Приложение к Договору ______________________ N _____ от «__»__________ ____ г.
Акт приема-передачи отходов давальческого сырья
г. _______________ «__»__________ ____ г.
__________, именуем___ в дальнейшем «Заказчик», в лице __________, действующ___ на основании __________, с одной стороны, и __________, именуем___ в дальнейшем «Переработчик» (или: «Подрядчик»), в лице __________, действующ___ на основании __________, с другой стороны, именуемые вместе «Стороны», а по отдельности «Сторона», оформили настоящий Акт о нижеследующем:
1. В соответствии с п. ___ Договора __________ N ___ от «__»__________ ____ г. Переработчик (или: Подрядчик) передал, а Заказчик принял следующие отходы сырья, материалов, брак готовой продукции:
Вес нетто (прописью) ___________________________________________
Итого на сумму _________________________________________________
В том числе НДС ________________________________________________
2. Отходы переданы в количестве и качестве, установленных п. ___ Договора __________ N ___ от «__»__________ ____ г.
Давальческие материалы в 1С Бухгалтерия 8
Заказчик: Переработчик (или: Подрядчик): ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ Подпись ____________ Подпись ____________ М.П. М.П.
В ПК «ГРАНД-Смета» предусмотрена возможность выделить в составе локальной сметы так называемые давальческие материалы – то есть, материалы, которые заказчик бесплатно предоставляет подрядчику для производства строительных работ.
Согласно методическим указаниям суммарная стоимость давальческих материалов (материалов заказчика) не исключается из итога сметного расчёта, но при подведении итогов по смете показываются отдельной строкой. При этом впоследствии стоимость материалов заказчика может учитываться во взаиморасчётах между заказчиком и подрядчиком с целью уменьшения выделяемых заказчиком капитальных вложений.
Для того чтобы отметить какой-либо ресурс локальной сметы как материал заказчика, требуется выделить его курсором в бланке сметы и нажать кнопку Материал заказчика на панели инструментов на вкладке Работа с ресурсом. При работе с материалами заказчика имеется возможность установить либо снять соответствующий признак сразу для группы позиций сметы. Для этого необходимо сначала стандартным образом выделить нужную группу позиций, а затем нажать кнопку Материал заказчика.
Напомним, что вкладка Работа с ресурсом становится доступной только в тот момент, когда в локальной смете курсор установлен на каком-либо ресурсе в ресурсной части позиции либо на позиции сметы, которая сама является ресурсом. При этом кнопка Материал заказчика активна только при выделенном материале или оборудовании. Соответственно, и признак материала заказчика устанавливается только для таких позиций.
Материал заказчика обозначается специальным символом «звездочка» (*) в колонке Обоснование. При повторном нажатии кнопки Материал заказчика признак снимается.
Оформляем акт на списание материалов
Также можно устанавливать либо снимать признак материала заказчика при работе с ресурсами в окне с ведомостью ресурсов. Для этого предназначена кнопка Материал заказчика.
Декларация по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль затраты на услуги переработчика отражают в составе себестоимости по мере реализации продукции:
- Лист 02 Приложение N 2: стр. 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)».
Номенклатурная группа, относящаяся к реализации продукции собственного производства, должна быть указана в Номенклатурных группах реализации продукции, услуг PDF в разделе Главное — Настройки — Налоги и отчеты — вкладка Налог на прибыль — ссылка Номенклатурные группы реализации продукции, услуг. Именно от этой настройки зависит корректное заполнение декларации по налогу на прибыль.
Подробнее Учетная политика по налогу на прибыль
Оформляем передачу давальческих материалов и конструкций
Как и при работе в бланке сметы, данная кнопка активна только в тот момент, когда курсор установлен на материале или оборудовании. Если в ведомости имеется выделенная группа ресурсов, то действие кнопки Материал заказчика распространяется на все выделенные ресурсы. Материалы заказчика образуют особую группу в ведомости ресурсов – Ресурсы заказчика.
Если в разделе сметы имеются материалы заказчика, то в конце раздела вслед за итоговой стоимостью по разделу формируется заголовочная строка Материалы заказчика, где показывается общая стоимость всех материалов заказчика, находящихся в данном разделе.
Можно раскрыть «плюс» у левого края этого заголовка, и тогда вслед за ним в документе будут перечислены все материалы заказчика из данного раздела. Для каждого из них показывается общая стоимость материала, а в едином текстовом поле можно увидеть обоснование, наименование, единицу измерения и количество материала. Номер соответствующей позиции сметы заключён здесь в фигурные скобки. Если дополнительно раскрыть «плюс» для какого-либо материала, то отдельной строкой будет показана также его стоимость единицы.
Аналогично в конце локальной сметы вслед за итоговой стоимостью по смете формируется заголовочная строка Материалы заказчика, где показывается итоговая стоимость всех материалов заказчика по локальной смете в целом.
Замечание: При формировании итоговой стоимости материалов заказчика не учитываются те поправочные коэффициенты, которые влияют только на стоимость материалов, но не затрагивают количество. Это касается как коэффициентов к итогам из параметров сметы, так и индивидуальных коэффициентов, которые добавляются в окне с дополнительной информацией о позиции сметы.
В ситуации, когда требуется отразить итоговую стоимость материалов заказчика в окне с параметрами сметы на закладке Лимит. затраты, следует использовать в колонке Значение идентификатор МАТЗАК. Это позволяет, например, вычесть стоимость материалов заказчика из итоговой сметной стоимости либо наглядно показать, что материалы заказчика входят в смету.
Заказ на переработку
Любой бизнес-процесс начинается с поступления заказа клиента. Для отражения этой операции в «Управлении нашей фирмой» используется документ «Заказ покупателя», который можно создать в разделе Продажи > Заказы покупателей.
Чтобы показать, что данный заказ инициирует именно старт работ по переработке сырья, а не обычную продажу, нужно выбрать в графе «Операция» — Заказ на переработку.
В табличной части нужно указать спецификацию, по которой должно быть изготовлено искомое изделие.
На вкладке «Материалы заказчика» указывается сырье, которое клиент передаёт вам для исполнения заказа.
Как правильно оформить возврат давальцу давальческих отходов, если он является их собственником?
Используется партионный учет. Мы являемся переработчиками давальческого сырья. Возвратные отходы, полученные после переработки нами давальческого сырья нам нужно возвратить давальцу (по договору). В нашем случае собственником возвратных отходов является давалец.
В документе «Отчет производства за смену» на закладке » Возвратные отходы » отражаем возвратные отходы по статье затрат со статусом материальных затрат «Принятые в переработку» и указываем в качестве счета учета 0221, в качестве счета затрат 0222. При этом при расчете себестоимости выдается ошибка об отрицательных остатках НЗП.
Как правильно оформить возврат давальцу давальческих отходов, если он является их собственником?
В конфигурации фактически не поддерживается учет давальческих возвратных отходов, которые потом нужно вернуть давальцу. Давальческие возвратные отходы, отраженные в документе «Отчет производства за смену» на закладке «Возвратные отходы», нельзя будет вернуть давальцу аналогично возврату давальческого сырья, так как они не будут отражены в регистре накопления «Товары полученные» и данный регистр не закроется (при оперативном проведении документа будет выдано сообщение о недостаточном количестве товаров).
В данном случае рекомендуется отражать давальческие возвратные отходы аналогично полуфабрикатам, выпущенным из давальческого сырья (на счете 234).
В документе «Отчет производства за смену» такие возвратные отходы необходимо указать на закладке «Продукция».
Для передачи возвратных отходов давальцу необходимо будет использовать документ «Передача товаров» с операцией «Передача продукции заказчику».
Цены и режим обучения: бухгалтерские курсы Курс 1С:Бухгалтерия «1С 8.2 для профессионалов» Курс «Бухгалтерский учет + 1С:Бухгалтерия 8.2 для начинающих»
Бухгалтерские проводки при давальческой схеме
Со стороны заказчика бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) | |
| 10.7 | 10.1 | Передача давальческого сырья исполнителю |
| 10.1 | 10.7 | Получение обработанных материалов |
| 10.1 | 60 | Стоимость работ по переработке давальческого сырья |
| 19 | 60 | Учёт НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету |
| 20 | 10.1 | Переработанные материалы направлены в производство |
| 43 | 20 | Учёт готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья |
| 60 | 51 | Оплата работ по переработке давальческого сырья исполнителю |
| Приходование продукции, признанной полуфабрикатом: | ||
| 21 (10.2) | 10.7 | Списание давальческого сырья, необходимого на изготовление полуфабрикатов |
| 21 (10.2) | 60 | Списание стоимости работ исполнителя |
| 19 | 60 | Учёт НДС по переработке |
Со стороны исполнителя бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) | |
| 003 | Приём давальческого сырья у заказчика и передача его в переработку | |
| 20 | 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) | Учёт затрат, понесённых исполнителем при переработке давальческого сырья |
| 003 | Готовая продукция передана заказчику | |
| 62 | 90.1 | Выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья |
| 90.3 | 68 | Начисление НДС со стоимости работ по переработке давальческого сырья |
| 90.2 | 20 | Списание себестоимости переработки давальческого сырья |
| 51 | 62 | Оплата от заказчика |
Бухгалтерский учет на давальческой основе
Работа по давальческой схеме позволяет хозяйствующему субъекту получить необходимую продукцию, не имея при этом собственных производственных мощностей для ее переработки. Нередко прибегают к ней и при строительно-монтажных работах для собственных нужд, проводимых подрядным способом. О бухгалтерском учете и документальном оформлении давальческих операций и пойдет речь в данной статье.
Работа по давальческой схеме предполагает, что заказчик (давалец) передает собственные материально-производственные запасы подрядной организации (переработчику) для их переработки, доработки или использования при выполнении иных работ. По истечении же оговоренного срока он получает от подрядчика доработанные материалы, готовую продукцию или иной результат работ.
При этом Гражданский кодекс не содержит такого понятия, как договор переработки давальческого сырья. Однако ст. 703 Гражданского кодекса установлено, что по договору подряда могут выполняться в том числе работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи. По итогам таковых права собственности на произведенную продукцию исполнитель передает заказчику.
При этом предусмотрена возможность выполнения работ и с использованием материалов последнего (ст. 713 ГК). Иными словами, руководствоваться в рассматриваемой ситуации необходимо положениями гл. 37 «Подряд» Гражданского кодекса.
Что это за отчетность
В большинство случаев исполнитель по договору принимает на себя обязательства выполнить работы или произвести продукцию за счет собственных материалов, сил и средств. Но отдельные сделки предусматривают обработку сырья заказчика, так называемого давальческого ресурса.
Это материально производственные запасы, которые передаются исполнителю по договору для их дальнейшей переработки с целью изготовления продукции, выполнения работ или услуг. В таком случае стоимость МПЗ не оплачивается исполнителем. Но он гарантирует их сохранность, целевое использование и полный возврат уже после переработки.
Документ, подтверждающий факт приема давальческого сырья, его переработку и остаток (при наличии), и есть отчет подрядчика об использовании материалов заказчика: исполнитель отчитывается перед давальцем, сколько и чего получил, каким образом переработал и сколько единиц осталось.
Документальное оформление
Передать материалы переработчику давалец должен по накладной. Во-первых и в большинстве случаев, это может быть накладная по форме N М-15 на отпуск материалов на сторону, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Во-вторых, если речь идет о передаче торговой организацией товаров для доработки или обработки, как, например, для фасовки, то представляется, что использовать необходимо накладную по форме N ТОРГ-12. Так или иначе, в документе должна быть сделана о и указаны реквизиты договора. Первый экземпляр накладной остается на складе давальца как основание для отпуска материалов, а второй передается представителю переработчика.
Передача МПЗ на давальческих условиях не является объектом обложения НДС, поскольку перехода права собственности в данном случае не происходит. В этом смысле отметка в накладной о том, что передача материалов производится на давальческой основе, имеет особое значение. Тем не менее, хоть и не в целях исчисления НДС, в накладной все же следует указать не только количество, но и стоимость переданных МПЗ, поскольку переработчик несет ответственность за утрату или порчу предоставленных давальцем ценностей (ст. 714 ГК).
Передача результата переработки МПЗ также оформляется накладной, но уже оформленной подрядчиком. В ней опять же указывается количество и стоимостная оценка продуктов переработки исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС. Счет-фактура при этом также не выставляется. С учетом НДС указывается стоимость услуг по переработке, на которую подрядчиком и оформляется счет-фактура. Ну и конечно, чтобы закрыть договор, необходим акт сдачи-приемки выполненных работ.
Кроме того, в силу п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса по итогам выполнения работ переработчик должен составить отчет об израсходовании материалов. В нем отражаются данные о поступивших от давальца и не переданных в производство материалах, количестве и ассортименте полученной продукции, а также отходов, в том числе возвратных.
Бухгалтерский учёт при давальческой схеме
При применении давальческой схемы в бухгалтерском учёте у заказчика и подрядчика имеются некоторые особенности:
| Участник договора | |
| Заказчик | При передаче сырья заказчик отражает не реализацию сырья, а списание в производство, следствием чего выступает отражение затрат на оплату услуг подрядчика. |
| Подрядчик | При получении сырья подрядчик не получает прав собственности ни на сырьё, ни на продукцию, ни на отходы. При этом подрядчик несёт ответственность за полученное сырьё, продукцию, отходы. В связи с этим их движение необходимо отразить на забалансовых счетах, но выручкой будет являться вознаграждение за выполненные работы. |
Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н определены правила учёта сырья, комплектующих материалов в условиях давальческого договора:
| Заказчик | Исполнитель |
| Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (ст. 157) При этом факт передачи сырья исполнителю в налоговом учёте не отражается, а стоимость услуг по переработке сырья включается в материальные затраты (при ОСНО – в день подписания исполнителем отчёта, при УСН – после оплаты работ исполнителя). |
Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку» (ст.156). Готовая продукция так же учитывается на забалансовом счёте. |
Факт получения сырья от заказчика и готовая продукция в налоговом учёте не отражаются.
Выручкой от реализации необходимо считать стоимость выполненных исполнителем работ (при ОСНО – в день подписания заказчиком отчёта, при УСН – дата оплаты работ исполнителя).
Передача и возврат МПЗ
Поскольку, передавая МПЗ в переработку, давалец оставляет за собой право собственности на них, основания для списания их с баланса нет. Об этом, в частности, говорится в п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, которые утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. При этом счет учета, на котором продолжают учитываться материалы, зависит от их вида, целей переработки и профиля.
Так, передача материалов в переработку отражается внутренней записью по кредиту субсчета 10-1 «Сырье и материалы» и дебету субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». При этом давальческие материалы отражаются по фактической себестоимости, которая включает в себя все затраты, связанные с их приобретением, без НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н).
Если сырье и материалы были отданы производственной компанией на доработку с целью получения МПЗ, пригодных для изготовления нужной продукции и в дальнейшем подлежащих отпуску в производство для ее выпуска, то стоимость возвращенных подрядчиком материалов отражается давальцем на субсчете 10-1, на котором учитываются также расходы по доработке материалов.
При передаче сырья и материалов с целью получения из них готовой продукции, подлежащей реализации, счетом учета для всех расходов, связанных с переработкой, должен выступать отдельный субсчет счета 20, например, субсчет «Переработка на давальческих условиях». Готовая продукция при этом приходуется на счете 43 «Готовая продукция» по себестоимости, включающей в себя стоимость сырья и услуг по переработке, а также транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию.
На переработку, для получения нового вида продукции, или доработку, например в целях расфасовки или упаковки, может быть отдана и сама готовая продукция. Согласно п. 216 Методических указаний при направлении материальных ценностей на собственные нужды они приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету МПЗ (в зависимости от их дальнейшего назначения) и кредиту счета 43. Аналогичным образом «провести» можно и передачу готовой продукции подрядчику на давальческой основе, отразив ее по дебету счета 10, субсчета 10-7, и кредиту счета 43. При этом если речь идет только о доработке, то есть качественно готовая продукция не изменится, то стоимость переданных на доработку ценностей отражается по дебету счета 43, субсчета 43-2 «Готовая продукция, переданная в переработку», в корреспонденции с кредитом счета 43, субсчета 43-1 «Готовая продукция на складе».
Для отражения переданных на переработку товаров (продуктов) торговые организации и предприятия общепита, как правило, используют отдельный субсчет 41-5 «Товары (продукты), переданные в переработку на давальческой основе». Таким образом, передача товаров переработчику отражается внутренней записью по кредиту субсчета 41-1 «Товары на складах» и дебету субсчета 41-5. Возврат подрядчиком переработанных товаров оформляется обратной проводкой.
Помимо этого передача материалов может производиться для выполнения работ, что нередко используется в строительстве. Приобретенные давальцем в этих целях МПЗ учитываются на субсчете 10-8 «Строительные материалы» по фактической себестоимости их приобретения без НДС (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01). При передаче материалов подрядчику давалец списывает их с субсчета 10-8 и отражает на субсчете 10-7. Стоимость тех из них, которые использованы им для строительства объекта, в свою очередь, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» на основании подписанного давальцем и подрядчиком отчета о расходе материалов. Ведь в силу п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина от 30 марта 2001 г.
Учет операций по переработке давальческого сырья
Бухгалтерский учет давальческих ресурсов предусматривает важный нюанс. Сырье не переходит в собственность переработчика, следовательно, отражать его на балансовых счетах нельзя. Полученное от заказчика МЗ отражайте на забалансовом счете 003.
МПЗ продолжают числиться у заказчика на основном бухгалтерском счете 10 «Материалы». Рекомендуем открыть специальный субсчет, чтобы детализировать учет давальческих ресурсов. Например, субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», в соответствии с инструкцией № 94н.
У давальца
Отразите бухгалтерские записи в учете давальца:
| Операция | Дебет | Кредит |
| МЗ переданы подрядчику | 10-7 | 10-1 10-8 |
| Списаны переданные МЗ | 08, 20, 26, 44 | 10-7 |
| Отражена стоимость работ подрядчика | 60 | |
| Возвращены неиспользованные МЗ | 10-1 |
Остатки переработки
Совсем не обязательно, что подрядчиком при выполнении заказа будут израсходованы все сырье и материалы. По условиям договора остатки в данном случае могут возвращаться давальцу, либо оставаться у давальца. В первом случае они принимается к учету по дебету субсчета 10-1 в корреспонденции с субсчетом 10-7. Во втором — давальцу необходимо отразить в бухучете реализацию МПЗ на сторону и исчислить НДС к уплате в бюджет.
Кроме того, при переработке сырья, материалов, готовой продукции нередко возникают отходы. По своим потребительским качествам они бывают безвозвратными (окончательными) и возвратными (используемыми и неиспользуемыми). Первые подлежат утилизации, а вторые могут использоваться в хозяйственной деятельности и, как правило, возвращаются давальцу. В этом случае стоимость давальческого сырья, переданного в переработку, уменьшается на оценочную стоимость возвратных отходов — по цене возможного использования или по цене реализации (п. 111 Методических указаний).
Если же возвратные отходы остаются у подрядчика, то давалец в бухгалтерском учете должен отразить их реализацию и начислить НДС к уплате в бюджет.
Пример 1. ООО «Арома» занимается оптовой продажей молотого кофе, расфасованного в 100-граммовые пакеты. В связи с отсутствием собственного оборудования для фасовки и упаковки кофе обществом заключен договор с ООО «Бокс» на оказание таких услуг. Для этого ООО «Арома» закупает и отдает на давальческой основе ООО «Бокс» молотый кофе в мешках по 100 кг.
Согласно учетной политике ООО «Арома» учитывает товары по покупным ценам. В мае 2012 г. организация приобрела товар стоимостью 236 000 руб. (включая НДС — 36 000 руб.).
Стоимость услуг по расфасовке молотого кофе в 100-граммовые пакетики, оказанных в мае, составила 35 400 руб. (включая НДС — 5400 руб.).
В рабочем плане счетов ООО «Арома» к счету 41 «Товары» открыты следующие субсчета:
- 41-11 «Товары на складах в мешках»;
- 41-12 «Товары на складах расфасованные»;
- 41-5 «Товары, переданные на расфасовку переработчику».
Кроме того, организация использует следующие субсчета — 60-1 «Расчеты с поставщиком» и 60-2 «Расчеты с переработчиком».
В бухгалтерском учете ООО «Бета» будут сделаны следующие записи:
Дебет 41-11 Кредит 60-1
- 200 000 руб. — приобретен молотый кофе в мешках;
Дебет 19 Кредит 60-1
- 36 000 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком кофе;
Дебет 41-5 Кредит 41-11
- 200 000 руб. — учтена стоимость кофе, переданного переработчику;
Дебет 41-12 Кредит 60-2
- 30 000 руб. — отражена стоимость услуг по расфасовке кофе;
Дебет 19 Кредит 60-2
- 4500 руб. — отражен НДС, предъявленный переработчиком;
Дебет 41-12 Кредит 41-5
- 200 000 руб. — покупная стоимость кофе включена в учетную стоимость расфасованного товара.
Таким образом, фактическая себестоимость расфасованных и подлежащих дальнейшей реализации 100-граммовых пакетов кофе, сформированная на субсчете 41-12, составила 230 000 руб. (200 000 + 30 000).
Как правильно оформить договор с давальческой схемой?
При передаче сырья подрядчику важно отметить, что данная передача не является реализацией, что необходимо отразить при оформлении документов.
Договор давальческой переработки сырья является некоторой разновидностью договора подряда. При этом необходимо обратить особое внимание, чтобы в договоре давальческой переработки сырья было просматриваемо чёткое отделение от договора поставки товара или договора купли-продажи, т.к. в договоре давальческой переработки в обязательном порядке содержатся условия передачи сырья, комплектующих изделий, материалов.
· количество израсходованного сырья, остаток сырья;
· перерасход сырья (с указанием причин);
· информация об изготовленной продукции;
· информация об отгруженной продукции;
· информация об остатке продукции.
· передача определённой части готовой продукции;
· передача возвратных отходов.
- за изменение сроков выполнения заказа (досрочно или с опозданием);
- за качество изготовленной продукции;
- нарушение сроков при поставке сырья;
- несвоевременный вывоз заказчиком продукции со склада производителя.
- отказ заказчика от переработки сырья;
- несоответствие качества, сроков переработки условиям, указанным в договоре, др.
* При передаче сырья важно понимать суть «существенной части материалов». Если для производства товара необходимо основное сырьё и вспомогательные материалы, то в договоре давальческой переработки сырья обязательно указать передачу основного сырья.
ПЕРЕДАЧА ПОДРЯДЧИКУ МАТЕРИАЛОВ
И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант
В учреждениях здравоохранения нередко возникают ситуации, когда необходимо передать материальные ценности для производства работ подрядчику — сторонней организации. Чаще всего эта необходимость возникает при проведении текущего или капитального ремонта, реконструкции и строительства зданий и сооружений, монтаже инженерных коммуникаций, систем сигнализации и пожаротушения и прочего. О том, как правильно организовать документооборот и учесть эти операции, расскажем в этой статье.
Договор и использование материалов
Порядок передачи материалов, а также их учет зависят, прежде всего, от договора.
В частности, на строительство или реконструкцию здания, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ заключается договор строительного подряда (п. 2 ст. 740 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст.
740 Гражданского кодекса РФ подрядчик по договору строительного подряда обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Заключение договора казенные и бюджетные учреждения обязаны проводить в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ о размещении заказов (далее — Закон № 94-ФЗ), Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ о закупках (для автономных учреждений).
Учет и документальное оформление давальческих материалов
С 1 января 2014 года вступает в силу новый Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О федеральной контрактной системе» (далее — Закон № 44-ФЗ). и большинство закупок, связанных с основной уставной деятельностью учреждений, необходимо будет проводить согласно требованиям последнего. При заключении договора строительного подряда обязанность по обеспечению строительства материалами несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (п.
1 ст. 745 ГК РФ). Таким образом, обеспечение строительства материалами может осуществляться заказчиком, если это прямо предусмотрено в договоре. Гражданский кодекс не регламентирует процесс передачи подрядчику материалов, принадлежащих заказчику, поэтому данный порядок должен быть предусмотрен договором.
Источник: baikalhangkai.ru
Макрос
По умолчанию (когда в договоре об этом ничего не говорится) работы выполняются из материалов подрядчикап. 1 ст. 704 ГК РФ. Поэтому если заказчик изъявил желание использовать для проведения подрядных работ свои материалы, то в договоре должно быть указано, что:
- материалы для выполнения работ предоставляются заказчиком на давальческой основеп. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Право собственности на них остается у заказчика. И подрядчик имеет право использовать давальческие материалы только для тех целей, для которых они были получены;
- подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материалов. Ведь заказчик имеет право знать, как расходуются его материалып. 1 ст. 713 ГК РФ.
По окончании работ у подрядчика могут остаться неизрасходованные материалы. Поэтому стороны могут сразу при заключении договора определить порядок использования остатков материалов либо решить позже, как с ними поступить (тогда нужно будет подписать допсоглашение к договору).
Например, можно договориться, что подрядчик обязан вернуть остатки неизрасходованных материалов заказчику. Стороны могут также решить, что оставшиеся материалы подрядчик не возвращает (они переходят в его собственность), но тогда ему нужно их оплатить, к примеру путем зачета их стоимости в счет стоимости работп. 1 ст. 713 ГК РФ.
Какие документы нужно оформить
Чтобы налоговики не признали передачу давальческих материалов безвозмездной сделкой со всеми вытекающими последствиями, нужно правильно оформить первичку.
Передача давальческих материалов заказчиком
Товарные накладные оформлять не нужно, поскольку отсутствует факт реализации материалов. В этом случае можно:
- составить в произвольной форме акт приема-передачи. Тогда в нем обязательно должны быть реквизиты, установленные для первичных документов, а его форму необходимо утвердить приказом руководителяч. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ);
- оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, если применение унифицированных форм первичных документов закреплено в учетной политике. Документ составляется в двух экземплярах (по одному для заказчика и подрядчика).
Например, накладную по форме № М-15 можно оформить так:
НАКЛАДНАЯ № 12
на отпуск материалов на сторону
| Коды | |||
| Форма по ОКУД | 0315007 | ||
| Организация | ООО «Заказчик» | по ОКПО | 11223344 |
| Дата составления | Код вида операции | Отправитель | Получатель | Ответственный за поставку | ||||
| структурное подразделение | вид деятельности | структурное подразделение | вид деятельности | структурное подразделение | вид деятельности | код исполнителя | ||
| 27.02.2015 | — | Склад | Хранение | ООО «Подрядчик» | — | — | — | — |
| Основание | Основание Материалы переданы на давальческой основе по договору подряда № 58 от 18.02.2015Такая отметка исключит претензии налоговиков по поводу того, что материалы переданы безвозмездно, особенно если перечень материалов заранее не был определен в договоре |
| Кому | ООО «Подрядчик» | Через кого | Кладовщик ООО «Подрядчик» И.А. Иванов |
| Корреспондирующий счет | Материальные ценности | Единица измерения | Количество | Цена, руб. коп. | Сумма без учета НДС, руб. коп.Стоимость материалов указывается по балансовой стоимости. Она нужна для правильной организации учета у сторон сделки и может понадобиться при определении размера ущерба в случае порчи или утраты материалов подрядчиком | Сумма НДС, руб. коп. | Всего с учетом НДС, руб. коп. | Номер | Порядковый номер записи по складской картотеке | |||||
| счет, субсчет | код аналитического учета | наименование, сорт, размер, марка | номенклатурный номер | код | наименование | надлежит отпустить | отпущено | инвентарный | паспорта | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| 10.7 | — | Металлоконструкции: сварные балки | — | 168 | тонна | 13,6 | 13,6 | 43 000 | 584 800 | — | 584 800 | 123 | — | 5 |
| … | ||||||||||||||
Всего отпущено одно (прописью) наименований
на сумму Пятьсот восемьдесят четыре тысячи восемьсот (прописью) руб. 00 коп.
в том числе сумма НДС — (прописью) руб. 00 коп.
| Отпуск разрешил | Генеральный директор |  |
П.В. Ручкин |
| должность | подпись | расшифровка подписи | |
| Главный бухгалтер |  |
З.Ф. Сидорова | |
| должность | подпись | расшифровка подписи | |
| Отпустил | Кладовщик |  |
С.М. Петров |
| должность | подпись | расшифровка подписи | |
| Получил | Кладовщик |  |
И.А. Иванов |
| должность | подпись | расшифровка подписи |
Получение давальческих материалов подрядчиком
Основанием для приемки и оприходования давальческих материалов может являться оформленная заказчиком накладная по форме № М-15п. 47 Методических указаний. При этом сотрудник, ответственный за приемку материалов, должен в строке «Получил» указать фамилию, должность и расписаться.
Если материалы передаются по акту и в нем нет строчки для отметки о приеме материалов, тогда на документе можно поставить штампп. 49 Методических указаний. Такой штамп должен содержать те же реквизиты, что и приходный ордер.
А если полученные по одному приходному документу материалы нужно распределить на разные склады или разным материально-ответственным лицам, тогда придется дополнительно оформить приходные ордера по форме № М-4.
В производство давальческие материалы передаются по требованиям-накладным (форма № М-11).
Использование подрядчиком давальческих материалов
Как обычно, по факту выполнения работы (а если в договоре выделены этапы проведения работ, то и по окончании каждого промежуточного этапа) подрядчик должен составить акт. Его опять-таки можно оформить либо в произвольной формеч. 2, 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ (с учетом правил, о которых мы писали выше), либо по унифицированной (для строительно-монтажных работ это форма № КС-2).
При этом для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы подрядчику необходимо составлять справку о стоимости выполненных работ и затратУказания, утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100. И по мнению Минфина, такую справку нельзя оформить в произвольной форме, необходима только унифицированная форма № КС-3Письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-01-12/4833. Поэтому безопаснее применять сразу две унифицированные формы для учета строительных работ — № КС-2 и КС-3.
Обратите внимание, что при использовании для выполнения работ давальческих материалов в заполнении акта есть некие нюансы. Стоимость строительных работ определяется сметой. В ней учитывается стоимость всех требующихся для строительства материалов, включая переданные заказчиком на давальческой основеп. 4.22 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1; п. 3 ст.
709 ГК РФ. Как указал Минстрой, стоимость материальных ресурсов, поставленных заказчиком, учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных суммПисьмо Минстроя от 30.05.95 № 12-155. При этом возвратные суммы справочно показываются за итогом сметып. 4.36 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1.
Таким образом, в акте КС-2 заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В итоговую стоимость выполненных работ сумма давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».
Кроме акта, подрядчику нужно представить заказчику отчет о том, сколько фактически было израсходовано его материаловп. 1 ст. 713 ГК РФ. О периодичности представления отчета нужно договориться еще при заключении договора. Отчет можно представлять ежемесячно или один раз за весь период (этап) работ.
Форму отчета придется разработать самостоятельно, указав в ней необходимые для первичных документов реквизитыч. 2, 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Эту форму желательно согласовать при заключении договора для удобства обеих сторон. В отчете нужно указать:
- наименование и количество полученных и использованных давальческих материалов;
- данные о неиспользованных остатках материалов.
И оформить его, к примеру, можно так:
Отчет об использовании материалов, переданных заказчиком по договору подряда № 58 от 18.02.2015
Подрядчиком были получены от Заказчика и использованы при выполнении работ по Этапу № 1 в период со 2 марта 2015 г. по 5 июня 2015 г. материалы в следующем объеме (количестве):
| № | Наименование вида работ | № и дата накладной М-15 | Наименование материалов | Единица измерения | Цена за единицу измерения, руб. | Получено материалов от заказчика | Фактически использовано материалов | Остатки неиспользованных материалов | |||
| количество | сумма, руб. | количество | сумма, руб. | количество | сумма, руб. | ||||||
| 1 | Строительство склада | № 12 от 27.02.2015 | Металлоконструкции: сварные балки | тонны | 43 000 | 13,6 | 584 800 | 12,9 | 554 700 | 0,7 | 30 100 |
| Итого | 13,6 | 584 800 | 12,9 | 554 700 | 0,7 | 30 100 | |||||
Общая стоимость использованных материалов для выполнения работ составила пятьсот пятьдесят четыре тысячи семьсот рублей.
Остатки неиспользованных материалов будут возвращены Заказчику в соответствии с п. 2.5 договора подряда № 58 от 18.02.2015.
| Генеральный директор ООО «Подрядчик» |
Генеральный директор ООО «Заказчик» |
 Л.П. Кукушкина |
 А.С. Романов |
| М. П. | М. П. |
 |
Возврат остатков
Неизрасходованные давальческие материалы, подлежащие по условиям договора возврату заказчику, подрядчик передает:
- по акту, который содержит реквизиты первичного документа и составлен по утвержденной руководителем формеч. 2, 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ;
- по типовой накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.
При этом в передаточных документах нужно указать:
- количество возвращаемых давальческих материалов;
- номер и дату договора подряда, на основании которого они были получены.
Бухгалтерский и налоговый учет
У заказчика
НДС. Сумму входного НДС по приобретенным материалам, которые впоследствии будут переданы подрядчику на давальческой основе, заказчик может принять к вычету в обычном порядкеп. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ.
Поскольку последующая передача давальческих материалов подрядчику не признается реализацией, эта операция не является объектом налогообложения НДСст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05. Поэтому при передаче материалов заказчик НДС не начисляет и счет-фактуру не выписывает.
Если остатки неизрасходованных материалов подрядчиком не возвращаются, тогда заказчику нужно отразить реализацию материалов, начислить НДС к уплате в бюджет и выставить подрядчику счет-фактуру в течение 5 календарных дней с момента подписания отчета об использовании материаловподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ.
Налог на прибыль. Затраты заказчика на покупку материалов относятся к материальным расходамподп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. При расчете налога на прибыль они учитываются на дату их передачи в производствоп. 2 ст.
272 НК РФ. Поскольку в момент передачи заказчиком подрядчику давальческих материалов фактическая передача их в производство еще не подтверждена, на этом этапе расхода в целях налогообложения прибыли не возникает. Его можно будет признать только на дату утверждения заказчиком отчета подрядчика об использовании материалов.
При этом в зависимости от характера подрядных работ затраты на покупку материалов включаются:
- в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средствп. 1 ст. 256, пп. 1, 2 ст. 257 НК РФ;
- в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, либо во внереализационные расходып. 2 ст. 253, п. 1 ст. 265 НК РФ, если выполняемые работы не связаны с сооружением (реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием) объектов основных средств (к примеру, подрядчик делает текущий ремонт в офисе заказчика).
В случае если остатки давальческих материалов подрядчиком не возвращаются и зачитываются в счет оплаты выполненных подрядчиком работ, заказчик выручку от их реализации должен включить в состав доходов для целей расчета налога на прибыль на дату согласования отчета об использовании материаловп. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ.
УСНО. Заказчик, применяющий УСНО с объектом «доходы минус расходы», стоимость приобретенных материалов включает в расходы в момент их оплаты поставщикуподп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст.
346.17 НК РФ.
При реализации подрядчику остатков давальческих материалов заказчик должен отразить при расчете налога доход на дату погашения задолженности за материалы согласно условиям договора подрядап. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Бухучет. Заказчик, передавший свои материалы подрядчику для выполнения работ на давальческих условиях, стоимость таких материалов на расходы не списывает, а продолжает учитывать их на отдельном субсчетеп. 157 Методических указаний. Проводки заказчику нужно сделать такие:
| Дт | Кт | |
| Переданы подрядчику строительные материалы на давальческих условиях | 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» | 10, субсчет «Строительные материалы» |
| На дату подписания подрядчиком и заказчиком отчета об использовании материалов | ||
| Стоимость использованных подрядчиком материалов включена в фактические затраты на строительство | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» | 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» |
| или | ||
| Стоимость использованных подрядчиком материалов включена в состав затрат, связанных с ремонтом | 26 «Общехозяйственные расходы» | 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» |
| На дату возврата неиспользованных материалов | ||
| Возвращены материалы, не использованные подрядчиком | 10, субсчет «Строительные материалы» | 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» |
| Если остатки неиспользованных материалов остаются у подрядчика, то заказчик отражает в бухучете их реализацию в обычном порядке | ||
Хотим заметить, что заказчик может воспользоваться проектом ПБУ 5/2012 «Учет запасов» и списать стоимость переданных подрядчику давальческих материалов сразу на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», поскольку сырье и материалы, закупленные для строительства основных средств, в состав запасов не включаются, а должны отражаться в балансе в разделе «Внеоборотные активы».
У подрядчика
НДС. При получении давальческих материалов от заказчика у подрядчика никаких налоговых последствий по НДС не возникает.
Подрядчик должен начислить НДС только со стоимости выполненных работ, не учитывая при этом цену переданных заказчиком материаловпп. 1, 5 ст. 154 НК РФ. Соответственно, на эту стоимость подрядчик обязан в течение 5 календарных дней со дня подписания акта приемки-передачи выполненных работ выставить заказчику счет-фактурупп. 1, 3 ст.
168 НК РФ.
Сумму НДС, предъявленную заказчиком при реализации остатков давальческих материалов, подрядчик может принять к вычету на основании выставленного счета-фактуры в общем порядкеп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Налог на прибыль. Полученные материалы не учитываются подрядчиком при расчете налога на прибыль ни в доходах, ни в расходах, ведь право собственности на них остается у заказчика.
Стоимость работ с использованием давальческого сырья будет для подрядчика налогооблагаемым доходом, который признается в том отчетном (налоговом) периоде, когда эти работы выполненыподп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ.
При этом величина доходов определяется как сумма причитающегося ему вознаграждения за выполненные работы, без учета стоимости давальческих материалов.
В случае перехода права собственности на остатки неиспользованных материалов к подрядчику он может отразить расходы на их покупку при расчете налога на прибыль в обычном порядкест. 254 НК РФ.
УСНО. При применении упрощенки подрядчик также не учитывает в целях налогообложения стоимость полученных давальческих материалов, так как не становится их собственникомп. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ.
А если по условиям договора остатки давальческих материалов остаются у подрядчика в счет оплаты выполненных работ, то подрядчик может учесть расходы по приобретению материалов при расчете «упрощенного» налога в момент погашения задолженности по нимподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Бухучет. Запасы, не принадлежащие организации, должны учитываться за балансомп. 18 Методических указаний. Поэтому давальческие материалы нужно отразить на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договоре подрядап. 156 Методических указаний; п. 14 ПБУ 5/01.
Получение материалов отражается по дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку», выбытие (в том числе возврат заказчику неиспользованных остатков) — по кредиту. При этом стоимость давальческих материалов списывается со счета 003 на основании отчета об использовании материалов, утвержденного (подписанного) заказчиком.
Если остатки давальческих материалов по условиям договора остаются у подрядчика и зачитываются в счет оплаты выполненных работ, то одновременно с записью по кредиту счета 003 нужно их оприходовать, сделав проводку: Дт счета 10 «Материалы (счета 41 «Товары») – Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если невозвращенные остатки достаются подрядчику бесплатно, это может привести к негативным налоговым последствиям как для заказчикаабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 16 ст. 270 НК РФ, так и для подрядчикап. 8 ст. 250 НК РФ.
Так, заказчику придется заплатить НДС со стоимости безвозмездно переданных остатков материалов и их стоимость нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль, а у подрядчика возникнет внереализационный доход, учитываемый в целях налога на прибыль.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Документооборот»:
Как правильно оформить возврат товаров подрядчику по давальческой схеме?
Отвечает Марина Родионова, эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету.
Добрый день!
Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.
После переработки организация-исполнитель обязана передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ).
При этом, если переработчик не исполнил своих обязательств (в частности, если изготовил бракованную продукцию), то заказчик вправе предъявить претензию (ст. 309 ГК РФ, ч. 5 ст. 4 АПК РФ ист. 136 ГПК РФ).
На основании ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленного заказчиком материала, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.
В соответствии с нормами п. 1 ст. 1064, ст. 1082 ГК РФ заказчик может требовать возмещения причиненных ему убытков.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Соответственно, заказчик, получив от подрядчика бракованною продукцию, может не ставить ее на учет, а составить акт в произвольной форме с обязательными реквизитами, зафиксировав, что продукция некачественная. На основании акта выставить претензию подрядчику. В претензии заказчик вправе потребовать возместить стоимость испорченного материала, переданного давальцем переработчику.
В учете это отразится следующим образом.
При передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н):
Дебет 10-7 Кредит 10– переданы материалы в переработку.
Дебет 94 Кредит 10-7– отражена порча материала подрядчиком;
Дебет 76 Кредит 94 – предъявлена претензия подрядчику;
При этом, Вы вправе не оплачивать работы по переработке, или признать эти работы в той части, где материал не был забракован. Тогда сумму ущерба можно зачесть в счет стоимости этих работ:
Дебет 60 Кредит 76 – произведен зачет ущерба.
Из рекомендации
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу материалов впереработку (давальческое сырье)5
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Для обработки материалов организация может привлекать сторонних исполнителей. Такая операция называется передачей сырья в переработку. В этом случае организация – собственник материалов будет заказчиком, а организация-переработчик – исполнителем работ. Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.
После переработки организация-исполнитель обязана передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно передаются остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст.
713 ГК РФ).
Какими документами оформить передачу сырья в переработку на давальческой основе
Передачу материалов в переработку исполнителю оформляйте накладной по форме № М-15. В документах укажите, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.
После переработки материалов организация-исполнитель должна представить следующие документы:
накладную по форме № М-15;
отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать сведения о поступивших и не ушедших в производство материалах, количестве и ассортименте полученных материалов (продукции). Также в нем указывают, сколько получено отходов, в том числе возвратных. Излишки должны быть возвращены давальцу, если договором не предусмотрено иное;
акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ).
Заказчик при получении материалов из переработки должен оформить приходный ордер (форма № М-4). Если в результате переработки материалов получена готовая продукция, оформите накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).
Бухучет: передача и результат переработки
Как отразить в бухучете передачу сырья в переработку на давальческой основе и его возврат
При передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н):
Дебет 10-7 Кредит 10
– переданы материалы в переработку.
Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:
результат переработки является готовым изделием;
переработка лишь подготавливает материал к использованию;
переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.
Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции (п. 5 ПБУ 10/99). Отразите эту операцию так:
Дебет 20 (23…) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;
Дебет 20 (23…) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.
Если материалы подготавливаются к использованию, затраты по переработке увеличивают стоимость этих материалов (п. 68, 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Отражайте эту операцию так:
Дебет 10 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки;
Дебет 10 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов.
Если материалы, полученные из переработки, используются в создании (изготовлении) основных средств, затраты на переработку формируют первоначальную стоимость этих основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Отразите эту операцию так:
Дебет 08 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в первоначальной стоимости основных средств;
Дебет 08 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в первоначальной стоимости основных средств.
Как отразить в бухучете отходы, полученные в процессе переработки давальческого сырья
В результате переработки давальческого сырья могут образоваться возвратные отходы. На основании отчета переработчика отходы примите к учету. Сделать это нужно по цене возможного использования или продажи. Отразите эту операцию так:
Дебет 10 Кредит 10-7
– оприходованы возвратные отходы по цене возможного использования или продажи.
Такой порядок отражения возвратных расходов основан на положениях пункта 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, а также Инструкции к плану счетов (счет 10).
Бухучет: расчеты между исполнителем и заказчиком
Как отразить в бухучете расчеты с исполнителем за переработку сырья на давальческой основе
Расчеты между исполнителем и заказчиком переработки материалов на давальческой основе могут осуществляться несколькими способами:
сырьем, передаваемым на переработку;
другими товарно-материальными ценностями (услугами, работами).
Расчет денежными средствами отразите в бухучете заказчика следующими проводками:
Дебет 20 (10, 08, 23…) Кредит 60
– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;
Дебет 60 Кредит 51
– погашена задолженность перед исполнителем работ.
Если указанные операции облагаются НДС, сделайте проводки:
Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС с работ по переработке материалов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов.
Расчет сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями (работами, услугами) в бухучете заказчика отразите следующими проводками:2
Дебет 20 (10, 08, 23…) Кредит 60
– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;
Дебет 91-2 Кредит 10 (10-7, 16, 20…)
– списана себестоимость проданного имущества (работ, услуг);
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена задолженность организации-исполнителя;
Дебет 60 Кредит 62
– зачтена задолженность по договорам.
Если указанные операции облагаются НДС, дополнительно нужно отразить следующие проводки:
Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС с работ по переработке материалов;
Дебет 60 Кредит 51
– перечислена на расчетный счет поставщика сумма НДС (если такая обязанность возникает);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по реализованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получена готовая продукция
ООО «Альфа» приобрело материал на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.) для его переработки. В связи с тем что собственное оборудование находилось на ремонте, для переработки было привлечено ООО «Производственная фирма «Мастер»». Стоимость работ составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В результатепереработки была получена готовая продукция, которая была реализована по цене 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.). Готовая продукция была реализована в том же месяце, в котором материалы были переданы и получены из переработки.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Расходы на переработку относятся к прямым.
В бухучете операции по переработке были отражены так:
Дебет 10 Кредит 60
– 200 000 руб. – получены материалы от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – выделен НДС по поступившим материалам;
Дебет 10-7 Кредит 10
– 200 000 руб. – переданы материалы в переработку;
Дебет 20 Кредит 10-7
– 200 000 руб. – учтена в себестоимости готовой продукции стоимость материалов, переданных в переработку;
Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке материалов сторонней организацией;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости работ по переработке материалов сторонней организацией;
Дебет 43 Кредит 20
– 300 000 руб. – передана готовая продукция на склад;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 300 000 руб. – списана стоимость готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 413 000 руб. (350 000 руб. + 63 000 руб.) – отражена задолженность покупателя по реализованной готовой продукции.
В налоговом учете бухгалтер «Альфы» отразил расходы в виде стоимости переработанного сырья и работ по его переработке в момент реализации изготовленной из него продукции. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составила:
200 000 руб. + 100 000 руб. = 300 000 руб.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получены материалы, по которым требуется дальнейшая переработка
ООО «Альфа» приобрело сырье на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Перед использованием сырья в производстве оно должно быть обработано. Для обработки было привлечено ООО «Производственная фирма «Мастер»». Стоимость работ по обработке составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Материалы, полученные в результате переработки, были использованы в собственном производстве.
Готовая продукция собственного производства была реализована по цене 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.) в том же месяце, в котором материалы были отданы в переработку и получены из переработки.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Расходы на производство готовой продукции относятся к прямым.
В бухучете операции по переработке были отражены так:
Дебет 10 Кредит 60
– 200 000 руб. – получены материалы от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – выделен НДС по поступившим материалам;
Дебет 10-7 Кредит 10
– 200 000 руб. – переданы материалы в переработку;
Дебет 10 Кредит 10-7
– 200 000 руб. – получены материалы из переработки;
Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости работ по переработке материалов сторонней организацией;
Дебет 20 Кредит 10
– 300 000 руб. – передано переработанное сырье для использования в собственном производстве организации;
Дебет 43 Кредит 20
– 300 000 руб. – передана готовая продукция на склад;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 300 000 руб. – списана стоимость готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 413 000 руб. (350 000 руб. + 63 000 руб.) – отражена задолженность покупателя по реализованной готовой продукции.
В налоговом учете «Альфа» отразила расходы в виде стоимости переработанного сырья и работ по его переработке в момент реализации изготовленной из него продукции. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составила:
200 000 руб. + 100 000 руб. = 300 000 руб.
Как предъявить претензию контрагенту и что отразить в учете8
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Организация вправе предъявить претензию контрагенту, если он нарушил обязательства, возникшие согласно условиям договора или нормам законодательства (ст. 309 ГК РФ, ч. 5 ст. 4 АПК РФ ист. 136 ГПК РФ).
Предъявить претензию – право организации, а не обязанность. Например, если поставщик отгрузил некачественный товар, покупатель вправе (но не обязан) выставить ему претензию (в частности, потребовать уменьшить цену, бесплатно устранить недостаток и т. п.). Это следует из статьи 475 Гражданского кодекса РФ.
Претензию предъявите в письменной произвольной форме. При этом четко укажите, какие обязанности не исполнил контрагент, положения какого документа были нарушены (протокол, договор, соглашение и т. п.), предложите свой выход из сложившейся конфликтной ситуации.
Внимание: если организация решила предъявить контрагенту претензию, своевременно известите его о том, что выявлено нарушение условий договора. В противном случае он может отказать в удовлетворении претензии (см., например, ст. 483 ГК РФ). Если организация решит не предъявлять претензию, а сразу обратится в суд, ее исковое заявление не будет рассмотрено.
Обращаться в суд, минуя стадию досудебного решения споров (например, сразу написать исковое заявление о взыскании неустойки), нельзя. Это следует из статьи 128 Арбитражного процессуального кодекса РФ и статьи 136 Гражданского процессуального кодекса РФ.
Например, предъявляя претензию, покупатель должен уведомить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о количестве, об ассортименте, о качестве, комплектности, таре и (или) об упаковке товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором. А если такой срок не установлен, – в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара. Такой порядок установлен в статье 483 Гражданского кодекса РФ.
Сроки рассмотрения претензии
Контрагент обязан рассмотреть претензию. Срок для этого может быть установлен:
– законодательством (см., например, п. 5 ст. 12 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ);
– договором;
– внутренним распорядком организации или обычаями делового оборота.
Это следует из статьи 309 Гражданского кодекса РФ.
При этом гражданским законодательством не установлено санкций за нарушение этого срока (см., например, ст. 12 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ или ст. 37 Закона от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ).
Не предусматривают каких-либо санкций и нормы судебного права (АПК РФ, ГПК РФ).
Финансовые санкции (например, штраф) за нарушение срока, в который должна быть рассмотрена претензия, могут быть предусмотрены в договоре с контрагентом (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Какие требования можно предъявить
В претензии можно предъявить одно или несколько требований. Например, это могут быть требования:
– оплатить санкции за нарушение условий договора (ст. 329 ГК РФ);
– возместить убытки. Например, связанные с вынужденной закупкой товара у другого поставщика по более высокой цене (ст. 393 ГК РФ);
– вернуть оплаченный, но не отработанный аванс (ст. 453 ГК РФ);
– оформить возврат или замену продукции (товара). Например, если он бракованный (ст. 475 ГК РФ);
– устранить дефекты. Например, исправить качество ненадлежаще выполненных работ (п. 1 ст. 723 ГК РФ);
– снизить цену, то есть провести уценку объекта договора. Например, если был получен товар ненадлежащего качества (п. 1 ст. 475 ГК РФ).
Как оформить порчу давальческих материалов?
Организация-заказчик передала подрядчику стеклопакеты для монтажа. По его вине стеклопакеты были разбиты. Как теперь оформить порчу давальческих материалов подрядчиком?
Необходимо составить акт о порче материальных ценностей, в нашем случае акт о бое стеклопакетов с указанием причин, количества, сумм, заполненный на основании накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).
Поскольку форма такого акта в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации отсутствует, он может составляться в произвольной форме, но при этом должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». На основании подписанного двумя сторонами акта о порчематериальных ценностей стоимость стеклопакетов списывается с забалансового учета подрядчика. При этом у него возникает обязательство перед заказчиком по возмещению стоимости давальческих материалов, полученных в переработку и подверженныхпорче.
Источник: macros-ht.ru
Акт передачи строительных материалов образец
Заказчик, передавая стройматериалы подрядчику для выполнения строительно-монтажных работ, сохраняет право собственности на них, а также на полученную из этих материалов готовую продукцию. Но не только. За ним также сохраняется право собственности и на отходы, полученные при переработке материалов. Подрядчик может либо вернуть их, либо оставить у себя.
Правда, в последнем случае стороны должны уменьшить цену выполненной работы на стоимость неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ).
При этом в учете заказчика будет записано:
Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
- переданы материалы подрядчику;
Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
- отражена стоимость выполненных работ;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС по выполненным работам;
Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
- списана стоимость материалов, использованных подрядчиком при выполнении работ;
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы»
Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
- возвращен подрядчиком остаток неиспользованных материалов.
Подрядчик должен отразить полученные материалы по дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку». С этого счета материалы списываются после подписания акта переработки.
Примечание. Официальное мнение
С.В. Сергеева, советник налоговой службы РФ III ранга
- НДС, предъявленный подрядчиком заказчику при проведении работ по капитальному строительству, принимается к вычету из бюджета (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Как следует из п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ, НДС можно принять к вычету на основании счета-фактуры подрядчика, когда работы будут приняты на учет. Можно ли принять к вычету НДС по подрядным работам, отраженным на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», то есть когда объект еще продолжает строиться?
- Да, с 1 января 2006 г. с учетом изменений, внесенных в гл. 21 Налогового кодекса РФ, НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями, можно будет предъявить к вычету из бюджета в момент выполнения работ подрядчиками и принятия их на учет заказчиком. Таким образом, исключено ранее действовавшее условие о вводе соответствующих объектов основных средств в эксплуатацию. При этом следует иметь в виду, что новый порядок предусмотрен только для тех налогов, которые будут предъявлены подрядчиками после 1 января 2006 г.
Документальное оформление операций
Передача стройматериалов подрядчику оформляется накладной на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
Отчет (акт) об использовании материалов заказчика составляется ежемесячно.
Пример. ООО «СТ-Строй» (заказчик) заключило договор на выполнение подрядных работ с ООО «Стройподряд» (подрядчик). Согласно условиям договора заказчик обеспечивает подрядчика некоторыми стройматериалами, необходимыми для осуществления работ.
Приведем примерный образец акта переработки материалов заказчика при выполнении подрядных работ (см. приложение на с. 81).
Переработка материалов для производства
Журнал «Учет в производстве» № 2, февраль 2010 г.
Наумчук М. Н., эксперт журнала
Когда у предприятия не хватает собственных мощностей для переработки сырья, оно вынуждено отдавать его в переработку сторонним лицам. В таком случае важно грамотно оформить хозяйственную операцию и отразить ее в бухгалтерском и налоговом учете организации-давальца. Наш материал поможет в этом.
Какие документы оформляются
Отличительной особенностью данных хозяйственных операций служит то, что собственник материалов является заказчиком, а переработчик – исполнителем работ. Иными словами, выполнение работ сторонними лицами производится исключительно из материалов заказчика (давальческого сырья).
ДОГОВОР ПЕРЕРАБОТКИ
Гражданское законодательство не содержит специальных требований к договору переработки. Но поскольку, в сущности, такая сделка является разновидностью договора подряда, при его заключении стороны должны руководствоваться главой 37 «Подряд» Гражданского кодекса РФ.
В договоре переработки необходимо предусмотреть следующие условия:
– характер работ (доработка материалов, получение готовой продукции и т. д.);
– наименование, количество и стоимость передаваемого сырья;
– наименование, ассортимент, технические характеристики, количество получаемой после переработки готовой продукции, в том числе побочной;
– цену переработки (обработки) материалов, сроки выполнения, порядок и условия расчетов;
– порядок передачи сырья переработчику и выпущенной продукции давальцу;
– нормы расхода сырья, технологических потерь, образования отходов, естественной убыли;
– собственника отходов, порядок их утилизации и т. д.
КАКИЕ МАТЕРИАЛЫ СЧИТАЮТСЯ ДАВАЛЬЧЕСКИМИ
В соответствии с пунктом 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г . № 119н, это материалы, которые передаются на сторону для обработки, выполнения работ или изготовления продукции. Такие материалы переработчик не оплачивает.
Это интересно: Как пойти в армию если не годен
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Грамотное оформление передачи давальческого сырья первичными документами имеет немаловажное значение. Ведь в случае, если документы оформлены неверно, операция может быть квалифицирована как безвозмездная передача имущества. Это в свою очередь влечет за собой негативные налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.
Итак, передачу материалов переработчику следует оформить накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г . № 71а. Эта же накладная используется и для случаев возврата заказчику (давальцу) продукции из уже переработанного сырья. Во избежание претензий и разногласий в графе «Основание» данного документа следует указать, что ценности передаются в рамках договора переработки на давальческой основе, и привести реквизиты этого договора.
Также, согласно требованиям пункта 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ, переработчик представляет заказчику отчет об израсходованных им материалах. Данный документ должен содержать сведения о наименовании и количестве поступившего и использованного сырья, произведенной продукции и образовавшихся отходах.
Кроме того, на выполненные работы подрядчик составляет акт сдачи-приемки с указанием в нем стоимости своих услуг. А если он является плательщиком НДС, то и счет-фактуру.
На складе производственного предприятия факт поступления готовой продукции от переработчика фиксируется накладной по форме № МХ-18. Форма ее утверждена постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г . № 66. Если же в результате переработки получены материалы, то оформляется приходный ордер (унифицированная форма № М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г . № 71а).
Бухучет и налогообложение
Далее рассмотрим, как операции по переработке материалов на стороне отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.
ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Сырье и материалы, предназначенные для переработки на стороне, изначально учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (п. 5 ПБУ 5/01).
При передаче в переработку их стоимость с баланса не списывается, а продолжает учитываться на счете 10 на отдельном субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г . № 119н, далее – Методические указания).
В зависимости от того, с какой целью материалы переданы в переработку (доработка материалов, получение готовой продукции и т. д.), дальнейшее отражение в учете давальческих операций будет иметь свои особенности.
Так, если возвращенные после переработки ценности являются материалами, которые в дальнейшем будут переданы в производство для выпуска продукции, давалец отражает их на соответствующем субсчете счета 10. По дебету этого же субсчета (в корреспонденции с кредитом счета 60) следует учитывать и стоимость услуг подрядчика по доработке материалов.
Если же в результате переработки получена готовая продукция, то все расходы давальца, связанные с такой переработкой (в том числе стоимость давальческого сырья и услуг по переработке), отражаются на отдельном субсчете счета 20. Иными словами, на данном субсчете собирается фактическая себестоимость изготовленной на давальческих началах продукции. В дальнейшем себестоимость готовых изделий будет отражаться в обычном порядке – проводкой по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счета 20.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ
Для целей налогообложения налога на прибыль стоимость переданного в переработку сырья или материалов организация включает в состав материальных расходов. Основание – подпункт 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Подпункт 6 данного пункта также позволяет относить на материальные расходы затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними лицами. В том числе выполнение для предприятия отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, обработке сырья (материалов). Таким образом, признать в налоговом учете заказчик может и стоимость услуг подрядчика.
Суммы «входного» налога на добавленную стоимость , предъявленные как поставщиками сырья и материалов, так и переработчиком, принимаются к вычету (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ) в общем порядке.
Рассмотрим конкретную ситуацию. ПРИМЕР 1
В учете организации делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 4500 руб. – отражена сумма «входного» НДС по приобретенному стеклу;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19 – 4500 руб. – предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по стеклу;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы» КРЕДИТ 60 – 4000 руб. (40 шт. x 100 руб/шт.) – увеличена стоимость витражей, учтенных в составе материалов, на стоимость работ по их изготовлению;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях» КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку » – 5000 руб. (10 шт. x 500 руб/шт.) – учтена в затратах на изготовление предназначенных для продажи витражей стоимость переработанного стекла;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях» КРЕДИТ 60 – 1000 руб. (10 шт. x 100 руб/шт.) – отражены затраты по изготовлению витражей, предназначенных для реализации;
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях» – 6000 руб. (5000 + 1000) – оприходованы витражи, предназначенные для реализации, в составе готовой продукции;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 900 руб. (50 шт. x 18 руб/шт.) – отражена сумма «входного» НДС по изготовлению витражей;
Это интересно: Налог на профессиональную деятельность в 2020 году
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 900 руб. – предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по изготовлению витражей.
Учет отходов
По общему правилу результаты переработки, в том числе побочная продукция в виде отходов, принадлежат собственнику давальческого сырья (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ). На практике отходы могут быть:
– либо возвращены заказчику (давальцу);
– либо остаться у переработчика.
КОГДА ОТХОДЫ ВОЗВРАЩАЮТСЯ
В бухгалтерском учете заказчика в этом случае уменьшается стоимость переданного в переработку сырья и материалов на оценочную стоимость возвратных отходов (п. 111 Методических указаний).
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1, но несколько изменим их. Предположим, что в результате обработки стекла, использованного для изготовления предназначенных для продажи витражей, у переработчика образовались отходы, которые оценены в размере 800 руб. По условиям договора эти отходы возвращены давальцу.
В бухучете изготовление и возврат десяти предназначенных для реализации на сторону витражей отражаются следующими проводками:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие материалы» КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку» – 800 руб. – отражена стоимость возвратных отходов;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях» КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку» – 4200 руб. (10 шт. x 500 руб/шт. – 800 руб.) – учтена в затратах на изготовление предназначенных для продажи витражей стоимость переработанного стекла;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях» КРЕДИТ 60 – 1000 руб. (10 шт. x 100 руб/шт.) – отражены затраты по изготовлению витражей, предназначенных для реализации;
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях» – 5200 руб. (4200 + 1000) – оприходованы в составе готовой продукции предназначенные для реализации витражи;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 900 руб. (50 шт. x 18 руб/шт.) – отражена сумма «входного» НДС по изготовлению витражей;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19 – 900 руб. – предъявлены к вычету суммы «входного» НДС по изготовлению витражей.
Аналогичным образом отражается стоимость возвратных отходов и в налоговом учете. Согласно пункту 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ, она уменьшает величину материальных расходов предприятия.
Правда, в зависимости от направления их дальнейшего использования оценку таких отходов следует производить:
– по цене возможного использования, когда они использованы в производстве;
– по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
ЕСЛИ ОТХОДЫ ОСТАЛИСЬ У ПЕРЕРАБОТЧИКА
В этом случае стоимость услуг подрядчика по переработке в зависимости от соглашения сторон может:
– быть уменьшена на стоимость отходов;
В первом случае у давальца имеет место реализация отходов и, как следствие, возникновение обязанности исчислить налог на добавленную стоимость.
Во втором – безвозмездная передача, при которой налог также придется начислить, поскольку передача ценностей на безвозмездной основе также является объектом налогообложения. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Составление
Не существует какого-либо регламентированного на законодательном или подзаконном уровне типового образца акта утилизации. Это означает, что акт составляется в произвольной форме с включением в текст вышеперечисленных обязательных элементов.
Для удобства наших пользователей мы разработали и сделали доступным для скачивания типовой шаблон акта утилизации, который можно смело использовать после индивидуализации в соответствии с конкретными обстоятельствами.
В целом структура акта утилизации включает в себя следующие элементы:
- наименование документа;
- дату и место составления акта;
- наименование субъекта предпринимательской деятельности, отправляющего товар на утилизацию;
- поименный перечень членов комиссии с указанием их должностей;
- перечень товара, подлежащего утилизации. Допустимо включение перечня как в текст акта, так и составление его отдельным списком, который станет составной частью акта;
- сведения о причинах утилизации и об утилизационных свойствах товара (содержит вредные вещества, содержит драгоценные металлы и т.д.)
- сведения о выводах комиссии, определившей необходимость утилизации;
- сведения о способе передачи товара на утилизацию предприятию-утилизатору;
- подписи членов комиссии и утверждение акта руководителем.
Составляется акт, как правило, в одном экземпляре, хотя не исключено и дублирование при необходимости. Утвержденный акт передается в бухгалтерию предприятия и становится основанием для списания товара. Срок хранения акта составляет 5 лет.
Акт переработки материалов
Например, чтобы скопировать в акте переработки список исходных блюд из акта приготовления:
- Перейдите в окно акта переработки.
- Щелкните мышью по свободной строке списка ингредиентов и выберите пункт контекстного меню Вставить.
- Откройте акт приготовления.
- Нажмите правую кнопку мыши и из открывшегося контекстного меню выберите пункт Копировать.
- Выберите интересующие позиции. Если их несколько, то удерживайте клавишу Ctrl.
Чтобы создать новый акт переработки на основе существующего, выберите в списке актов переработки тот, который хотите использовать в качестве шаблона, и нажмите кнопку Копия. В этом случае поля нового документа будут заполнены значениями полей копируемого документа. Типовая технологическая карта на бетонные и железобетонные работы.
Устройство столбчатых монолитных фундаментов объемом 5, 10, 25 м3 с использованием опалубки из блок-форм 8.
Бесплатная юридическая помощь
Перечень продукции переработки лесоматериалов круглых Губернатор, ПредседательПравительства краяВ.И.
2. Для прочих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей — пиломатериалы.
УТВЕРЖДЕНАпостановлениемПравительства Хабаровского краяот 18 марта 2020 года N 42-пр (в редакцииПостановления Правительства Хабаровского краяот 19 августа 2020 года N 258-пр Акт приема древесины (Форма) Форма 1.
Номер* 2. Дата** 3. Объемы заготовки древесины на лесных участках, предоставленных в аренду для заготовки древесины (приложение к типовой форме лесного плана субъекта Российской Федерации) Объемы заготовки древесины на лесных участках, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование для заготовки древесины (приложение к типовой форме лесного плана субъекта Российской Федерации) Информация о наличии у соискателя лицензии технических средств для осуществления деятельности по переработке древесины Утверждена постановлением Минлесхоза от 09.01.2006 N 1
Акт переработки сырья (Обработка)
2) В обработке вручную заполнить реквизиты Исходная номенклатура, Исходное количество, Исходная сумма 3) В обработке заполнить табличную часть продукции.
При каких условиях возможна передача давальческих материалов
Между организацией, которая использует материалы, и их давальцем заключается договор подряда. В этом договоре обязательно должны учитываться интересы обеих сторон. Обычно проговариваются следующие принципиально важные моменты:
- Наименование материалов.
- Их количество.
- Сроки передачи.
- Определенный вариант транспортировки. Если в процессе передачи участвуют третьи стороны в виде транспортных компаний, то эти условия также могут упоминаться.
- Если оборудование или сооружение сложное, то вместе с ним обязательно передается техническая или конструкторская документация. Этот принципиально важный момент оговаривается особо. Владелец материалов может как изготовить верные копии, так и передать оригиналы этих документов. Все будет зависеть от позиций контрагентов по этому вопросу.
- В какой срок или при каких условиях давальческие материалы возвращаются.
- Что происходит с остатками давальческого материала, прописываются действия в случае обнаружения недостач, невыполнений одной из сторон условий соглашения и пр. При заключении подобного рода договоров рекомендуется пользоваться услугами профессионального юриста, особенно если речь идет о материалах с существенной рыночной стоимостью.
Обязателен ли отчет по давальческим материалам?
Когда речь идет о давальческих материалах, подразумевается, что между сторонами заключен договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Соответственно, сторона, получившая в работу давальческие материалы, именуется подрядчиком.
Гражданское законодательство требует, чтобы подрядчик использовал предоставленные заказчиком материалы экономно и расчетливо, а после окончания работ представил отчет об израсходованных материалах.
Вторичное сырье — ресурс для предприятий, занимающихся утилизацией. На бывшую в употреблении продукцию важно правильно составить акт переработки материалов, на законных основаниях вернуть ее в хозяйственный оборот.
Отражение в бухгалтерском учете
При этом описанное имущество будет числиться в бухгалтерском учете давальческой организации в строке «Материалы» как основные средства. А та компания, которая их принимает, должна оформить на оборудование (или иное имущество) забалансовый счет с соответствующим перечислением позиций.
Что же касается бухгалтерского учета этого вопроса, то также необходимо разделять на разные счета давальческое сырье по территориальному признаку, а также разносить в отдельные счета сырье от разных контрагентов.
Уничтожение отдельных категорий товаров
Переработка разных видов отходов имеет свои нюансы. Подготавливаемые документы могут иметь дополнительные пункты, необходимые для качественного оформления бумаг.
Транспортное средство и материальные ценности
Например, при транспортировке автомобиля на утилизацию владелец сам доставляет машину в место назначения или же договаривается с исполнителем о доставке транспортного средства. Разница будет заключаться в дополнительной оплате за услугу перевозки, так как автомобиль является имуществом нанимателя. Договор в любом случае составляется между собственником, который желает избавиться от автомобиля, и исполнительной компанией или дилерским центром. Подобная ситуация может возникнуть и с мебелью, которая нуждается в вывозе.
Пример оформления акта:
Уничтожению материальных ценностей предшествует инвентаризация, где обнаруживаются и после подвергаются списанию испорченные товарно-материальные ценности. Как и в других случаях, единой формы оформления бланка нет. Организация вправе самостоятельно разработать документ. В нём указывается перечень непригодных товаров и способ совершения акта.
Рекомендуем: Особенности утилизации и переработки бумаги и картона
Образец акта утилизации материальных ценностей:
Материальные ценности (в которые могут входить системные блоки, кондиционеры и другая оргтехника), как и транспортные средства, можно вывезти на место переработки или же нанять для этого специальные службы.
Пищевые отходы
Причин непригодности продуктов питания может быть несколько. Среди них наиболее частые:
- нарушение правил транспортировки продукта;
- окончание срока годности товара;
- несоответствие нормам качества продукта;
- нарушение условий сохранности.
При списании пищевых продуктов предполагается внеплановая инвентаризация. При этом для оформления документа используется форма ТОРГ-16. Бланк необходимо заполнять в нескольких экземплярах, которые затем должны храниться у ответственного лица и бухгалтерии.
Образец оформления представлен ниже, также можно бесплатно акта утилизации продуктов питания в интернете готовым файлом.
Законодательная база
При заключении договоров относительно передачи давальческого сырья (а акт передачи давальческих материалов будет приложением к такому договору) следует руководствоваться Правилами учета давальческого сырья, которые четко прописаны в Методических указаниях №119н (пункте 156), которые были утверждены отдельным приказом Минфина от 28 декабря 2001 года. В частности, там описываются механизм передачи, условия, которыми должны руководствоваться контрагенты, и другие принципиально важные моменты.
Элементы документа
Акт является приложением к составленному договору и подписывается сторонами непосредственно после передачи. Если нет о, то в самом теле бумаги обязательно приводится ссылка на договор, в рамках которого производится передача.
Важный момент: информация в подписанном между сторонами договоре должна соответствовать данным в акте. При изменении хотя бы одной позиции в списке давальческих материалов либо пересмотре сроков после подписания необходимо заново заключать соглашение (конечно, если такие изменения в нем не предусмотрены).
В самом верху акта приема-передачи давальческих материалов располагаются официальные данные: наименование документа, город подписания, число. Потом идет основная часть. В теле основной части указываются стороны, заключившие договор, приводится ссылка на накладную с ее номером и датой. Помимо этого, в акте должно присутствовать перечисление давальческих материалов. Оно может оформляться в виде списка, но в приложенном образце находится таблица с необходимыми данными.
Содержание таблицы
В каждой строке таблицы акта должно содержаться единственное наименование материала. Недопустимо перечислять в одной строке несколько наименований. В столбцах при заполнении также описывается информация о:
- Порядковом номере строки.
- Сорте, размере, марке давальческих материалов.
- Единице измерения.
- Количестве переданного материала.
- Количестве полученного материала.
- Какая часть из полученного пригодна для дальнейшей переработки в рамках предварительно заключенного контракта.
- Стоимость принятых материалов в рублях.
Завершается акт подписями представителей обеих сторон. В судебной практике особенно подчеркивается, что этот документ должен быть подписан после передачи. Это исключит возможное недопонимание между контрагентами.
Назначение документа
Для совершения акта собирают специальную комиссию, состоящую из нескольких человек. В их задачу входит засвидетельствование обстоятельств, которые привели к необходимости переработки или уничтожения объекта и, собственно, самой утилизации.
Необходимость утилизации
Причин переработки или уничтожения продуктов производства может быть много: устаревшее или вышедшее из строя оборудование, ограниченный срок годности пищевых или иных продуктов, необратимая поломка, несоблюдение необходимых условий хранения, брак товара и многое другое.
Акт переработки или уничтожения направлен:
- на улучшение состояния окружающей среды — способствует уменьшению производственных отходов, повышая уровень жизни населения;
- на полную или частичную переработку непригодного товара — производится для изъятия из него полезных фрагментов, которые могут вторично использоваться (например, детали машины или рабочего станка);
- на переработку товара в новую форму (примером является переплавка металлолома или переработка бумаги).
Оформление акта
Подготовка документа — довольно сложный процесс. Чтобы допустить списание товара и его дальнейшее уничтожение или переработку, необходимо выполнить ряд пунктов:
- Детальный осмотр товара, в который могут входить оценка и экспертиза. Специалисты, ответственные за утилизацию непригодных объектов, обязаны проверить продукт на наличие поломок, брака или иных дефектов для подтверждения того, что его на производстве более использовать невозможно.
- После констатации такого факта бухгалтерия производит списание товара с учёта. Этот шаг позволяет избавиться от ненужных объектов законно.
- Дальше осуществляется утилизация товара. Она проводится разными способами. В некоторых случаях это может сделать сама фирма, в других необходимо прибегнуть к помощи специальных служб.
Рекомендуем: Работа государственной программы автоутилизации В завершение происходит составление акта утилизации основных средств. Образец в случае списания не имеет строго унифицированного вида, но включает ряд необходимых данных. В самом верху документа необходимо указать его наименование.
Ниже справа или слева (в «шапке») указывается должность ответственного лица, после располагается полное название организации, которая производит утилизацию. Потом следуют фамилия, имя и отчество сотрудника. Ниже две строки выделяются под подпись и дату.
Далее вписывается полный состав комиссии, ответственной за утилизацию продукта, с указанием должностей членов комиссии. Кроме того, необходимо указать председателя. Под составом комиссии вписать факт о проведении утилизации товара. В табличку внести данные об этом процессе.
После таблицы нужно указать, что в процессе утилизации никаких материальных ценностей в распоряжение организации не поступило. Это означает, что все выполнено должным образом и в полном объёме.
Внизу документа ставятся подписи членов комиссии, после чего он передаётся ответственному лицу на утверждение. Документа в форме письма недопустим, он должен быть оформлен в печатном виде.
Пример акта:
На что обратить внимание, помимо заполнения
Для того чтобы избежать проблем с взаимодействием с контролирующими организациями, в частности, с налоговой, нужно строго придерживаться следующих принципов:
- В бухучете переработчика давальческие материалы не должны числиться на балансе переработчика. Бухгалтер должен создать для них отдельные, забалансовые счета.
- Если изделие было изготовлено давальцем, то продавать ему же идентичные наименования продукции запрещено.
- Право собственности на дом и деловые отходы должно быть закреплено в договоре за одной из сторон, чтобы не возникло вопросов о возможной безвозмездной передаче материалов.
Договор на оказание услуг
Исполнитель работ может быть со стороны. Заказчик предоставляет ему давальческий материал (сырье, принятое от заказчика, не оплачивается подрядчиком, он вкладывает его в готовое изделие), гарантирует оплату. Между ними заключается договор на оказание услуг.
Отдельно фиксируется передача материалов, заполняется акт на переработку раствора. В общих сведениях указывается:
- название организации;
- город, дата;
- сведения об исполнителе и собственнике;
- информация о сырье в строительстве;
- реквизиты договора;
- стоимость работы;
- перечень актов, которые прилагаются.
Этот бланк удостоверяет, что стороны не имеют претензий друг к другу, работа будет выполнена по взятым обязательствам. После выполненной работы исполнитель передает заказчику акт передачи готовой продукции из переработки. Из документа видно: нет ли расхождений между израсходованным сырьем и готовой продукцией.
Все формы документов учета, входящие в перечень первичных, для бюджетных организаций, иных экономических объектов, заполняются согласно законодательству Российской Федерации.
Источник: ug-plastics.ru