строительные организации / международные стандарты аудита / планирование аудита / незавершенное производство / аудит финансовой отчетности / construction organizations / international standards of audit / audit planning / work in progress / audit of financial statements
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — С. Р. Дачева, И. Г. Пивень
В статье рассмотрены вопросы проведения аудита в строительных организациях . Определены отраслевые особенности, определяющие выбор значимых участков аудита. Рассмотрены международные стандарты аудита . Выделены особенности бухгалтерского учета незавершенного производства в строительных организациях . Рассмотрено влияние данных о незавершенном производстве на показатели отчетности. Определены подходы к планированию аудита незавершенного производства с учетом его особенностей в строительстве.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — С. Р. Дачева, И. Г. Пивень
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками: основные этапы его проведения и особенности выполнения аудиторских процедур
БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 047 Состав незавершенного строительства
Аудит материально-производственных запасов и его значение в принятии управленческих решений в современных условиях
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками в современных условиях: вопросы выбора аудиторских процедур и подходы к их выполнению
SEPARATE ISSUES OF AUDIT PLANNING IN CONSTRUCTION ORGANIZATIONS TAKING INTO ACCOUNT INDUSTRIAL FEATURES: AUDIT OF UNFINISHED PRODUCTION
The article deals with the issues of audit in construction organizations . Industryspecific features that determine the selection of significant audit sites are identified. International standards of audit are considered. The features of accounting for work in progress in construction organizations are highlighted. The influence of data on work in progress on the reporting indicators is considered. Approaches to planning the audit of work-in-progress are defined, taking into account its features in construction.
Текст научной работы на тему «Отдельные вопросы планирования аудита в строительных организациях с учетом отраслевых особенностей: аудит незавершенного производства»
ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ С УЧЕТОМ ОТРАСЛЕВЫХ ОСОБЕННОСТЕЙ: АУДИТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
С.Р. Дачева, студент
И.Г. Пивень, канд. экон. наук, доцент
Кубанский государственный технологический университет (Россия, г. Краснодар)
DOI: 10.24411/2411 -0450-2020-10210
Аннотация. В статье рассмотрены вопросы проведения аудита в строительных организациях. Определены отраслевые особенности, определяющие выбор значимых участков аудита. Рассмотрены международные стандарты аудита. Выделены особенности бухгалтерского учета незавершенного производства в строительных организациях.
Рассмотрено влияние данных о незавершенном производстве на показатели отчетности. Определены подходы к планированию аудита незавершенного производства с учетом его особенностей в строительстве.
Создание технического плана на объект незавершенного строительства
Ключевые слова: строительные организации, международные стандарты аудита, планирование аудита, незавершенное производство, аудит финансовой отчетности.
Строительная отрасль в России долгое время занимала устойчивую позицию и являлась одной из самых динамичных. Многие регионы обеспечивали привлечение инвесторов и мигрантов именно за счет того, что постоянно появлялись новые строительные объекты, причем, преимущественно велось строительство жилых домов, что связано с государственными программами обновления ветхого жилья и активной миграцией населения внутри страны. Сегодня невозможно не заметить замедление роста экономики, а порой и снижение экономических показателей, как на уровне бизнес-структур, так и на уровне регионов и страны в целом в связи с влиянием кризисных факторов [ 1].
Также, необходимо отметить, что в условиях нынешнего, не прекращающегося кризиса деятельность предприятий подвержена колоссальному риску. Одно из важнейших направлений решения проблемы — принятие комплекса стратегических решений с учетом факторов риска [2].
Кризисные факторы влияют и на риски самих строительных организаций (с учетом длительного срок выполнения работ). Сегодня важно своевременно предусмотреть различные варианты стратегии развития строительных организаций, предупре-
ждения банкротства, и выбора инструменты управления рисками банкротства [3].
В таких условиях инвесторами все чаще привлекаются независимые аудиторы к оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) строительных организаций, подрядчиков и субподрядчиков, с которыми они заключают договоры, чтобы снизить риски еще на этапе выбора подрядчика. Особенно важно это для сферы малого и среднего бизнеса. При этом, и у самих аудиторских организаций возникают определенные риски при проведении аудита, связанные не только со спецификой учета в строительной отрасли, но и с подходом к организации бухгалтерского учета в целом в отдельном аудируемом лице (нарушения ведения бухгалтерского учета, большая нагрузка на работников бухгалтерии из-за маленькой численности персонала, преобладающее влияние руководителя на все процессы в организации и др.) [4].
Особенностью деятельности строительных организаций является то, что договоры имеют длительный срок действия, каждый договор может иметь существенные отличия от другого, объекты сдаются поэтапно, и имеется незавершенное строительство (далее «производство») на отчетные даты. Конечно, на практике перечень особенностей строительной отрасли гораз-
до шире, но в этой работе рассмотрим особенности аудита и бухгалтерского учета незавершенного производства.
Можно выделить ряд особенностей и отраслевую специфику учета в строительной сфере, например: незавершенное производство, а именно, неоконченное строительство, незавершенные этапы работ; учет расходов на обустройство строительных площадок; несвоевременное и неполное поступление денег из бюджета по государственным программам, необходимость привлекать заемные и тратить свои оборотные средства; аренда механизмов и большая статья расходов на такую аренду, в том числе существенные транспортные расходы (доставка, перевозка, погрузка, разгрузка) и особенности их документирования; сезонный характер работы, резервы отпусков; организация аналитического учета доходов и расходов по каждому объекту; расчеты с покупателями на условиях долевого участия, ипотеки и др.
В небольшой статье невозможно описать все отраслевые особенности и специфику учета в строительной отрасли. Коснемся основных их них. По нашему мнению одним из важных участков учета является незавершенное производство. Значимость этого участка обусловлена тем, что полнота и правильность учета расходов в составе незавершенного производства и неоконченного строительства будет влиять на себестоимость работ в строительстве, которые буду признаны или не признаны оказанными или выполненными заказчиками; будет влиять на величину финансового результата, определяемого в целях бухгалтерского и налогового учета, а так же на важные показатели бухгалтерского баланса, соответственно, раздела II актива баланса «Оборотные активы» и раздела III пассива баланса «Капитал и резервы».
Все это влияет на подходы к планированию аудита этого участка. С учетом описанного выше можно выделить основные вопросы, которые следует учитывать при планировании аудита незавершенного производства в строительных организациях. Поскольку аудит включает в себя подтверждение данных бухгалтерской отчет-
ности организаций, то при планировании аудита строительных организаций следует особое внимание уделять оценке аудиторских рисков, в том числе при проверке незавершенного производства, т.к. в большинстве случаев аудит проводится на выборочной основе (т.е. аудитор не сможет проверить организацию и ведение аналитического учета по каждому объекту строительства или выполнения работ).
Следует запланировать достаточно времени на проверку организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе можно выделить значимые виды работ, которые, согласно международному стандарту аудита № 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (МСА № 300), отражаются в стратегии аудита:
1. анализ положений учетной политики организации в части организации и ведения учета незавершенного производства (например, что именно признается объектом незавершенного производства, на каких счетах и субсчетах ведется бухгалтерский учет; ведение развернутого аналитического учета; документирование расходов; статьи затрат; методы распределения общих расходов между объектами незавершенного и т.д.);
2. проверка договоров и оценка возможности, полноты и правильности отнесения объектов к объектам незавершенного строительства;
3. проверка документирования по каждому объекту незавершенного производства и по видам расходов (проверка наличия документа, правильности его оформления, законности принятия к учету, наличия подписей уполномоченных лиц организации; проверка оформления документов, подтверждающих нормирование и обоснованность списания расходов, в том числе в части транспортных расходов и работы механизмов и т.д.) [5];
4. проверка организации и ведения синтетического и аналитического учета (например, корреспонденции счетов и субсчетов; проверка хронологической последовательности отражения операций в учете; сравнение данных аналитического и синтетического учета и т.д.);
5. проверка обоснованности отражения объекта незавершенного производства в составе расходов по выполненным, законченным объектам по мере завершения этапов работ и выполнения услуг, в том числе в целях бухгалтерского и налогового учета;
6. проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерской отчетности информации о незавершенном производстве (проверка преемственности данных бухгалтерского учета и отчетности) и др.
Исходя из видов работ, указанных в стратегии аудита, далее составляется подробный план аудита, в котором будут полно указаны аудиторские процедуры, выполняемые для сбора аудиторских доказательств.
Выше приведен общий перечень видов
планировании аудита незавершенного производства. Очевидно, что он не является однозначно полным и исчерпывающим, т.к. каждая аудируемая организация имеет свои особенности организационной структуры, распределения обязанностей в бухгалтерской службе, свой уровень системы внутреннего контроля, свои ключевые особенности формирования учетной политики и организации бухгалтерского учета. Кроме того, аудиторам необходимо будет учитывать состав и квалификацию аудиторской группы, а так же проводится аудит в этой организации впервые или повторно, кадровые изменения в составе работников самой аудиторской организации и внутри аудируемого лица, особенно в его бухгалтерской службе и в руководстве, и многие другие вопросы.
работ, которые необходимо учитывать при
1. Бжассо А.А. Разработка и применение когнитивных инструментов — элемент эффективного антикризисного управления экономикой региона в период кризиса // Экономика и предпринимательство. — 2018. — №1 (90). — С. 360-364.
2. Бжассо А.А., Пивень И.Г. Методические подходы к обеспечению оценки рисков при определении стратегии развития и эффективности корпоративного управления в современных условиях // Экономика и предпринимательство. — 2019. — №3 (104). — С. 882-886.
3. Маркова Я.А., Арутюнова А.А. Проблема выбора инструмента управления рисками банкротства организации // В сборнике: Современная Россиия: потенциал инновационных решений и стратегические векторы развития экономики Материалы Международной научно-практической конференции. ФГБОУ ВО «Кубанский государственный технологический университет». — 2018. — С. 248-252.
4. Никиша А.И., Пивень И.Г. Риски аудита малых предприятий // В сборнике: Сборник научных статей факультета экономики, управления и бизнеса. — Кубанский государственный технологический университет. — Краснодар, 2016. — С. 18-19.
5. Беспалая Н.Н., Пивень И.Г. Особенности аудита в транспортных организациях // В сборнике: Сборник научных статей факультета экономики, управления и бизнеса. Кубанский государственный технологический университет. — Краснодар, 2016. — С. 9-10.
SEPARATE ISSUES OF AUDIT PLANNING IN CONSTRUCTION ORGANIZATIONS TAKING INTO ACCOUNT INDUSTRIAL FEATURES: AUDIT OF UNFINISHED
S.R. Dacheva, Student
I.G. Piven, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Kuban State Technological University (Russia, Krasnodar)
Abstract. The article deals with the issues of audit in construction organizations. Industry-specific features that determine the selection of significant audit sites are identified. International standards of audit are considered. The features of accounting for work in progress in construction organizations are highlighted. The influence of data on work in progress on the reporting indicators is considered.
Approaches to planning the audit of work-in-progress are defined, taking into account its features in construction.
Keywords: construction organizations, international standards of audit, audit planning, work in progress, audit of financial statements.
Источник: cyberleninka.ru
3.2. АУДИТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
Проведение проверки учета незавершенного строительством объекта основных средств можно разбить на несколько этапов:
1) проверка разрешительной документации на строительство;
2) проверка правильности учета расходов на капитальное строительство;
3) проверка правильности проведения инвентаризации и оценки объекта, незавершенного строительством, на конец года.
Проверка разрешительной документации на строительство является важным элементом аудита. Незаконное строительство не только не может рассматриваться как актив (имущество) организации, но и потенциально может повлечь негативные последствия в виде расходов на принудительную ликвидацию самостроя, уплату административных штрафов и т.д.
Поэтому аудитор должен убедиться в наличии разрешения на строительство, идентичности объекта, на строительство которого оформлено разрешение, и строящегося объекта. С проверкой разрешительной документации тесно связана и проверка оформления земельных отношений.
Несвоевременное оформление аренды земельного участка может привести к трудностям в последующем распоряжении построенным объектом, а также к административным штрафам. Часто аренда земельного участка оформляется в меньшем объеме, чем занято строительной площадкой.
Такие факты должны быть проверены аудитором, так как их влияние на признание произведенных расходов активов имуществом общества крайне велико. Например, общество заплатило крупную сумму денег за строительно-монтажные работы, построен первый этап производственного корпуса. Расходы отражены в бухгалтерском балансе по строке «Незавершенное строительство».
Однако при проверке разрешительных документов аудитор выявил, что строительство ведется без разрешения в зоне землеотвода близлежащей магистрали и оформление разрешения на строительство этого объекта достаточно проблематично. Может ли аудитор игнорировать данный факт? Ведь пользователи бухгалтерской отчетности расценивают величину капитальных вложений как имущество организации. Однако продать данное имущество в настоящих условиях невозможно, о чем должен знать пользователь бухгалтерской отчетности. Поэтому, если сумма произведенных капитальных вложений является существенной величиной, аудитор должен модифицировать свое аудиторское заключение путем привлечения внимания к неопределенным обстоятельствам.
Модификация заключения может выглядеть следующим образом:
«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.
Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на существенную неопределенность в отношении фактов, подтверждающих правомерность осуществленных ЗАО «YYY» капитальных вложений в объеме ХХХ тыс. руб.».
Проверка правильности осуществления расходов на капитальное строительство заключается прежде всего в проверке соблюдения требований к организации аналитического учета.
В бухгалтерском учете затраты на строительство объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. В соответствии с Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:
а) строительные работы;
б) работы по монтажу оборудования;
в) приобретение оборудования, сданного в монтаж;
г) приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
д) прочие капитальные затраты;
е) затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
Аудитору следует проверить правильность аналитического учета расходов.
Завершающим этапом проверки является инвентаризация незавершенного строительством объекта на конец года. В соответствии с федеральным Правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства» инвентаризация является составной частью процедуры инспектирования, под которой понимается проверка записей, документов или материальных активов.
В процессе инвентаризации аудитор в составе комиссии выезжает на объект и производит обмеры постройки. В результате может обнаружиться несоответствие реальных объемов строительства данным учета. Подобные расхождения приводят к искажению себестоимости строительства, а также инвентарной стоимости объекта.
Для получения аудиторских доказательств анализируются следующие источники:
• журнал учета выполненных работ (форма № КС-6), который ведется по каждому объекту строительства;
• отчет (форма № М-19) материально ответственного лица, т.е. производителя работ, начальника строительного участка;
• ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам;
• формы № КС-2 и № КС-3;
• регистры бухгалтерского учета материалов по счету 10.
Нарушения, выявленные с помощью данного анализа, можно разделить на следующие типы.
1. Завышение объемов строительства. Данный тип нарушений влечет за собой такие последствия, как завышение размера списания материальных ресурсов на строительство объекта, неправильный расчет трудозатрат в результате завышения объемов строительства и др. Согласно п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций при выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением (за счет полученных подрядчиками сумм) использованных источников финансирования или уменьшением задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.
2. Неправильное применение строительных материалов (как правило, замена дорогостоящего материала более дешевым) и/или расценок по ним.
3. Невыполнение отдельных скрытых работ, утвержденных проектно-сметной документацией. Следует отметить, что выявление подобных нарушений возможно только при участии эксперта-строителя. Аудитору следует заранее оценить риск возникновения таких нарушений, присущий им уровень существенности и обсудить вопрос о привлечении эксперта с руководством проверяемого предприятия для выявления нарушений.
5.2.5. Способы оценки незавершенного производства
5.2.5. Способы оценки незавершенного производства Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в учете и балансе:• по нормативной или плановой себестоимости;• по прямым статьям расходов;• по стоимости сырья, материалов и
2.6. Учет незавершенного производства продукции
2.6. Учет незавершенного производства продукции 2.6.1. Методологический аспект 2.6.1.1. Определение незавершенного производства (п. 63 Положения).2.6.1.2.
Способ оценки незавершенного производства в организациях с серийным и массовым типом производства [п. 64 Положения; отраслевые
3.4.1. Обеспечение строительства материалами
3.4.1. Обеспечение строительства материалами Обеспечение строительства материалами в целом или в определенной части может осуществлять заказчик (заказчик-застройщик). Но это должно быть закреплено в договоре строительного подряда (ст. 704, п. 1 ст. 745 ГК РФ).Обеспечение
3.4.5. Приостановление строительства
3.4.5. Приостановление строительства В процессе строительства заказчик-застройщик может столкнуться с необходимостью приостановления строительства (консервацией). Необходимость приостановления строительства объекта может быть вызвана разными причинами. Наиболее
3.5. Завершение строительства
3.5. Завершение строительства 3.5.1. Формирование инвентарной стоимости объекта Учет долгосрочных инвестиций должен осуществляться по фактическим расходам в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него. Такое правило
Оценка незавершенного производства
Оценка незавершенного производства Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;2) по прямым статьям затрат;3) по стоимости сырья,
Оценка незавершенного производства и готовой продукции
Оценка незавершенного производства и готовой продукции Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП
Оценка незавершенного производства при оказании услуг и выполнении работ
Оценка незавершенного производства при оказании услуг и выполнении работ С 1 января 2005 г. налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и
71. Управленческий аудит, аудит хозяйственной деятельности и аудит на соответствие требованиям как виды внутреннего аудита предприятия
71. Управленческий аудит, аудит хозяйственной деятельности и аудит на соответствие требованиям как виды внутреннего аудита предприятия Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным, аудитом .Основные задачи данного аудита –
105. Аудит издержек производства и обращения, аудит прочих затрат
105. Аудит издержек производства и обращения, аудит прочих затрат Аудит издержек производства и обращения – это независимый финансовый контроль за распределением и обоснованностью включения в состав затрат различных расходов предприятия, от состава которых зависит
106. Особенности аудиторской проверки незавершенного производства
106. Особенности аудиторской проверки незавершенного производства Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства.К незавершенному
103. Проектирование капитального строительства (начало)
103. Проектирование капитального строительства (начало) Строительство любого объекта производственного и непроизводственного назначения может быть осуществлено только на основании соответствующего проекта, от качества которого зависит эффективность работы будущего
104. Проектирование капитального строительства (окончание)
104. Проектирование капитального строительства (окончание) Генпроектировщик отвечает перед заказчиком за своевременность разработки и качество всего проекта, субпроектировщики ответственны перед генпроектировщиком за порученную им часть проектирования. Готовый
Вопрос 53. Статистика строительства
Вопрос 53. Статистика строительства Деятельность строительства как отрасли экономики направлена на создание новых, расширение, реконструкцию и восстановление действующих основных фондов. Конечная продукция строительства определяется как здания, сооружения и другие
Источник: econ.wikireading.ru
Аудит незавершенного строительства.
Проведение проверки учета незавершенного строительством объекта основных средств можно разбить на несколько этапов: 1) проверка разрешительной документации на строительство; 2) проверка правильности учета расходов на капитальное строительство; 3) проверка правильности проведения инвентаризации и оценки объекта, незавершенного строительством, на конец года.
Проверка правильности осуществления расходов на капитальное строительствозаключается прежде всего в проверке соблюдения требований к организации аналитического учета.
Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов: а) строительные работы; б) работы по монтажу оборудования; в) приобретение оборудования, сданного в монтаж; г) приобретение оборудования, не требующего монтажа; д) прочие капитальные затраты; е) затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
Аудитору следует проверить правильность аналитического учета расходов.
Завершающим этапом проверки является инвентаризация незавершенного строительством объекта на конец года. В процессе инвентаризации аудитор в составе комиссии выезжает на объект и производит обмеры постройки. В результате может обнаружиться несоответствие реальных объемов строительства данным учета. Подобные расхождения приводят к искажению себестоимости строительства, а также инвентарной стоимости объекта.
Для получения аудиторских доказательств анализируются следующие источники:
• журнал учета выполненных работ, который ведется по каждому объекту строительства;
• отчет материально ответственного лица;
• ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам;
• регистры бухгалтерского учета материалов по счету 10.
Нарушения, выявленные с помощью данного анализа, можно разделить на следующие типы.
1. Завышение объемов строительства.
2. Неправильное применение строительных материалов (как правило, замена дорогостоящего материала более дешевым) и/или расценок по ним.
3. Невыполнение отдельных скрытых работ, утвержденных проектно-сметной документацией. Следует отметить, что выявление подобных нарушений возможно только при участии эксперта-строителя.
49) Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой отчетности;
Согласованные процедуры (сопутствующая услуга) — проверка, о проведении которой договорились аудитор, экономический субъект и, возможно, любая третья сторона.
По результатам проведения согласованных процедур аудитор не должен готовить заключения, пользователи бухгалтерской отчетности могут с учетом этих результатов самостоятельно делать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.
Перед проведением аудиторских процедур аудитор должен согласовать с заказчиком следующие вопросы:
— характер задания, но с указанием, что при проведении согласованных процедур аудитор не может высказать мнения о достоверности финансовой отчетности;
— цель выполнения согласованных процедур;
— состав финансовой информации при проведении согласованных процедур;
— объем согласованных процедур и временные рамки их проведения;
— формат отчета и ограничения по его распространению.
После этого согласованные процедуры могут выполняться аудитором как в отношении отдельных показателей так и финансовой отчетности в целом.
Отчет представляется только тем сторонам (пользователям), которые дали согласие на проведение согласованных процедур.
50) Компиляция финансовой отчетности;
Компиляция финансовой информации – это сбор, классификация и обобщение финансовой информации.
Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации.
Аудитор убеждается в том, что лица, заключившие договор оказания сопутствующих аудиту услуг, имеют четкое понимание в отношении целей компиляции финансовой информации. При этом требуют согласования:
а) характер задания на компиляцию финансовой информации, включая тот факт, что не будут проведены ни аудит, аудитор не будет выражать уверенность в достоверности финансовой информации и финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б) понимание того, что компиляция финансовой информации не гарантирует выявления ошибок и недобросовестных действий, например, присвоения активов;
в) характер и объем информации, которая будет предоставлена аудитору для компиляции;
В обязанности аудитора, как правило, не входит выполнение следующих процедур:
б) проведение оценки средств и системы внутреннего контроля;
в) проверка полученных разъяснений и иная проверка.
Аудитор знакомится с компилированной финансовой информацией и определяет, соответствует ли она надлежащей форме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений. Возможны следующие искажения информации:
а) ошибки в применении основных принципов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б) отсутствие случаев раскрытия информации об основных принципах составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также об отступлениях от них;
в) отсутствие случаев раскрытия информации о любых иных важных вопросах, о любых иных важных вопросах, о которых аудитору стало известно.
51) Обзорная проверка финансовой отчетности;
Цель обзорной проверки бухгалтерской отчетности – предоставить аудитору возможность определить, имеются ли основания для предположения о существенном несоответствии бухгалтерской (финансовой) отчетности установленным требованиям к ее составлению. С этой же целью обзорная проверка может проводиться в отношении другой информации.
Обзорная проверка включает в основном запросы и аналитические процедуры.
Процедуры осуществления обзорной проверки регламентируются ФПСАД N 33.
1 группа процедур — это процедуры общего характера:
— получение аудитором представления о деятельности хозяйствующего субъекта и отрасли экономики, в которой хозяйствующий субъект функционирует;
— запросы в отношении своевременного, полного, санкционированного отражения финансовой информации;
— анализ результатов предыдущих аудитов и обзорных проверок, в том числе рассмотрение бухгалтерских корректировок, которые были по ним сделаны;
— запросы в отношении произошедших значительных изменений анализируемого периода по сравнению с предыдущим;
— получение заключений других аудиторов и исполнителей, которые проводили аудит или обзорную проверку.
2 группа процедур связана с проверкой событий после отчетной даты, которые могли бы оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность (произошли ли какие-либо существенные изменения уставного капитала, долгосрочной задолженности, собственных оборотных средств).
52) Особенности аудита организаций, финансовую отчетность которых подготавливает специализированная организация;
При проведении аудита экономического субъекта, бухгалтерская финансовая отчетность которого подготавливается специализированной организацией аудитору необходимо учесть влияние этой организации на систему внутреннего контроля аудируемого лица.
Аудитор должен определить значимость деятельности специализированной организации для аудируемого лица и аудита. При этом рассматривается следующее:
— характер услуг, предоставляемых специализированной организацией;
— условия договора и особенности взаимоотношений между аудируемым лицом и специализированной организацией;
— средства внутреннего контроля аудируемого лица, имеющие отношение к деятельности специализированной организации;
— сведения о специализированной организации;
— сведения об используемых специализированной организацией средствах контроля.
Если аудитор приходит к заключению о том, что деятельность специализированной организации значительна для аудируемого лица и представляет интерес для изучения в ходе аудита, то он должен выполнить следующие шаги:
— оценить риск появления существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности;
— планировать необходимые аудиторские процедуры с учетом данного риска.
Привлечение к ведению бухгалтерского учета специализированной организации не освобождает аудируемое лицо от ответственности за ведение бухгалтерского учета.
53) Аудит сопоставимых данных в финансовой отчетности;
Данный вопрос регламентируется ФПСАД № 26.
Сопоставимыми показателями в бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть показатели, которые отражают: финансовое положение; результаты финансовой деятельности; движение денежных средств; иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности более чем за один отчетный период.
Сопоставимые данные могут быть представлены в виде: 1) соответствующих показателей за предшествующий период; 2) сопоставимой бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий период.
1) соответствие учетной политики и (или) были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) согласованность соответствующих показателей либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) была ли информация надлежащим образом раскрыта.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность признается аудитором сопоставимой, когда соответствует применимым принципам и требованиям составления.
Если сопоставимые данные представлены в виде сопоставимой бухгалтерской (финансовой) отчетности, то аудитор должен подготовить аудиторское заключение, в котором отдельно рассматриваются сопоставимые данные, поскольку аудитор выражает мнение раздельно по бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый отчетный период.
Влияние аудиторских заключений за предыдущие периоды заключается в следующем:
1) если аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение и ситуация, повлекшая модифицирование аудиторского заключения, не устранена, что приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период, аудиторское заключение должно быть модифицировано также в отношении соответствующих показателей за предыдущий период;
2) если аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение и ситуация, повлекшая модифицирование аудиторского заключения, не устранена, что, однако, не приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период, аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий период.
54) Аудит операций с аффилированными лицами;
Аффилированные лица — юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность других юридических и (или) физических лиц.
Аудитор должен быть осведомлен о АЛ, потому что:
— существование аффилированных лиц или операций с аффилированными лицами может повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности;
— источник аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказательства, полученные от третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности.
В ходе аудита аудитор осуществляет процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций с аффилированными лицами:
— проведение детальных процедур в отношении операций и сальдо по счетам;
— анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;
— анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций;
— анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских гарантий;
— анализ инвестиционных сделок.
Если нет надлежащих доказательств, подтверждающих операции с АЛ, аудитор должен:
— подтвердить условия и суммы операций с аффилированным лицом;
— изучить доказательства, имеющиеся у аффилированного лица;
— подтвердить или обсудить информацию с лицами, имеющими отношение к данной операции, например с банками, юристами, гарантами и агентами.
55) Аудит соблюдения требований нормативных актов;
Выявленные нарушения могут существенно или несущественно влиять на величину показателей бухгалтерской отчетности, могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству и третьим лицам.
При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочих документах, учитывает влияние нарушений на надежность доказательств и уточняет их.
Аудитор должен установить:
-обеспечен ли персонал проверяемой организации нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;
-проводится ли при необходимости консультирование со специалистами аудиторских и юридических организаций;
-разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, визирования хозяйственных операций, контроль за их соблюдением;
-ведется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с участием юриста, с выработкой решений по учету и налогообложению.
Аудитору следует учесть, что нарушения требований нормативных актов могут вызвать не только сомнения в достоверности отчетности, но и привести к взысканию штрафных санкций, к отчуждению имущества и даже к прекращению деятельности проверяемой организации. Если он обнаружил факты, подтверждающие наличие состава преступления, он не имеет права их скрывать.
56) Аудит оценочных значений;
Оценочными значениями являются приблизительные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения.
К оценочным значениям относятся:
— отложенные налоговые активы и обязательства;
— резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;
При аудите оценочных значений рекомендуется:
— провести общую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений;
— использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, осуществленной руководством аудируемого лица;
— проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета.
Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица, включает:
— оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение; проверку правильности используемых формул и арифметических расчетов;
— сравнение расчетов предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды;
— рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.
57) Особенности первой проверки аудируемого лица;
Для первой проверки аудируемого лица аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:
— начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего периода;
— конечные сальдо предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены, если этого требует действующий порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
-учетная политика применяется последовательным образом, либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в учете и раскрыты в установленном порядке.
Аудиторские процедуры. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении начальных сальдо, зависят от следующих аспектов:
— учетная политика, утвержденная руководством аудируемого лица;
— проведение или непроведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода; было ли модифицировано аудиторское заключение в случае проведения аудита;
— особенности ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятность появления искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода;
— существенность начальных сальдо для финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода.
58) Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников;
Внешнее подтверждение — это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством прямой связи с третьими лицами в качестве ответа на запрос о предоставлении информации относительно некоторой статьи отчетности, оказывающей влияние на предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Примерами использования внешних подтверждений могут быть:
-остатки средств на банковских счетах и иная информация, запрашиваемая в кредитных организациях;
-сальдо на аналитических счетах дебиторской задолженности;
-производственные запасы, находящиеся на складах третьих лиц после передачи в переработку или на комиссию;
-сальдо на аналитических счетах кредиторской задолженности.
К факторам, влияющим на надежность полученных подтверждений, относятся:
-средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о подтверждении и при анализе ответов;
-особенности лиц, составляющих ответ;
-ограничения, имеющиеся в ответе на наложенные руководством аудируемого лица.
Кроме того, при разработке запроса аудитору следует учесть, какую информацию и в какой форме лица, составляющие ответ, захотят подтвердить с большей готовностью, так как от этого зависят доля получаемых ответов и надежность полученных аудиторских доказательств.
Аудитор может использовать запросы о предоставлении позитивных или негативных внешних подтверждений либо комбинации того и другого.
В позитивном внешнем подтверждении отвечающего просят ответить аудитору в любом случае либо путем согласия с предоставленной информацией (с конкретными цифровыми значениями), либо путем внесения информации (указания суммы самостоятельно). Запрос о предоставлении негативного внешнего подтверждения подразумевает, что лицо, составляющее такое подтверждение, ответит только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе.
Источник: infopedia.su
Аудит и ревизия незавершенного строительства
Под незавершенным строительством понимаются объект строительства, не прошедший всех стадий и операций обработки. При этом следует различать незавершенное строительство в узком и широком смысле слова. В первом случае имеются ввиду конечный объект строительства, который не закончена на данном участке. Во втором случае в состав незавершенного строительства включаются также и проделанные отдельные работы.
На СП «Осмос» количественный (оперативный) учет и контроль движения строительных материалов, деталей, узлов в строительстве возложен на диспетчерскую службу, которая наблюдает за комплексностью заделов незавершенного строительства, контролирует прием, выдачу и транспортировку деталей. Бухгалтерия предприятия осуществляет методическое руководство и контроль за организацией оперативного учета движения строительных материалов, деталей, узлов в строительстве и их сохранностью.
При аудите незавершенного строительства необходимо установить достоверность данных оперативного количественного учета об остатках строительных материалов, деталей. Узлов, агрегатов и незаконченных работ в натуральном выражении; определить комплектность имеющихся заделов и обеспечить материалами; выяснить правильность распределения затрат между выполненными работами и незавершенным строительством, а также обоснованности их оценки в текущем учете и бухгалтерских регистрах.
Проверка начинается с изучения состояния количественного (оперативного) учета и контроля движения материалов на предприятии применительно к утвержденным рекомендациям.
Большое значение имеет проверка реальности оценки остатков незавершенного строительства на проверяемом предприятии на конец каждого месяца, поскольку от этого в немалой степени зависит достоверность отчетных показателей себестоимости строительно-монтажных работ, прибыли, отчислений из нее в бюджет и в фонды экономического стимулирования. Проверка начинается сличением показателя балансовой статьи «Незавершенное производство» с суммой остатков (сальдо) в Главной книге по счетам «Основное производство» и «Вспомогательные производства». Однако предварительно следует исключить учтенные на счете «Вспомогательные производства» затраты на незаконченный капитальный ремонт зданий и сооружений. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость.
Таблица 4.1 Ведомость проверки остатков незавершенного строительство за 1-е полугодие 2004г на СП «Осмос», тыс.руб.
По состоянию на:
Стоимость незавершенного строительства по балансу
Остатки в Главной книге по сч. 20, 21, 23,
Исходной информацией для проверки состава и оценки незавершенного строительства по калькуляционным статьям затрат служат показатели сводного расчета себестоимости строительно-монтажных работ (журнала-ордера № 10). Приводимые в нем данные о стоимости незавершенного строительства на конец месяца на конец месяца сверяются с итоговыми показателями ведомостей сводного учета производственных затрат по отдельным видам работ, статьям затрат и калькуляционным группам материалов. Такой учет на СП «Осмос» ведут в оборотных ведомостях. Остатки незавершенного строительства и строительных материалов на конец отчетного периода определяются на основе данных инвентаризации.
Потери от брака, затраты на подготовку и освоение новых видов работ, на возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы, как правило, ежемесячно списываются на себестоимость законченных строительно-монтажных работ, и, следовательно, не входят в оценку незавершенного строительства.
На СП «Осмос» не проводятся ежемесячные инвентаризации незавершенного строительства. Тогда можно проверить правильность оценки его остатков на любую отчетную дату и межинвентаризационного периода на основе составляемых балансов движения строительных материалов, деталей, узлов. На СП «Осмос» механизированная обработка учетной информации.
Таким образом, такие балансы получают в виде периодических (месячных) машинограмм, которые содержат сведения об изготовлении, использовании, потерях строительных материалов, деталей, узлов, а также об их остатках на конец отчетного периода. Показатели этих балансов используются на СП «Осмос» для составления машинограмм оценки остатков незавершенного строительства. В них приводится полный перечень строительных материалов, деталей, узлов, незаконченных работ с указанием места их нахождения по этапам технологического маршрута и нормативной себестоимости по статьям затрат. По этим данным контролируется достоверность учетных и отчетных показателей себестоимости незавершенного строительства.
Источник: vuzlit.com