Денежные средства, поступающие от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика в соответствии с договором на реализацию инвестиционного проекта или долевого участия в строительстве, учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» до окончания строительства.
Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. [4]
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. В организации, являющейся заказчиком-застройщиком, наиболее удобно вести аналитический учет на счете 86 «Целевое финансирование» в разрезе объектов строительства, контрагентов и договоров. [5]
Расчеты за выполненные работы по объектам,при финансирование строительства за счет бюджета г. Москвы
Для отражения средств целевого финансирования в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:
а) в случае, когда поступление средств учитываются непосредственно на счете 86 «Целевое финансирование», как приведено в таблице 8,
б) в случае, когда учет ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, как показано в таблице 9.
Источник: studbooks.net
Целевое финансирование. Государственная помощь
Целевое финансирование – это выделение (юридическими, физическими лицами, бюджетом и т.п.) финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта. Движение средств, полученных организацией в качестве целевого финансирования, отражается на балансовом счете 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет на этом счете ведется по назначению целевых средств в разрезе источников финансирования.
Порядок бухгалтерского учета средств целевого финансирования зависит от источников финансирования, формы финансирования, а также целевого назначения расходования полученных средств;
1) средства целевого финансирования, причитающиеся к получению по условиям договоров, соглашений, бюджетных уведомлений и т.п. отражаются проводкой: Дебет 76 Кредит 86;
2) поступление денежных средств в счет целевого финансирования: Дебет 50, 51, 52 Кредит 76;
3) поступление имущества в счет целевого финансирования: Дебет 08, 10, 41, 58 … Кредит 76;
4) использование средств целевого финансирования: застройщиком по договорам инвестирования или участия в долевом строительстве:
Счет 86. «Целевое финансирование»: бухучет просто, примеры и проводки
Дебет 86 Кредит 08, 19 — передача построенного объекта и суммы «входного» НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после ввода объекта в эксплуатацию;
5) использование безвозмездного финансирования текущих расходов коммерческой организации: Дебет 60, 76 Кредит 51 и одновременно на использованную сумму —
Дебет 86 Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления».
По мере признания в бухгалтерском учете соответствующих расходов: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 60. На эту же сумму отражаются прочие доходы: Дебет 98-2 Кредит 91-1;
6) использование безвозмездного финансирования расходов коммерческой организации на приобретение основного средства:
Дебет 60 Кредит 51 – произведена оплата поставщику основного средства;
Дебет 08-4 Кредит 60 – поступило основное средство в организацию;
Дебет 01 Кредит 08-4 – основное средство введено в эксплуатацию;
Дебет 86 Кредит 98-2 – в составе доходов будущих периодов отражено целевое использование средств;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 – начислена амортизация и одновременно:
Дебет 98-2 Кредит 91-1 – часть доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации включена в состав прочих доходов;
7) использование целевого финансирования расходов некоммерческой организации:
Дебет 20, 26 Кредит 60, 76 – оказаны услуги, выполнены работы, отражены другие расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования;
Дебет 20,26 Кредит 10 – израсходованы материалы;
Дебет 20,26 Кредит 70, 69 – начислена заработная плата и страховые взносы;
Дебет 60, 76 Кредит 51 – произведена оплата исполнителям, подрядчикам, поставщикам, другим контрагентам;
Дебет 69 Кредит 51 – перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды;
Дебет 70 Кредит 50 – выдана заработная плата.
После оплаты текущих расходов:
Дебет 86 Кредит 20, 26 – оплаченные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;
8) использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученных в виде внеоборотных активов: Дебет 08 Кредит 76 и одновременно на ту же сумму делают проводку — Дебет 86 Кредит 83.
В Бухгалтерском балансе остаток средств целевого финансирования отражается в составе долгосрочных (раздел IV ) или краткосрочных (раздел V ) обязательств в зависимости от срока, в течение которого должны быть использованы полученные средства целевого финансирования: «более 12 месяцев», либо «не более 12 месяцев».
Некоммерческие организации отражают средства целевого финансирования в составе капитала организации (раздел III баланса). Некоммерческим организациям также рекомендуется в составе годовой бухгалтерской отчетности сдавать Отчет о целевом использовании полученных средств. Общественные организации обязаны сдавать такой отчет.
Учет государственной помощи
Согласно п.9 ПБУ 13/2000 при приобретении внеоборотных активов за счет бюджетных средств в момент их ввода в эксплуатацию средства целевого финансирования учитываются в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации к финансовым результатам организации как прочие доходы.
Если бюджетная помощь выделена на финансирование текущих расходов, в качестве доходов будущих периодов целевое финансирование признается в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления иных расходов с последующим отнесением к доходам отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов на производство продукции, выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.
Например, организации (субъекту малого предпринимательства) выделена бюджетная субсидия на приобретение материалов для нового производства и покрытие затрат на электроэнергию в размере 300 000 рублей. В учете организации сделаны проводки:
Дебет 76 Кредит 86 – 300 000 руб. – начислена субсидия на основании уведомления о ее выделении;
Дебет 51 Кредит 76 – 300 000 руб. – бюджетная субсидия получена на расчетный счет.
Организация закупила материалы на сумму 100 000 руб. и оплатила расходы на электроэнергию в размере 20 000 руб. В учете сделаны проводки:
Дебет 10-1 Кредит 60 – 100 000 руб. – получены материалы от поставщика;
Дебет 60 Кредит 51 – 100 000 руб. – произведена оплата поставщику;
Дебет 86 Кредит 98-2 – 100 000 руб. – отражено целевое использование бюджетных средств;
Дебет 20 Кредит 10-1 – 30 000 руб. – списаны в производство материалы и одновременно на эту же сумму признаются прочие доходы:
Дебет 98-2 Кредит 91-1 – 30 000 руб.
Дебет 60 Кредит 51 – 20 000 руб. – произведена оплата энергоснабжающей организации;
Дебет 86 Кредит 98-2 – 20 000 руб. – отражено целевое использование бюджетных средств;
Дебет 25 Кредит 60 – 20 000 руб. – расходы на электроэнергию включены в производственные затраты и одновременно часть субсидии отражается в составе прочих доходов: Дебет 98-2 Кредит 91-1 – 20 000 руб.
Налоговый учет
На основании пп.14 п.1 ст.251 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Перечень необлагаемых средств целевого финансирования приведен в пп.14 п.1 ст.251.
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Организации, получившие средства целевого финансирования, в составе годовой декларации по налогу на прибыль представляют лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».
Источник: amnagency.ru
Порядок бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в строительстве
Операции по движению источников финансирования капитального строительства инвесторами и заказчиками учитываются на счетах учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») и целевых источников (86 «Целевое финансирование»).
Организация может осуществлять строительство 3 способами:
- 1 подрядный (все работы выполняют подрядные строительно-монтажные организации, которые осуществляют общестроительные работы, отвечают перед заказчиком за ход строительства и ввод объекта);
- 2 хозяйственный (строительно-монтажные работы производятся собственными силами);
- 3 девлоперы (осуществляют функции заказчика, и несет обязательства перед своими клиентами, сдавая им объект «под ключ»).
Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.
В соответствии с ПБУ «Учет договоров на капитальное строительство» расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться в двух формах:
- а) в форме авансов за выполненные работы;
- б) после завершения всех работ на объекте строительства.
В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости, которая определяется в договоре.
Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативного метода учета.
При позаказном методе объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства, по которому учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ или сдачи их заказчику.
Строительная организация, выполняющая однородные виды работ или осуществляющая в рамках заключенных договоров строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.
Выделяют следующие основные принципы учета затрат на строительное производство при хозяйственном способе:
- 1 объектом учета считается отдельно стоящее здание или сооружение, на строительство, расширение или реконструкцию которого составлена отдельная смета;
- 2 строительная продукция закреплена территориально, имеет более крупные размеры и продолжительные сроки строительства и эксплуатации по сравнению с промышленной продукцией;
- 3 большинство материальных ценностей является материалами открытого хранения, хранящихся на строительных площадках и отпускаемых на рабочие места на протяжении отчетного периода без счета, взвешивания или обмера;
- 4 дополнительная заработная плата учитывается в составе накладных расходов.
Прямые затраты строительного производства учитываются на счете 08 в разрезе калькуляционных объектов, видов работ, затрат и статей расходов от начала строительства до момента сдачи объекта в эксплуатацию.
На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:
Дебет08 Кредит02,10,70,69 (далее Дт и Кт соответственно) — отражены капитальные вложения в строительство, осуществляемое хозяйственным способом;
Дт01 Кт08 — оприходованы основные средства.
Порядок учета источников финансирования капитального строительства зависит от их вида. Движение некоторых источников отражается на счетах бухгалтерского учета. Использование ряда собственных источников финансирования фиксируется в учете на основе проводимых расчетным путем.
Например, использование такого собственного источника финансирования капитального строительства, как амортизационные отчисления, носит внесистемный характер, т. е. не отражается непосредственно на счетах бухгалтерского учета организации. Сумма амортизационных накоплений на полное восстановление основных средств определяется как сальдо по регулирующему счету 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для определения остаточной стоимости объекта основных средств, а не для определения источника финансирования капитального строительства.
Себестоимость продукции, с включенной в нее суммой амортизационных отчислений возмещается выручкой от продажи продукции. Из этого следует, что поступление денежных средств от реализации продукции подразумевает поступление и начисленных в данном отчетном периоде сумм амортизации основных средств, используемых в производственных целях. В связи с тем, что на отдельном счете бухгалтерского учета не формируется величина финансирования капитального строительства, ее определяют расчетным путем. Для формирования необходимой информации, используемой для принятия управленческих решений, необходимо вести аналитический учет начисления амортизации в ведомости финансирования капитального строительства.
Действующее законодательство позволяет хозяйствующим субъектам аккумулировать финансовые средства для капитального строительства объектов с помощью создания специальных целевых фондов. Так, за счет резервирования прибыли (после налогообложения) в форме периодических отчислений создается фонд производственного развития. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются в бухгалтерском учете следующей записью Дт84 Кт82.
Дебетовый оборот по субсчету «Фонд накопления» счета 82 «Резервный капитал» показывает прирост имущества организации за счет средств специальных фондов. Изложенный метод позволяет использовать прибыль путем резервирования, что дает возможность планировать процесс формирования и использования источников финансирования капитального строительства. Использование бюджетных ассигнований и средств целевого финансирования, полученных по специальным программам, в качестве источников финансирования капитального строительства в бухгалтерском учете отражается проводкой Дт50,51,52 Кт86.
Если финансирование капитального строительства осуществляется за счет средств других юридических лиц и физических лиц, то по окончании строительства объекты, введенные в эксплуатацию, становятся собственностью организации и физических лиц, предоставивших данные средства, если иное не предусмотрено договором. Организации, специализирующиеся на выполнении инвестиционных проектов, передающие объекты строительства в соответствии с условиями строительного договора, списывают затраты в следующем порядке Дт86 Кт20.
Учет затрат на производство при этом ведется на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 10, 25, 26, 69, 70 и т. д. До окончания строительных работ объекты незавершенного строительного производства учитываются на счете 20. Организации, использующие построенные объекты для собственных нужд, списывают стоимость строительства при вводе в эксплуатацию следующей проводкой Дт01 Кт08.
В настоящее время важное место среди источников финансирования капитального строительства занимают заемные средства. Расчетно-кредитные операции по полученным кредитам учитываются на счетах расчетов по кредитам банков. Полученные организацией кредиты банков в бухгалтерском учете организации отражаются записями Дт50,51,52 Кт66,67 (в зависимости от срока).
Погашение задолженности по кредитам банков производится путем перечисления денежных средств Дт66,67 (в зависимости от срока) Кт50,51,52.
По желанию организации и в соответствии с договором кредита возврат кредитов может осуществляться как до ввода объекта в эксплуатацию, так и после. Проценты за пользование кредитами начисляются с даты их предоставления. Кредитный договор предусматривает размер и порядок уплаты процентов по кредиту.
Аналитический учет кредитов банков организация ведет по видам кредитов, банкам и отдельно по кредитам, не погашенным в соответствующий договору срок. Начисление процентов отражается на счетах расчетов кредитов банков в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проценты, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, не подлежат отнесению на счет 08.
Кроме кредитов и займов, источниками финансирования капитального строительства могут быть средства долевого участия. При осуществлении такого рода финансирования объекта строительства одна организация-застройщик при согласии всех участников строительства накапливает денежные средства, полученные от остальных участников. Денежные средства, поступающие от участников в порядке долевого участия застройщику на строительство объектов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету учета денежных средств в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». При этом участник строительства (дольщик) операции по финансированию строительства отражает записями Дт76 Кт51,52.
Если участники оформили передачу своих долей в строительстве по его окончании как вклад в уставный капитал застройщика, то эта хозяйственная операция находит в учете застройщика следующее отражение Дт75 Кт80; Дт01 Кт75.
Организация, привлекающая инвестиции в объект строительства, может выпустить и разместить свои облигации. Облигация является задолженностью.
Реализация выпущенных облигаций возможна по ценам, превышающим их номинальную стоимость. Возникший при этом эмиссионный доход (сумма разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи) учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и списывается на операционные доходы равными долями в течение всего срока займа.
Разница между продажной ценой и номинальной стоимостью по облигациям представляет собой доход по этим облигациям. Она относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» равными долями в течение всего срока займа.
Заказчик или застройщик по завершении капитального строительства объектов предъявляет их в установленном порядке к приемке. Приемка в эксплуатацию оформляется актами приемки законченных строительством типовых форм № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта» или № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».
Объекты, законченные капитальным строительством, принимаются в состав основных средств по инвентарной стоимости. Она определяется отдельно по каждому вводимому в эксплуатацию объекту — зданию, сооружению и оборудованию, а также предметом, если их приобретение предусмотрено сметой.
В состав основных средств объекты недвижимости включаются после их государственной регистрации. Порядок регистрации и передачи законченного строительством объекта определяется договором.
Застройщик по объектам, принятым в фактическую эксплуатацию, начисляет амортизацию в установленном порядке до их государственной регистрации и включения в состав основных средств, при этом объект продолжает учитываться в составе незавершенного строительства.
Если ввод объектов осуществляется частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам, исходя из соотношений ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.
По мере ввода объектов в эксплуатацию затраты на их строительство списываются в размере их инвентарной стоимости проводками:
Дт01 Кт08 — в организациях-застройщиках;
Дт86 Кт08 — в организациях местных органов власти и в организациях, производящих строительство за счет бюджетных ассигнований или средств долевого участия в строительстве, объекты которых передаются на баланс другим организациям.
Источник: vuzlit.com