В наши дни агентское соглашение активно используется как средство взаимодействия предприятия с посредниками. Популярность использования агентского договора объясняется тем, что использование такого вида гражданско-правовых отношений обеспечивает организации не только снижение затрат рабочего времени, но и налоговую оптимизацию.
В данной статье мы поговорим о том, что такое агентский договор, кто является его подписантами, а также на примерах рассмотрим особенности отражения операций по договору в учете.
Агентским договором называют соглашение, согласно которому одна из сторон принимает на себя обязательства по совершению работ, услуг, при этом вторая сторона поручает выполнение таких работ за вознаграждение.
Сторонами договора выступают агент , принимающий обязательства, и принципал – лицо, передающее данные обязательства. По договору, агент получает право совершать определенные действия в интересах принципала как от своего имени, так и от имени непосредственного заказчика.
Агентский договор | Советы юриста
Условиями договора определяется, какие конкретно действия и услуги должен оказать исполнитель от имени заказчика. В соглашении может быть указан определенный перечень работ, либо агент может получить общие полномочия на заключению сделок, вне зависимости от вида таких сделок и способа их совершения.
Отражение операций по агентскому договору в бухгалтерском учете
Основанием для осуществления бухгалтерских проводок в рамках агентского договора является отчет агента. В данном документе содержится описание всех действий, которые совершил исполнитель для выполнения поручений заказчика, стоимость таких услуг и общий размер комиссионного вознаграждения.
С помощью примеров рассмотрим, каким образом осуществляется учет операций в рамках договора у принципала и агента.
Учет у принципала — пример
ООО «Симбиоз» является производителем спортивного инвентаря. ООО «Симбиоз» поручает ООО «Сфера» выполнение услуг по привлечению клиентов. Вознаграждение составляет 6% от суммы оплаты за проданный товар в текущем месяце. По итогам октября 2015 оплачено за реализованную продукцию 156 000 руб. при ее себестоимости 102 000 руб.
Бухгалтером ООО «Симбиоз» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90 | Отражена выручка от реализации спортивного инвентаря | 156 000 | Товарная накладная |
| 90/3 | 68 | Начислен НДС от суммы реализации | 797 | Товарная накладная |
| 76 | Отражена сумма агентского вознаграждения (156 000 руб. * 0,06 — (156 000 руб. * 0,06 *18/118) | 7 932 | Отчет агента | |
| 19 | 76 | Начислен НДС от суммы вознаграждения агенту | 1 428 | Отчет агента |
| 68/2 | 19 | Принят к вычету НДС от суммы вознаграждения агенту | 1 428 | Отчет агента |
| 90 | Списание себестоимости реализованного спортивного инвентаря | 102 000 | Калькуляция себестоимости | |
| 62 | Поступление от ООО «Сфера» средств за реализованный товар за вычетом вознаграждения агенту (156 000 руб. — 156 000 руб. * 0,06) | 146 640 | Банковская выписка | |
| 76 | 62 | Зачет вознаграждения агента в счет оплаты от покупателя | 9 360 | Отчет агента |
Учет у агента
ООО «Минус» взяло на себя обязательства по реализации товара ООО «Плюс» по поручению последнего. Вознаграждение составляет 7% от стоимости реализованного и оплаченного товара. В течение августа 2015 ООО «Плюс» было отгружено продукции на сумму 96 000 руб., НДС 14 644 руб.
По итогам сентября 2015 ООО «Минус» предоставило отчет, согласно которому:
- реализовано товара на сумму 74 000 руб. НДС 288 руб.;
- оплачено за товар — 000 руб., НДС 9 610 руб.;
- покупателями перечислены авансы в счет будущих поставок — 32 000 руб., НДС 4 881 руб.;
- агентом потрачены собственные средства — 230 руб.
ООО «Минус» будут отражены операции:
При отражении проводок по договору, принципалу и агенту следует помнить о соблюдение всех необходимых требований к документам, на основании которых осуществляются такие операции.
Редакции 8.3 подразумевает работу с несколькими документами, которые связаны друг с другом. «Отчет комиссионера (агента) о продажах» является одним из них. Разъясним, кто такой комиссионер (агент) – это организация, которой, другая организация (комитент) за вознаграждение поручила продать некий товар. Рассмотрим подробно, как правильно отразить в программе 1С весь процесс оформления от лица комитента. Очень важно соблюдать порядок регистрации документов:
Передача товара на комиссию (агенту).
Поступление оплаты от комиссионера (агента) за проданный товар.
Возврат непроданного товара.
Разберем по порядку каждый пункт. Изначально требуется правильно оформить договор по агенту в 1С. Обращаем внимание на поля:
Вид договора – важно указать правильный вид — «С комиссионером (агентом) на продажу». От выбора зависит заполнение последующих документов. Тип цен – выбираем из справочника, по какой ценовой категории агенту будет передаваться товар. Способ расчета – здесь нужно указать предпочтительный способ расчета вознаграждения за услугу.
Для примера выберем из выпадающего списка «Процент от суммы продаж». Размер – указывается, сколько процентов от общей выручки за реализованный товар получит агент.
Передача товара агенту осуществляется по документу «Реализация: Товары, услуги, комиссия». Оформление счета-фактуры здесь не требуется:
Если посмотреть движение документа реализации, то можно увидеть, что отсутствует проводка по НДС. На это влияет выбранный вид договора. Имеется только проводка передачи продукции на комиссию по себестоимости: Дебет 45.01 Кредит 43.
Следующим шагом является оформление документа «Отчет комиссионера (агента) о продажах». Это можно сделать прямо из реализации через клавишу «Создать». Форма документа имеет несколько вкладок, рассмотрим
Вкладка «Главное» отражает основные сведения по расчетам, заполнение документа происходит автоматически по документу основания (реализации). Проверяем данные в полях:
Контрагент
Договор
Способ расчета
Расчеты:
За товары по счету 62.01 или 62.02.
По вознаграждению 60.01 или 60.02.
Счет затрат по вознаграждению должен стоять 44.01
Статья затрат – комиссионные услуги (или услуги агента).
Счет-фактура на вознаграждение — регистрируем.
Обратите внимание, если возле пункта «Комиссионное вознаграждение удержано из выручки» стоит галочка, то оплату агент произведет уже с вычетом суммы комиссии.
Вкладка «Реализация» содержит два раздела. В верхнем отражается информацию по покупателю продукции – название организации, а также, если был оформлен счет-фактура, то ставится галочка в колонке «СФ» и указывается номер и дата документа. В нижнем поле отображается перечень проданного товара.
Вкладка «Возвраты» заполняется,если не весь товар реализован.
Вкладка «Денежные средства» содержит информацию об оплате от конечного покупателя и сумму реализованной продукции:
Отчет о продажах заполнен. Нажимаем клавишу «Провести и закрыть» и смотрим проводки, которые сформировались:
Дебет 90.02.1 Кредит 45.02 – реализация отгруженных товаров;
Дебет 60.01 Кредит 62.01 – удержано комиссионное вознаграждение;
Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 – продажа товаров;
Дебет 44.01 Кредит 60.01 – затраты на комиссионное вознаграждение;
Дебет 90.03 Кредит 68.02 – НДС на товар;
Дебет 19.04 Кредит 60.01 – НДС на вознаграждение.
Оплата от агента за товар может поступить по безналичному расчету или наличными. Регистрируется в 1С документом поступления оплаты прямо из отчета о продажах через клавишу «Создать». Агент оплачивает сумму уже за минусом вознаграждения (согласно указанного в договоре способа расчета).
Сверить взаиморасчеты с агентом можно по оборотно-сальдовой ведомости, указав счет 62.01:
Если посмотреть отчет «Книга продаж», то можно увидеть, каким способом продан товар (через агента) и кому (покупатель), а также дата и номер выставленного счета-фактуры продавца:
Заполнение книги продаж происходит согласно введенным данным по отчету комиссионера.
В 1С 8.3 есть несколько документов, которые относятся к разделу комиссионной торговли. Один из них – «Отчет комиссионера (агента) о продажах». Этот документ оформляется по данным агента, которому наша организация поручила продать свой товар.
Документ «Отчет комиссионера (агента) о продажах» работает в связке с другими документами, поэтому стоит рассмотреть всю цепочку:
- Передача товаров агенту;
- Отчет агента о продажах;
- Поступление денежных средств от агента;
- Возврат нереализованного товара.
Связующим звеном для всех перечисленных операций служит договор. Рассмотрим особенности его оформления (рис.1).
Основное правило при оформлении агентского договора — указать нужный вид, а именно «С комиссионером (агентом) на продажу». По виду договора в дальнейшем будет определяться поведение всех документов нашей цепочки.
Тип цен и способ расчета комиссионного вознаграждения заполнять не обязательно, но желательно, чтобы избежать лишних расчетов вручную.
Передача товаров на комиссию
Первый документ – « » (рис.2). Этот же документ используется для отражения любых операций реализации, но в нашем случае по нему не выставляется счет-фактура.
Этот же документ используется для отражения прочих операций реализации, но в отличие от них в нашем случае по нему не выставляется счет-фактура, а при проведении нет проводки по НДС (рис.3). Такое «поведение» определяется видом договора.
Так как на комиссию передается готовая продукция, то сумма проводки равна рассчитанной ранее себестоимости.
Отчет агента о проданном товаре
Наконец, можно в 1С 8.3 оформить отчет агента. Его можно заполнить на основании документа реализации (рис.4). Документ многостраничный, рассмотрим его подробнее.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
На главной странице проверяем счета расчетов. Расчеты за товары проводим по счету 76.09; по вознаграждению – 60.01, 60.02; затраты по вознаграждению относим на счет 44.01.
На этой же странице регистрируем счет-фактуру на вознаграждение агенту.
На второй странице («Реализация») указываются данные конечного покупателя и список проданных товаров (рис.5).
Если покупателю был , устанавливается соответствующий флаг и указывается дата счета-фактуры. После проведения документа счет-фактура сформируется автоматически (рис.6).
На третьей странице фиксируются денежные суммы, полученные от покупателя за товар (рис.7).
Нереализованный товар можно указать на странице «Возвраты».
Поступление вознаграждение на расчетный счет
На основании отчета агента в 1С 8.3 можно сформировать поступление денежных средств (рис.9). Агент обязан перечислить сумму, вырученную за продажу комиссионного товара за вычетом своего вознаграждения.
Проверка сумм по 76 счету и книге продаж
Взаиморасчеты проверяются по оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.09 (рис.10). В нашем случае остаток нулевой; товар реализован на сумму 2 000 руб., из них 200 руб. получил агент в качестве комиссионного вознаграждения (это 10% от суммы продажи, как указано в договоре), а 1 800 руб. перечислено продавцу агентом.
В заключение проверим книгу продаж. В ней должна появиться запись о продаже товара через посредника (рис.11). Как видим, нужная запись есть, и в ней указан и конечный покупатель, и посредник, т.е. наш агент. Эти данные берутся из счета-фактуры, выписанного в документе «
Широкое распространение в последнее время получила форма ведения бизнеса, когда одна сторона осуществляет какие-либо действия от своего имени (реализацию услуг, продажу товара), но за счет другой стороны или же от имени и за счет второй стороны, при этом первая сторона такого соглашения за свои посреднические услуги получает определенное вознаграждение. Простым языком, когда исполнитель берется за выполнение определенных действий для заказчика, получая от этого материальную выгоду. Происходят такого рода действия в рамках агентского договора. Что собой представляет такой договор и каковы особенности ведения бухгалтерского и налогового учета — об этом подробнее расскажет данная статья.
Порядок оплаты
Отношения двух сторон, связанных агентским договором, регулируются 52 главой Гражданского Кодекса РФ. В статье №1005 ГК РФ дается определение таким отношениям:
Порядок оплаты комиссионного вознаграждения определяет статья 1006 ГК РФ:
Для расчета суммы причитающейся исполнителю прибыли может быть использовано три метода:
- Агентское вознаграждение, выраженное в процентах от общей суммы реализованных услуг или товаров.
- Агентское вознаграждение, выраженное в процентах от суммы разницы между стоимостью от продажи товаров или предоставления сервиса и стоимостью при их поступлении.
- Фиксированное агентское вознаграждение.
Согласно ст.997 ГК РФ, в зависимости от того, какой порядок расчетов утвержден по договоренности между агентом и заказчиком (далее принципалом), комиссия за осуществление посреднических услуг может быть перечислена (выплачена) после предоставления счета-фактуры либо удержана самостоятельно из общей суммы, подлежащей к уплате принципалу. Например, по контракту одна сторона берет на себя обязательства по реализации товаров на сумму сто тысяч рублей.
За выполнение поручения комиссия посредника будет составлять 5%. Свои 5000 руб. агент получает согласно тому порядку, который был изначально прописан в контракте. Если соглашение сторон предусматривает выплату причитающихся исполнителю сумм после того, как утвержден отчет о проделанной работе, свои 5% агент получит посредством выплаты (перечисления) стороной заказчика после исполнения договорных обязательств. Если договором предусмотрен порядок удержания посредником причитающихся ему сумм, то после исполнения взятых обязательств агент направляет принципалу сумму за вычетом собственного комиссионного вознаграждения.
Агентское соглашение относится к договорам гражданско-правового характера. Есть ряд пунктов, которые обязательно должны быть прописаны в подобном документе:
- предмет договора, то есть то, что именно надлежит выполнять агенту, независимо от того, идет ли речь о реализации каких-либо товаров или об оказании всевозможных услуг;
- наименование сторон, реквизиты;
- определение полномочий исполнителя, то есть указание от чьего имени посредник будет осуществлять оговоренную деятельность;
- срок действия (на определенный срок или бессрочный);
- порядок предоставления отчетности;
- порядок выплаты совместно с размером причитающегося гонорара;
- порядок ограничения прав обеих сторон или одной из сторон контракта;
- порядок расторжения соглашения;
- форс-мажорные обстоятельства;
- процедура рассмотрения спорных вопросов;
- ответственность сторон;
- подписи.
Вступившим в силу такой документ считается после его обоюдного подписания сторонами.
Бухгалтерский и налоговый учет агента
Бухучет сторон будет отличаться, вернее, будут отличаться проводки бухгалтерии агента от формы проводки, которая предусмотрена для принципала. Согласно п.1, ст. 146 Налогового Кодекса РФ договорные обязательства посредника попадают под налог на добавленную стоимость, точнее, не сами действия, а размер прибыли, которую получает исполнитель после выполнения действий, прописанных в контракте. То есть, рассматривая пример, приведенный выше, где исполнитель оказывал услуги, реализовывая товар общей стоимостью сто тысяч рублей за вознаграждение в размере 5%, становится очевидно, что именно данный процент подлежит налогообложению по НДС.
Что касается налога на прибыль, то согласно ст. 249 НК РФ прибылью агента будет считаться доход, полученный в счет оказания услуг или реализации товаров после вычета налоговых расходов, предъявленных принципалу.
Важно! Для исключения возможных недоразумений касательно того, что объектом налогообложения является лишь агентское вознаграждение, следует крайне внимательно отнестись к оформлению документации на стадии заключения контракта.
Вот так будет выглядеть пошаговая проводка бухгалтерского учета стороны исполнителя:
Особенности ведения учета у принципала
В связи с тем, что сторона исполнителя оказывает лишь посреднические услуги, объектом для налогообложения по НДС у принципала будет являться полная стоимость товаров или выполненного сервиса. Следует учесть, что для начисления НДС будет использоваться наиболее ранняя дата относительно выбора даты отгрузки или даты фактической оплаты услуг полностью или частично согласно п.1, ст.167 Налогового Кодекса РФ. То есть если посредником будет получена предоплата раньше, чем продавец осуществит поставку товара, НДС будет начислен на сумму, полученную авансом. Вот таким образом будут выглядеть проводки, демонстрирующие учет агентского вознаграждения в бухгалтерии принципала:
При ведении бухгалтерского учета отражать полученный доход принципал может лишь с учетом предоставления исполнителем отчетности о результатах проделанной работы согласно заключенному контракту. Одним из документов, подтверждающих факт соблюдения условий договоренности стороной-посредником, является счет-фактура.
Счет-фактура
Важным документом для начисления НДС в рамках сотрудничества по договорам такого рода является счет-фактура. В отличие от самого договора, счет-фактура имеет определенную установленную форму. Есть важные особенности, которые необходимо учитывать, выставляя счет-фактуру по операциям в рамках заключенного контракта. Как и когда выставляется счет-фактура при различных формах взаимодействия сторон агентского договора, показано в таблице на фото:
Для того чтобы алгоритм проведения бухгалтерских проводок в программе 1С стал наиболее понятен, рекомендуется просмотреть видеоинструкцию, где наглядно освещается данный момент:
И т.п.), выступая от собственного имени или от лица своего принципала. В первом случае обязанности по всем проводимым сделкам появляются у него.
Агент вправе производить любые виды операций по договору. Если он проводит сделки от лица принципала, он не имеет никаких обязательств по ним, обязательства относятся к принципалу. Это прописано п. 1 ст. 1005. Агент всегда проводит все сделки на средства принципала.
В установленные сроки принципалу отправляет отчет с подробным описанием действий агента по покупке и продаже услуг или товаров.
Как отразить агентский договор в 1С
При возникновении взаимоотношений между агентом и принципалом их следует зарегистрировать в программе 1С. Это делается с помощью составления соглашения с контрагентом с указанием его вида.
Другая сторона может выступать в роли комиссионера (агента) или комитента (принципала). Здесь же требуется отметить, каким способом будет рассчитано вознаграждение агента.
Для регистрации нужно начать с раздела «Администрирование», затем перейти в «CRM и продажи», затем — «Продажи агентских услуг». В этом пункте нужно осуществить следующие шаги: «Нормативно-справочная информация» – «Настройки и справочники» – «Виды номенклатуры» — «Услуга», форма которой может быть выбрана из одного из предложенных вариантов.
- Самой организацией и реализуется ей же . Это обычный вид, без посредников.
- Самой организацией, выступающей в роли принципала , продается через агента третьим лицам.
- Другой организацией, выступающей принципалом , реализуется по агентскому договору, оформляется агентом.
Зайдя в раздел «Нормативно-справочная информация», нужно выбрать пункт «Номенклатура» для создания позиции. Затем указать выбранный вид номенклатуры, а также принципала.
Для создания партнера в этом же разделе требуется войти в пункт «Контрагенты». Следует составить партнерское соглашение: указать сделку «Оказание агентских услуг». При необходимости вводится процентное значение вознаграждения.
Учет у агента
Вначале вносится информация по передаче товаров или услуг, произведенных принципалом (когда товар доставляется его транспортом), в меню «Поступление товаров и услуг» («Покупки, »).
Это производится следующими шагами:
- Отразить сведения в папке «Реализация товара или услуги», то есть зафиксировать, что товар (услуга), принадлежащие принципалу или самому агенту, проданы.
- Если от покупателя поступили средства за поставленные товары, их отражают в папке « ».
- Открыть папку «Отчет комитенту (принципалу) о продажах», он нужен для одноименного отчета.
Здесь же следует рассчитать величину вознаграждения. При соответствующей договоренности агенту возможно сразу оставить эту сумму на своем счете. Деньги, перечисленные покупателем, следует отправить на счет принципала через меню «Списание с расчетного счета».
При продаже товаров принципалов от собственного имени агентам необходимо распечатать 2 экземпляра счета-фактуры: для покупателя и для подшивки в .
Для формирования отчета и отображения вознаграждения агенту требуется создание «Отчета комитенту» в меню «Покупки»:
- Зайти в меню «Главная», выбрать форму договора и принципала. Реквизиты комиссионного вознаграждения настраиваются программой.
- Ввести услугу «Вознаграждение». Все пункты самостоятельно оформляются программой по данным из регистра «Счета учета номенклатуры».
- В поле «Товары и услуги» нужно занести данные в таблицу через «Заполнить – заполнить реализованным по договору».
- Сформировать счет-фактуру на вознаграждение. Не забыть проверить проводки для корректного отражения выручки и НДС.
После получения агентского отчета принципалу требуется сформировать счета-фактуры на всех покупателей.
В разделе «Банки и касса» нужно найти соответствующий пункт «Счета-фактуры налогового агента». Все приходные накладные, оплаченные в отчетном периоде, автоматически попадают в таблицу при нажатии «Заполнить».
Затем нужно нажать «Выполнить»: формируется и регистрируется счет-фактура. На экране появляется сам счет-фактура. Направляется экземпляр и агенту для регистрации в Журнале регистрации счетов-фактур.
Для начала работы в 1С УПП требуется оформить договор с комиссионером. После входа в справочник «Договоры контрагентов» нужно оформить новый договор — «С комиссионером».
Источник: kgd-comp.ru
Особенности агентского договора в бухгалтерском учете
Агентские договоры бухгалтерский учет в части доходов и расходов обязывает отражать с определенными особенностями, обусловленными самой сущностью этого вида договоров. Рассмотрим их в нашей статье.
Агентский договор: виды и правила
Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:
- комиссионер;
- агент;
- поверенный.
Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.
Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два вида договоров:
- поручения (гл. 49), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя;
- комиссии (гл. 51), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке.
Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:
- доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
- доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
- полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
- затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
- объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.
Проверить агентский договор на риски вам помогут Готовые решения от КонсультантПлюс:
Получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение для принципала.
А по этой ссылке вы попадете в Готовое решение для агента, если у вас есть доступ к КонсультантПлюс. Если его нет, пробный доступ можно получить бесплатно.
Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:
При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.
Учет продаж через агента
Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:
- показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
- начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
- принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
- выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 68 Кт 19;
- общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).
У агента в этом случае в учете:
- отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
- выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
- будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
- поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.
О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС».
Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.
Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:
- поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
- отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
- одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
- деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.
Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.
Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.
Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:
- учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
- начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
- отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
- итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.
У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:
- передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
- в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
- поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
- учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.
О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».
Учет закупок через агента
Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:
- получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
- выделен и принят к вычету НДС по покупке:
- Дт 19 Кт 60;
- Дт 68 Кт 19;
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 68 Кт 19;
У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.
Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.
Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.
В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.
Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:
- Дт 51 Кт 76;
- Дт 60 Кт 51.
При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.
Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:
- учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
- начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
- отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
- поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.
У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:
- получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
- выделен и принят к вычету НДС по покупке:
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 68 Кт 19.
Агентский договор с иностранной компанией – особенности уплаты НДС
Когда российская организация заключает агентский договор с иностранной компанией, НДС ей придется платить, если посреднические услуги оказаны на территории РФ. На этот счет есть отдельное письмо Минфина РФ от 02.12.2011 № 03-07-08/339.
Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 20-процентной ставке.
Итоги
Бухгалтерский учет агентских договоров имеет свою специфику и различается в зависимости от того, участвует посредник в расчетах или нет. Средства и имущество, поступающие к посреднику в связи с исполнением поручения, не учитываются им в балансе и не становятся его доходом.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: nalog-nalog.ru
Агентский договор
Согласно по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст.1005 ГК РФ). Агентский договор является разновидностью договора услуг. В основном услуги, оказываемые по такому договору, относятся к числу юридических действий (то есть агентским договором предусматривается, как правило, заключение договоров, сделок и пр.), и этим он схож с договорами комиссии и поручения. Но кроме этого, агентский договор может иметь и более широкую сферу применения, поскольку в рамках этого договора могут предоставляться и другие услуги, фактические действия.
Например, организация, действующая в качестве агента, может взять на себя задачу продажи чужого товара в определенном регионе. Это будет подразумевать не только заключение договоров купли — продажи, но и проведение рекламной компании и других мероприятий по изучению и освоению рынка. В подобных ситуациях сторонам договора невозможно обойтись каким-либо одним из традиционных договоров поручения, комиссии или купли-продажи. Необходимо заключить либо несколько различных, но тесно взаимосвязанных договоров между одними и теми же субъектами, либо сложный смешанный договор. Заключение агентского договора позволяет значительно упростить такую ситуацию.
Отличие агентского договора от договора комиссии и поручения в том, что если по договору комиссии принимает на себя права и становится обязанным всегда комиссионер (даже если комитент назван в сделке и в полной мере в ней участвует), по договору поручения всегда принимает на себя права и становится обязанным поручитель (а поверенный только действует от его имени), то Агент по агентскому договору может выступать как от своего имени (и тогда он становится обязанным и получает права, а все документы оформляются на него), так и от имени принципала (в этом случае документы должны быть оформлены сразу на имя принципала).
Агентские договоры по сделкам на выполнение работ, оказание услуг, совершаемые агентом от своего имени, но в интересах и за счет принципала, могут либо предусматривать конкретные полномочия агента (перечисляются поручаемые ему действия), либо передавать агенту общие полномочия на совершение сделок от имени принципала. В этом случае агент может совершать любые сделки, которые мог бы совершить сам принципал, если их совершение не противоречит существу агентского договора.
Согласно п.1 ст.1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. И в этом случае агентский договор несет все признаки договора комиссии. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности, как в договоре поручения возникают непосредственно у принципала. Согласно ст.1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, и применяются соответственно правила, предусмотренные либо главой 49 «Поручение» либо главой 51 «Комиссия» ГК РФ (в зависимости от того, от чьего имени действует агент по условиям этого договора).
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (ст. 1008 ГК РФ). При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Налоговые органы требуют, чтобы к отчету посредника в обязательном порядке были приложены документы, подтверждающие его расходы. К отчету агента должны прилагаться оправдательные документы — все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям.
Эти оправдательные документы и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. Отчета агента самого по себе недостаточно (Письмо УМНС по Москве от 11.04.2003 № 24-11/19980). Эта позиция была доведена до нижестоящих налоговых органов Письмом МНС России от 02.08.2001 № 03-1-09/2351/03-Ц316. Вопрос о документировании посреднических операций для подтверждения права комитента на признание расходов, разъясняется также Письмом УФНС по Москве от 08.12.2004 № 24-11/79072.
Таким образом, сам по себе отчет посредника не может служить первичным учетным документом для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете доверителя. Он является неким сводным документом, составленным на основании первичных учетных документов. В случае, если к отчету не приложена «первичка» (ее копии), отчет может быть не признан доказательством исполнения посреднического договора (см. п.14 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии»).
Соответственно в договоре следует предусмотреть предоставление копий заключенных договоров с исполнителями, и их первичных документов (счетов, счетов-фактур, платежных документов и пр.).
Бухгалтерский учет операций у комиссионера, агента, комитента и принципала не имеет принципиальных отличий от правил бухгалтерского учета операций по договорам поручения, изложенным выше. В силу расширенных возможностей агента в совершении различных действий по сравнению с поверенным, в бухгалтерском учете будет просто задействовано большее количество балансовых счетов по учету расчетов.
Бухгалтерский учет посреднических операций у агента целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», выделив для конкретных расчетов отдельные субсчета к этому счету. Например:
76-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора»;
76-2 «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора»;
76-3 «Расчеты с принципалом по порученным обязательствам»;
76-4 «Расчеты с принципалом по возмещаемым расходам»;
Приобретенные по поручению принципала товарно-материальные ценности подлежат отражению на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а полученные от него на реализацию товары — на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»
Строгими рамками предмет агентского договора законодательно не ограничен, поэтому условно агентские соглашения (сделки) можно разбить на две группы:
1) приобретение агентом для принципала материальных ценностей у поставщиков или заказ на выполнение работ или оказание услуг у подрядчиков;
2) заключение договоров с покупателями на реализацию продукции (товаров, работ, услуг) принципала.
В зависимости от предмета договора различается порядок ведения бухгалтерского учета посреднических операций. Рассмотрим возможные варианты отражения посреднических операций в рамках заключаемых агентских договоров в бухгалтерском учете агента.
На основании агентского договора предприятие (Принципал) поручает посреднической организации (Агенту) приобрести для него товары и оплатить услуги транспортной организации по их доставке до склада принципала. Агентское вознаграждение согласно договору составляет 5% от стоимости приобретенных по поручению Принципала товаров и оказанных услуг (включая НДС). Вознаграждение может быть удержано агентом из сумм, причитающихся принципалу, после утверждения отчета. В счет предстоящих расходов Принципал перечислил Агенту 770 000 рублей.
По истечении отчетного периода, предусмотренного договором, Агент представил Принципалу отчет, указав в нем следующие произведенные расходы:
— оплата поставщику по договору поставки товаров на сумму 708 000 руб.;
— оплата услуг транспортной организации в размере 26 000 рублей (в т.ч. НДС – 3966,10 руб.).
Общая сумма собственных затрат агента, связанных с посредническим видом деятельности (учитываемых на счете 44), составила за отчетный период 20 000 рублей.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:
Д-т сч.51 К-т сч.76-3 – 770 000 руб. — получены от Принципала средства для исполнения договора
Д-т сч.60 К-т сч.51 – 708 000 руб. — перечислен поставщику аванс за товары по подписанному договору
Д-т сч.76-1 К-т сч.51 – 26 000 руб. — перечислен транспортной организации аванс на перевозку товаров по подписанному договору
Д-т сч.76-1 К-т сч.60 – 708 000 руб. — поставщик отгрузил товар в адрес Принципала
Д-т сч.76-3 К-т сч.76-1 – 734 000 руб. — Агент представил Принципалу отчет
Д-т сч.62 К-т сч.90 – 36 700 руб. — начислено положенное Агенту вознаграждение
Д-т сч.90 К-т сч.68 (НДС) — 5598,31 руб. — начислен НДС с вознаграждения
Д-т сч.76-3 К-т сч.62 – 36 000 руб. – сумма, оставшаяся от аванса Принципала, зачтена в счет вознаграждения Агента
Д-т сч.90 К-т сч.44 — 20 000 руб. — отражены собственные расходы Агента
Д-т сч.90 К-т сч.99 – 11 101,69 руб. — определен финансовый результат от посреднического договора
Д-т сч. 99 К-т сч.68 – 2664 руб. — начислен налог на прибыль
Д-т сч.51 К-т сч.62 – 700 руб. – Принципал перечислил оставшуюся сумму комиссионного вознаграждения
Бухгалтерский учет операций у Принципала аналогичен бухгалтерскому учету операций у Доверителя по договору поручения, рассмотренный выше.
Рассмотрим ситуацию, когда принципал поручает агенту реализовать свою продукцию (товары, работы или услуги).
Предприятие (Принципал) поручает посреднической организации (Агенту) реализовывать его продукцию на внутреннем рынке не ниже цен, установленных Принципалом. Агентское вознаграждение согласно договору составляет 10% от стоимости реализованной и оплаченной продукции Принципала (включая НДС).
В течение отчетного периода Агенту от Принципала поступила продукция для ее реализации на сумму 1 180 000 рублей по ценам Принципала (в т.ч. НДС 18% — 180 000 руб.).
По истечении отчетного периода, предусмотренного договором, Агент представил Принципалу отчет, с указанием произведенных операций:
— реализовано продукции Принципала по его ценам на сумму 944 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 144 000 руб.); из них оплачено покупателями 826 000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 126 000 рублей);
— поступили денежные средства от покупателей в счет предстоящих поставок продукции Принципала на сумму 70 800 руб.
Порядок отражения в учете агентского вознаграждения, полученного за услуги по реализации продукции (товаров, работ, услуг) Принципала, зависит от условий агентского договора. При перечислении полученной от реализации продукции (товаров, работ, услуг) выручки на счет Агента он может по условиям договора удерживать часть этой выручки в счет оплаты вознаграждения. Если же вся выручка поступает от покупателей непосредственно на счета Принципала, то агентское вознаграждение перечисляется Принципалом отдельно.
Предположим, что все расчеты производятся с участием агента, то есть, через его расчетные счета.
Величина собственных затрат агента (учитываемых на счете 44) составила за отчетный период 60 000 руб.
В бухгалтерском учете вышеуказанные операции будут отражены проводками:
Д-т сч.004 – 1 180 000 руб. — от Принципала получен товар для реализации
Д-т сч.62 К-т сч.76-2 – 944 000 руб. — товар Принципала реализован покупателям
Д-т сч.51 К-т сч.62 – 826 000 руб. — реализованный товар оплачен покупателями
Д-т сч.51 К-т сч.62 – 70 800 руб. — поступила от покупателей предварительная оплата
Д-т сч.76-2 К-т сч.76-3 – 826 000 руб. — предоставлен отчет Принципалу по реализованному и оплаченному товару
Д-т сч.62 К-т сч.90 – 82 600 руб. (826 000 руб. х 10%) — начислено вознаграждение Агента
Д-т сч.76-3 К-т сч.62 – 82 600 руб. — удержано вознаграждение Агента из выручки Принципала
Д-т сч.90 К-т сч.68 (НДС) — 12 600 руб. — начислен НДС по агентскому вознаграждению
Д-т сч.90 К-т сч.44 — 60 000 руб. — отражены собственные расходы Агента
Д-т сч.90 К-т сч.99 – 10 000 руб. — определен финансовый результат от посреднического договора
Д-т сч.99 К-т сч.68 — 2400 руб. — начислен налог на прибыль
Д-т сч.76-3 К-т сч.51 – 743 400 руб. — Агентом перечислена выручка, причитающаяся Принципалу (за минусом вознаграждения Агента)
Вопросы правоотношений при осуществлении транспортно-экспедиторской деятельности регулируются главой 41 ГК РФ и Законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».
Формулировка п.1 ст. 801 ГК РФ позволяет в отдельных случаях отнести эту разновидность договоров к посредническим. Отнесение договора транспортной экспедиции к посредническому договору, в частности, для целей налогообложения подтверждено Письмами Минфина от 16.10.2000 № 04-02-05/2, от 21.06.2004 № 03-03-11/103, а также УМНС по г.Москве от 12.03.2001 № 02-11/11705-м , от 20.11.2002 № 24-11/56384.
Кроме того, он также может являться и разновидностью договора возмездного оказания услуг. Как правило, квалифицировать договор транспортной экспедиции, как договор возмездного оказания услуг позволяют содержащиеся в договоре условия о выполнении услуг собственными силами.
Если организация-экспедитор выступает в роли посредника и обязуется за вознаграждение и за счет клиента организовать перевозку груза, то налоговую базу по НДС такая организация определяет в соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ — в виде суммы дохода, полученного в качестве вознаграждения. Аналогичной точки зрения придерживаются и представители налоговых органов (Письмо УМНС России по г. Москве от 20.11.2002 N 24-11/56384). Если договор – посреднический, экспедитор не облагает НДС аванс, полученный от покупателя услуги, или облагает в части своего вознаграждения, (это зависит от условий выплаты вознаграждения, предусмотренных в договоре).
Когда организация-экспедитор вместе с экспедицией самостоятельно оказывает и услугу по перевозке груза, то налоговая база у нее должна определяться как стоимость перевозки без учета НДС (п.1 ст.157 НК РФ).
Для организации, являющейся потребителем вышеназванных услуг, важность правильной квалификации договора транспортной экспедиции в том, что посредническая деятельность по организации грузоперевозок не подлежит лицензированию, чего не скажешь о деятельности по перевозке и погрузо-разгрузочных работах на отдельных видах транспорта. Хотя действующим законодательством и не предусмотрена обязанность налогоплательщиков требовать с контрагентов и предъявлять налоговым органам копии лицензий на осуществление контрагентами тех или иных видов деятельности, но нередко налоговые органы настаивают на предъявлении таких документов.
Конечно, эти требования не основаны на прямых указаниях действующего законодательства, но судя по количеству арбитражной практики они постоянно используются налоговыми органами для признания неправомерным отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат в состав расходов (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2000 № А56-26106/99, ФАС Московского округа от 22.04.2003 № КА-А41/1671-03, ФАС Уральского округа от 16.07.2001 № Ф09-1531/2001-АК; ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2003 № Ф04/1507-376/А46-2003, ФАС Уральского округа от 22.04.2003 № Ф09-1096/03-АК).
Налоговые органы при этом исходят из того, что согласно ст.173 ГК РФ сделка, совершенная юридическим лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующей деятельностью, может быть признана судом недействительной по иску этого юридического лица, его учредителя (участника) или государственного органа, осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица. Недействительность сделки признается судом, если доказано, что другая сторона сделки знала или заведомо должна была знать о ее незаконности. А поскольку согласно положениям ГК РФ предпринимательской признается деятельность, осуществляемая на свой страх и риск и направленная на извлечение прибыли, а предприниматель обязан свести к минимуму предпринимательский риск, то он должен иметь такие сведения о контрагенте. Иными словами, сделка, совершенная без лицензии, является оспоримой, и по решению суда она может быть признана недействительной (п.1 ст.166 ГК РФ).
Если договором транспортной экспедиции предусмотрено, что доставка груза до грузополучателя осуществляется силами самой транспортно-экспедиторской компании, то организация-заказчик вправе потребовать с экспедитора предоставить копии лицензий на перевозку грузов. При наличии копии лицензии организация-заказчик услуг смело может относить затраты по договору транспортной экспедиции для целей налогообложения прибыли к расходам на основании только документов экспедитора (счет экспедитора, подписанный акт о выполненных работах, транспортная накладная на доставку экспедитором груза). В этом случае договор будет рассматриваться как договор возмездного оказания услуг.
В случае отказа экспедитора от предоставления копии лицензии договор можно рассматривать только как посреднический. Соответственно, этим договором должно быть предусмотрено представление экспедитором копий всех первичных документов, подтверждающих расходы экспедитора, понесенные им в целях исполнения поручения клиента. Бухгалтерский учет в этом случае будет аналогичен учету по остальным посредническим договорам (поручения, комиссии и агентскому)
Источник: www.audit-it.ru
Агентские договоры. Учет и налогообложение
По агентскому договору Агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению Принципала юридические и иные действия:
от своего имени, но за счет Принципала или
от имени и за счет Принципала.
Иными словами, независимо от того, действует агент в отношениях с покупателями от своего имени или от имени принципала, он совершает действия за счет принципала. Право собственности на реализуемый товар (работу, услугу) агенту не принадлежит.
Обязательным условием любого агентского договора является его возмездность, т.е. получение Агентом за свои услуги вознаграждения.
Таким образом, о каких бы агентских сделках ни шла речь – у Агента всегда возникают доходы, расходы и объекты налогообложения только в отношении сумм агентского вознаграждения. В зависимости от того, является ли агентская деятельность для Агента постоянной или разовой, возможно использование в учете расчетов по агентскому вознаграждению как счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Принципал для Агента является заказчиком услуг), так и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учитывая наличие вариативности, обратите внимание, что порядок учета должен быть закреплен учетной политикой. Если учет планируется вести с использованием счета 76, то в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены соответствующие уровни синтетического и аналитического учета.
Обратимся к проводкам:
1) Агент получает оплату вознаграждения непосредственно от Принципала на условиях 50% авансирования
Корреспонденция счетов
Дт 51 – Кт 62 (76)
Получен аванс по агентскому вознаграждению
Дт 62 (76) – Кт 68.2
Начислен НДС с аванса
Дт 62 (76) – Кт 90
Признан доход Агента в момент принятия Принципалом Отчета Агента
При наличии прямых расходов Агента по сделке, они признаны в себестоимости
Начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения
Дт 68.2 – Кт 62 (76)
Принят к вычету НДС, начисленный с аванса
Дт 51 – Кт 62 (76)
Услуги Агента оплачены Принципалом
При отсутствии предоплаты учет Агента ограничивается проводками 3,4,5 и 7(на всю сумму вознаграждения)
Если Агент применяет УСНО – исключаем проводки по НДС (2,5 и 6)
2) Агент удерживает вознаграждение из сумм, полученных от Покупателя товаров (услуг, работ) Принципала
Корреспонденция счетов
Дт 62 (76) – Кт 90
Признан доход Агента в момент принятия Принципалом Отчета Агента
При наличии прямых расходов Агента по сделке, они признаны в себестоимости
Начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения
Дт 76 Принципал – Кт 62 (76) Принципал
Вознаграждение Агента удержано из средств, поступивших от Покупателей в адрес Принципала
Соответственно, если Агент использует УСНО то исключаем проводку по начислению НДС (3)
Таким образом, в учете у Агента основным документом, на основании которого происходит отражение доходов и формирование налоговых баз по НДС и налогу на прибыль или УСНО, является Отчет Агента.
Отчет предоставляется Агентом Принципалу в сроки, установленные Договором. Отчет считается принятым Принципалом, если в установленный в Договоре срок от последнего не поступило возражений по Отчету. Поскольку законодательно сроки предоставления Отчета Агента не установлены, а на возражения Принципала по ГК РФ отводится 30 дней (достаточно длительный срок), целесообразно установить Договором периодичность или срок предоставления Отчета Агентом, а также разумный срок рассмотрения Отчета Принципалом.
Форма Отчета Агента законодательно не закреплена, но на нее распространяются общие требования к обязательным реквизитам для первичных учетных документов. Во избежание разногласий на этапе приемки услуг Агента, форму Отчета Агента лучше согласовать в качестве приложения к договору.
По существующим обычаям делового оборота факт оказания Агентом услуг дополнительно оформляется Актом об оказании услуг, либо данный акт является элементом отчета Агента. Условие о подписании Акта, либо его объединение с Отчетом агента также необходимо закрепить в Договоре.
Условиями договора может быть предусмотрено участие Агента в расчетах между Принципалом и Покупателями (Поставщиками).
Движение денежных средств в этом случае не формирует у Агента доходов или расходов, а проходит транзитом через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кроме того, Агенту могут передаваться активы Принципала для последующей реализации Покупателю, либо Агент может принимать от Поставщиков активы, приобретенные по поручению Принципала. В этом случае право собственности на активы к Агенту не переходит, а при наличии документов о передаче активов Агенту (акты, ТТН и т.п.), Агент отражает активы на забалансовых счетах 004 «Товары, принятые на комиссию» или 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».
Резюмируем по Агенту:
- Агент организует и закрепляет в учетной политике порядок отражения операций и аналитику по учету агентского вознаграждения, расчетов с Принципалом и его Покупателями/Поставщиками, документооборот по этим операциям, исходя из условий Агентских Договоров
- Начисление НДС к уплате в бюджет производится Агентом (если он не применяет УСНО) только с сумм агентского вознаграждения
- Для расчета налога на прибыль (налога по УСНО) Агент учитывает в доходах только агентское вознаграждение, а в расходах – свои текущие расходы.
- Все расчеты в интересах Принципала проходят в учете Агента транзитом через счет 76, не участвуя в расчете доходов, расходов и налоговых баз
- Активы Принципала, переданные Агенту, не переходят в его собственность, а в учете отражаются забалансом.
В бухгалтерском учете Принципала отдельно отражаются операции по агентскому вознаграждению и отдельно операции по купле продаже активов, в которых задействован Агент.
Документальное оформление таких операций зависит от разновидности агентского договора, но по общему принципу – если Агент действует от своего имени, то все первичные учетные документы и счета-фактуры по основной сделке оформляются на имя Агента, который передает их заверенные копии Принципалу для отражения последним операций в учете. Если же Агент действует от имени Принципала, то итоговые документы оформляются от имени Принципала (в лице Агента по доверенности) и их оригиналы служат основанием для отражения операций в учете Принципала.
Также, если агентским договором предусмотрена, помимо агентского вознаграждения, компенсация расходов Агента, произведенных в интересах принципала, копии документов, подтверждающих расходы, включая счета-фактуры, прикладываются к Отчету Агента. На основании этих копий и Отчета расходы учитываются в учете Принципала.
Источник: delprof.ru