Бухгалтерский учет строительства здания

Особенности строительства как вида бизнеса и их влияние на учет

Все предприятия РФ используют единые бухгалтерские стандарты, но с учетом отраслевых особенностей. Основной нормативный акт, который отражает особенности ведения бухгалтерии в строительстве – это ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

Дата начала и окончания строительных работ часто приходятся на разные периоды. Поэтому отражение результатов в учете производится «по мере готовности».

Учет в общем случае нужно вести обособленно по каждому объекту, на который есть отдельная смета или проект. Даже если заключен единый договор на весь комплекс, состоящий из нескольких объектов, бухгалтерию часто ведут раздельно по каждому из них. Для этого должны выполняться следующие условия:

• по объекту можно выделить доходы и расходы;
• на объект имеется отдельная техдокументация

Но возможна и обратная ситуация, когда для строительства одного сложного объекта заключены несколько договоров. Их можно с точки зрения учета рассматривать как единый контракт, если:

«Бухгалтерский и налоговый учет в Строительстве» Пробный урок курса

• они относятся к одному объекту, по которому согласно учетной политике установлены единые нормы;
• работы по договорам исполняются одновременно или в рамках последовательного цикла.

Особенность строительной отрасли заключается еще и в том, что объекты, принадлежащие одной компании, могут находиться в разных регионах. Поэтому по месту нахождения стройплощадок часто открывают филиалы. Головное предприятие обязано сообщить об открытии филиала в налоговые органы по месту своего нахождения в течение месяца, а о закрытии – в течение трех дней (п. 2 ст. 23 НК РФ).

Если в структуре организации созданы филиалы, следует решить ряд вопросов, связанных с организацией учета:

• определить особенности бухучета в обособленных подразделениях;
• определить перечень лиц, ответственных за своевременное составление «первички» по утверждённому графику документооборота;
• определить сроки передачи документации в головное предприятие для своевременного отражения в учете.

Расходы подрядчика до начала строительства

Еще до подписания договора строительная компания несёт предварительные затраты, которые нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов» (РБП). Это могут быть, например, расходы на участие в тендере или оплату банковской гарантии.

ДТ 97 – КТ 76 – произведенные затраты учтены в качестве РБП

ДТ 20 – КТ 97 – РБП отнесены на себестоимость после начала основных работ

Расходы на страхование также можно отражать в качестве РБП, как это было показано выше. Однако допускается и другой вариант. Сумму, выплаченную страховщику, можно учесть, как аванс, а затем списывать затраты на страхование постепенно, по мере истечения периода. Чаще всего страховые суммы распределяются равными долями на весь период строительства.

ДТ 76 – КТ 51 – перечислен аванс страховой компании

ДТ 20 – КТ 76 – страховые платежи отнесены на затраты

Договор страхования может быть заключен на несколько объектов, строительство которых ведется в рамках одного контракта. В этом случае методику деления затрат между объектами нужно отразить в учетной политике. Например – пропорционально стоимости работ по каждому объекту, но возможно использовать и иные критерии.

Бухгалтерский учет основных строительных работ у подрядчика

Отражение операций в учете подрядной организации производят на основании следующих основных документов (постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100):

• КС-2 – «Акт о приёмке выполненных работ»;
• КС-3 – «Справка о стоимости выполненных работ», на основании которой производятся расчёты между заказчиком и подрядной организацией;
• КС-6 – «Журнал работ».

Большинство утвержденных форм первичной документации (кроме кассовых и банковских) с 2013 года не обязательны к применению. Но строительные компании, как правило, продолжают пользоваться проверенными бланками.

Всех затраты подрядчика по работе над объектом, аккумулируются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами:

• 10 — списание материалов;
• 69,70 – зарплата основного персонала с начислениями;
• 23 — отражение услуг, полученных от вспомогательных производств;
• 25, 26 — общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
• 60, 76 расчеты за услуги.

Если подрядная организация привлекает для отдельных работ субподрядчика, затраты на его услуги нужно учитывать на отдельном субсчете счета 20.

ДТ 20 – КТ 10 (69, 70, 23…) – учтены затраты на строительство

ДТ 62 – КТ 90.1 – объект сдан заказчику

ДТ 90.3 – КТ 68.2 – начислен НДС

ДТ 90.2 – КТ 20 – списаны затраты на сданный объект

ДТ 51 – КТ 62 – получена оплата от заказчика

Если договором предусмотрена поэтапная приёмка объекта, используют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»:

ДТ 46 – КТ 90.1 – сдан заказчику завершенный этап работ

ДТ 90.2 – КТ 20 – списаны затраты, относящиеся к данному этапу

ДТ 62 – КТ 46 – учтена выручка по окончании всех работ

Особенности учета материалов в строительстве

В договоре между заказчиком и подрядчиком обязательно должен быть отражён способ приобретения материалов. Возможны следующие варианты:

1. Возмездная передача материалов от заказчика подрядчику

В данном случае речь идет об обычной купле-продаже материальных ценностей. Для заказчика это – реализация:

ДТ 90.3 – КТ 68.2 – если заказчик работает с НДС

У подрядчика – приобретение ТМЦ с отнесением на 10 счет:

ДТ 19.3 – КТ 60 – если и подрядчик использует общую налоговую систему

Подрядчик включает цену приобретенных материалов в стоимость выполненных работ и отражает её в формах КС-2 и КС-3.

ДТ 20 – КТ 10 – материалы списаны на затраты

Подрядчик может оплатить заказчику стоимость приобретенных материалов.

Но чаще эти расчеты по завершению работ подрядчиком «закрывают» с помощью взаимозачета, в счет стоимости строительства.

1. Передача подрядчику давальческих материалов

Главная особенность передачи давальческих материалов – подрядчик не платит за них и не включает в цену выполненных работ. В учете у заказчика данная операция не является реализацией. Стоимость переданных ТМЦ не списывается с баланса заказчика, а отражается на счете 10, субсчёт «Материалы, переданные в переработку».

Подрядчик ведёт учёт материалов, переданных в качестве давальческого сырья, на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку», выделяя два субсчета:

• давальческие сырьевые материалы (ДСМ) на складе;
• ДСМ в производстве.

Подрядчик должен передать заказчику отчёт об использованных материалах, На основании этого отчета заказчик спишет их стоимость.

Если после завершения строительства остались неиспользованные давальческие материалы, их нужно вернуть заказчику. Данная операция не является для подрядчика реализацией.

1. Самостоятельное приобретение материалов подрядчиком

Подрядчик может приобретать необходимые материалы у «третьих» организаций, которые никак не связаны с заказчиком. Для этого он может использовать как собственные средства, так и аванс, полученный от заказчика.

В этом случае цена приобретенных материалов включается в стоимость строительных работ, отраженную в формах КС-2 и КС-3. Приобретение материалов у сторонних организаций и их списание отражается в учете так же, как и при покупке у заказчика (вариант 1).

Во время передачи материалов при любом из способов необходимо заполнить накладную. Обычно для этого используют типовую форму М-15.

Бухучет в строительной организации

Бухгалтерский учет несколько отличается от норм, действующих для иных объектов хозяйствования. Отличия заключаются в оформлении документации. Для осуществления взаиморасчетов с подрядчиками строительные организации используют документы следующего образца:

• Форма № КС-2;
• Форма № КС-3.

Форма 2 составляется исполнителем по результатам выполненных работ. Форма 3 является основанием для взаиморасчетов между заказчиком и исполнителем. Первый документ может быть составлен по завершению всего объема строительства или с учетом поэтапного выполнения работ. Последний вариант наиболее предпочтителен для подрядчиков.

Бухгалтерский учет у заказчика

В случае если строительная компания обращается к услугам сторонних организаций, то она автоматически становится заказчиком. В данном варианте бухучет ведется с формированием затрат по счету 8. Ведение бухучета в данном случае не предусматривает отображение затрат на СМР и покупку оборудования, документ не содержит информацию о стоимости строительных материалов и данные об оплате услуг.

Проводки по специфичным строительным расходам

Статус заказчика и его вложения в строительство определяют план ведения бухгалтерского учета. Проводки по специфичным строительным расходам оформляются следующим образом:

• Операция по передаче компанией материалов и оборудования подрядчику на сумму свыше 20 000 рублей отражается в разделе «Взносы во внеоборотные активы» (дебет 08) и в разделе «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредит 60).
• В случае если сумма составила менее 20 000 рублей, действие осуществляется через «Материалы» (дебет 10) и «Расчеты с поставщиками» (кредит 60).
• Факт начальной эксплуатации объекта фиксируется через «Основной капитал» и «Взнос во внеоборотные активы».
• Для списания строительных материалов используют «Перечень списанных материалов».
• Процентные налоговые надбавки отображаются в разделе «НДС» с указанием суммы в специальной отдельной ячейке.
• После завершения процесса строительства проводится госрегистрация объекта и внесение данных в «Основной капитал».

Все вышеперечисленные правила относятся к ведению бухучета строительной фирмы-заказчика.

Проводки у подрядчика оформляются в соответствии с дебетом 20 «Основное производство», который в дальнейшем будет коррелировать с кредитом 60 (оплата поставок), кредитом 70 (расчеты с сотрудниками) и кредитом 10 (материальные запасы).

При поэтапном выполнении строительства заказчик принимает результаты работ на каждом этапе. В данном случае сводится дебет 46 и с кредитом 90.

Проведение операций по бухучету требует высокой квалификации бухгалтера. Довольно часто компании приглашают на данную должность специалистов узкой специализации.

Налогообложение в строительстве

Ведение налогового учета в строительстве позволяет создать и обобщить информацию, которая позволит определить налоговую базу на основе данных первичной документации. Цели преследуются следующие: формирование достоверной информации, обеспечение контроля полноты и правильности исчислений для последующей уплаты в бюджет.

Основные принципы налогообложения в строительстве – экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. Налогообложение в строительстве должно быть составлено таким образом, чтобы информация давала понять следующие нюансы:

• способы определения доходов и расходов;
• алгоритмы формирования налогооблагаемых баз;
• задействованные методы формирования резервов;
• способы временного распределения расходов;
• механизмы переноса части расходов на последующие периоды;
• формирование других налоговых параметров.

Деятельность строительных организаций осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. Нормативные документы содержат положения, учитывающие специфику строительной деятельности.

В налог на прибыль не входят расходы на приобретение амортизируемого имущества, расходы на модернизацию и техническое перевооружение объекта. Налог на прибыль не исчисляется в случае проведения дополнительных работ по восстановлению объекта.

Суммы, сэкономленные в ходе проведения строительных работ, облагаются налогом на прибыль как внереализационный доход. Учет ведется как прямых, так и косвенных расходов компании. Заказчик самостоятельно определяет перечень расходуемых средств, связанных с оказанием услуг и порядок их распределения. Результат в обязательном порядке фиксируется в налоговой учетной политике предприятия.

Что такое счета эскроу?

Счет эскроу — это специальный счет в банке для безопасного проведения расчетов между дольщиками и застройщиком. Деньги от дольщиков на эскроу счете не переходят сразу застройщику, а блокируются до успешной сдачи дома в эксплуатацию.

Если застройщик не выполняет условия договора, то банк возвращает покупателю деньги, находящиеся на счете эскроу.

Банк выступает как независимое третье лицо, которое не имеет интереса в сделке. В некоторых случаях банк может быть и финансовой организацией, которая кредитует застройщика и контролирует целевое использование средств на нужды строительства.

Открытие счета эскроу

Покупатель недвижимости предоставляет заключенный договор участия в долевом строительстве банку и открывает счет эскроу. Застройщик предоставляет в банк правоустанавливающие документы. Банк, покупатель и застройщик подписывают трехсторонний договор, в котором оговаривается срок действия счета эскроу и условия для перехода права владения счетом от покупателя к продавцу. В долевом строительстве условиями выступают: ввод дома в эксплуатацию и получение как минимум одного из участников строительства квартиру в собственность.

Зачисление средств

Покупатель недвижимости вносит на счет эскроу денежную сумму, которую должен передать застройщику после заключения сделки купли-продажи.

Продемонстрируем, как в программе БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО отразить данные операции.

В бухгалтерском учете отражаем эту информацию на забалансовом счете 009

Дт 009.СЭ «Средства дольщиков на счетах эскроу».

Для более точного учета в программе БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО добавлен субсчет 009.СЭ.

Сделка

Продавец и покупатель без участия банка осуществляют намеченную сделку купли-продажи.

Данная операция в бухгалтерском учете не отражается.

Передача документов

Застройщик предоставляет в банк акт выполненных работ и документы на ввод дома в эксплуатацию, которые подтверждают наступление условий по договору.

Учетная политика предприятия: общие положения

Учетная политика организации формируется отдельно для бухгалтерского и налогового учета. Это могут быть 2 отдельных приказа или составные части одного документа. Какой бы вариант оформления ни выбрала организация, учетная политика утверждается руководителем.

Для чего нужна учетная политика (УП)? В некоторых случаях предприятию предоставлено право выбрать один из возможных или разработать свои методы учета различных операций. Отменена необходимость применять большинство унифицированных форм первичных документов. Состав и детализация данных бухгалтерской отчетности также перестали жестко регламентироваться.

Таким образом, фирмам дано право выбора по многим вопросам бухучета и налогообложения. Правильно сделанный в УП выбор позволит не только сократить трудозатраты, связанные с учетным процессом, но и минимизировать налоговую нагрузку.

На какой срок принимается учетная политика предприятия? УП не имеет срока действия, достаточно принять ее один раз и при необходимости вносить изменения и дополнения. Изменения в УП также утверждаются приказом руководителя.

Однако в условиях сильно меняющего законодательства или при кардинальном изменении деятельности юрлица поправок становится слишком много. В этом случае целесообразно издать новый приказ об УП.

Важно! При наличии филиалов, представительств и т. д. УП утверждается в головной компании и применяется во всех подразделениях (п. 9 ПБУ 1/2008).

Учетная политика для целей бухучета

Формирование учетной политики для бухучета осуществляется в соответствии с ПБУ 1/2008 и другими стандартами бухучета. Утвердить ее надо до начала года, в котором она будет применяться. Новые юрлица должны утвердить УП в течение 90 дней с даты госрегистрации.

Изменения и дополнения вносятся в УП в следующих случаях:

• при изменении законодательства;
• существенном изменении условий деятельности предприятия, в том числе появлении новых видов деятельности;
• разработке новых методов ведения учета.

В первых двух случаях поправки, внесенные в УП, применяются c начала действия соответствующих изменений, а в третьем — с начала очередного календарного года.

Как правило, структура УП состоит из двух блоков: организационных и методологических положений. Состав каждого блока представлен в таблице.

Организационные положения	Организация системы бухучета в компании: способы обработки информации, распределение ответственности за учетный процесс и т. д.
Организация системы внутреннего контроля
Формы первичных документов
Порядок документооборота
Рабочий план счетов
Формы учетных регистров
Порядок и сроки проведения инвентаризации
Состав бухгалтерской отчетности
Методологические положения	Группировка фактов хозяйственной жизни
Оценка каждого вида имущества при их поступлении, создании и выбытии
Оценка обязательств
Порядок отнесения материальных ценностей к ОС и запасам
Способы начисления амортизации ОС и НМА
Порядок учета доходов и расходов
Формирование резервов
Оценочные обязательства
Принципы формирования бухотчетности

Актуализация на 2020 год учетной политики для бухучета

Составляя учетную политику на 2020 год, следует учесть вступающие в силу новации законодательства.

Во-первых, приказом Минфина от 19.04.2019 № 61н обновлены формы бухгалтерской отчетности. Состав отчетности не изменился. Как и раньше, предприятия, имеющие право на упрощенное ведение бухучета, могут ограничиться сокращенным комплектом отчетности — бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах.

Во-вторых, обновились стандарты бухучета: ПБУ 18/02, ПБУ 13/2000 и ПБУ 16/02. Кроме того, появился новый стандарт ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Обязанность применять его в работе возникнет в 2022 году. Но при желании можно начать применять его с 2020 года, закрепив такое решение в УП.

1. Актуальный образец учетной политики организации для целей бухучета можно скачать у нас.
3. Скачать образец
4. Приведенный пример учетной политики можно использовать в работе, редактируя под свои нужды.

Учетная политика для целей налогообложения: обязательные элементы для ОСНО

Для налогового учета учетная политика формируется в соответствии с требованиями НК РФ, в частности п. 12 ст. 167 и ст. 313. Новые компании должны утвердить УП до окончания первого налогового периода. Для организации на ОСНО это квартал, ориентироваться надо на НДС, т. к. он имеет более короткий налоговый период.

Порядок внесения изменений или дополнений в учетную политику ООО и других организаций аналогичен порядку изменения УП для бухучета.

УП для налогообложения имеет ту же структуру, что и бухгалтерская УП. В методологической части предприятию на ОСНО в обязательном порядке следует отразить:

Налог	Элемент УП
Все налоги и страховые взносы	Формы учетных налоговых регистров
НДС	Выбор применяемых первичных документов (счета-фактуры или УПД) и порядок их нумерации
Налог на прибыль	Метод признания доходов и расходов — кассовый или начисления (ст. 271, 273 НК РФ)
Перечень прямых и косвенных расходов (ст. 318, 320 НК РФ)
Порядок определения ежемесячных авансовых платежей — по фактической прибыли или расчетным путем (п. 2 ст. 286 НК РФ)
Создание резерва по сомнительным долгам — создается или нет (ст. 266 НК РФ)
Метод оценки ТМЦ при их списании — по стоимости единицы, по средней, ФИФО (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)

Это необходимый минимум для любой организации на ОСНО, поскольку учитывает операции, осуществляемые любым предприятием. При наличии моментов, существенных для исчисления других налогов, их также следует включить в УП.

Учетная политика для целей налогообложения: нюансы по НДС

Собранные в следующей таблице элементы учета НДС включаются в учетную политику 2020 года при необходимости или по желанию, на перспективу.

Налог	Элемент УП	В каких случаях включается в УП
НДС	Порядок раздельного учета входного НДС, уровень существенности	При совмещении налоговых режимов, наличии облагаемых и необлагаемых операций и операций, облагаемых по разным ставкам, ведении учета операций по совместной деятельности, исполнении функций доверительного управляющего
Порядок предъявления входного НДС к вычету	При осуществлении операций, облагаемых НДС по ставке 0%
Порядок учета предоплаты за товары, работы, услуги с длительным производственным циклом	При наличии таких операций
Использование индекса обособленного подразделения	При наличии таких подразделений

Учетная политика для целей налогообложения: нюансы по налогу на прибыль

Учетная политика на 2020 год в части учета налога на прибыль может быть дополнена следующими элементами:

Налог	Элемент УП	Норма НК РФ
Налог на прибыль	Порядок признания доходов от аренды (внереализационные или реализация)	П. 4 ст. 250
Порядок признания доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам	П. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272, ст. 316
Порядок оценки расходов на незавершенное производство	П. 1 ст. 319
Порядок распределения прямых расходов при невозможности их отнесения на конкретный производственный процесс	П. 1 ст. 319
Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный)	П. 1 ст. 259
Применение амортизационной премии	П. 9 ст. 258
Применение инвестиционного налогового вычета	Ст. 286.1
Создание резерва на гарантийный ремонт, ремонт ОС, выплату отпускных (создается или нет)	Ст. 267, 324, 324.1
Определение срока полезного использования НМА, указанных в подп. 1–3, 5, 6 абз. 3 п. 3 ст. 257	П. 2 ст. 258
Порядок исчисления и уплаты налога при наличии обособленных подразделений	Ст. 288
Порядок распределения общехозяйственных расходов при совмещении с ЕНВД	П. 7 ст. 346.26

Учитываем налоговые изменения 2020 года

При составлении учетной политики организации необходимо учесть изменения в налоговом законодательстве, вступающие в силу с 2020 года. Кратко напомним, на что обратить внимание при разработке учетной политики для налогового учета.

Существенных изменений, к счастью, немного. Медицинские и образовательные организации смогут и дальше применять ставку налога на прибыль 0%. Льготу продлили бессрочно.

Расширен перечень основных средств, по которым может быть применен инвестиционный налоговый вычет. С 2020 года в него входят основные средства 3–10-й амортизационных групп, кроме зданий, сооружений и передаточных устройств, включенных в 8–10-ю группы.

Все прочие нововведения на составление УП не влияют.

Ниже вы можете скачать актуальный образец учетной политики 2020 года для налогообложения. Так же как и УП для бухучета, предложенный вариант может быть изменен на ваше усмотрение с учетом деятельности вашей компании.

Учетная политика — важнейший документ, при разработке которого следует учитывать все особенности деятельности компании. Единого образца документа не существует, для каждой организации УП уникальна. Если ее положения отвечают требованиям действующего законодательства и текущей деятельности предприятия, утверждать новую УП не требуется. Изменения или дополнения вносятся УП при необходимости.

Бухучет: привлечение технического заказчика

Застройщик может привлечь для частичного или полного выполнения своих функций технического заказчика . Услуги технического заказчика застройщик отражает в качестве своих расходов на оказание услуг инвестору по организации строительства. Для отражения этих расходов используйте счет 26 «Общехозяйственные расходы».

При этом в бухучете сделайте проводки:

Дебет 26 Кредит 60
– списаны затраты по договору с техническим заказчиком, связанные с выполнением функций застройщика;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный техническим заказчиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС, предъявленный техническим заказчиком.

Бухучет: строительство собственными силами

Если застройщик строит объект собственными силами, то он выполняет функции подрядчика и свои расходы по строительным работам отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик . Затем эти расходы застройщик списывает с кредита счета 20 в дебет счета 08.

При расчете налогов порядок учета расходов по договору инвестирования в строительство объекта зависит от системы налогообложения, которую применяет застройщик.

При подрядном способе строительства налоговую базу по единому налогу определяйте в следующем порядке.

Если застройщик платит единый налог с доходов, то налогооблагаемой базой является его выручка, полученная от оказания услуг (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если застройщик платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то налогооблагаемой базой будет разница между выручкой, полученной от оказания услуг, и расходами, связанными с этой деятельностью (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом застройщик вправе учесть только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке учета расходов при упрощенке см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога на УСН .

Кроме того, при поступлении от инвестора средств целевого финансирования застройщик обязан обеспечить раздельный учет расходов, понесенных за счет этих средств (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете негосударственное целевое финансирование . Налоговую базу по единому налогу такие расходы не уменьшают (п.

17 ст. 270 НК РФ).

Если застройщик ведет строительство собственными силами (т. е. выполняет функции подрядчика), то он рассчитывает единой налог в том же порядке, что и подрядчик.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Деятельность, которую осуществляет застройщик в рамках инвестиционного договора, на ЕНВД не переводится (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если организация платит ЕНВД, то оказание услуг застройщика по договору инвестирования в строительство не окажет влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

С деятельности застройщика в рамках инвестиционного договора налоги рассчитывайте в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

При реорганизации необходимо доказать обоснованность экономии по налогу на прибыль

Согласно п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик -правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми предприятиями до момента реорганизации.

С 01.01.2020 эта норма будет дополнена: положения данного пункта не применяются, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налоговые органы и сейчас доначисляют налогоплательщикам налог на прибыль , считая, что налоговая база необоснованно уменьшена на сумму убытков, понесенных присоединенной к нему организацией. Некоторым налогоплательщикам удается доказать незаконность доначислений. Например, в Постановлении АС ВВО от 13.02.2019 № Ф01-7107/2018 по делу № А17-2486/2017 судьи приняли довод организации о том, что реорганизация в форме присоединения была обусловлена необходимостью реструктуризации бизнеса в рамках группы компаний и носила реальный характер.

Больше имущества попало под кадастровое налогообложение

В Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов в качестве ближайших мер налоговой политики значится расширение объектов налогообложения по налогу на имущество организаций, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, путем включения в их состав, в частности, объектов недвижимого имущества, учтенных на балансе организаций не только в качестве основных средств, но и в качестве иных активов, принадлежащих организациям на праве собственности или хозяйственного ведения, полученных по концессионному соглашению, а также объектов недвижимого имущества, учитываемых на балансе в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, полученных по договорам отступного, залога, инвестиционного имущества.

Эти планы уже реализованы. Начиная с 2020 года согласно новой редакции ст. 374 НК РФ налогом на имущество будут облагаться объекты недвижимого имущества:

учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется исходя из среднегодовой стоимости;

принадлежащие организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученные по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Иными словами, со следующего налогового периода исключается условие учета объектов недвижимости на балансе в качестве основных средств организации для их налогообложения исходя из кадастровой стоимости. К таким объектам относятся административно-деловые, торговые центры (комплексы), нежилые помещения, объекты недвижимости отдельных иностранных организаций.

К сведению: налоговые ставки в отношении недвижимости, подпадающей под кадастровое налогообложение, устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2%.

Кроме того, субъекты РФ получили право дополнительно определять иные виды объектов недвижимости, которые будут облагаться налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. Например, гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения определенных видов. Об этом внесены изменения в пп.

4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, согласно которому в первоначальной редакции «кадастровым» налогом облагались жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. После внесения изменений в нем названы иные объекты недвижимого имущества, признаваемые объектами налогообложения. Таким образом, перечень объектов кадастрового налогообложения в ст. 378.2 НК РФ теперь носит открытый характер, конкретные виды недвижимости будут определять субъекты РФ.

Обязательное условие – определение кадастровой стоимости объекта. В противном случае (если она не установлена) налог будет уплачиваться исходя из среднегодовой стоимости.

Льготная ставка земельного налога не применяется в отношении участков для ИЖС, ЛПХ, садоводства и огородничества, используемых в предпринимательской деятельности

Практика последних лет уже сформировала такой подход, теперь он закреплен непосредственно в НК РФ. В частности, согласно новой редакции пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (нововведения выделены) ставка в размере 0,3 % применяется в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ, не изменились.

Вычет НДС по объектам строительства

Факт государственной регистрации недвижимости никак не влияет на вычет по НДС. Для получения права на вычет нужно соблюдение следующих условий:

• Основное средство будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
• Наличие счета-фактуры от поставщика.
• Основное средство принято на учет.

НДС при подрядном способе строительства

Организация, которая выполняла СМР для собственных нужд с помощью подрядчика, имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ей, не дожидаясь окончания капитального строительства. То есть, в момент отражения объектов на 08 счете, по мере предъявления подрядчиком счетов-фактур и актов выполненных работ по форме КС-2

НДС при хозяйственном способе строительства

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (пп.3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления налоговая база определяется, как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Причем НДС исчисляется на последнее число каждого налогового периода (квартала) (п. 10 ст. 167 НК РФ).

В то же время, начисленный НДС принимается к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Получается, что НДС за строительство собственными силами перечислять в бюджет не нужно, он равен нулю.

Пример
Завод строит цех хозяйственным способом, за налоговый период сумма работ составила 5 млн. руб. Организация начислила НДС в размере: 5 000 000 *18% =900 000 руб.

Дебет 19 Кредит 68 — 900 000 руб. — начислен НДС по выполненным строительно-­монтажным работам для собственного потребления. Составляется счет фактура (в 1 экземпляре) и регистрируется в книге продаж.

Дебет 68 Кредит 19 — 900 000 руб.­ принят к вычету НДС по выполненным строительным и монтажным работам. Счет-фактура регистрируется в книге покупок.

Строящийся объект предполагается к использованию в облагаемой НДС деятельности и не предназначен для продажи.

Долевое строительство бухгалтерский учет – основные моменты

Под понятием «долевого строительства» понимается форма инвестиционной деятельности в сфере строительства, при осуществлении которой застройщик (в лице инвестиционной или строительной компании) планирует строительство объектов недвижимости (объектов долевого строительства) и для этих целей занимается привлечением денежных средств организаций и физических лиц (дольщиков, участников долевого строительства). Завершенный строительный объект, согласно договору долевого участия, после ввода его в эксплуатацию переходит в собственность дольщиков.

Прежде чем погружаться в указания относительно ведения бухгалтерского учета, следует обратить внимание на текст Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 № 54. В нем содержатся некоторые выводы, которые помогут понять обоснованность требований относительно отражений записей о хозяйственных операциях у застройщика.

В Постановлении говорится о том, что любой договор (в т.ч. договора участия в долевом строительстве), имеющий отношение к инвестициям в сфере строительства, при которых планируется передача инвестору профинансированной им доли в недвижимости, не может быть рассмотрен как отдельный вид соглашений. Необходимо отталкиваться от понятий, предусмотренных Гражданским кодексом РФ. Так, договор участия в долевом строительстве близок по своей сути к упомянутым в ГК РФ договорам купли-продажи будущей вещи. Исходя из этого заявления, рассматриваемый нами договор будет рассматриваться как особый договор купли-продажи с индивидуальным порядком оформления права собственности – напрямую к покупателю, без участия продавца-застройщика.

Долевое строительство бухгалтерский учет

Законодательная база и практика отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с долевым строительством, в настоящий момент отработана не в полной мере. Бухгалтера организаций, являющихся заказчиками при долевом строительстве, зачастую испытывают затруднения в отражении соответствующих хозяйственных операций в бухучете.

Итак, как уже стало понятно, договор долевого участия в строительстве объекта является разновидностью договоров купли-продажи. Тогда можно утверждать, что передача введенных в эксплуатацию объектов дольщика является операцией по реализации готового жилого помещения (строительной продукции). Но здесь не обнаруживается факта перехода права собственности от продавца к покупателю, а значит, операцию по продаже нельзя отрыть на счетах реализации застройщика (п. 12 ПБУ 9/99). Тогда бухгалтерами было решено отражать операции по продаже готовой продукции (домов, квартир, машино-мест, нежилых помещений), поскольку можно предположить, что специальные условия могут быть предусмотрены Законом № 214-ФЗ.

Важно! По итогам проводки не определяется экономия средств дольщиков, потому что стоимость договора (не учитывая вознаграждение застройщика) отражается в полном объеме как выручка от продажи завершенного объекта строительства.

Операция	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Отражение денежных средств участников долевого строительства (дольщиков)	51	76
Учет расходов на строительство	20	60
Отражение НДС, предъявленного подрядчиками и поставщиками	19	60
Формирование себестоимости готовой строительной продукции (квартиры, машино-места, нежилого помещения)	43	20 (19)
Отражение оборотов по продаже строительных объектов в размере всего объема поступивших от дольщиков денежных средств	76	90
Списание проданной готовой строительной продукции	90	43

Долевое строительство бухгалтерский учет – строительство ведется самостоятельно

Случается так, что застройщик собирает денежные средства дольщиков, чтобы позднее самостоятельно заняться строительством объекта, не подрядным способом. В таком случае бухгалтерский учет ведется также: расходы аккумулируются по ДЕБЕТУ счета 20 в корреспонденции с КРЕДИТОМ счетов 10, 70, 60 и т.д., после чего формируют цену готовой строительной продукции по ДЕБЕТУ счета 43. Обороты по реализации объектов отражаются в как обычно. Деньги, которые будут выплачены ему в качестве вознаграждения, должны быть учтены как авансы по КРЕДИТУ счета 62. Затраты, имеющие отношение к оказанию услуг, отражаются по ДЕБЕТУ счета 20.

Согласно положениям Письма Минфина РФ от 12.07.2005 № 03-04-01/82, если застройщик своими силами выполняет строительно-монтажные работы, инвестиции дольщиков должны быть включены в налогооблагаемую базу в качестве авансовых платежей в счет будущих строительных работ на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ. Однако, в 2011 году вступили в силу разъяснения КРМФО (IFRIC) 15, пунктами 10-12 которого предусмотрено:

• вхождение в сферу применения МСФО 11 «Договоры на строительство» договоров на строительство недвижимости в случае, если дольщики вправе в значительной степени повлиять на дизайн будущего строительного объекта;
• отнесение договора долевого строительства к соглашениям на продажу товаров в рамках применения МСФО (IAS) 18 «Выручка», если дольщики не могут выбирать дизайн или вносить корректировки относительно основных элементов строения в ходе строительства.

А международные стандартны могут применяться совместно с утвержденными Министерством финансов положениями по бухучету, если по в нормативных актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу. А если применять разъяснения в области договоров на строительство, договор будет рассматриваться как соглашение купли-продажи в любом случае, а продажа объектов строительства не облагается НДС. Вывод – средства дольщиков не должны облагаться НДС.

Нормативные документы

Согласно п. 1 ст. 23 Закона N 214-ФЗ государственное регулирование, контроль и надзор в области долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости осуществляются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, а также другими федеральными органами исполнительной власти.

Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ».

К компетенции уполномоченного органа, в частности, относится право устанавливать совместно с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области финансов, — Минфином России правила бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности застройщиков (пп. 1 п. 2 ст. 23 Закона N 214-ФЗ). В настоящее время указанные правила не разработаны.

Поэтому у застройщиков многоквартирных домов и иных объектов недвижимости остается один путь — пользоваться теми нормативными документами, которые имеются. В частности, Минфин России в Письме от 30.11.2005 N 07-05-06/322 «Об организации бухгалтерского учета операций у застройщика» указал, что при организации бухгалтерского учета операций у застройщика следует руководствоваться ПБУ 2/94 и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций в части, не противоречащей более поздним нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утв. Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

ПБУ 2/94 устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство. Застройщиком может быть только организация, выполняющая функции заказчика, так как привлекать подрядчиков имеет право именно заказчик. Поэтому ПБУ 2/94 руководствуются заказчики-застройщики и застройщики, выполняющие подрядные работы собственными силами.

Порядок применения застройщиком ПБУ 2/94 определен Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Таким образом, это Положение могут использовать только заказчики-застройщики и застройщики, выступающие в качестве подрядчика (генподрядчика).

В Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций изложены правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях.

Определение. Инвентарная стоимость объекта — затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию (п. 3 ПБУ 2/94).

Учет денежных средств, полученных от дольщиков

Как было указано выше, застройщик занимается инвестиционной деятельностью — привлекает денежные средства участников долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства. Эти денежные средства являются ценой договора, которая может включать сумму денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика (п. 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ).

Порядок классификации и отражения на счетах бухгалтерского учета полученных от дольщиков денежных средств зависит от способа организации строительства застройщиком.

Если застройщик занимается только инвестиционной деятельностью, то в данном случае в цену договора входит сумма денежных средств на возмещение затрат по строительству (целевые средства для финансирования капитального строительства) и стоимость услуг застройщика.

Цена договора 1 = Возмещение затрат + Вознаграждение застройщика.

Если застройщик сам выступает в качестве заказчика и привлекает для осуществления строительства подрядчиков, значит, он занимается инвестиционной деятельностью, а также оказывает услуги заказчика. Цена договора расшифровывается следующим образом: поступившие денежные средства являются целевыми средствами для финансирования капитального строительства, оплатой услуг застройщика и заказчика.

Цена договора 2 = Возмещение затрат + Вознаграждение заказчика-застройщика.

Для организации контроля над задолженностью дольщиков применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который особенно важен, если платежи вносятся поэтапно. Согласно п. 3 ст. 5 Закона N 214-ФЗ уплата цены договора производится путем внесения платежей единовременно или в установленный договором период, исчисляемый годами, месяцами или неделями. Целевые средства для финансирования капитального строительства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

Пример 1. Застройщик заключил договоры участия в долевом строительстве с физическими и юридическими лицами. Для организации строительства он привлекает заказчика, имеющего соответствующую лицензию. Согласно условиям договоров дольщики должны внести в кассу (перечислить на расчетный счет) организации денежные средства в счет возмещения затрат по строительству в размере 1 000 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Для целей налогообложения прибыли средства целевого финансирования на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Здесь же дано определение средств целевого финансирования.

В данном случае это имущество в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами. В ст. 18 Закона N 214-ФЗ зафиксировано, что застройщик использует денежные средства, уплачиваемые дольщиками по договору, исключительно для строительства (создания) им многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости.

В случае использования полученных денежных средств не по целевому назначению они подлежат признанию в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Обратите внимание: налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Объекта обложения НДС в данном случае также не возникает. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Однако передача имущества, если она носит инвестиционный характер, не признается реализацией товаров, работ или услуг (пп.

4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Средства, полученные в счет оплаты услуг застройщика (или услуг застройщика, являющегося заказчиком), отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Вознаграждение застройщика (заказчика-застройщика) является его доходом, учитываемым для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ, Письмо Минфина России N 07-05-14/306 ) и подлежащим обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст.

146 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 25.10.2004 N 24-11/68529 «Об особенностях обложения налогом на добавленную стоимость денежных средств инвесторов при реализации инвестиционного проекта», Письмо МНС России от 21.02.2003 N 03-1-08/638/17-Ж751, Письма Минфина России от 16.02.2006 N 03-04-10/02, от 26.10.2004 N 07-05-14/283 «Об обложении НДС услуг заказчика-застройщика»).

Письмо Минфина России от 23.11.2004 N 07-05-14/306 «Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций-инвесторов и организаций-застройщиков».

У застройщика, являющегося подрядчиком (генеральным подрядчиком), цена договора — это стоимость работ и услуг по созданию объекта недвижимости. При этом все денежные средства, поступившие от дольщиков, будут предоплатой работ и услуг, связанных с созданием объекта строительства.

Цена договора 3 = Стоимость работ и услуг по созданию объекта строительства.

Расчеты с дольщиками в данном случае ведутся с применением счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Все средства, поступившие по договорам долевого строительства, подлежат включению в налоговую базу по НДС. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (Письмо от 12.07.2005 N 03-04-02/82).

Стоимость строительной продукции

С 9 марта 2004 г. при определении стоимости строительства новых зданий и сооружений независимо от источников финансирования, осуществляемого на территории РФ, а также при формировании цен на строительную продукцию и расчетах за выполненные работы необходимо руководствоваться Методикой определения стоимости строительной продукции на территории РФ (далее — Методика).

Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

Размер капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки определяется на основании сметной стоимости (п. 3.1 Методики). Причем в бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Определение. Сметная стоимость — сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами.

В соответствии с п. 3.15 Методики для определения сметной стоимости строительства проектируемых сооружений или их очередей составляется сметная документация, состоящая из локальных смет, локальных сметных расчетов, объектных смет, объектных сметных расчетов, сметных расчетов на отдельные виды затрат, сводных сметных расчетов стоимости строительства, сводок затрат и др.

К сведению: сметная документация составляется в установленном порядке независимо от метода осуществления строительства — подрядным или хозяйственным способом (п. 2.1.5 Методических указаний по определению стоимости строительной продукции ).

Методические указания по определению стоимости строительной продукции на территории РФ. МДС 81-1.99, утв. Постановлением Госстроя России от 26.04.1999 N 31.

В пп. 4.71 Методики указано, что сводные сметные расчеты стоимости строительства сооружений или их очередей рассматриваются как документы, определяющие сметный лимит средств, необходимых для полного завершения строительства всех объектов, предусмотренных проектом. Утвержденный в установленном порядке сводный сметный расчет стоимости строительства служит основанием для определения лимита капитальных вложений и открытия финансирования строительства.

В Методике даны рекомендации по распределению стоимости между главами в сводных сметных расчетах. Так, для производственного и жилищно-гражданского строительства средства можно распределить по главам (п. 4.73 Методики):

1. «Подготовка территории строительства».
2. «Основные объекты строительства».
3. «Объекты подсобного и обслуживающего назначения».
4. «Объекты энергетического хозяйства».
5. «Объекты транспортного хозяйства и связи».
6. «Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения».
7. «Благоустройство и озеленение территории».
8. «Временные здания и сооружения».
9. «Прочие работы и затраты».
10. «Содержание службы заказчика-застройщика (технического надзора) строящегося предприятия».
11. «Подготовка эксплуатационных кадров».
12. «Проектные и изыскательские работы, авторский надзор».

Обратите внимание: согласно п. 4.75 Методики сводный сметный расчет составляется в целом на строительство независимо от числа генеральных подрядных строительно-монтажных организаций, участвующих в нем. Сметная стоимость работ и затрат, подлежащих осуществлению каждой генеральной подрядной организацией, оформляется в отдельную ведомость, составляемую применительно к форме сводного сметного расчета.

Какую специфику имеет бухгалтерский учет в строительстве

Особенности бухгалтерского учета в строительстве связаны со спецификой ее деятельности,. Так, бухучет в строительстве для начинающих требует уделить внимание в том числе и:

• индивидуальными особенностями каждого строительного объекта;
• территориальной разрозненностью объектов строительства;
• природной спецификой строительства (климатическими, почвенными, сезонными и иными условиями, приводящими к дополнительным и специфичным работам и (или) затратам);
• необходимостью в длительных подготовительных работах (разработке проектов, получении разрешений и т. д.);
• многообразием видов строительно-монтажных работ (СМР);
• многоступенчатостью взаиморасчетов субъектов строительства;
• иными нюансами.

Несмотря на специфичность учета в строительстве, в его основе лежат общепринятые принципы и стандартные счета. При этом у строителей:

• применяется специфичная строительная первичка (акты, журналы, сметы, справки и др.);
• формируется развернутая пообъектная аналитика;
• часто возникает необходимость в регистрации (снятии с учета) обособленных подразделений, что оказывает влияние на нюансы налогообложения и бухучета жилищного строительства;
• возникают трудности при проведении инвентаризации (связанные со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
• в связи с наличием специфичных строительных расходов возникает потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов (равномерное распределение затрат во времени, возможность единовременного включения в расходы, нюансы перепредъявления расходов, компенсации и т. д.);
• существуют иные учетные особенности.

Итоги

Организация бухгалтерского учета в строительстве должна быть произведена так, чтобы доходы и расходы по каждому объекту строительства группировались обособленно и позволяли формировать пообъектный финансовый результат.

Для налогового учета в строительстве важно, чтоб он давал детальное представление о методиках, способах и нюансах формирования налогооблагаемых баз по налоговым обязательствам стройфирмы.

Источник: nalog-fns.ru

Бухучет в строительстве на 2019-2020 годы: учет временных зданий и сооружений, инструмента, тмц, ведение электронного журнала, налогообложение

Под определением «строительство» подразумевается возведение зданий и иных сооружений (с учетом строительства на том месте, где будет сноситься старая постройка для возведения нового).

Организация и процесс ведения бухгалтерского учета в строительстве должны ориентироваться не только общими нормами. Необходимо брать во внимание и положения ряда специфической документации и иной инструктивной базы.

Немаловажными в этом вопросе являются:

Перечень не является исчерпывающим, однако содержит в себе все необходимые нормативно-правовые акты, позволяющие безошибочно вести бухучет в строительстве.

Особенности

Наиболее оптимальным вариантом при возведении новых зданий и сооружений по праву считается привлечение подрядных компаний, специализирующихся на строительно-монтажных работах.

Обособленные подразделения

В строительной сфере часто существуют несколько компаний одной фирмы в разных регионах РФ. Во многом это связано с разбросом самих объектов строительства.

Необходимо помнить, что при наличии обособленных подразделений в разных регионах страны по каждому из них должен обособленно осуществляться не только бухгалтерский, но и налоговый учет.

Оформление первичной документации

• Параллельно с этим каждый субъект имеет полное право использовать и свои сформированные документы исключительно в том случае, если компании обладают всеми необходимыми реквизитами, которые установлены действующим законодательством РФ.
• Относительно бухучета в строительстве, то здесь необходимо задействовать те счета, которые полностью аналогичны иному виду производственной деятельности.
• Отличительной особенностью является необходимость в отображении прибыли и финансовых затрат по каждому объекту строительства.

Инвентаризация

Особенностью инвентаризации является тот факт, что в процессе данной процедуры при незавершенном строительстве дополнительно потребуется к физическому перерасчету проводить проверку начала работ по монтажу оборудования, а также выявить причины консервации либо наличия неоформленной документации уже введенных в эксплуатацию объектов.

Учет основных средств

Взяв во внимание основной капитал, компании имеют полное право самостоятельно устанавливать лимит по стоимости. Примечательно, что размер лимита не может превышать 20000 рублей.

При наличии меньшей себестоимости непосредственный учет объекта осуществляется в виде запаса не только материальной, но и производственной принадлежности.

Читайте так же: Формы ведения бухгалтерского учета

1. При существенном превышении лимита зачисление по объекту отображается проводкой:
2. Дебет 08 «Взнос во внеоборотные активы» Кредит 60 «Осуществление расчетов с поставщиками и иными подрядными организациями».
3. Если речь идет о начале эксплуатационного применения, проводка имеет вид:
4. Дебет 01 «Основной капитал» Кредит 08 «Взнос во внеоборотные активы»
5. Если говорить об объектной стоимости, показатели меньше установленной суммы отображаются:
6. Дебет 10 «Материал» Кредит 60 «Осуществление расчетов с поставщиками и иными подрядными организациями»
7. При начатом эксплуатационном применении и формировании накладной по типовой и автономной форме:
8. Дебет 20 Кредит 10 «Перечень списанных материалов, используемых в процессе производства»

• При персональном типаже конструктивных документов ее стоимостные параметры указываются в инвентарную себестоимость конкретного объекта возведения.
• При использовании типового параметра учет финансовых затрат базируется согласно ПБУ 17/02.
• Финансовые затраты на исследовательский и научный процесс в проводке отображается:
• Дебет 08 «Взнос во внеоборотные активы» Кредит 60 «Осуществление расчетов с поставщиками и иными подрядными организациями»
• По завершению выполняемых работ их окончательная себестоимость указывается на счет 04 относительно нематериальных активов:
• Дебет 04 Кредит 08
• Факт списания НИР и ОКР в процессе учета отображается в виде проводки:
• Дебет 20 Кредит 04
• В ситуации, когда фирма является застройщиком, во внимание берется финансовая затрата на капитальное возведение по счету 08.
• Себестоимость объекта подлежит списанию исключительно по окончанию строительных работ и подтверждения факта на саму недвижимость:
• Дебет 01 «Основной капитал» Кредит 08 «Взнос во внеоборотные активы»
• Компания, выступающая в роли инвестора, которая в дальнейшем будет реализовывать объект недвижимости, обязательно берет во внимание финансовые потери на возведение по счету 20 о главном производственном процессе.
• По окончанию строительных работ объектная себестоимость подлежит в дальнейшем списанию по счету 43 о готовом изделии, реализация которого регулируется нормативно-правовыми актами.
• Подрядчики либо же субподрядчики затраты учитывают по счету 20 касательно любого объекта и заказчика.

В процессе проверки отчета М-29 может быть выявлен факт несоответствия. В такой ситуации необходимо будет начальнику участка написать объяснительную.

Если же был выявлен факт перерасхода ТМЦ по причине хищения либо порчи, необходимо перед списанием обязательно обратиться в правоохранительные органы. Если же подтверждается обоснованное перерасходование, тогда допускается возможность списать средства, в ином случае формируется пояснительная записка.

Весь процесс списания ложится на плечи компании застройщика.

Если же все материал был похищен неустановленными лицами, бухгалтерия обязана списать ТМЦ, прикрепив его ко внереализационным финансовым затратам.

Читайте так же: Формула для вычисления рентабельности активов

Подрядные работы

Согласно действующему законодательству РФ, строительство может осуществляться с использованием материалов не только подрядчиков, но и самого заказчика.

Получившие на свой баланс такие материалы, подрядные организации обязаны засчитать их на специально разработанный забалансовый счет, который подлежит принятию в обработку. С этого счета они подлежат списанию по завершению строительных работ.

Временные здания и сооружения

1. Все без исключения объекты строительства, которые признаны незавершенными, относятся к составной производственной части и поэтому подлежат указанию по счету 20 нарастающим способом.

Возникающие нюансы

Как уже отмечалось выше, основные возникающие нюансы заключаются в следующем:

• бухучет осуществляется по каждому обособленному подразделению;
• обязательное формирование первичной документации согласно Постановлению Госкомстата №100;
• для строительной сферы используются аналогичные счета, что и для иных производств.

В обязательном порядке необходимо учитывать: всегда необходимо отображать прибыль и финансовые затраты по каждому отдельно взятому объекту.

Электронный журнал

В бухучете используется журнально-ордерная форма учета, которая позволяет накапливать первичную документацию в разрезе.

Систематизацию такой документации обеспечивают специально разработанные регистры. Благодаря использованию таких регистров можно в полном объеме отобразить финансовый капитал и хозяйственные операции по направлению их использования.

Налоговый учет

Налогообложение в бухучете строительной сферы обязательно подлежит такой организации, чтобы налогооблагаемая база позволяла понять:

• варианты исчислений прибыли и финансовых затрат строительной компанией;
• алгоритм разработки налогооблагаемой базы по всем без исключения разновидностям сборов и иных налогов;
• имеющиеся схемы создания резервного фонда;
• механизм краткосрочных затрат и возможности переноса на последующие отчетные периоды;
• иные параметры, к которым относят, например, размер налоговых обязательств.

• Благодаря этому можно избежать различных недоразумений с сотрудниками налоговой инспекции.
• Как вести бухучет строительной организации в 1С, узнайте в данном видео.

Рекомендуем другие статьи по теме

Временные сооружения при строительстве объекта | Аюдар Инфо

Зарипова М., эксперт журнала

В ходе проверки УФК вынесло учреждению ФСИН предписание о том, что учреждение нарушило правила ведения бюджетного учета.

По мнению контрольного органа, временные сооружения при капитальном строительстве объекта следовало отражать как основные средства, а не относить на счета учета незавершенного строительства.

О том, какое решение принял суд (см. Постановление АС ЦО от 15.11.2018 № Ф10-4693/2018 по делу № А62-11024/2017), расскажем в статье.

Порядок ведения бухгалтерского учета в государственных казенных учреждениях регламентирован Законом о бухгалтерском учете[1], инструкциями № 157н[2] и 162н[3]. Кроме того, с 2018 года указанные организации обязаны руководствоваться федеральными стандартами. Как следует из п.

18 ФСБУ «Концептуальные основы»[4], при ведении бухгалтерского учета субъект учета должен обеспечивать формирование достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества, его использовании, принятых им обязательствах, полученных финансовых результатах, иной информации, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности, осуществляющим полномочия по внутреннему и внешнему финансовому контролю.

К сведению:

Достоверность информации предполагает отсутствие в ней существенных ошибок и искажений, а также ее полноту и нейтральность (п. 17, 68 ФСБУ «Концептуальные основы»).

Отсутствие ошибок означает, что формирование данных бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществлены в соответствии с названным стандартом и иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также с учетной политикой, сформированной субъектом учета.

Правильность ведения бухгалтерского учета, а также соблюдение положений бюджетного законодательства и иных нормативных правовых актов в федеральных казенных учреждениях обеспечивают территориальные органы Федерального казначейства. Нередко в ходе проверок возникают споры между проверяющими лицами и администрацией в части вынесения предписаний по устранению тех или иных нарушений. В этом случае споры рассматривает суд.

Что послужило предметом спора между КУ и ОФК?

• Как следует из материалов дела, между управлением ФСИН по субъекту РФ (заказчиком) и ФГУП «Управление строительства по Центральному федеральному округу Федеральной службы исполнения наказаний» (подрядчиком) был заключен государственный контракт на выполнение строительно-монтажных работ для нужд УИС. В соответствии с заключенным контрактом подрядчик обязался:
• принять по акту приема строительную площадку и возвести на ее территории все временные сооружения, необходимые для хранения оборудования и материалов и выполнения работ по контракту;
• осуществить временное присоединение всех необходимых коммуникаций на период строительства на строительной площадке в точках подключения в соответствии с ТУ.
• Для справки:

К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспособляемые на период капитального ремонта производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для выполнения ремонтно-строительных работ. Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные.

Перечень нетитульных временных зданий и сооружений представлен в приложении 3 к ГСН 81-05-01-2001[5]. Он включает в себя, в частности:

• складские помещения и навесы при объекте строительства;
• настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
• сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
• леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных), необходимые для проведения работ, предохранительные козырьки, укрытия при выполнении буровзрывных работ.

1. Оплата по разделам «Временные здания и сооружения» и «Непредвиденные расходы» сметного расчета производится по фактически выполненным работам, но не более 1,8 и 2% стоимости строительно-монтажных работ, предусмотренных указанным расчетом, соответственно.
2. Рассматриваемый спор между казначейством и учреждением возник относительно следующего:
3. 1) как квалифицировать затраты заказчика по договору строительного подряда на оплату возведенных подрядчиком временных сооружений в период до завершения строительства;
4. 2) как осуществлять бюджетный учет этих затрат в указанный период?

Управление ФСИН приняло временные сооружения по актам КС-2. В учете соответствующие затраты были отнесены на вложения в нефинансовые активы, то есть на незавершенное строительство. Казначейство посчитало, что спорные временные сооружения нужно было отражать как основные средства. Несогласие с предписанием в названной части послужило основанием для обращения учреждения в суд.

Какое решение принял арбитражный суд?

По первому вопросу суды проанализировали положения государственного контракта, сметной документации, изучили акты выполненных работ (форма КС-2), обоснованно применив к ним положения инструкций № 157н, 162н, и пришли к выводу, что заказчик, осуществляющий строительство подрядным способом (заключив договор со строительным подрядчиком), не вправе учитывать у себя на балансе временные здания и сооружения как объекты основных средств.

Так, подрядчик включил затраты на временные здания и сооружения в смету строительства, эта сумма в смете показывает обоснование части стоимости строительства.

Соответственно, до момента государственной регистрации права оперативного управления на возведенный объект недвижимости затраты по его возведению должны быть учтены в составе незавершенного строительства, которое к основным средствам заказчика еще не относится.

Подписание сторонами государственного контракта актов выполненных работ по возведенным подрядчиком временным сооружениям по форме КС-2 ошибочно квалифицировано казначейством как принятие заказчиком овеществленного результата подрядных работ. Повторяемые в кассационной жалобе доводы на этот счет не могут быть приняты во внимание.

Выводы судов в указанной части основаны на применении норм материального права – положений о договоре строительного подряда – ст. 704, 720, 740 ГК РФ.

Кроме того, казначейство не учитывает, что в отношениях по договору подряда может быть предусмотрено возведение временных сооружений заказчиком (п. 1 ст. 704, п. 2 ст. 747 ГК РФ), после чего он передает их подрядчику.

Однако на заказчика, заключившего государственный контракт на иных условиях, в силу которых работы выполняет подрядчик за счет сметной стоимости строительства, соответствующие положения нормативных актов в области бухгалтерского учета не распространяются.

По второму вопросу применительно к конкретике бюджетного учета позиция казначейства состоит в том, что учет названных затрат должен отражать «приращение» стоимости основных средств до их создания, а следовательно, они должны относиться на счет учета вложений в основные средства заказчика. Учреждение считает затраты подлежащими отражению на счете учета вложений в нефинансовые активы (будущие основные средства).

Между тем как общая Инструкция № 157н, так и конкретизирующая учет Инструкция № 162н, а также план счетов, применяемый учреждениями как получателями бюджетных средств, свидетельствуют о следующем.

Согласно п. 37 разд. II Инструкции № 157н объекты нефинансовых активов учитываются на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета по объектам имущества или по затратам на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Например, по объекту учета 10 «Недвижимое имущество учреждения» в рассматриваемый период были предусмотрены в числе прочего следующие синтетические счета: 101 00 «Основные средства» и 106 00 «Вложения в нефинансовые активы», которые имели разбивку по аналитическим счетам.

Как следовало из положений п. 38 – 55 Инструкции № 157н, действовавших в проверяемый период, в качестве затрат, увеличивающих стоимость основных средств, могут восприниматься только затраты по уже возведенным объектам недвижимости, находящимся на балансе учреждения. В частности, в силу п.

39 Инструкции № 157н к основным средствам не относятся материальные объекты имущества, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, что напрямую относится к временным сооружениям, которые имеют вспомогательное назначение и которые после завершения строительства не обособляются в качестве объектов недвижимого имущества.

Таким образом, затраты, связанные с возведением объекта строительства, до его передачи подрядчиком заказчику в силу п. 127 Инструкции № 157н должны отражаться как вложения в нефинансовые активы.

Это прямо следует из названного пункта: счет 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» предназначен для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов.

В аналитике это конкретные счета 106 01 «Вложения в нефинансовые активы», 106 02 «Вложения в нематериальные активы», 106 03 «Вложения в непроизведенные активы», 106 03 «Вложения в материальные запасы». Применительно к затратам по объекту недвижимости, возводимому по договору подряда, учреждение должно было использовать конкретный счет 106 01.

130 Инструкции № 157н предусмотрено, что счет 106 01 предназначен для учета учреждениями (организациями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств) операций по формированию фактических вложений в объекты нефинансовых активов, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, новым строительством (изготовлением) и реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, прочих основных средств, а также драгоценных металлов и драгоценных камней.

Изложенное выше подтверждает пп. «в» п. 7 ФСБУ «Основные средства»[6], согласно которому к основным средствам не относятся объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений.

Таким образом, вывод казначейства о нарушении получателем бюджетных средств положений пп. 5 п. 1 ст.

162 БК РФ, определяющих обязанность ведения бюджетного учета, а также изложенное в предписании требование казначейства об отражении рассматриваемых в деле затрат заказчиком в учете (и, соответственно, на балансе) временных сооружений на счетах 1 101 10 310, 1 101 11 310, 1 101 33 310 неправомерны.

Минфин об учете временных сооружений

Бухгалтерский учет в строительстве

Контракт на строительство всегда затрагивает две стороны: фирму заказчика и исполнителя, то есть подрядчика. В статье рассмотрим особенности ведения бухучета при выполнении строительных работ.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Возведение зданий или сооружений имеет колоссальные отличия от других видов деятельности не только в этапах осуществления и реализации, но и в части бухгалтерского и налогового учетов.

Отличия ведения бухгалтерского учета в строительстве:

1. Документация. Участники используют иные документы для отражения этапов и результатов стройки. Например, акты выполненных работ по спецформе КС-2, а также спецсправка о стоимости строительства по форме КС-3.
2. Учет затрат по элементам. Иными словами, произведенные затраты подразделяются на несколько элементов, таких как: материалы, заработная плата специалистов, работа оборудования, машин и механизмов, а также накладные затраты.
3. Особенности принятия объекта. Объект завершенного строительства подлежит приемке по специальным правилам и специальными комиссиями, по итогам данного контрольного мероприятия составляется акт о приеме-передаче (форма № ОС-1а).
4. Необходимость в регистрации объекта. Построенное здание подлежит обязательной регистрации в соответствующих госорганах. Только после регистрации объект может быть включен в состав основных средств.

Причем бухучет в компании заказчика также отличается от учета в организации исполнителя. Рассмотрим подробнее особенности учета для каждой стороны.

Бухучет в строительстве у подрядчика

Ведение учета строительной деятельности организаций закреплено в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций. Все затраты в строительной компании подлежат дроблению на элементы, поименованные выше.

Для отражения строительных затрат в бухучете применяют счет бухучета 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются затраты:

• на материалы с одновременным отражением затрат по кредиту счета 10 «Материальные запасы»;
• на зарплату персонала стройфирмы по кредиту 70 «Расчеты по оплате труда»;
• по расчетам с поставщиками по кредиту счета 60.

При поэтапной приемке следует использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству», формируя проводку Дт 46 Кт 90 — отражена незавершенная реализация производства.

Бухучет в строительной организации: пример

ООО «Весна» оказывает услуги по строительству. Был заключен договор на возведение здания офиса. Приемка осуществляется в два этапа: первый в сумме 2 миллиона рублей, второй — 2,4 миллиона.

По условиям договора предусмотрена предоплата — 90 % от стоимости этапа. Так, аванс за первый — 1,8 млн рублей, за второй — 2,16 млн руб.

Начало работ — февраль 2019 г., окончание первой части строительства — май, второй — июль.

Себестоимость для первого — 1,72 млн руб, для второго — 1,98 млн руб.

Период	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Операции
20.02	51	62-1	1 800 000	Аванс за 1 этап работ зачислен на расчетный счет
20.02	62-1	68-1	274 576	Начислен НДС по авансу
25.03	46	90-1	2 000 000	Завершение первого этапа строительства, подписан КС-2
25.03	90-3	68-1	305 085	Начислен НДС
25.03	68-1	62-1	274 576	НДС с аванса восстановлен
25.03	90-2	20	1 720 000	Себестоимость работ первого этапа списана
25.03	90-9	99	100 610	Начислена прибыль от приемки первого этапа работ
15.07	51	62-1	2 160 000	Второй аванс поступил на расчетный счет
15.07	62-1	68-1	486 000	Начислен НДС на вторую предоплату
20.07	62	46	2 000 000	Списана стоимость строительных работ первого этапа
20.07	62	90-1	2 400 000	Отражена выручка
20.07	90-3	68	366 102	Начислен НДС
20.07	68	62-1	486 000	НДС с предоплаты восстановлен
20.07	90-2	20	1 980 000	Себестоимость второго этапа списана
20.07	90-9	99	420 000	Отражена прибыль от второго этапа исполненных работ
20.07	62-1	62	3 960 000	Зачтена сумма полученной предоплаты

Бухучет строительства у заказчика

Отличительной особенностью учета для заказчика заключается в том, что возведение объекта для заказчика является вложением средств во внеоборотные активы.

Учет следует вести на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с применением специального субсчета 3 «Строительство объектов ОС». Так, при подписании акта выполненных работ (КС-2), в котором отражают произведенные затраты на оплату подрядных строительных работ, заказчик составляет запись:

По дебету счета 08-3 по кредиту 60 «Расчеты с подрядчиком» на сумму акта КС-2.

Если подрядчик предъявил налог на добавленную стоимость, то составляется запись:

Дебет 19 «НДС» Кредит 60 в сумме выставленного налогового обязательства.

По завершению строительства затраты, отраженные в дебете счета 08-3, подлежат перенесению в дебет счета 01 «Основные средства».

Построенное здание (сооружение) подлежит обязательной регистрации в государственных органах. До получения свидетельства о государственной регистрации права собственности объект следует учитывать на специальном субсчете счета 01.

Начисление амортизации на построенное здание или сооружение следует с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия к учету.

Бухучет и налогообложение в строительстве (нюансы)

Учет в строительстве своеобразен и требует от бухгалтера специальных отраслевых знаний и практического опыта. Из нашей статьи вы узнаете о нюансах отдельных вопросов бухгалтерского учета в строительстве и налогообложения в этой сфере.

• Какую специфику имеет бухгалтерский учет в строительстве
• Проводки по специфичным строительным расходам
• Налогообложение в строительстве
• Итоги

Какую специфику имеет бухгалтерский учет в строительстве

Особенности бухгалтерского учета в строительстве связаны со спецификой ее деятельности,. Так, бухучет в строительстве для начинающих требует уделить внимание в том числе и:

• индивидуальными особенностями каждого строительного объекта;
• территориальной разрозненностью объектов строительства;
• природной спецификой строительства (климатическими, почвенными, сезонными и иными условиями, приводящими к дополнительным и специфичным работам и (или) затратам);
• необходимостью в длительных подготовительных работах (разработке проектов, получении разрешений и т. д.);
• многообразием видов строительно-монтажных работ (СМР);
• многоступенчатостью взаиморасчетов субъектов строительства;
• иными нюансами.

Несмотря на специфичность учета в строительстве, в его основе лежат общепринятые принципы и стандартные счета. При этом у строителей:

• применяется специфичная строительная первичка (акты, журналы, сметы, справки и др.);
• формируется развернутая пообъектная аналитика;
• часто возникает необходимость в регистрации (снятии с учета) обособленных подразделений, что оказывает влияние на нюансы налогообложения и бухучета жилищного строительства;
• возникают трудности при проведении инвентаризации (связанные со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
• в связи с наличием специфичных строительных расходов возникает потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов (равномерное распределение затрат во времени, возможность единовременного включения в расходы, нюансы перепредъявления расходов, компенсации и т. д.);
• существуют иные учетные особенности.

О специфичных строительных расходах и применяемых при этом бухгалтерских проводках расскажем в следующем разделе.

Проводки по специфичным строительным расходам

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство)

Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2016 году не претерпел никаких изменений.

1. К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов».
2. Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.
3. В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию.
4. С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)».

• Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.)
• Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.
• При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства.

Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.

) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.

Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве для начинающих с 2016 г., изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

Налогообложение в строительстве

Основной принцип, которого должны придерживаться строительные фирмы при организации своего налогового учета, — экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. В этом основная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в строительстве в 2016 году.

Налогообложение и бухгалтерский учет в строительстве должны быть организованы таким образом, чтобы формирующая налогооблагаемую базу по налогам информация позволяла понять:

• способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
• алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
• схемы формирования резервов;
• механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
• иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).

Нюансы налогового учета и заполнения налоговых деклараций помогут понять статьи, размещенные на нашем сайте:

Итоги

Организация бухгалтерского учета в строительстве должна быть произведена так, чтобы доходы и расходы по каждому объекту строительства группировались обособленно и позволяли формировать пообъектный финансовый результат.

Для налогового учета в строительстве важно, чтоб он давал детальное представление о методиках, способах и нюансах формирования налогооблагаемых баз по налоговым обязательствам стройфирмы.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Особенности ведения учета в строительстве в 2019 году — Finance-EXP.ru

Ведение учета при строительстве предполагает большую ответственность. Нужно правильно учесть и отразить все многообразие работ. Какими особенностями отличается учет в строительстве в 2019 году?

Экономические особенности в процессе организации строительного производства весьма значительно влияют на порядок ведения сопутствующего бухучета.

К особо существенным можно причислить разнообразие строительно-монтажных операций, длительность проектирования и цикла производства.

Именно продолжительность временных факторов и максимально точное отображение их в отчетной документации обуславливают нюансы учета. Какими особенностями сопровождается бухучет в строительстве на 2019 год?

Что нужно знать ↑

Как и в любых других производственных сферах, учет в строительстве осуществляется соответственно учетной политике и нормативным документам.

При этом учету подлежат:

• финансовые итоги по договорам (доходы/расходы);
• затраты, связанные со строительными работами;
• траты на заработную плату;
• капитальные затраты по источникам финансирования;
• строительные материалы;
• брак и прочее.

От иных отраслей строительство отличается по ряду причин. Прежде всего, потому что всякий строящийся объект уникален. Определить его себестоимость без разработки проектно-сметных документов не представляется возможным.

Также в строительной сфере объекты значительно удалены от основного офиса и друг от друга, что усложняет процессы учета.

Еще одним нюансом является запоздалое поступление документов. Это делает невозможным корректный учет затрат, требуется последующая корректировка данных.

Кроме территориальной разбросанности характерными чертами строительства являются повышенная материалоемкость, капиталоемкость и трудоемкость.

Отпечаток на ведение бухучета накладывает и большое количество участников процесса – заказчики, генподрядчик, субподрядчики и т.д.

Требуется осуществлять пообъектное учитывание затрат, вести пораздельный учет собственных работ и субподрядных, учитывать давальческое сырье, услуги подрядчиков и иное. Сложностью отличаются и взаиморасчеты между сторонами процесса.

Обилие сметной и проектной документации, необходимость пересогласований с различными инстанциями становятся причиной невозможности обоснованного списывания материалов по бухучету.

Особая роль принадлежит продолжительности сроков по строительству объектов. Нередко объекты возводятся месяцами и годами.

При этом требуется учесть гарантийные удержания и незавершенность производства. Отличается в строительстве и порядок зачета полученных авансов – «пропорционально объемы выполненных работ».

Особенности сферы строительства порождают высокие требования к бухучету. Неправильное истолкование либо незнание определенных нюансов может обернуться для компании огромными штрафами, убытками или неустойками.

Определения

Строительство как экономический раздел предполагает возведение новых объектов, а также воссоздание имеющихся посредством капитального либо текущего ремонта или проведенной реконструкцией.

Бухгалтерский учет это упорядоченные и систематизированные сбор, регистрация, обобщение данных в денежном эквиваленте относительно имущества организации и ее обязательств.

При этом должен проводиться учет передвижения материальных и нематериальных активов посредством постоянного документального учета всех хозопераций.

Бухучет в строительной сфере обладает рядом характерных особенностей, определенных нюансами организации строительства и экономических процессов.

Так бухучет в строительстве обязан учесть такие характерные черты как:

Территориальная изолированность	Строительных объектов
Субъективный характер производства	Даже при серийности строительства
Продолжительность	Проектирования объекта и его возведения
Разнообразие строительно-монтажных работ	При постройке любого объекта
Зависимость качественности строительства	И соблюдения сроков от местоположения, природных обстоятельств и прочего

Какие бывают виды

Бухучет в строительной сфере базируется на общеустановленных нормах учета и на специфичных отраслевых документах и инструкциях.

Экономика строительства отличительна за счет учета объектной территориальности и персонального подхода к любому проекту.

В данной области учитываются такие операции как:

• капитальные траты и инвестиционные источники;
• прибыль, расходы, финансовые следствия;
• траты на материалы, оплачивание труда и т.д.

Законодательство и нормативные документы предопределяют разный порядок проведения учета при строительных работах. Зависит это от разновидности строительства.

Это интересно: Что такое камеральная налоговая проверка по НДС к возмещению

Основной источник относительно отнесения работ к установленному виду деятельности это Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД). Данный документ действителен с 2003 года.

Что касается именно строительной деятельности, то виды строительства перечислены в разделе F п.45 Классификатора.

В частности среди разнообразия видов строительства можно выделить:

• строительство новое;
• капитальный или текущий ремонт объектов;
• реконструкция;
• индивидуальное строительство и подобное.

Нормативная база

Организация и ведение бухучета в строительстве должны быть ориентированы не только общие нормы бухучета. Важно учитывать положения специфических документов и инструктивной базы.

В частности, важное значение имеют:

ФЗ №39 от 25.02.1999

«Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений»

Временные здания и сооружения: учет расходов

Шпаргалка для бухгалтеров строительной отрасли.

Перед возведением основных капитальных зданий на период стройки для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строители возводят или приспосабливают временные здания и сооружения.

Это могут быть производственные, складские, вспомогательные, жилые, общественные здания.

После производства всех работ и окончания строительства их ликвидируют или восстанавливают изначальный вид использованного объекта.

Временные здания и сооружения подразделяют на титульные и нетитульные сооружения (согласно Постановлению Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1). Разделяют сооружения исходя из их предназначения. Титульные сооружения используются для обеспечения нужд строительства в целом, а нетитульные — для отдельных строительных объектов.

В составе титульных объектов учитываются:

• временные материально-технические склады на строительной площадке, закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые, для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки;
• временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.);
• электростанции, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные, водопроводные, канализационные, калориферные, вентиляторные и т.п. здания (сооружения) временного пользования, включая пусконаладочные работы;
• временные конторы строительных участков, поездов, строительно-монтажных управлений и подобных организаций;
• временные лаборатории для испытаний строительных материалов и изделий на строительных площадках;
• временные гаражи;
• временные сооружения на территории строительства, связанные с противопожарными мероприятиями;
• специальные и архитектурно оформленные заборы и ограждения в городах;
• временные коммуникации для обеспечения электроэнергией, водой, теплом, сети связи и другие коммуникации, проходящие по стройплощадке.

К нетитульным сооружениям относятся:

• приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
• складские помещения и навесы при объекте строительства;
• душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих;
• настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
• сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
• леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных), необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
• временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны.

Титульные и нетитульные временные сооружения и здания различаются не только по функциональному назначению. Из правил составления сводного сметного расчета — основного документа, определяющего стоимость строительства, следует, что:

• стоимость затрат на возведение временных титульных зданий и сооружений включается в сметную стоимость строительства основных объектов в составе гл. 8 «Временные здания и сооружения» (п. 4.73 Методики);
• стоимость нетитульных временных зданий и сооружений включается в сметную стоимость строительства основных объектов в составе накладных расходов.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ форма N КС-2 применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма N КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат». Таким образом, эти формы служат подтверждением факта выполнения строительно-монтажных работ и первичными документами, на основании которых выполненные работы (оказанные услуги) могут быть поставлены на учет.

Согласно Письму Министерства регионального развития РФ от 18.12.2008 N 34146-ИМ/08 (пункт 4.84 МДС 81-35.

2004) расчеты за временные здания и сооружения могут производиться по установленным нормам в соответствии с договорными условиями или за фактически построенные временные здания и сооружения на основе проектно-сметной документации.

В данном случае в Контракте № 38-7 предусмотрен норматив расчетов за временные здания и сооружения, что указано в Сводном сметном расчете стоимости выполнения работ (приложение№ 2 к Контракту) п.20 и составляет 4,6%.

Согласно п. 1.1 Сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений ГСН 81-05-01-2001, утвержденного Постановлением Госстроя России от 07.05.

2001 N 45, специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства, именуются временными зданиями и сооружениями.

Согласно пункту 3.3 «Сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений» (ГСН 81-05-01-2001) порядок расчета за временные здания и сооружения, установленный между заказчиком и подрядчиком, должен применяться от начала и до окончания строительства.

Согласно п. 4.83 «Временные здания и сооружения» Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее по тексту — Методика определения стоимости строительной продукции), в гл.

8 к временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

В соответствии с п. п. 4.83, 4.84 Методики определения стоимости строительной продукции, Сборником сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений, утвержденным Постановлением Госстроя России от 07.05.

2001 N 45 (ГСН 81-05-01-2001), к титульным временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 3.

4 ГСН 81-05-01-2001 построенные титульные временные здания и сооружения подлежат приемке в эксплуатацию, а также зачислению в основные средства заказчика (кроме автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов). Передача временных зданий и сооружений в пользование подрядчика осуществляется в порядке, предусмотренном договором подряда.

Рекомендуемый перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, приведен в Приложении 1 Сборника сметных норм затрат и в Приложении N 7 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации.

Согласно Письму Главценообразования Минстроя России от 05.09.

1994 N 12-186 «Об учете в сметной стоимости титульных и нетитульных временных зданий и сооружений» к нетитульным относятся временные сооружения, приспособления и устройства, предназначенные для нужд отдельного объекта, расходы по содержанию которых учитываются в составе накладных расходов. Перечень нетитульных временных зданий и сооружений приведен в Приложении 3 Сборника сметных норм затрат.

Порядок учета зависит от соответствующей квалификации временного сооружения. Вопрос квалификации находится в компетенции экспертов в области архитектуры и строительства. Основанием для определения вида временного сооружения также могут являться документы, разработанные соответствующими техническими службами организации.

Пунктом 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.

1998 N 34н, определено, что временные нетитульные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов, учитываются у подрядчика в составе средств в обороте.

Затраты по возведению, сборке, разборке, амортизации, текущему ремонту и перемещению нетитульных временных зданий и сооружений (для обеспечения нужд отдельных объектов) предусматриваются у подрядчика в составе норм накладных расходов на строительные и монтажные работы (п. 1.4 Сборника сметных норм затрат).

Поскольку расходы по содержанию нетитульных временных сооружений учитываются у подрядчика в составе накладных расходов, то возмещение заказчиком подрядчику затрат на возведение данных сооружений формирует у заказчика первоначальную стоимость строящегося объекта по договору подряда и отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов на счете 08.

Источник: yarsch26.ru