Бухгалтерский учет незавершенки в строительстве

Вебинар и Семинар Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета на 2023 год

Букина О. Практикующий аудитор, главный аудитор ООО «Аудит Стандарт», налоговый консультант, аттестованный преподаватель Палаты Налоговых консультантов, преподаватель Учебно-методического центра «Бухучет и аудит» НИУ «Высшая школа экономики», преподаватель консалтинговой компании «Что Делать Консалт», преподаватель УМЦ по обучению и переподготовке аудиторов и бухгалтеров при РЭА им. Г. В. Плеханова, преподаватель кафедры экономической теории ГАСИС. Специальность — бухгалтерский учет, налогообложение, аудит.

Автор многочисленных статей, в том числе в журналах «Бухгалтерский бюллетень», «Налоговая политика и практика», «Финансовая газета». Тематика статей – разбор практики решения налоговых споров, бухгалтерский учет в строительстве, анализ отдельных участков учета. Автор книги «Азбука бухгалтера. От аванса до баланса», выдержавшей 25 изданий.

БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 047 Состав незавершенного строительства

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Обязательные требования к формированию учетной политики. Принципы и правила создания, порядок разработки и утверждения учетной политики.

В каких случаях применяются положения МСФО

Кто имеет право на применение упрощенной системы учета. Варианты применения упрощенной системы учета в части:

Положение о внутреннем контроле в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете»

Структура учетной политики. Рабочий план счетов.

Организация документооборота предприятия.

ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»

Утверждение форм первичных учетных документов и учетных регистров.

Документооборот. План (график) документооборота.

Порядок хранения документов и регламентация доступа к ним.

Критерий существенности – понятие, порядок оценки.

Порядок проведения инвентаризации

Обязательное и добровольное изменение учетной политики (порядок и отражение результатов в бухгалтерском учете и отчетности); дополнение учетной политики (порядок и оформление).

Основные средства

— лимит списания (ОС стоимостью, не превышающей лимит, списываются на расходы периода);

— порядок формирования стоимости инвентарного объекта при упрощенном учете;

— порядок формирования оценочного значения, связанного с будущей утилизацией;

— способ оценки – по первоначальной или по перецененной стоимости;

— методика переоценки ОС (выбирается порядок определения справедливой стоимости и методика отражения переоценки);

— способ списания добавочного капитала при переоценке (на момент ликвидации или ежемесячный);

— сроки полезного использования – порядок формирования и ежегодного пересмотра;

— порядок формирования ликвидационной стоимости;

— способы начисления амортизации;

— порядок проведения обесценения.

Нематериальные активы

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

— порядок формирования стоимости объекта (при упрощенном учете затраты списываются на расходы периода);

— способ оценки – по первоначальной или по перецененной стоимости;

— сроки полезного использования – порядок формирования и пересмотра;

— способы начисления амортизации;

— порядок проведения обесценения в случае проверки на обесценение

Переход к применению ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

— микропредприятие может отказаться от применения ФСБУ 5/2019

— организация может не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд;

— формирование первоначальной стоимости запасов

— порядок формирования прямых и косвенных затрат, база распределения косвенных затрат;

— порядок формирования незавершенного производства и готовой продукции, методы калькулирования;

— порядок формирования оценки после признания (в частности, методика определения чистой стоимости продажи) и отражение обесценения;

— для организаций розничной торговли – учет торговой наценки;

— способ списания запасов (по средней, ФИФО, по стоимости единицы);

— метод учета затрат на транспортировку товаров,

— оценка неотфактурованных поставок,

— учет технологических потерь.

Финансовые вложения

— способ списания финансовых вложений;

— способ отнесения затрат на приобретение в случае несущественности величины таких затрат;

— формирование методики расчета резерва под обесценение финансовых вложений

Учет в организациях, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Учет расходов по займам и кредитам

— порядок отнесения актива к инвестиционному

— порядок списания дополнительных расходов, связанных с привлечением заемных средств

Признание оценочного обязательства и оценочные резервы

— оценочные обязательства в бухгалтерском учете (отпуска, премия по итогам года, гарантийный ремонт)

— резервы под вмененные обязательства в бухгалтерском учете – право или обязанность предприятия?

Резервы по сомнительным долгам – порядок создания и списания (основания, периодичность, критерии сомнительного долга).

Выбор одного из двух способов:

— путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину расхода по налогу на прибыль (балансовый способ)

— путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину условного расхода, скорректированную на суммы ПНР, увеличения ОНА и ОНО отчетного периода (способ отсрочки).

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Учетная политика для целей налогообложения НДС.

— принцип нумерации счетов-фактур (для филиалов, для авансов)

— право подписания счетов-фактур;

— возможность подписания разных экземпляров счетов-фактур разными лицами

— порядок ведения раздельного учета (в том числе при принятии к учету ОС и НМА, используемых для облагаемых и необлагаемых операций)

Учетная политика для целей налогообложения налогом на прибыль

Амортизируемое имущество

— способы начисления амортизации

Материальные расходы

— способ списания материалов

— списание имущества в течение нескольких периодов

— порядок расчета стоимости товаров и издержек обращения

Учет затрат на производство

— учет прямых и косвенных расходов.

— оценка незавершенного производства

Списание ценных бумаг

Выбор метода списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг

Резервы в налоговом учете

— резерв по сомнительным долгам

— резерв на ремонт амортизируемого имущества

— резерв на гарантийный ремонт

— резерв на отпуска и резерв для выплат вознаграждений на выслугу лет

Метод признания доходов и расходов

Доходы от некоторых видов деятельности могут быть признаны как доходы от реализации, так и внереализационными доходами

Распределение доходов и расходов, признаваемых в течение нескольких периодов

Обособленные подразделения

Расчет авансовых платежей исходя из среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда

Порядок исчисления авансовых платежей

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли

Утверждение налоговых регистров

Стоимость 8500 руб.

МЕСТО ПРОВЕДЕНИЯ М ПАВЕЛЕЦКАЯ ОЗЕРКОВСКАЯ НАБЕРЕЖНАЯ ДОМ 50 СТР 1 И В ОНЛАЙН ФОРМАТЕ.

УЧАСТИЕ В ОНЛАЙН-ТРАНСЛЯЦИИ — ЭТО:

· Самая актуальная информация.

· Живое общение с лектором.

· Возможность задавать вопросы онлайн в ходе мероприятия.

· Раздаточный материал лектора после мероприятия.

· Просмотр из любой точки страны.

· Возможность присылать вопросы лектору заранее.

· Просмотр записи лекции

Для профессиональных бухгалтеров – возможно получение сертификата идущего в зачет ежегодного повышения квалификации!

Заявки на участие и дополнительная информация по тел. (495) 517-15-97 , 510-42-90

Источник: www.bi-aspekt.ru

Счет 20 в бухгалтерском учете «основное производства»: для чего применяется, характеристика, субсчета, проводки

В процессе осуществления деятельности хозяйствующий субъект производит ряд определенных производственных затрат, в результате которых планируется получение дохода. Эти затраты предполагают временную характеристику. Для их учета используется счет 20 в бухгалтерском учете, здесь суммы расходов накапливаются и при достижении завершенности процесса списываются на соответствующий счет.

Для чего используется 20 счет в бухгалтерском учете

Существующие нормы устанавливают, что все затраты на производство продукции, оказание услуг или выполнении работ до момента завершения установленного процесса подлежат отражению на счете 20.

Здесь происходит накопления расходов, связанных с основным видом деятельности, ради которого и создавалась компания. Поэтому он называется счет 20 «Основное производство».

Все затраты, аккумулированные на данном счете принято называть незавершенным производством. Связано это с тем что, счет отражает их до момента, когда они сформируют себестоимость изделия.

Использование этого счета происходит практически на каждом предприятии независимо от сферы деятельности за исключением торговли. Это могут быть предприятия промышленности, сельского хозяйства, выполняющие строительные и монтажные работы, транспорта и связи и т.д.

Если компания создает готовую продукцию, то закрытие счета 20 означает, что она произведена. Для работ и услуг закрытие 20 счета подразумевает, что субъект оказал или выполнил предусмотренные соглашениями обязанности.

Внимание! Для предприятий малого бизнеса предусмотрена упрощенная процедура бухучета, которая подразумевает, что все затраты компании следует учитывать на счете 20. Другие счета (23,25,26) в этом случае не применяются.

Учет информации о производимых затратах на счете 20 осуществляется на основании подтверждающих документов и используется руководством для управления хозяйствующим субъектом.

Что учитывается по счету

На счете 20 происходит отражение всех затрат, связанных с основным видом деятельности компании.

Поэтому на счете следует учитывать следующие расходы:

• Материальные затраты — стоимость израсходованных на производство сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и других, то есть то, что формирует основу готового изделия.
• Затраты на услуги и работы сторонних компаний, участвующих в создании готового продукта.
• Оплата труда основного персонала с обязательными отчислениями во внебюджетные фонды.
• Амортизационные отчисления по основным фондам, участвующим в создании готового продукта.
• Косвенные затраты, которые накладываются на себестоимость готового изделия — затраты вспомогательных производств, внепроизводственные, общезаводские расходы, расходы на реализацию и т.д. — их следует отражать на счете 20 в том случае, когда счета для их учета в конце отчетного периода закрываются.
• Прочие затраты на производство готовой продукции (налоги, пошлины и т. д.)

Первые статьи относятся к прямым затратам — те которые непосредственно относятся к производству. Стоимость вышеперечисленных расходов накапливается, пока происходит процесс производства, а по его завершении все они списываются со счета 20 на себестоимость готового изделия, работы, услуги.

Внимание! Если продукция не прошла технический контроль и была признана производственным браком, затраты на ее изготовление ранее учитываемые на счете 20 следует списать на счет учета брака в производстве (обычно 28).

Характеристика 20 счета «основное производство»

Счет 20 согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета является активным , так как на нем происходит отражение активов компании. Имеет дебетовое сальдо, отражающее стоимость незавершенного производства, то есть затрат, которые еще не сформировали себестоимость изделия, работы услуг.

Оборот по дебету отражает производимые хозяйствующим субъектом расходы на производство готовой продукции, оказание услуг или выполнении работ. По кредиту счета фиксируется себестоимость продукции, списанная на готовые изделия.

Сальдо на конец отчетного периода определяется суммированием сальдо на начало и оборота по дебету счета и вычитанием из него оборота по кредиту счета.

Внимание! У многих субъектов бизнеса, особенно у которых осуществляется оказание услуг и работ, сальдо на конец отчетного периода по счету 20 равно 0.

Однако, это правило не распространяется на организации, занимающиеся производственной деятельностью. У них данный показатель отражает запущенную в производство продукцию.

Какие применяются субсчета

Аналитический учет на счете 20 принято вести по видам производимой продукции, оказываемых услуг, выполненных работ, существующим в организациях подразделениям, а также по видам затрат. Например, в сельском хозяйстве принято открывать субсчета «Растениеводство», «Животноводство», «Промышленные производства» и другое.

У счета 20 по видам затрат могут существовать следующие субсчета:

1. «Амортизация».
2. «Затраты на оплату труда».
3. «Материальные затраты».
4. «Отчисления на социальные нужды».
5. «Прочие затраты».

Внимание! На счете 20 возможно ведение учета затрат по нормативной себестоимости с выделением отдельного учета сверхнормативных расходов. Тогда может открываться субсчет «Сверхнормативные затраты».

Корреспонденция счетов

Счет 20 может корреспондировать со следующими счетами.

По дебету счета 20 в кредит счетов:

— в части списания амортизации по объектам ОС;
• Счет 04 — при списании амортизации НМА без использования счета 05;
• Счет 05 — в части амортизации объектов НМА; — в части списания материалов на производство;
• Счет 11 — в части списания падших или забитых животных;
• Счет 16 — в части списания отклонений в стоимости материалов;
• Счет 19 — в части списания невозмещаемого НДС;
• Счет 20 — при внутренних перемещениях продукции по производству;
• Счет 21 — в части списания в производство собственных полуфабрикатов;
• Счет 23 — в части списания на основное производство затрат вспомогательного производства;
• Счет 25 — в части списания на основное производство общепроизводственных затрат;
• Счет 26 — в части списания на основное производство общехозяйственных затрат;
• Счет 28 — в части возврата в производство продукции с исправленными дефектами либо списания неустранимого брака;
• Счет 40 — при использовании продукции для нужд основного производства;
• Счет 41 — при использовании покупных товаров для нужд основного производства;
• Счет 43 — при использовании основной продукции для нужд основного производства; — при включении в себестоимость услуг поставщиков;
• Счет 68 — в части включения в себестоимость некоторых налогов;
• Счет 69 — в части начисленных соцвзносов на основных работников;
• Счет 70 — в части начисленной зарплаты на основных работников;
• Счет 71 — списание подотчетных сумм на нужды производства;
• Счет 75 — в части приема как вклад в уставный капитал незавершенной продукции;
• Счет 76 — в части списания прочих услуг;
• Счет 79 — при учете в себестоимости затрат филиалов либо обособленных подразделений;
• Счет 80 — при вкладе в капитал товарища продукцией в стадии незавершенного производства;
• Счет 86 — в части получения в качестве целевого финансирования объекта с незавершенным производством;
• Счет 91 — при принятии к учету незавершенных изделий, выявленных инвентаризацией;
• Счет 94 — В части списания на производство выявленных недостач и потерь;
• Счет 96 — в части начисления условных обязательств;
• Счет 97 — в части списания на производство сумм расходов будущих периодов.

По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:

• Счет 10 — в части возврата материалов из производства на склад;
• Счет 11 — При отражении приплода животных;
• Счет 15 — при формировании себестоимости сырья собственной добычи;
• Счет 20 — при внутренних перемещениях продукции по производству;
• Счет 21 — При отражении полуфабрикатов собственного производства;
• Счет 28 — при учете брака продукции;
• Счет 40 — при оприходовании продукции по плановой себестоимости;
• Счет 43 — при оприходовании продукции по фактической себестоимости;
• Счет 45 — при списании себестоимости продукции, которая в данном случае не может быть признана в бухучете;
• Счет 76 — в части списания расходов за счет прочих услуг;
• Счет 79 — в части отражения затрат по структурным подразделениям или филиалам;
• Счет 80 — при возврате доли товарищу за счет незавершенной продукции;
• Счет 86 — при списании средств целевого финансирования после оплаты расходов; — при списании себестоимости способом прямой продажи;
• Счет 91 — при списании себестоимости по незавершенным заказам при их аннулировании;
• Счет 94 — при выявлении недостач и потерь в производстве;
• счет 99 — при списании затрат производства при чрезвычайных ситуациях.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в бухгалтерском учете: что отражается, характеристика счета, бухгалтерские проводки

Порядок закрытия счета

Способ, которым производится итоговое закрытие счета 20 необходимо указать в учетной политике. Кроме этого, если это необходимо сделать, в этом же документе проставляется база для распределения.

Всего различают три способа, которым можно закрыть счет 20.

Прямой способ

В течение расчетного периода себестоимость продукции нельзя определить. При этом уже вышедшая из производства продукция должна учитываться по каким-либо условным ценам. После того, как выполнено закрытие месяца, себестоимость по вышедшей продукции корректируется до уровня фактической.

При использовании данного метода нет возможности определить фактическую себестоимость в течение расчетного месяца.

Промежуточный способ

При использовании данного метода в учете используется счет 40 «Выпуск продукции». На нем производится фиксация плановой себестоимости (по кредиту счета) от фактической (по дебету счета). После того, как месяц завершен, сумма отклонений пропорционально списывается на счета 43 и 90.

Прямая продажа выпущенной продукции

При этом варианте созданная продукция не остается на складе, а продается сразу с производства. В этой ситуации все производственные затраты сразу переносятся на себестоимость продаж счет 90. Обычно, таким способом происходит закрытие затрат по услугам.

Примеры бухгалтерских проводок

С этим счетом могут составляться следующие проводки:

Дебет	Кредит	Содержание
Проводки по накоплению затрат
20	02	Начислена амортизация объектов ОС
20	04	Списание амортизации НМА, если не используется счет 05
20	05	Начислена амортизация НМА
20	10	Списаны в производство материалы, комплектующие
20	11	Списана стоимость животных
20	16	Списано отклонение в стоимости материалов
20	19	На себестоимость списаны невозмещаемые суммы НДС
20	20	Оборот внутри производства
20	21	Передача в производство полуфабрикатов собственного изготовления
20	23	Списаны на основное производство затраты вспомогательных производств
20	25	В себестоимости учтены общепроизводственные расходы
20	26	В себестоимости учтены общехозяйственные расходы
20	28	На себестоимость списаны потери от брака
20	29	Списаны на основное производство услуги обслуживающих производств
20	41	На собственные нужды использованы товары для перепродажи
20	43	На собственные нужды использована готовая продукция
20	60	Списаны на производство затраты коммунальных услуг
20	68	На себестоимость списаны суммы налогов
20	69	Начисление соцвзносов на основную зарплату
20	70	Начисление зарплаты основным работникам
20	71	На производство списаны суммы подотчетных лиц
20	76	В себестоимость включены услуги прочих поставщиков (к примеру, страхование)
20	79	В себестоимость включены затраты филиалов или обособленных подразделений
20	94	На себестоимость списаны недостачи и потери
20	96	В себестоимости отражено формирование резерва предстоящих расходов
20	97	В себестоимость включены суммы расходов будущих периодов
Проводки по списанию затрат
10	20	Возврат неиспользованных материалов из производства на склад
11	20	Увеличение числа животных за счет привеса
21	20	Приняты к учету собственные полуфабрикаты
28	20	Отражен брак основного производства
40	20	Оприходование готовой продукции по плановой себестоимости
43	20	Оприходование готовой продукции по фактической себестоимости
90	20	Списана фактическая себестоимость работ
94	20	Отражены недостачи, выявленные в основном производстве
99	20	Списание затрат по причине чрезвычайной ситуации

Почему не закрывается 20 счет в 1с 8.2 и 8.3 в бухгалтерском учете

Иногда у бухгалтера может возникнуть ситуация, когда он производит закрытие счета 20 в 1с 8.3, но после операции на счете остается остаток.

Обычно, причиной такой ошибки является неверное указание информации в бухгалтерских документах по затратам.

Все дело в том, что при выполнении закрытия распределение затрат производится согласно аналитике по номенклатурным группам. Это значит, что у затрат признак аналитики должен быть выставлен таким же, как и у номенклатурной группы. Само распределение внутри группы программа выполняет пропорционально.

Внимание! Если же у какой-либо затраты признак аналитики не совпадает ни с одной выпускаемой продукцией, она зависает на счете. Чтобы устранить ошибку, необходимо открыть отчет «Анализ субконто Номенклатурные группы» и посмотреть, по какой группе остались затраты.

Помогите нам в продвижении проекта, это просто: Оцените нашу статью и сделайте репост! (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Источник: buhproffi.ru

Приказ Минфина России от 07.12.2018 № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы» Поделиться в социальных сетях

В соответствии со статьями 165 и 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3823; 2007, № 18, ст. 2117; № 45, ст. 5424; 2010, № 19, ст. 2291; 2013, № 19, ст. 2331; № 52, ст.

6983; 2014, № 43, ст. 5795; 2016, № 27, ст. 4278; 2017, № 14, ст. 2007; № 30, ст. 4458; № 31, ст.

4811; № 47, ст. 6841; 2018, № 1, ст. 18; № 24, ст. 3409), статьями 21 и 23 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 44, ст. 5631; 2017, № 30, ст.

4440), подпунктом 5.2.21(1) Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 31, ст. 3258; 2012, № 44, ст. 6027), в целях регулирования бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений и составления бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений п р и к а з ы в а ю:

1. Утвердить прилагаемый федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы» (далее – Стандарт).

2. Установить, что Стандарт применяется при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2020 года, составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с
отчетности 2020 года.

3. Департаменту бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (Романову С.В.) обеспечить методологическое сопровождение применения Стандарта.

Первый заместитель Председателя
Правительства Российской Федерации –
Министр финансов
Российской Федерации
А.Г. Силуанов

Утвержден
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от «07» декабря 2018 г. № 256н

Федеральный стандарт бухгалтерского учета
для организаций государственного сектора

I. Общие положения

1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы» (далее – Стандарт) разработан в целях обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетному учету активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства (далее – бухгалтерский учет), формированию информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности (далее – бухгалтерская (финансовая) отчетность).

2. Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как материальные запасы и незавершенное производство (далее – запасы), а также требования к информации о запасах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Положения Стандарта применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»[1].

4. Положения Стандарта применяются при ведении бухгалтерского учета запасов, раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о запасах (результатах операций с ними), если иное не установлено федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, единой методологией бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений [2] (далее – нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности).

5. Стандарт не применяется для целей бухгалтерского учета:

а) библиотечных фондов, независимо от срока их полезного использования;

б) живых организмов (животных, растений, грибов), культивируемых для получения биологической продукции (в том числе древесины), чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета (биологические активы);

в) незавершенного производства, сформированного субъектом учета по результатам выполнения им функции подрядчика по договорам строительного подряда;

г) объектов, относящихся к активам культурного наследия;

д) финансовых инструментов.

II. Термины и их определения

6. Термины, определения которым даны в других нормативных правовых актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, используются в Стандарте в том же значении, в каком они используются в нормативных правовых актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

7. В целях Стандарта используются следующие термины в указанных значениях.

Группа (вид) запасов – совокупность запасов, информация о которых раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенными показателями.

Группами (видами) запасов являются:

а) материальные запасы;

б) незавершенное производство.

Материальные запасы – являющиеся активами материальные ценности, приобретенные (созданные) для потребления (использования) в процессе деятельности субъекта учета, в том числе для изготовления иных нефинансовых активов, готовая продукция, биологическая продукция, иные материальные ценности, приобретенные для продажи (товары), а также материальные ценности приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций).

Готовая продукция – материальные ценности (изделия), созданные (произведенные) субъектом учета и предназначенные для отчуждения, прошедшие все стадии технологического процесса, а также укомплектованные изделия, прошедшие испытания и техническую приемку.

Биологическая продукция – сельскохозяйственная и иная продукция как результат деятельности по биотрансформации, полученная (собранная) от биологических активов, предназначенные для отчуждения продукты биотрансформации объектов основных средств, непроизведенных активов, биоресурсов, не находящихся на балансе субъекта учета, относящихся к животному и растительному миру.

Биотрансформация – процессы роста, вырождения, продуцирования и размножения живых организмов (животных, растений, грибов), культивируемых для получения биологической продукции (в том числе древесины), чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета (биологические активы), которые вызывают качественные или количественные изменения в биологическом активе.

Группа материальных запасов – совокупность материальных запасов со сходными характеристиками, информация о которых раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности одним показателем.

Основными группами материальных запасов являются:

а) материалы – материальные ценности, используемые в текущей деятельности субъекта учета в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также материальные ценности приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций);

б) готовая продукция, биологическая продукция;

г) иные материальные запасы, в том числе материальные ценности, являющиеся материальными запасами в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, (далее – прочие материальные запасы).

Незавершенное производство – совокупность фактически понесенных субъектом учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг (далее – себестоимость готовой продукции, работ (услуг), приходящихся на не прошедшую всех стадий технологического процесса продукцию, а также на изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, и (или) на объем не завершенных выполнением работ (этапов работ), услуг.

III. Признание (принятие к бухгалтерскому учету) запасов

8. Единица бухгалтерского учета запасов выбирается субъектом учета самостоятельно с учетом положений, установленных им в рамках формирования учетной политики, таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, в том числе для представления внешним пользователям, а также надлежащий контроль за их сохранностью и движением.

В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и (или) использования единицей запасов является номенклатурная (реестровая) единица либо партия, однородная (реестровая) группа запасов.

При ведении бухгалтерского учета запасов по партиям, однородным (реестровым) группам субъект учета обеспечивает аналитический учет запасов, обеспечивающий надлежащий контроль за их сохранностью и движением.

9. Запасы принимаются к бухгалтерскому учету субъектами учета:

осуществляющими приобретение (создание) указанных активов в целях их использования в процессе деятельности субъекта учета, в том числе в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций), продажи (или) для изготовления иных нефинансовых активов;

получившими материальные запасы, закрепленные за ними собственниками (учредителями), от иных организаций, в том числе в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций), а также по иным основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;

осуществляющими создание (изготовление) материальных ценностей (изделий) для отчуждения, выполнение работ, оказание услуг.

10. Признание в бухгалтерском учете запасов осуществляется исходя из положений Стандарта на дату признания в соответствии с иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, обязательств, финансовых результатов (доходов, расходов), возникающих в результате операций по получению (поступлению, созданию, сбору) запасов.

Датой принятия к учету не потребляемых материальных запасов, являющихся предметами лизинга, в случае, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, признается дата получения согласно первичному учетному документу имущества лизингополучателем.

Принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов, используемых в деятельности субъекта учета в течение периода, превышающего 12 месяцев, осуществляется с определением постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов (далее –комиссия по поступлению и выбытию активов) субъекта учета срока их полезного использования.

11. Принятие к бухгалтерскому учету приобретенных (полученных) материальных запасов осуществляется на основании первичных (сводных) учетных документов.

12. Группировка материальных запасов и незавершенного производства в целях обеспечения их аналитического (управленческого) учета осуществляется в соответствии с положениями документов учетной политики, принятых субъектом учета с учетом положений Стандарта и других нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

IV. Оценка запасов при их признании (принятии к бухгалтерскому учету)

13. Активы, относящиеся к запасам, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

14. Оценка первоначальной стоимости запасов, стоимость которых при их приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации – рублевом эквиваленте, исчисленном на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету (осуществления фактически произведенных вложений в приобретаемые запасы).

В случае перечисления согласно контрактам (договорам) предварительных платежей (авансов) в иностранной валюте в части расходов (затрат), включаемых в фактически произведенные вложения, исчисление рублевого эквивалента осуществляется на дату перечисления таких авансов. При этом исчисление рублевого эквивалента по указанным расходам (затратам) в объеме принятых и не исполненных денежных обязательств в иностранной валюте на дату признания запасов, осуществляется на дату принятия к бухгалтерскому учету таких запасов.

После принятия к бухгалтерскому учету запасов любые курсовые (счетные) разницы, связанные с оплатой принятых и неисполненных на дату признания запасов денежных обязательств, относятся на финансовый результат текущего периода.

15. Если государственным контрактом (договором) на поставку (приобретение) материальных запасов предусмотрена отсрочка платежа на период, превышающий 12 месяцев, то разница между стоимостью при оплате без отсрочки платежа и стоимостью при оплате с учетом отсрочки платежа признается в качестве расходов на уплату процентов за исключением случаев, когда такие проценты включаются в первоначальную стоимость запасов в соответствии с требованиями, предусмотренными другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности).

16. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных путем обменной операции в обмен на иные активы, за исключением денежных средств (их эквивалентов), является их справедливая стоимость на дату приобретения за исключением случаев, когда обменная операция не является обменной операцией на коммерческих условиях или когда справедливую стоимость полученных запасов и переданных активов невозможно надежно оценить.

В целях Стандарта к обменной операции на коммерческих условиях относится обменная операция в результате которой денежные потоки или полезный потенциал обмениваемых активов существенно различаются и это приводит к изменению денежных потоков или полезного потенциала в той области деятельности субъекта учета, для которой приобретается актив.

Если обменная операция не является обменной операцией на коммерческих условиях или справедливую стоимость ни полученных активов, ни переданных активов невозможно надежно оценить, оценка первоначальной стоимости полученных запасов производится на основании остаточной стоимости переданных взамен активов.

Если данные об остаточной стоимости передаваемых взамен активов по каким-либо причинам недоступны, либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемых взамен активов нулевая, субъектом учета отражается приобретенные путем такой обменной операции запасы в условной оценке, равной один объект – один рубль.

17. Первоначальная стоимость запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных Стандартом и другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Затраты, понесенные при хранении, обслуживании или последующем перемещении запасов, отражаются субъектом учета в составе расходов текущего периода.

18. Запасы, приобретенные субъектом учета, но находящиеся в пути, признаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной государственным контрактом (договором), с последующим уточнением их первоначальной себестоимости в соответствии с положениями учетной политики субъекта учета в объеме фактически произведенных вложений в указанные запасы.

Первоначальная стоимость материальных запасов

19. Первоначальная стоимость материальных запасов, приобретенных в результате обменных операций, или созданных субъектом учета определяется в сумме фактически произведенных вложений, формируемых с учетом сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС), предъявленных субъекту учета поставщиками (исполнителями, продавцами), кроме приобретения (создания, получения, сбора) материальных запасов, используемых для выполнения работ, оказания услуг, облагаемых НДС, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которые включают:

а) цену приобретения и иные расходы, предусмотренные договором с поставщиком (исполнителем, продавцом), в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);

б) расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов, в том числе:

расходы на информационные и консультационные услуги, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей;

суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг при приобретении материальных запасов;

расходы на заготовку и доставку материальных запасов до места их получения (использования), включая страхование доставки (далее при совместном упоминании – расходы по доставке материальных запасов);

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

В случае когда расходы, указанные в подпункте «б» настоящего пункта, осуществлены при приобретении нескольких объектов материальных запасов, в целях определения первоначальной стоимости каждого объекта материальных запасов такие расходы распределяются пропорционально цене каждого объекта материального запаса в общей цене приобретения указанных материальных запасов.

Субъекты учета, осуществляющие в соответствии с решением о централизации закупочной деятельности, принятым в порядке, установленном законодательством в сфере закупок товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц, функции и полномочия по закупке материальных запасов для нужд других организаций государственного сектора (фактических получателей закупаемых материальных запасов), расходы по доставке до центральных (производственных) складов (баз) и (или) грузополучателей согласно установленной ими учетной политике не включаются в фактически произведенные вложения (первоначальную стоимость) приобретаемых материальных запасов, и отражаются в составе расходов, относимых на финансовый результат текущего периода.

20. Первоначальная стоимость материальных запасов при изготовлении их собственными силами определяется в сумме фактически произведенных вложений, формируемых в объеме затрат, связанных с изготовлением данных активов (далее – затраты на производство, фактическая себестоимость продукции).

Учет и формирование затрат на производство (фактической себестоимости продукции) осуществляется субъектом учета в соответствии с установленным им в рамках формирования учетной политики порядком определения себестоимости соответствующих видов продукции.

В затраты на производство (фактическую себестоимость продукции) не включаются:

а) сверхнормативные потери сырья, трудовых и других ресурсов, учитываемые в составе расходов субъекта учета;

б) затраты на хранение запасов, кроме тех, которые необходимы в процессе производства перед следующей стадией производства;

в) общехозяйственные и иные аналогичные расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (изготовлением) материальных запасов;

г) расходы на продажу материальных запасов.

Признание процентов по привлекаемым заимствованиям в составе затрат на производство (фактической себестоимости продукции), формирующих первоначальную стоимость материального запаса, созданного субъектом учета собственными силами, осуществляется с учетом положений Стандарта и других нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

21. Если субъект учета производит материальные запасы как для продажи, так и для использования в ходе выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета, то первоначальная стоимость такого материального запаса, признаваемого в составе материалов, соответствует затратам на его производство.

22. Первоначальной стоимостью материальных запасов, приобретаемых в результате необменной операции, является их справедливая стоимость на дату приобретения, определяемая методом рыночных цен.

При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость материальных запасов определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа.

При определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, сформированные комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета самостоятельно путем изучения в отношении приобретенных (поступивших) материальных запасов рыночных цен в открытом доступе.

При определении справедливой стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта запасов комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов субъекта учета) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов запасов.

В случае если материальные запасы, полученные в результате необменной операции, не могут быть оценены по справедливой стоимости, оценка их первоначальной стоимости производится на основании данных об их стоимости, предоставленных передающей стороной.

В случае если данные о стоимости передаваемых в результате необменной операции материальных запасов по каким-либо причинам не предоставляются передающей стороной, либо определение справедливой стоимости материальный запасов на дату получения не представляется возможным, такие активы отражаются в составе запасов в условной оценке, равной один объект – один рубль.

23. Первоначальная стоимость материалов, остающихся у учреждения в результате разборки, ликвидации (утилизации) основных средств или иного имущества, определяется на дату принятия к бухгалтерскому учету в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 10 Стандарта. При этом расходы субъекта учета, связанные с демонтажем (разборкой), ликвидацией (утилизацией) имущества, в результате которых принимаются материалы, а также расходы по их транспортировке, сортировке, иные аналогичные расходы по приведению в состояние, пригодное для использования, относятся субъектом учета на расходы текущего периода и не учитываются при определении первоначальной стоимости материалов.

24. Материальные запасы, полученные субъектом учета от собственника (учредителя) или от иной организации государственного сектора, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной (собственником (учредителем), – по стоимости, отраженной в передаточных документах.

25. Первоначальная стоимость готовой продукции на дату выпуска продукции (дату принятия к учету до формирования фактической себестоимости продукции) определяется как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) продукции.

26. Первоначальная стоимость биологической продукции на дату выпуска продукции (дату принятия к учету до формирования фактической себестоимости продукции) определяется как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) биологической продукцией, если иное не предусмотрено другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Реклассификация материальных запасов

27. Материальные запасы исходя из новых условий их использования субъектом учета могут реклассифицироваться в иную группу материальных запасов (запасов) или в иную категорию объектов бухгалтерского учета.

Выбытие материальных запасов из одной группы активов и отражение их в другой группе активов при реклассификации должно быть отражено в бухгалтерском учете одновременно.

Перевод материальных запасов в иную группу либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета в связи с их реклассификацией не приводит к изменению их стоимости, как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перевод готовой продукции в состав материалов (основных средств) в целях ее использования для нужд учреждения осуществляется по фактической себестоимости продукции, признаваемой первоначальной стоимостью материала (основного средства).

Оценка незавершенного производства

28. Первоначальной стоимостью при отражении незавершенного производства является доля фактически понесенных субъектом учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, приходящихся на продукцию, не прошедшую всех стадий технологического процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, и (или) на объем незавершенных работ (этапов работ), услуг.

Группировка фактически понесенных затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется субъектом учета по видам расходов в разрезе групп затрат:

прямые затраты – расходы напрямую связанные с изготовлением (выполнением) соответствующей готовой продукции, работы, услуги, непосредственно относимые на себестоимость единицы готовой продукции, работы (услуги);

накладные расходы – расходы, непосредственно связанные с изготовлением партий готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относимые на себестоимость единицы готовой продукции, работы (услуги) путем их распределения;

Затраты, произведенные субъектом учета в результате реализации готовой продукции, в том числе в процессе ее продвижения на рынке, относятся к издержкам обращения.

При изготовлении (выполнении), одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг, все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг относятся к прямым затратам.

Аналитический учет фактически понесенных затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется субъектом учета исходя из их экономического содержания, а также по статьям калькуляции: по способу включения их в себестоимость готовой продукции, работы (услуги) (прямые затраты, накладные расходы), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные), с учетом требований к нормированию (лимитированию) ресурсов, а также в зависимости от отраслевой специфики производства продукции, выполнения работ (услуг).

Распределение накладных расходов производится одним из способов, установленных субъектом учета в рамках своей учетной политики: пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), иному показателю, характеризующему результаты деятельности субъекта учета.

Выбор способа калькулирования себестоимости единицы готовой продукции, работ (услуг) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется субъектом учета таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления, в том числе с учетом требований органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.

Общехозяйственные расходы субъекта учета, произведенные в отчетном периоде (месяце), не включаются в фактическую стоимость незавершенного производства. Указанные общехозяйственные расходы распределяются на фактическую себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, выполненных услуг, а в части не распределяемых расходов относятся на финансовый результат текущего отчетного периода (на увеличение расходов) субъекта учета.

Издержки обращения субъекта учета, произведенные в отчетном периоде (месяце), не включаются в себестоимость готовой продукции, работ (услуг) и относятся на финансовый результат текущего отчетного периода (на увеличение расходов) субъекта учета.

V. Последующая оценка запасов

29. Последующая оценка запасов осуществляется по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости при переоценке, проводимой в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. Результаты такой переоценки по состоянию на первое число текущего года не включаются в данные бухгалтерской (финансовой) отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало отчетного года.

Запасы, за исключением готовой продукции и товаров, предназначенные для отчуждения не в пользу организаций государственного сектора, отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость запасов определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа.

Изменение первоначальной (балансовой) стоимости запаса, предназначенного для отчуждения не в пользу организаций государственного сектора, осуществляется субъектом учета на основании документально подтвержденных данных об оценке его справедливой (рыночной) стоимости.

Результаты изменений первоначальной (балансовой) стоимости (переоценки) группы запасов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Материальные запасы, относящиеся к группе «Готовая продукция», принятые к учету по нормативно-плановой стоимости (цене), отражаются в учете на конец отчетного периода по фактической себестоимости продукции.

По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой продукции, при этом возникающие отклонения фактической себестоимости от нормативно-плановой стоимости (цены) для целей распоряжения (реализации) относятся либо на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции, первоначальной стоимости расклассифицированного актива, либо в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, по иным основания выбытия готовой продукции — на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего отчетного периода.

30. Субъекты учета, осуществляющие розничную торговлю, материальные запасы, относящиеся к группе «Товары», переданные в реализацию, в случаях, предусмотренных учетной политикой субъекта учета, отражают в бухгалтерском учете указанные товары по их розничной цене с обособлением торговой наценки (торговой скидки) на аналитических счетах учета товаров.

Относящиеся к нереализованным товарам суммы наценок (скидок) уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными субъектом учета размерами сумм наценок (скидок) на соответствующие товары.

Суммы торговых наценок (скидок) по товарам реализованным, отпущенным, списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи, по иным основаниям выбытия товаров, относятся на уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.

31. Периодически, но не реже, чем на каждую отчетную дату, балансовая стоимость материальных запасов, предназначенных для реализации или распространения безвозмездно (без взимания платы) или за плату по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами (далее – символическая плата), сравнивается с нормативно-плановой стоимостью (ценой) для целей распоряжения (реализации), установленной на соответствующий отчетный период.

32. Материальные запасы, предназначенные для распространения за символическую плату либо реализации, на которые в течение отчетного периода нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) либо цена продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом величины указанного снижения – резерва под снижение стоимости материальных запасов (далее – Резерв под снижение стоимости).

Резерв под снижение стоимости формируется в размере разницы между нормативно-плановой стоимостью (ценой) для целей распоряжения (реализации) (ценой продажи) материальных запасов и их балансовой стоимостью, если последняя выше текущей нормативно-плановой стоимости (цены) для целей распоряжения (реализации) (цены продажи) материальных запасов и относится на финансовый результат текущего отчетного периода.

Резерв под снижение стоимости подлежит уменьшению в случае:

выбытия материальных запасов, по которым был образован резерв;

увеличения в последующих отчетных периодах нормативно-плановой стоимости (цены) для целей распоряжения (реализации) (цены продажи) материальных запасов, под снижение стоимости которых был создан резерв.

Уменьшение Резерва под снижение стоимости относится на финансовый результат в уменьшение расходов текущего отчетного периода, но не более суммы Резерва под снижение стоимости, отраженного на начало отчетного периода.

Резерв под снижение стоимости создается в разрезе единиц бухгалтерского учета материальных запасов, установленных субъектом учета в соответствии с пунктом 8 Стандарта.

33. На каждую отчетную дату незавершенное производство оценивается в сумме затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг с учетом особенностей, установленных субъектом учета в рамках формирования своей учетной политики.

VI. Прекращение признания (выбытие с бухгалтерского учета) запасов

34. Признание запасов в качестве активов прекращается в случае их выбытия:

а) при их потреблении (использовании) в деятельности субъекта учета (в том числе при изготовлении иных нефинансовых активов, отчуждении готовой продукции, биологической продукции);

б) по основаниям, предусматривающим принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества;

в) при прекращении по решению субъекта учета использования объекта для целей, предусмотренных при признании запасов, и прекращения получения субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования субъектом учета объекта запасов;

г) при передаче другой организации государственного сектора;

д) при передаче в результате продажи (дарения), обмене, распространении;

е) по иным основаниям, предусматривающим в соответствии с законодательством Российской Федерации прекращение права оперативного управления имуществом.

35. Прекращение признания (выбытия с балансового учета) объекта запасов производится при одновременном соблюдении следующих критериев:

а) субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением объектом;

б) субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом в той степени, которая определяется предоставленными правами, ни в осуществлении его реального использования;

в) величина дохода/расхода от выбытия актива может быть надежно оценена;

г) не прогнозируется получение субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала, связанного с операцией;

д) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

36. Выбытие запасов в пределах естественной убыли производится с отражением в составе расходов (затрат) текущего периода.

37. Выбытие запасов в результате потерь при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях производится с отнесением на чрезвычайные расходы по операциям с активами в составе финансового результата текущего отчетного периода.

38. Выбытие запасов в результате хищений, недостач, гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, производится в момент уничтожения или обнаружения недостачи с отнесением балансовой стоимости запасов на финансовый результат текущего отчетного периода (в уменьшение доходов от операций с активами). Сумма возмещения причиненного ущерба, подлежащая взысканию с виновного лица, отражается в составе финансового результата (доходы от операций с активами) по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

39. При реализации (продаже, обмене) или распространении запасов, предназначенных для отчуждения, балансовая стоимость таких запасов признается в качестве расходов в том же периоде, в котором признаются доходы от продажи, осуществляется обмен или распространение товаров. Доходы и расходы по операциям реализации (продажи, обмена) или распространения запасов, предназначенных для отчуждения, отражаются в бухгалтерском учете развернуто.

Расходы, понесенные субъектом учета для оказания услуг до момента признания дохода от оказания соответствующих услуг, в том числе за символическую плату, отражаются в составе незавершенного производства.

40. Выбытие материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, (в том числе в результате принятия решения об их списании) осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов субъекта учета, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) – Актом о списании.

41. Дата выбытия (списания с балансового учета) материальных запасов определяется исходя из положений Стандарта и иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, устанавливающих правила признания финансовых результатов (доходов, расходов), финансовых активов (задолженности).

VII. Методы оценки запасов при выбытии

42. Выбытие (отпуск) запасов производится по стоимости каждой единицы, либо по средней стоимости.

Применение одного из указанных способов определения стоимости запасов при выбытии по группе (виду) запасов осуществляется в течение отчетного периода непрерывно и не подлежит изменению.

Определение средней стоимости запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей стоимости группы (вида) запасов на их количество.

43. При выбытии запасов, используемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, ювелирные и иные ценности), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, их стоимость может оцениваться по стоимости каждой единицы таких запасов.

VIII. Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

44. В бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета раскрывается:

а) учетная политика, принятая для оценки запасов, включая применяемые методы расчета себестоимости;

б) общая балансовая стоимость запасов в разрезе групп запасов, с разделением на учитываемые по первоначальной стоимости, по нормативно-плановой стоимости (цене) для целей распоряжения (реализации), и по справедливой стоимости;

в) сумма запасов, признанных в качестве расходов в отчетном периоде;

г) сумма начисления резерва под снижение стоимости материальных запасов;

д) сумма уменьшения резерва под снижение стоимости материальных запасов;

е) балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

IX. Переходные положения Стандарта при его первом применении

45. Объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно Стандарту в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся таковыми в составе запасов и (или) отражавшиеся на забалансовом учете, признаются субъектом учета в составе запасов (отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах) по их первоначальной стоимости, определенной согласно Стандарту.

При необходимости производится реклассификация и (или) переоценка запасов, учтенных до первого применения Стандарта.

46. Финансовый результат, сформированный при первом применении Стандарта от признания запасов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете, а также от пересмотра балансовой стоимости запасов, отражается субъектом учета в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода.

Результаты указанной корректировки раскрываются в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.

47. Сравнительная информация по запасам (их поступлениям, выбытиям) за годы, предшествующие первому применению Стандарта, не пересчитывается.

[1] Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г., регистрационный номер 46517).

[2] Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля 2011 г., регистрационный номер 20558), с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября 2012 г. № 139н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 декабря 2012 г., регистрационный номер 26195), от 29 декабря 2014 г. № 172н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35854), от 20 марта 2015 г. № 43н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный номер 36668), от 17 декабря 2015 г. № 199н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2016 г., регистрационный номер 40889), от 16 ноября 2016 г. № 209н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный номер 44741), от 14 ноября 2017 г. № 189н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 декабря 2017 г., регистрационный номер 49217), от 7 марта 2018 г. № 42н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 марта 2018 г., регистрационный номер 50553).

Источник: www.minfin.ru

Текст книги «Филиалы организаций. Правила создания. Особенности деятельности. Порядок ликвидации»

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация обязана встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения, а также подлежит учету по месту нахождения своего недвижимого имущества, транспортных средств, и по другим основаниям, предусмотренным НК РФ.

2.5.1. Постановка на учет по месту нахождения объектов недвижимости

Согласно ст. 130 ГК РФ объектами недвижимости признаются земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ возникновение и переход права собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно п. 2 Правил ведения единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 № 219, ведение указанного реестра (т. е. государственная регистрация сделок с недвижимостью) возлагается на Федеральную регистрационную службу (с 01.03.2009 – Федеральную службу регистрации, кадастра и картографии (Росреестр)) и ее территориальные органы.

Документом, удостоверяющим возникновение (получение) права собственности, признается свидетельство о государственной регистрации права собственности, форма которого приведена в приложении № 4 к вышеупомянутым Правилам.

В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ постановка организации на учет по месту нахождения объекта недвижимости производится практически без ее участия. Она осуществляется только на основании сведений, которые органы Росреестра согласно п. 4 ст. 85 НК РФ в течение десяти дней со дня регистрации права собственности (выписки собственнику свидетельства) обязаны представить в соответствующую налоговую инспекцию.

Собственнику объекта в течение пяти дней со дня получения налоговой инспекцией сведений из органов Росреестра должно быть выдано (либо отправлено по почте) уведомление о постановке на учет (форма № 1 – З-Учет).

Организациям в ряде случаев экономически выгоднее самостоятельно встать на учет по месту нахождения приобретенного (по договору купли-продажи либо в качестве взноса в уставный капитал) объекта недвижимости, а не дожидаться регистрации перехода права собственности и поступления сведений в инспекцию.

Напомним читателям, что согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденному приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н, организации имеют право самостоятельно выбирать, как вести бухгалтерский учет объектов недвижимости, документы на регистрацию которых уже отправлены, но свидетельства еще не получено. Можно до получения свидетельства продолжать держать такие объекты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а можно на дату получения расписки о сдаче документов на регистрацию перевести данные объекты на счет 01 «Основные средства».

И дело тут не в экономии налога на имущество, а в возможности принять предъявленный НДС к вычету. Ведь согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычет НДС по приобретенным объектам основных средств производится после их принятия к учету (т. е. отражения на счете 01 или 03).

То же касается объектов основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. В соответствии с п. 8 ст. 172 НК РФ вычет НДС, переданного учредителем, производится после принятия к учету полученного объекта.

Следовательно, как только документы поданы на регистрацию перехода права собственности на поступивший объект недвижимости, выгодно сразу же перевести его на счет 01, дабы зачесть НДС.

Минфин России в ряде писем (см. например, письмо от 13.07.2005 № 03-04-11/158) пришел к такому же выводу и согласился, что «при приобретении основных средств (объектов недвижимости), используемых при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, уплаченные продавцу, возможно принять к вычету после подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретенное недвижимое имущество».

Ну а если объект в регистрах бухгалтерского учета отражается на счете 01 (или 03), то согласно п. 1 ст. 374 НК РФ он признается объектом обложения по налогу на имущество. И организация по окончании квартала, в котором объект переведен в состав основных средств, в соответствии со ст. 385 НК РФ должна представить в налоговую инспекцию, на территории которой расположен объект, налоговый расчет по авансовым платежам и перечислить платеж.

Но попытке заплатить налог может воспротивиться налоговый орган, для которого владельцем объекта продолжает числиться продавец. Ведь сообщение из регистрационной палаты о регистрации перехода права собственности и смене владельца еще не поступило. Эти документы ходят по инстанциям несколько месяцев, а порой и лет.

В этом случае, по мнению автора (что подтверждает и практика), можно подать заявление о постановке на учет (в произвольной форме) по иным основаниям. Тут уже у налоговых орагнов не будет повода отказать в постановке на учет и присвоении КПП (кода причины постановки на учет).

И уже после того, как регистрационная палата исполнит свои непосредственные обязанности, налоговая инспекция пришлет уведомление о постановке организации на учет в качестве владельца объекта недвижимости.

2.5.2. Постановка на учет по месту нахождения транспортных средств

Приобретаемые организацией автотранспортные средства согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (приложение № 1 к приказу МВД России от 24.11.2008 № 1001), для участия в дорожном движении должны быть зарегистрированы в органах ГИБДД.

В соответствии с п. 24 указанных Правил регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений.

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы ГИБДД, зарегистрировавшие автотранспорт, обязаны в течение десяти дней со дня такой регистрации направить в налоговую инспекцию необходимые сведения.

Положение о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, утверждено приказом МВД России № 948 и ФНС России № ММ– 3–6/561 от 31.10.2008.

Получив эти сведения, налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 83 НК РФ в течение пяти дней обязан осуществить постановку научет организации по месту нахождения ее транспортных средств и выдать либо направить по почте свидетельство о ее постановке на учет (форма № 1 – З-Учет).

Порядок принятия к учету автомобильного транспорта как объекта основных средств никоим образом не зависит ни от сроков его регистрации в ГИБДД, ни от постановки организации научет в налоговом органе.

Как уже было сказано выше, регистрация автомобиля в ГИБДД может быть осуществлена либо по месту нахождения самой организации (где она уже стоит на налоговом учете), либо по месту нахождения ее обособленного подразделения (где организация тоже стоит на налоговом учете).

Таким образом, никаких дополнительных действий при приобретении транспортных средств, по мнению автора, производить нет нужды. Главное – в оптимальный срок зарегистрировать автомобиль. Дальше уже от организации ничего не зависит. ГИБДД сообщает в налоговый орган, а уже тот – организации, которая и без того состоит на учете в этом налоговом органе.

2.5.3. Постановка на учет по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД

Вполне может сложиться ситуация, при которой какое-то из подразделений организации начнет заниматься деятельностью, попадающей в данном регионе под обложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД).

Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и другими системами налогообложения (упрощенной системы налогообложения).

Если на упрощенную систему налогообложения организация переходит добровольно, то под уплату ЕНВД попадают отдельные виды деятельности согласно местному законодательству.

И вполне может быть, что по одному и тому же виду деятельности головная организация будет рассчитываться с бюджетом согласно общему режиму налогообложения, а обособленное подразделение в другом регионе будет переведено на уплату ЕНВД. Или наоборот – головная организация будет уплачивать ЕНВД, а ее подразделение – НДС, налог на прибыль и т. д.

Если такая беда случилась, то в соответствии со ст. 346.28 НК РФ организация обязана в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности встать на учет в соответствующей налоговой инспекции как плательщик единого налога на вмененный доход.

Если данная деятельность ведется на территории нескольких городских округов либо муниципальных районов (в пределах одного населенного пункта), где есть несколько налоговых инспекций, то согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ заявление подается в ту налоговую инспекцию, которая указана первой в заявлении.

Организация через обособленное подразделение должна будет представлять в эту налоговую инспекцию декларацию по налогу.

3
ВЗАИМООТНОШЕНИЯ МЕЖДУ ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ И ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Количество обособленных подразделений у организации может быть практически неограниченным.

Какие из них выделить на отдельный баланс, а какие нет, каким присвоить статус филиала, а какие просто «оставить в звании» обособленного подразделения – все это решать руководству организации.

При этом следует исходить не столько из удобства и простоты ведения учета (как бухгалтерского, так и налогового), сколько из интересов бизнеса.

Также, исходя из этих интересов, необходимо построить схему взаимоотношений между подразделениями и головной организацией.

Все подразделения создаются организацией и могут подчиняться ей напрямую.

Такой вариант не доставляет больших неудобств, когда подразделений немного.

Но увеличение их количества и замыкание каждого непосредственно на головную организацию, как в вопросах оперативного управления, так и сдачи отчетности может привести к тому, что аппарат головной организации попросту перестанет справляться как с приемом информации, так и с ее обработкой.

Поэтому, когда количество подразделений превысит какую– то цифру (есть такое интересное число 7[3] 3
Человек в среднем может определить, не пересчитывая их, не более семи объектов.
Если в коллективе более семи человек, то они практически всегда разделятся на несколько неформальных групп.
Одновременное управление более чем семью объектами вызывает затруднение.

[Закрыть] ), может быть, удобнее структурировать подразделения по степени административной подчиненности.

Например, головной организации непосредственно подчиняется порядка семи (плюс-минус) подразделений (филиалов, выделенных на отдельные балансы). Каждому из них подчиняются (лучше всего по территориальному признаку, но можно, допустим, и по производственному либо по какому-то другому) тоже в среднем не более семи (также плюс-минус) обособленных подразделений (как выделенных, так и не выделенных на отдельные балансы). В подчинении каждого из таких «филиалов второго уровня» может находиться еще по нескольку подразделений и т. д.

Теоретически такое иерархическое дерево может ветвиться до бесконечности, но даже у организаций, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков, есть какие-то пределы.

И, возможно, проще и удобнее, чем ставить на учет очередное «обособленное подразделение обособленного подразделения обособленного подразделения» открыть на этой территории «дочНо готовых рецептов здесь не существует – все зависит от множества причин: наличия квалифицированных управленческих кадров, уже выстроенной ранее системы, которую в ряде случаев удобнее поддерживать, иногда же решительно ломать и т. д.

4
БАЛАНС ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Какуже говорилось выше, филиалы и представительства акционерного общества в обязательном порядке должны быть выделены на отдельные балансы. Для общества с ограниченной ответственностью, равно как и унитарного предприятия, принятие решения о выделении филиалов и представительств на отдельный баланс или оставлении их без оного остается за руководством.

Еще раз обратим внимание: выделение филиала на отдельный баланс означает, что учет имущества этого подразделения организации, как и источников его образования ведется обособленно от учета имущества и источников его образования головной организации.

Для филиала оптимально разработать и утвердить рабочий план счетов, который далеко не всегда будет тождественен рабочему плану счетов головной организации либо других филиалов.

Ответить однозначно на вопрос, какие счета должны быть в рабочем плане счетов филиала, нельзя.

Гораздо проще сказать, каких счетов там быть не может, поскольку филиал не имеет права проводить такие финансово-хозяйственные операции.

У филиала нет уставного капитала, в который учредители должны внести денежные средства либо имущество при его создании. Таким образом, в рабочем плане счетов филиала не может быть балансового счета 80 «Уставный капитал».

Исходя из этого, филиал не ведет никаких расчетов с учредителями организации. Следовательно, у него нет информации, подлежащей отражению на счете 75 «Расчеты с учредителями».

Обособленное подразделение не имеет права выкупать у акционеров (учредителей) акции (доли) организации. Отсюда следует, что у филиала не будет операций, подлежащих отражению на балансовом счете 81 «Собственные акции (доли»).

В соответствии со ст. 35 Закона № 208-ФЗ (ст. 30 Закона № 14– ФЗ, ст. 16 Закона № 161-ФЗ) организация обязана за счет чистой прибыли создать резервный фонд. Он может быть израсходован на покрытие убытков, а в акционерном обществе еще и на погашение облигаций и выкуп акций в случае отсутствия иных средств.

Эти операции может осуществлять только организация. Следовательно, в балансе филиала не должно быть счета 82 «Резервный капитал».

По поводу остальных счетов такого однозначного вывода сделать нельзя. Все будет зависеть от вида деятельности филиала и от выстроенной схемы взаимоотношений между обособленным подразделением и головной организацией.

Расчеты между филиалами, выделенными на отдельный баланс, и головной организацией согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, следует отражать на балансовом счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Головной организации оптимально для каждого филиала, выделенного на отдельный баланс, вести отдельный регистр аналитического учета (субсчет) по счету 79.

Филиалам, по мнению автора, достаточно все операции по движению ресурсов между ними и головной организацией, равно как и другими филиалами, также выделенными на отдельные балансы, отражать на счете 79, без отражения, допустим, расчетов на одном субсчете, а движения имущества – на другом.

Оптимально, на взгляд автора, разработать такую схему документооборота, отражающую движение ресурсов между филиалами, согласно которой (формально) ресурсы передаются из филиала в головную организацию, а уже от нее – получившему их фактически филиалу.

Такая схема документооборота позволяет головной организации отслеживать движение ресурсов между подразделениями в течение всего отчетного периода. А дополнительная работа головной организации облегчает деятельность бухгалтерий филиалов.

Сверка расчетов с головной организацией, произведенная бухгалтером филиала по окончании квартала, одновременно означает и сверку расчетов со всеми остальными филиалами.

Первичным документом, подтверждающим проведение расчетов филиала с головной организацией, может служить извещение (авизо), форму которого организация вправе разработать самостоятельно. Главное, чтобы в нем были в наличии все семь обязательных реквизитов, которые согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» должны содержаться в первичном документе. Информации, содержащейся в таком извещении (авизо), должно быть достаточно, чтобы достоверно отразить эту операцию в регистрах бухгалтерского учета как головной организации, так и обособленного подразделения.

Далее вниманию читателей будет предложен один из вариантов отражения имущества филиала, источников его образования и движения ресурсов между подразделениями в регистрах бухгалтерского учета.

4.1. Основные средства

Согласно Инструкции по применению Плана счетов балансовый счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Также к основным средствам следует относить материальные ценности организации со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 ООО руб., предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения доходов и учитываемые на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В соответствии с п. 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н, учет основных средств по объектам рекомендуется вести с использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7). Думается, что оптимально, если инвентарная карточка по находящемуся в филиале объекту основных средств будет находиться там же.

Поступление объекта основных средств согласно вышеуказанному постановлению № 7 оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-16)).

Так что если объект поступает непосредственно в филиал, то и составление данного акта тоже удобнее возложить на его работников.

Начислять амортизацию, как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли, по находящемуся в филиале объекту лучше в филиале же.

Если амортизация по объекту основных средств в регистрах бухгалтерского учета начисляется в другом размере, чем для целей налогообложения прибыли, то будут возникать разницы – временные или постоянные. Их возникновение в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденному приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, приведет к начислению налоговых активов или налоговых обязательств (постоянных или временных), учет которых – начисление и погашение – также оптимально вести в регистрах бухгалтерского учета филиала.

Объект основных средств, числящийся за филиалом, может быть списан с его баланса, как по причине выбытия вообще, так и из-за его передачи на баланс другого филиала (головной организации).

В последнем случае происходит просто-напросто передача объекта другому материально ответственному лицу той же организации. Поэтому ни о каких расходах, связанных с реализацией объекта либо другим его выбытием (списанием), речи и быть не может.

Покажем на примере, как происходит перемещение объекта внутри организации от одного материально ответственного лица к другому, числящемуся в другом обособленном подразделении.

Пример 1. Порядок отражения в учете объектов основных средств, передаваемых из филиала в филиал

По решению головной организации из филиала № 1, выделенного на отдельный баланс, в филиал № 2, также выделенный на отдельный баланс, передается объект основных средств (легковой автомобиль).

Допустим, что автомобиль первоначальной стоимостью 600 000 руб. был принят к учету (приобретен) филиалом № 1 в марте 2008 г. Установлен срок полезного использования автомобиля – 5 лет.

За апрель-декабрь 2008 г. в регистрах бухгалтерского учета по данному объекту основных средств начислена амортизация в сумме 90 000 руб., а для целей налогообложения прибыли (с учетом действовавшего в 2008 г. понижающего коэффициента к норме амортизации -0,5) -45 000 руб.

Начисление амортизации в регистрах бухгалтерского учета филиала № 1 за 2008 г. отражено записями:

В соответствии с п. 1 4 ПБУ 1 8/02 при изменении налоговой ставки по состоянию на 01.01.2009 необходимо пересчитать размер отложенного налогового актива с отнесением возникшей разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Разница составляет 1 800 руб. [(10 800 руб. – (10 800 руб.: 24 % х 20 %)].

Пересчет суммы отложенного налогового актива в регистрах бухгалтерского учета филиала № 1 подлежит отражению в январе 2009 г. записью:

Дебет счета 84 – Кредит счета 09 – 1 800 руб.

Таким образом, вне зависимости от того, предусмотрен счет 84 в рабочем плане счетов филиала № 1 или нет, как минимум один раз, в январе 2009 г., он возникнет. Сальдо по данному счету, по всей видимости, следует передать в I квартале на баланс головной организации записью:

Дебет счета 84 – Кредит счета 79.

В 2009 г. амортизация по этому автомобилю, в связи с отменой обязательных понижающих коэффициентов к норме амортизации для целей налогообложения прибыли, будет начисляться в одинаковых суммах, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, – по 1 0 000 руб. ежемесячно.

Если автомобиль в филиал № 2 передан, допустим, в мае, то амортизация по нему в этом году будет начислена в размере 50 000 руб.

Первичным документом, по которому основное средство будет передано в ведение другого материально ответственного лица той же организации, может служить накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Накладная выписывается материально ответственным лицом филиала № 1, передавшим автомобиль, в трех экземплярах: первый экземпляр остается у него, как оправдательный документ, второй передается материально ответственному лицу филиала № 2, принявшего автомобиль, третий экземпляр сдается в бухгалтерию филиала № 1.

С накладной необходимо передать и все документы на машину.

На основании этой накладной бухгалтерия филиала № 1 выписывает извещение (авизо) в трех экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию головной организаций, другой – в филиал № 2, третий остается в филиале № 1. Вместе с авизо бухгалтерии филиала № 1 необходимо также передать инвентарную карточку на машину.

Форма авизо может иметь следующий вид.

от 29 мая 2009 года

гос. № А 375 БВ 99 инв. № 1 38-2 в филиал № 2

Основание: распоряжение ООО «Альфа» № 123 от 25.05.2009 накладная № 012 от 25.12.2009

Бухгалтерия филиала № 1 передачу автомобиля в другое обособленное подразделение своей организации и выбытие его со своего баланса отражает записями:

Бухгалтерия филиала № 2 на основании полученных первичных документов – накладной, инвентарной карточки и авизо отражает получение автомобиля следующими проводками:

Бухгалтерии головной организации перемещение объекта основных средств с баланса одного обособленного подразделения на баланс другого следует отразить записями:

Замечу, что бухгалтерия головной организации имеет возможность вместо шести вышеуказанных проводок сделать только одну:

Филиал № 2, получивший автомобиль, продолжает начисление амортизации по той же норме, что и филиал № 1.

В аналогичном порядке, по мнению автора, подлежат отражению в учете операции по поступлению и перемещению нематериальных активов, отражаемых на балансовом счете 04 «Нематериальные активы».

Внимание! Это не конец книги.

Если начало книги вам понравилось, то полную версию можно приобрести у нашего партнёра — распространителя легального контента. Поддержите автора!

Данное произведение размещено по согласованию с ООО «ЛитРес» (20% исходного текста). Если размещение книги нарушает чьи-либо права, то сообщите об этом.

Источник: iknigi.net