6292/10 приведен в Приложении N 1, 2004, с. 107.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Чтобы определить величину сметной прибыли, ООО «Визит» решило использовать общеотраслевой норматив для строительно-монтажных работ. Он приведен в Приложении 3 к Методическим указаниям по определению величины сметной прибыли в строительстве (МДС 81-25.2001) и составляет 65 процентов от фонда оплаты труда строителей и механизаторов. Таким образом, получаем величину сметной прибыли — 702 000 руб. (1 200 000 руб. х 65% х 0,9).

Как включить в смету НДС, уплачиваемый поставщикам

Покупая стройматериалы и конструкции у поставщиков, организации оплачивают их с учетом НДС (если, конечно, поставщики уплачивают этот налог). Однако организация, которая применяет «упрощенку», не может возместить из бюджета «входной» НДС. Если такая организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, то суммы налога будут списаны на расходы (пп.8 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ).

Определить расходы на оплату НДС по материальным затратам, входящим в состав прямых расходов, несложно. Достаточно умножить предполагаемую сумму этих затрат на 18 процентов. Труднее определить сумму НДС, приходящуюся на накладные расходы и сметную прибыль.

В Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004) и сметной прибыли в строительстве (МДС 81-25.2001) приводится среднеотраслевая постатейная структура по элементам затрат. Эти данные можно использовать, чтобы определить сумму НДС, относящуюся к накладным расходам и прибыли, если организация при составлении смет применяет укрупненные нормативы. Такие разъяснения приведены в Письме Госстроя России N НЗ-6292/10.

Пример 3. Продолжим предыдущие примеры. Предположим, что затраты на материалы в составе накладных расходов составляют 18,3 процента, а в составе сметной прибыли — 15 процентов. Тогда НДС, который нужно учесть в смете, будет равен:

• для накладных расходов — 29 329,78 руб. (890 400 руб. х 18,3% х 18%);
• для сметной прибыли — 18 954 руб. (702 000 руб. х 15% х 18%).

Источник: nalog-plati.ru