Изучение отечественной и зарубежной литературы позволили нам выделить следующие этапы аудиторского процесса незавершеного строительства (приложение 1).
Как видно с данных этой таблицы приложения 1, первым этапом на начальной стадии является выбор субъекта аудиторской проверки, ознакомление с его бизнесом и состоянием учета.
Этот этап характерный для всех подходов в аудите. В отечественной практике, как показывает работа аудиторов (аудиторских фирм), выбор субъекта проверки частично осуществляют сами аудиторы или аудиторские фирмы через рекламу, объявления в периодических изданиях, по радио, телевидению.
Зарубежные аудиторские фирмы широко используют для выбора фирм-клиентов письма-обязательства. Содержание письма-обязательства раскрывается в Международном стандарте аудита №2.
Аудиторы отправляют письма-обязательства на различные предприятия и организации, где указывают возможности предоставление своих услуг, обязательно обязанности аудитора и его ответственность. После ответа клиента на письмо-обязательство по приглашению для аудита руководитель аудиторской фирмы выезжает на место проверки.
Объекты незавершённого строительства, акт сдачи-приёмки, срочный договор
Важным моментом на этом этапе аудиторского процесса является также ознакомление с бизнесом клиента. Сбор информации о бизнесе клиента необходим, чтобы правильно интерпретировать значение аудиторских доказательств, полученных в процессе аудита.
Знание бизнеса клиента требует от аудитора детального изучения видов деятельности и отраслевых особенностей организации и технологии производств. Отраслевые особенности отдельных видов деятельности субъектов проверки имеют существенное влияние не только на организацию учета, а и на порядок включения расходов в себестоимость продукции, работ (услуг) и формирования финансовых результатов.
Кроме этого, аудитор должен владеть нормативной базой, которая регулирует деятельность и систему учета предприятий различных отраслей народного хозяйства.
Изучение бизнеса клиента позволяет аудитору выбрать правильное направление при проверке предприятий, которые одновременно занимаются несколькими видами деятельности (например, производством, торговлей, строительством и т.п.).
На втором этапе начальной стадии процесса аудиторской проверки аудитор знакомится с уставом предприятия, его учредительными документами и правовыми обязательствами. Аудитор, проверив, когда и кто зарегистрировал предприятие, состав основателей, особое внимание должен уделить предмету и видам деятельности, которые предусмотрены уставом. Все это при дальнейшей проверке позволяет ему определить законность осуществления тех или других хозяйственных операций.
Важно также проконтролировать наличие на субъекте проверки лицензий на отдельные виды деятельности и реализацию отдельных видов товаров.
В условиях подтверждающего аудита, как показывает практика работы отечественных аудиторских фирм, за последние годы большинство аудиторов ограничиваются только смотровым изучением состояния бухгалтерского учета.
Капитальный ремонт объекта незавершенного строительства
Изучение зарубежной литературы и практики работы отдельных аудиторских фирм Великобритании подтверждает, что в условиях системно-ориентированного аудита и аудита, который основывается на риске, важным этапом является оценка системы учета, внутреннего контроля и риска.
Аудитор должен исследовать и изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента для того, чтобы понять, как готовят бухгалтерскую информацию и иметь определенное представление о надежности этих систем, поскольку эта информация находит отображение в финансовой отчетности предприятия.
Система внутрихозяйственного контроля может давать надежную финансовую информацию, обеспечивать сохранение активов субъекта проверки. Если у клиента достаточно надежная система внутреннего контроля, то риск контроля будет незначительным, а количество аудиторских доказательств может быть значительно меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Кроме этого, оценка внутреннего контроля и риска позволяет аудитору выявлять конкретные контрольные моменты и снижает вероятность того, что имеющиеся ошибки не будут обнаружены.
Исследования системы учета, оценка внутреннего контроля и риска аудитора осуществляется с помощью изучения организационных структур, действующих на предприятии инструктивно-должностных инструкций, бесед с руководством, ознакомление с документооборотом, наблюдение за работой менеджеров и внутренних аудиторов и др.
Основной целью оценки системы внутреннего контроля предприятия является создание основы для планирования аудита и определения времени и объема аудиторских процедур, а также суммы оплаты за предоставленные услуги.
Исходя с вышесказанного, логическим является выделение определенного объема работ, согласование суммы оплаты и составление соглашения как отдельного этапа процесса аудита.
В соглашении на аудиторскую проверку указывают не только виды услуг, время проведения аудита, сумму оплаты, и обязанности и права как исполнителя, так и заказчика
Завершающим этапом начальной стадии процесса аудита, является на наш взгляд, составление плана и рабочей программы.
Рассмотренные выше этапы процесса аудиторской проверки — предпосылка для составления общего плана и рабочей программы аудита. В законодательной литературе сказано, что планы должны быть сложены так, чтобы они предусматривали:
а) получение знаний о учетной системе контроля клиента, политику и процедуры внутреннего контроля;
б) определение ожидаемого уровня доверия внутреннему контроля;
в) определение и программирование содержания, времени и объема процедур, которые подлежат контролю;
г) координацию выполняемых работ [25, с. 19-20].
Для выполнения плана аудита с учетом приобретенной информации на последующих этапах процесса аудиторской проверки аудитор составляет в письменной форме рабочую программу.
Аудиторская программа включает перечень конкретных процедур, направленных на получение доказательств относительно достоверности информации в финансовой отчетности предприятий.
В программе определяют аудиторские задачи для каждого направления исследования, и она может служить инструкцией младшим аудиторам и быть использована, как средство контроля за своевременностью и качеством выполненных ними работ, которые они выполнили.
На стадии исследования в условиях аудита незавершенного строительства целесообразно выделить так и этапы процесса аудита:
— проверка хозяйственных операций и учетных записей;
— корректировки плана и рабочей программы;
-проверка (анализ) финансовой отчетности и сбор аудиторских доказательств.
Как видно с таблицы приложения 1, для системно-ориентированного аудита и аудита, который базируется на риске, мы предложили те самые названия этапов за исключением первого.
Если в условиях подтверждающего аудита для первого этапа стадии исследования предложено название «проверка хозяйственных операций и учетных записей», то и в условиях системно-ориентированного и аудита, который базируется на риске — «проверка хозяйственных операций и учетных записей» или «тестирование контрольных моментов». Это объясняется тем, что если при условии оценки внутреннего контроля и риска обнаружено: риск является низким, то, возможно, следует ограничиться тестированием только контрольных моментов.
Если риск внутреннего контроля высокий, то в этом случае аудитору целесообразно осуществлять проверку хозяйственных операций и учетных записей, то есть проверять первичные документы, учетные реестры.
Этап корректировки плана и рабочей программы предусмотрен Международными стандартам аудита. В частности, в МСА 4 отмечено, что планы быть составлены и корректироваться, если необходимо, в период проведения аудита [25 c. 20].
Корректировка плана и внесения при необходимости определенных изменений в рабочую программу происходит на стадии исследования, является сбора доказательств, в следствии объективных и субъективных причин. Решение о внесении изменений в план и программу аудита принимает руководитель аудиторской фирмы или руководитель группы аудиторов.
Завершающий этапом процесса аудита на стадии исследования целесообразно назвать — проверка (анализ) статей финансовой отчетности.
В зарубежной экономической литературе этот этап часто называют «проверка отдельных элементов сальдо» [29, c.322-323].
Основной задачей этого этапа является получение достаточного объема дополнительных доказательств для определения того, насколько объективно отражено сальдо отдельных счетов в балансе и других форм финансовой отчетности.
Характер и объем этой работы в значительной степени зависят от выявленных доказательств на предыдущих этапах.
Для выполнения задач, которые поставлены на этапе проверки (анализа) финансовой отчетности, в практике аудита используют аналитические процедуры и процедуры проверки отдельных статей баланса.
К аналитическим процедурам принадлежат:
* анализ соотношений различных финансовых (или финансовых и нефинансовых) показателей;
* сравнение фактических данных с плановыми или аналогичными данным прошлых лет;
* сравнение отдельных показателей с соответствующими показателями аналогичных предприятий или среднеотраслевыми;
*факторный или регрессионный анализ.
Если в процессе анализа финансовой отчетности аудитор обнаружит существенные отклонения от ожидаемых, то в этом случае необходимо прибегнуть к дополнительным процедурам или провести проверку отдельных вопросов. С помощью процедур проверки отдельных статей баланса аудиторы определяют ошибки в финансовой отчетности.
Если при проверке с использованием аналитических процедур акцент делают на общей оценке хозяйственных операций и сальдо Главной книги, то при проверке отдельных элементов статей баланса внимание акцентируют на конечном сальдо Главной книги, как есть переносят в баланс субъекта проверки.
На завершающей стадии процесса аудита мы предлагаем выделить три этапа: оценка и анализ результатов проверки; составление отчета, подготовка предложений и ознакомление с ними заказчиков; написание аудиторского вывода и оформление и подписание акта выполненных работ.
На этапе оценки и анализа результатов аудиторской проверки руководитель аудиторской фирмы или руководитель группы аудиторов должен оценить результаты аудита и проанализировать, хватает ли собранных доказательств для подтверждения достоверности финансовой отчетности.
Руководитель аудиторской группы особое внимание обращает на рабочие документы аудиторов. Существенная проверка этих документов позволяет оценить качество выполнения аудита, соблюдение последовательности плана и программы проверки.
На следующем этапе заключительной стадии аудиторского процесса аудитор составляет отчет, в котором раскрывает сильные и слабые стороны деятельности предприятия.
Особое внимание аудитор сосредоточивает на предложениях относительно улучшения бизнеса клиента, организации системы учета, совершенствования системы внутреннего контроля. В зависимости от потребностей заказчиков, отчет аудитора зачитывают на собрании учредителей (акционеров) или передают руководству предприятия.
После составления вывода аудитор оформляет и подписывает вместе с заказчиком акта выполнения работ, что является завершающим этапом процесса аудита.
Источник: studbooks.net