. сроков выполнения задач сотрудниками отдела Контроль и согласование заявок . приёмкой Оптимизация документооборота между отделом и другими подразделениями Подготовка . к кандидату: Опыт работы заместителем начальника отдела, ведущим экономистом от 3 .
- Благо, Компания
- Санкт-Петербург
. момент мы в поисках Начальника отдела учета сырья Обязанности: . Обеспечение взаимодействия с другими отделами бухгалтерии и подразделениями компании . образование; Опыт работы начальником отдела учета сырья/себестоимости / заместителем главного бухгалтера / .
- Содружество, Группа компаний
- Санкт-Петербург
. «Содружество» рассматривает кандидатов на вакансию «Начальник отдела внутреннего аудита». Уважаемые соискатели в . (пос. Новокасторное) крупномасштабный проект по строительству и вводу в эксплуатацию производственно .
- СЕВЕРО-ЗАПАДНОЕ ТЕРРИТОРИАЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО АГЕНТСТВА ПО РЫБОЛОВСТВУ
- Санкт-Петербург
. или по поручению начальника отдела осуществляет предварительный контроль за . отсутствие или по поручению начальника отдела контролирует своевременное выполнение финансовых . или по поручению начальника отдела руководит формированием информационной системы .
Школа бухгалтеров и аудиторов Урок 4.01 Бухгалтерский учет Учет запасов Сырье, материалы
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. нормативной документации по направлению деятельности отдела. Контроль исполнения подрядными организациями условий . по вопросам капитального строительства. Знание технологии строительных работ, способов ведения капитального строительства. Знание порядка .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. момент мы в поисках Начальника отдела учета сырья Обязанности: . Обеспечение взаимодействия с другими отделами бухгалтерии и подразделениями компании . образование; Опыт работы начальником отдела учета сырья/себестоимости / заместителем главного бухгалтера / .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. компанию строительного холдинга требуется начальник отдела бюджетирования. Уважаемые соискатели, . соответствие вакансии: Руководство отделом бюджетирования; Формирование консолидированных бюджетов . ; Опыт работы в строительстве или производстве; Опыт работы .
Источник: rabota1000.ru
Статья: Производство стройматериалов («Главбух». Приложение «Учет в строительстве», 2005, N 1)
Многие строительные организации занимаются производством стройматериалов из сырья, которое они добывают попутно с основной деятельностью. Например, изготавливают кирпичи и плитку из добытой глины, песка. Произведенные стройматериалы могут использоваться самой организацией (при строительстве объектов и выполнении отделочных работ), а также реализовываться на сторону. О том, как вести учет и платить налоги в подобных ситуациях, мы расскажем в нашей статье.
Учет давальческого сырья у Давальца (часть 1)
Налог на добычу полезных ископаемых
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг, песок, глина, галька, гравий, строительные камни и другие виды сырья, добываемого строительной организацией, отнесены к продукции горнодобывающей промышленности, а потому признаются полезными ископаемыми. А все организации и индивидуальные предприниматели, которые являются пользователями недр, являются плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (ст.334 Налогового кодекса РФ).
К добытым полезным ископаемым относится неметаллическое сырье, используемое в строительной индустрии: гипс, ангидрид, природный мел, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, природный строительный песок, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, строительный камень, облицовочные камни, мергели, глины и т.п. (пп.10 п.2 ст.337 Налогового кодекса РФ). При добыче такого сырья налог уплачивается по ставке 5,5 процента (п.2 ст.342 Налогового кодекса РФ). Как указано в п.1 ст.338 Налогового кодекса РФ, налог рассчитывается по каждому добытому полезному ископаемому исходя из его стоимости. А она в свою очередь исчисляется в порядке, установленном в п.1 ст.340 Налогового кодекса, одним из следующих способов:
— исходя из сложившихся у налогоплательщика за налоговый период цен реализации (без учета государственных субвенций, если налогоплательщик их получает);
— исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, если их использовали только в собственном производстве.
Количество добытого полезного ископаемого организация может определять как прямым методом (с помощью измерительных приборов), так и косвенным (расчетным способом по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом сырье). Такой порядок закреплен в п.2 ст.339 Налогового кодекса РФ . Подробнее о расчете налога на добычу полезных ископаемых читайте в статье «Попутная добыча стройматериалов: платить ли налог на добычу полезных ископаемых», опубликованной в журнале «Учет в строительстве» N 3, 2003, с. 10.
Добыча стройматериалов собственными силами для себя
Если строительная организация самостоятельно осуществляет добычу полезных ископаемых, все соответствующие расходы необходимо собирать на отдельном субсчете, открываемом к счету 20 «Основное производство» или к счету 23 «Вспомогательные производства». Лучше применять счет 23, поскольку добыча полезных ископаемых не является для организации основным видом деятельности.
Добытые ископаемые могут рассматриваться как материалы, поэтому далее (со счета 20 или 23) их следует приходовать в дебет счета 10 «Материалы»:
— на субсчет «Строительные материалы» — если они не подлежат дальнейшей обработке, а будут использованы при выполнении строительных работ или проданы;
— на субсчет «Сырье и материалы» — если добытое сырье будет использоваться для производства других стройматериалов.
Продажу добытого сырья, если такие операции носят разовый характер, нужно отражать с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример 1. ЗАО «Монолит» добыло 100 тонн строительного песка. При этом 80 тонн использовали при выполнении строительных работ, а 20 тонн реализовали по цене 1180 руб. за тонну (в том числе НДС — 180 руб.). Затраты на добычу песка составили 70 000 руб.
В учете ЗАО «Монолит» бухгалтер отразит данные операции следующим образом:
Дебет 23 субсчет «Добыча песка» Кредит 02 (10, 69, 70. )
— 70 000 руб. — отражены расходы по добыче песка;
Дебет 10 субсчет «Строительные материалы» Кредит 23 субсчет «Добыча песка»
— 70 000 руб. — оприходован добытый песок;
Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Строительные материалы»
— 56 000 руб. (70 000 руб. : 100 т х 80 т) — списана стоимость песка, использованного при выполнении строительных работ;
Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 23 600 руб. (1180 руб. х 20 т) — отражен доход от продажи песка;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3600 руб. (180 руб. х 20 т) — начислен НДС;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 10 субсчет «Строительные материалы»
— 14 000 руб. (70 000 руб. : 100 т х 20 т) — списана стоимость реализованного песка.
Поскольку ЗАО «Монолит» реализовало часть песка, исчислять облагаемую базу по налогу на добычу полезных ископаемых необходимо исходя из цен реализации. Так, стоимость одной тонны песка исходя из выручки от его реализации (без учета НДС) составит:
(23 600 руб. — 3600 руб.) : 20 т = 1000 руб.
Облагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых будет равна:
1000 руб. х 100 т = 100 000 руб.
А сумма налога, рассчитанная по ставке 5,5 процента, составит:
100 000 руб. х 5,5% = 5500 руб.
Начисление налога на добычу полезных ископаемых бухгалтер ЗАО «Монолит» отразит в учете проводкой:
Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»
— 5500 руб. — начислен налог на добычу полезных ископаемых.
Примечание. Расчет налога на добычу полезных ископаемых
Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого, реализуемого на сторону, производится исходя из выручки, которая определяется с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ. При этом выручка берется без учета НДС и акцизов, также из нее исключаются расходы налогоплательщика по доставке. В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ (п.3 ст.340 Налогового кодекса РФ).
Добыча стройматериалов для использования
при выполнении строительных работ
Бухгалтерский учет операций по добыче стройматериалов собственными силами для использования исключительно на собственные нужды осуществляется так же, как описано выше. Отличаться будет лишь порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых. Облагаемую базу по налогу будут определять исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Последняя определяется по данным налогового учета исходя из порядка признания доходов и расходов, применяемого организацией по налогу на прибыль.
В расчетную стоимость полезного ископаемого включаются следующие расходы, которые относятся именно к добыче:
— материальные (кроме расходов по хранению, транспортировке, упаковке и иной подготовке, включая предпродажную, и при реализации добытых полезных ископаемых);
— на оплату труда;
— суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов;
— на ремонт основных средств;
— на освоение природных ресурсов;
— на страхование имущества, оплату процентов по долговым обязательствам, а также прочие расходы, предусмотренные ст.264 Налогового кодекса РФ;
— косвенные (они распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность организации пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов).
Добыча стройматериалов силами других организаций
Нередко бывают ситуации, когда добычу полезных ископаемых осуществляет не сама строительная организация, имеющая право на разработку данного месторождения, а другая нанимаемая ею организация.
В этом случае плательщиком налога на добычу полезных ископаемых все равно будет данная строительная организация, однако стоимость добытого ископаемого будет определяться исходя из стоимости подрядных работ по его добыче. Иными словами, приходовать добытые ископаемые нужно будет исходя из стоимости, зафиксированной в договоре с подрядчиком. Именно эта стоимость будет основой для начисления налога на добычу полезных ископаемых, если строительная организация будет использовать их только на производственные цели, то есть не будет продавать.
Пример 2. Для производства терракотовой плитки ООО «Строитель» добыло глину в принадлежащем ему месторождении силами подрядной организации. За отчетный период добыто 80 тонн глины, при этом стоимость подрядных работ составила 84 960 руб. (в том числе НДС — 12 960 руб.).
В учете ООО «Строитель» бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 23 субсчет «Добыча глины» Кредит 60
— 72 000 руб. (84 960 — 12 960) — отражены расходы по добыче глины подрядным способом;
Дебет 19 Кредит 60
— 12 960 руб. — отражен НДС;
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 23 субсчет «Добыча глины»
— 72 000 руб. — оприходована добытая глина;
Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»
— 3960 руб. (72 000 руб. х 5,5%) — начислен налог на добычу полезных ископаемых.
Переработка добытого сырья
Как уже упоминалось в нашей статье, добытое сырье может использоваться для производства других стройматериалов. Например, из добытого песка, глины и иных ископаемых строительная организация может изготавливать плитку, кирпичи, стекло. Причем их производством могут заниматься как сама строительная организация, так и другие организации по ее заказу на давальческой основе. А произведенные стройматериалы могут либо полностью использоваться при выполнении строительных работ, либо частично реализовываться на сторону.
Переработка сырья собственными силами
Расходы по производству стройматериалов из добытого сырья отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (если производство стройматериалов рассматривается как вспомогательная деятельность по отношению к выполнению строительных работ) или по дебету счета 20 «Основное производство» (если изготовление стройматериалов рассматривается как один из основных видов деятельности организации).
Стройматериалы, полученные в результате такой переработки, могут отражаться на счете 10 субсчет «Строительные материалы» (если они будут использованы при выполнении строительных работ) либо на счете 43 «Готовая продукция» (если их решено продать).
Пример 3. Продолжим пример 2. Предположим, что ООО «Строитель» из добытой глины произвело терракотовую плитку, которая будет использоваться при выполнении строительных работ. Расходы по изготовлению терракотовой плитки, помимо стоимости глины, составили 120 000 руб., в том числе: материалы — 20 000 руб., заработная плата рабочих с отчислениями — 60 000 руб., общепроизводственные расходы — 40 000 руб.
В учете ООО «Строитель» бухгалтер отразит операции по производству плитки следующими проводками:
Дебет 23 субсчет «Производство терракотовой плитки» Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
— 72 000 руб. — списана глина, использованная при производстве терракотовой плитки;
Дебет 23 субсчет «Производство терракотовой плитки» Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
— 20 000 руб. — списаны прочие материалы, использованные при производстве терракотовой плитки;
Дебет 23 субсчет «Производство терракотовой плитки» Кредит 70 (69)
— 60 000 руб. — начислена заработная плата рабочим, занятым в производстве терракотовой плитки (с обязательными отчислениями);
Дебет 23 субсчет «Производство терракотовой плитки» Кредит 25
— 40 000 руб. — списаны общепроизводственные расходы, связанные с производством терракотовой плитки;
Дебет 10 субсчет «Строительные материалы» Кредит 23 субсчет «Производство терракотовой плитки»
— 192 000 руб. (120 000 + 72 000) — оприходована терракотовая плитка.
Переработка сырья на давальческой основе
Строительная организация может производить стройматериалы из добытого сырья не самостоятельно, а с привлечением подрядчиков — иными словами, сырье может быть передано другой организации для полной или частичной переработки на давальческой основе.
Переданные в переработку материалы отражаются на отдельном субсчете, открытом к счету 10, — «Материалы, переданные в переработку на сторону». После выполнения работ по переработке материалов строительная организация списывает их стоимость на счет 20 или 23, на котором также отражаются расходы по оплате услуг переработчика. А готовые стройматериалы отражаются по счету 10 субсчет «Строительные материалы» или по счету 43 «Готовая продукция».
Пример 4. Вернемся к условиям примера 3, предположив, что изготовление терракотовой плитки по заказу и из сырья ООО «Строитель» осуществляет другая организация — ЗАО «Керама». Стоимость работ по переработке давальческого сырья составляет 129 800 руб. (в том числе НДС — 19 800 руб.).
В этом случае в учете ООО «Строитель» бухгалтер отразит операции по изготовлению терракотовой плитки следующими проводками:
Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
— 72 000 руб. — передана ЗАО «Керама» глина для производства терракотовой плитки;
Дебет 23 субсчет «Производство терракотовой плитки» Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
— 72 000 руб. — списана глина, использованная ЗАО «Керама» при производстве терракотовой плитки;
Дебет 23 субсчет «Производство терракотовой плитки» Кредит 60
— 110 000 руб. (129 800 — 19 800) — отражены расходы по изготовлению терракотовой плитки (стоимость работ, выполненных ЗАО «Керама»);
Дебет 19 Кредит 60
— 19 800 руб. — отражен НДС;
Дебет 10 субсчет «Строительные материалы»
Кредит 23 субсчет «Производство терракотовой плитки»
— 182 000 руб. (72 000 + 110 000) — оприходована терракотовая плитка.
Можно ли применять специальные налоговые режимы
Если строительная организация занимается реализацией добытого сырья и произведенных стройматериалов, может возникнуть вопрос — нужно ли уплачивать единый налог на вмененный доход, если такая реализация осуществляется как розничная торговля? Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к определению розничной торговли.
В ст.346.27 Налогового кодекса РФ сказано, что розничная торговля — это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Таким образом, розничной торговлей для целей перевода организации на ЕНВД может быть признана только продажа покупных товаров. Если же организация реализует продукцию собственного производства — добытые стройматериалы или произведенные данной организацией на их основе стройматериалы, речи о применении ЕНВД не возникает. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 29 октября 2004 г. N 03-06-05-04/38.
А может ли организация, которая занимается добычей полезных ископаемых, применять упрощенную систему налогообложения? Ведь в соответствии с пп.8 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ не имеют права применять «упрощенку» организации и предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых. Здесь нужно обратить внимание на то, что в данном пункте предусмотрено исключение для случаев добычи общераспространенных полезных ископаемых. Следовательно, если организация осуществляет добычу только общераспространенных ископаемых и все критерии ее деятельности удовлетворяют требованиям гл.26.2 Налогового кодекса РФ, она имеет право применять «упрощенку».
Примечание. Что относится к общераспространенным полезным ископаемым
Пункт 6 ст.3 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 «О недрах» назначил Министерство природных ресурсов РФ уполномоченным органом в части определения совместно с субъектами Российской Федерации региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным. Иначе говоря, такой перечень не является единым по всей стране, а формируется с учетом региональной специфики.
В настоящее время действуют Временные методические рекомендации. Они утверждены Распоряжением МПР России от 7 февраля 2003 г. N 47-р. Пункт 2.2 этого документа содержит перечень полезных ископаемых, который рекомендовано использовать при формировании региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным ископаемым. В этот перечень включены следующие полезные ископаемые:
— алевролиты, аргиллиты (кроме используемых в цементной промышленности, для производства минеральной ваты и волокон);
— ангидрит (кроме используемого в цементной промышленности);
— битумы и битуминозные породы;
— магматические и метаморфические породы (кроме используемых для производства огнеупорных, кислотоупорных материалов, каменного литья, минеральной ваты и волокон, в цементной промышленности);
— галька, гравий, валуны;
— гипс (кроме используемого для цементной промышленности и в медицинских целях);
— глины (кроме бентонитовых, палыгорскитовых, огнеупорных, кислотоупорных, используемых для фарфоро-фаянсовой, металлургической, лакокрасочной и цементной промышленности, каолина);
— диатомит, трепел, опока (кроме используемых в цементной и стекольной промышленности);
— доломиты (кроме используемых в металлургической, стекольной и химической промышленности);
— известковый туф, гажа;
— известняки (кроме используемых в цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлозно-бумажной и сахарной промышленности, для производства глинозема, минеральной подкормки животных и птицы);
— кварцит (кроме динасового, флюсового, железистого, абразивного и используемого для производства карбида кремния, кристаллического кремния и ферросплавов);
— мел (кроме используемого в цементной, химической, стекольной, резиновой, целлюлозно-бумажной промышленности, для получения глинозема из нефелина, минеральной подкормки животных и птицы);
— мергель (кроме используемого в цементной промышленности);
— облицовочные камни (кроме высокодекоративных и характеризующихся преимущественным выходом блоков 1 — 2 группы);
— пески (кроме формовочного, стекольного, абразивного, для фарфорово-фаянсовой, огнеупорной и цементной промышленности, содержащего рудные минералы в промышленных концентрациях);
— песчаники (кроме динасовых, флюсовых, для стекольной промышленности, для производства карбида кремния, кристаллического кремния и ферросплавов);
— песчано-гравийные, гравийно-песчаные, валунно-гравийно-песчаные, валунно-глыбовые породы;
— ракушка (кроме используемой для минеральной подкормки животных и птицы);
Источник: buhi.ru
Бухгалтерский учет в строительстве
Любая сфера деятельности требует контроля над совершением финансово-хозяйственных операций. Так и в случае ведения бухгалтерского учета в строительстве следует внимательнее относиться к отраслевым особенностям производства, наиболее важными из которых являются длительность стадии проектирования и непосредственного строительства, а также разнообразие сопутствующих работ. Все это должно быть оптимально точно отражено в бухгалтерском балансе и отчетности строительной компании. Без бухучета становятся невозможен бесперебойный процесс строительства: поставка строительных материалов, выдача заработной платы, уплата налогов и учет других важных статей баланса.
Бухгалтерский учет в строительстве основывается на общепринятых правилах бухучета и на специфических отраслевых инструкциях и документах. Во многом экономика строительства отлична от других тем, что учитывает территориальное расположение объектов строительства, обладает индивидуальным подходом к строительной продукции, отражает зависимость сроков строительного производства от климатических условий и времени года. В списке учитываемых операций на предприятиях данной отрасли:
бухучет капитальных затрат и источников инвестирования,
учет затрат на строительные работы,
учет доходов, расходов и финансовых результатов по договорам,
учет расходов по оплате труда,
учет брака в строительном производстве
и другие важные пункты.
Строительные компании при ведении бухгалтерского учета руководствуются не только действующим порядком, но также некоторыми отраслевыми особенностями строительства. Согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в состав внеоборотных активов включаются: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.
В законодательных и нормативных документах определяется различный порядок ведения учета строительных работ и прочих видов деятельности. Основным источником об отнесении работ к определенному виду деятельности является Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК029-2001, который введен в действие в 2003 году.
Конкретные виды работ, которые относятся к строительным работам, указаны в п.45 раздела F. Сюда включаются новое строительство, реконструкция, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, в том числе индивидуальное строительство и ремонт по заказам населения.
Учет капитальных вложений
Капитальные вложения — инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. В составе капитальных вложений в основные средства выделяется стоимость следующих видов работ и затрат: строительных работ; работ по монтажу оборудования; оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в смете на строительство; инструмента и инвентаря, включаемых в смету на строительство; прочих капитальных работ и затрат.
Предприятие могут осуществлять строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом) или же привлекая для этих целей специализированные строительные организации на договорных условиях (подрядным способом). В последнем случае предприятие, осуществляющее капитальное вложение, выступает в роле заказчика, а строительная организация — в роле подрядчика. В зависимости от характера взаимоотношений заказчиком и круга выполняемых обязательств, строительной организации подразделяют на генподрядные и субподрядные.
Генподрядные организации отвечают перед заказчиком за весь ход строительства, включая ввод объекта в эксплуатацию, независимо от того, осуществляют ли они весь объём строительно-монтажных работ собственными силами или же привлекают для выполнения отдельных видов работ другие специализированные строительные организации- субподрядчиков. Взаимоотношения между заказчиком и генподрядной строительной организации регулируется договором подряда.
Договор подряда отличается от других договоров тем, что при подряде создаётся объект или другой материальный результат, который передаётся от подрядчика к заказчику, но предметом договора выступает не этот результат, а услуги по его созданию, улучшению и другие строитель — монтажные работы. Заключение договора предшествует получение строительной организацией от заказчика специальной проектно- сметной документации, на основе которой определяют объём, сроки и порядок осуществления строительно-монтажных работ, договорную стоимость строительства.
При подрядном способе — строительство ведется силами привлеченных по договору подряда строительных организаций и отражается в бухгалтерском учете застройщика следующими проводками:
Получены согласования и разрешения на строительство от уполномоченных организаций;
Оплачена задолженность уполномоченным организациям;
Приняты у подрядчиков по акту изыскательские работы и счет-фактура по выполненным работам;
Оплачены услуги изыскательских организаций;
Приняты по акту выполненные проектные работы и счет-фактура по выполненным работам;
Оплачены проектные работы;
Получено оборудование, требующее монтажа, и счет-фактура поставщика;
Оплачена задолженность поставщику за оборудование;
Сдано подрядчику в монтаж оборудование;
Перечислен подрядчику аванс;
Приняты у подрядчика строительно-монтажные работы и счет-фактура по выполненным работам;
Оплачена задолженность по подрядным работам (за вычетом аванса) в счет долгосрочного кредита;
Начислены проценты за кредит;
Введен в эксплуатацию законченный строительством и зарегистрированный в установленном порядке объект;
Предъявлены к вычету, уплаченные подрядчикам и поставщикам, суммы НДС.
Учет незавершенного строительства может вестись на балансе инвестора, заказчика или застройщика, в случае исполнения этих обязанностей разными лицами, в меру выполнения ими своих обязанностей по строительству объекта.
Например, заказчик, не являющийся инвестором, ведет учет капитальных вложений в строительство объекта в вышеприведенном порядке в течение времени и в пределах полномочий, установленных соответствующим договором между ним и инвестором.
Указанные полномочия могут включать в себя все этапы реализации инвестиционного проекта от получения разрешения на строительство объекта, выполнения предпроектных изысканий, проектирования и строительства до ввода объекта в эксплуатацию. Полученные им от инвестора на финансирование капитальных вложений средства целесообразно учитывать на счете 86 «Целевое финансирование». Собственные услуги заказчика по договору по мере подтверждения их объема инвестором следует отражать по дебету счета 08-3 на сумму оказанной услуги и 19-1 на сумму начисленного при этом и предъявленного инвестору НДС в корреспонденции со счетом 90-1 «Продажи», как выручку от обычных видов деятельности.
В тех случаях, когда функции застройщика (организатора собственно строительного процесса) выполняет по договору с заказчиком другая организация, она в период и в объеме выполнения своих функций по договору ведет учет незаконченного капитального строительства в приведенном выше порядке на своем балансе. Собственные услуги застройщика подлежат учету аналогично услугам заказчика, приведенным выше. По выполнении застройщиком своих обязательств незавершенное строительство передается им на баланс заказчика, который в свою очередь по факту приемки объекта соответствующей комиссией передает объект капитальных вложений инвестору или иному пользователю в соответствии с условиями договора между ними.
Передача незавершенного или завершенного строительства в данном случае в бухгалтерском учете передающей стороны отражается по кредиту счета 08-3 в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование», а в неоплаченной части с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», как задолженность по договору на строительство принимающей стороны.
Принимающая сторона отражает капитальные вложения в незавершенное или завершенное строительство по дебету счета 08-3 в корреспонденции с кредитом счета 76 или 60, что предполагает погашение ранее выданных авансов или образование соответствующей задолженности по договору.
Проводку по вводу объекта в эксплуатацию во всех случаях выполняет пользователь объектом капитальных вложений, на имя которого произведена регистрация законченного строительством и введенного в эксплуатацию объекта недвижимости.
Право предъявить оплаченный в течение всего срока строительства поставщикам и подрядчикам НДС организация, принимающая к учету при вводе в эксплуатацию объект, получает лишь в том случае, если оплаченные за счет ее инвестиций счета-фактуры будут выписаны на ее имя. Для того чтобы не возникало проблем с правом предъявления НДС, оплаченного поставщикам и подрядчикам заказчиками и застройщиками, осуществлявшими организацию строительного процесса по договору с инвестором или между собой, целесообразно оформлять эти отношения в форме договора поручения. В этом случае каждый последующий участник процесса организации строительства действует от имени и по поручению предшественника доверителя и получает от исполнителя счет-фактуру на его имя. НДС, предъявленный при осуществлении строительства поставщиками и подрядчиками по условиям договоров застройщику или заказчику, и оплаченный последними за счет средств инвестора, тем не менее не может быть предъявлен к возмещению инвестором или иным пользователем, на имя которого зарегистрирован введенный объект. В этом случае накопленный на счете 19-1 за весь период строительства НДС в части, не подлежащей вычету, должен быть отнесен на увеличение инвентарной стоимости вводимого объекта по дебету счета 08-3 в корреспонденции с дебетом счета 19-1.
При хозяйственном способе строительства большая часть работ по строительству осуществляется собственными силами инвестора-застройщика и в этой части отражается в его бухгалтерском учете следующими проводками:
Получены от поставщика материалы
и счет-фактура на поставку материалов
Оплачена задолженность поставщику за материалы
Отражены затраты на строительные работы, выполненные хозяйственным способом:
списаны на материалы на строительство
начислена амортизация основных средств, используемых при производстве строительных работ
начислена заработная плата строительным рабочим
начислен единый социальный налог
списаны общехозяйственные расходы
Начислен НДС на стоимость выполненных хозяйственным способом строительно-монтажных работ:
в части подлежащей вычету
в части не подлежащей вычету
Предъявлен к вычету НДС, оплаченный поставщикам, и начисленный на выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления Д68 — К19-1.
Все проводки, связанные с получением оборудования и услуг по договорам от других организаций и вводом объекта в эксплуатацию, отражаются в бухгалтерском учете застройщика, выполняющего строительно-монтажные работы собственными силами хозяйственным способом, отражаются аналогично приведенным ранее.
Приобретение объектов основных средств для строительного производства осуществляется в общеустановленном порядке, который установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н. Особенности учета объектов основных средств у организаций, осуществляющих реализацию крупных инвестиционных проектов, связаны с учетом временных титульных сооружений.
Временные титульные здания и сооружения возводятся застройщиком за счет сметы на строительство основного объекта и представляют собой вспомогательные сооружения или производства, технологически необходимые для производства строительных материалов, создания или укрупнения строительных конструкций или выполнения других аналогичных работ промышленным методом в зоне осуществления строительных или монтажных работ.
В соответствии с п.3.1.8. «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» затраты на возведение таких объектов учитываются отдельно от затрат на возведение основного объекта строительства. По вводу их в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика. Износ временных титульных зданий и сооружений рассчитывается, исходя из их проектной мощности либо срока эксплуатации в пределах срока строительства основного объекта, и списывается застройщиком на стоимость основного объекта через себестоимость продукции или услуг, для производства которых предназначены эти здания и сооружения.
В тех случаях, когда застройщик не осуществляет эксплуатацию этих объектов, а передает их в пользование подрядчикам, начисленный износ отражается как прочие операционные расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов, по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Соответственно плата подрядчиков за использование этих объектов отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» как поступления, связанные с предоставление за плату во временное пользование активов.
Ликвидация временных титульных зданий и сооружений отражается также на соответствующих субсчетах балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы» в общеустановленном порядке.
Действующим планом счетов не предусмотрен отдельный субсчет к балансовому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», предназначенный для учета затрат, не увеличивающих стоимости объектов строительства. Одновременно, согласно п.8 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость объекта основных средств должны включаться все затраты, непосредственно связанные с его сооружением. Поэтому можно считать, что п.3.1.7. Положения по учету долгосрочных инвестиций, определяющий порядок учета и перечень затрат, не увеличивающих стоимости основных средств, в основном утратил силу и затраты, поименованные в нем, должны быть отнесены в учете на другие статьи по принадлежности.
— расходы, связанные с освобождением площадей под строительство объекта на счет 08-3, как прочие затраты по капитальным вложениям;
— затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности — на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением в установленном порядке на счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
— геологоразведочные, изыскательские и другие аналогичные работы, в случае невозможности их включения в стоимость строящегося объекта — на счет 91-2 «Прочие расходы»;
— средства, передаваемые на строительство других объектов, или переданные другим организациям по условиям инвестиционных договоров безвозмездно завершенные или незавершенные строительством объекты — на счет 86 «Целевое финансирование» или на счета собственных источников, предусмотренных на финансирование капитальных вложений;
— затраты на консервацию строительства, расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством — на счет 91-2 «Прочие расходы».
Перечисленные затраты и расходы могут быть отнесены на указанные и другие счета по принадлежности как по мере возникновения, в тех случаях, когда их назначение очевидно. В тех же случаях, когда невозможность включения затрат в стоимость объекта заведомо не очевидна, они могут первоначально отражаться на счете 08 в составе затрат на строительство и списываться по принадлежности по мере выявления невозможности их включения в стоимость строящегося объекта. Действующий порядок ведения бухгалтерского учета не предусматривает обособления собственных источников финансирования капитальных вложений в строительство объектов основных средств.
3. Законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в строительстве
Особенности организации и экономики строительного производства, обусловленные характером строительной продукции, оказывают существенное влияние на порядок ведения бухгалтерского учета в строительстве. К наиболее существенным из них можно отнести территориальную обособленность объектов строительства, во многом индивидуальный, даже при серийном строительстве, характер строительного производства, длительность проектирования и строительства объекта, многообразие видов строительно-монтажных работ при строительстве каждого объекта, зависимость сроков и качества строительства от месторасположения объекта, природных условий и даже времени года. Перечисленные и многие другие особенности обуславливают порядок ценообразования в строительстве и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложную, обычно многоступенчатую, систему расчетов между участниками процесса строительства объекта недвижимости.
Бухгалтерский учет в строительстве представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются:
имущества организаций – нематериальные активы, основные средства, материальные запасы, финансовые вложения, денежные средства;
обязательства организаций – задолженность других организаций и физических лиц (дебиторская задолженность), а также задолженность перед другими организациями и физическими лицами (кредиторская задолженность);
хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренними пользователями бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям – инвесторам, кредиторам и другим пользователям отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных результатов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Бухгалтерский учет основан на четырехуровневой системе нормативного регулирования.
На первом уровне находятся законодательные акты. К ним относятся: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208 «Об акционерных обществах». Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователями бухгалтерской отчетности.
На втором уровне находятся нормативные документы Минфина России по ведению бухгалтерского учета, в частности положения по бухгалтерскому учету, например, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, документы других министерств. Такие документы обязательны к применению. Любое отклонение от установленных правил является нарушением.
На третьем уровне находятся документы разъяснительного характера. К ним относятся методические рекомендации министерств и ведомств по ведению отдельных участков бухгалтерского учета, письма Минфина России. Эти документы носят рекомендательный характер и не являются обязательными к исполнению, но если организация ведет учет на основании таких документов, то он будет правильным.
На четвертом уровне находятся организационно-распорядительные документы самой организации: различные приказы, распоряжения, инструкции. В частности к ним относится Учетная политика организации.
Документы более низкого уровня необходимы для разъяснения документов более высокого уровня или выбора одного из возможных вариантов, предложенных документами более высокого уровня, и не могут противоречить правилам, указанным в документах более высокого уровня.
Наряду с законодательными, нормативными документами и инструктивными материалами, регулирующими или устанавливающими общий порядок организации и ведения бухгалтерского учета, при организации бухгалтерского учета капитального строительства следует руководствоваться следующими документами и инструктивными материалами, отражающими его специфику:
1. Федеральным законом от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
2. Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина РФ от 20.12.94 № 167;
3. Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенным письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160;
4. Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем РФ 04.12.95 № БЕ-11-260/7, доведенные письмом Минфина РФ от 15.01.96 № 2 и письмом Госналогслужбы РФ от 16.04.96 № ВП-4-13/ЗЗн;
5. Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной Госкомстатом РФ 24.09.93 № 185, в редакции от 23.08.94;
6. Инструктивным письмом Главной инспекции государственного архитектурно-строительного надзора РФ (Главгосархстройнадзора России) от 28.04.94 № 18-14/63 «О правильном толковании терминов «новое строительство», «капитальный ремонт», «реконструкция», «расширение»;
Сводом правил по определению стоимости строительства в составе предпроектной и проектно-сметной документации СП 81-01-94, введенной Госстроем России с 01.04.95 и другими документами.
4. Синтетический и аналитический учет затрат на основное производство
Для учета затрат на производство по калькуляционным статьям и экономическим элементам предназначен активный счет 20 «Основное производство». Сальдо по счету означает незавершенное производство на начало и конец отчетного периода. По дебету счета отражаются затраты по статьям по выпуску промышленной продукции, сельскохозяйственной продукции, строительно-монтажных работ и прочее, а по кредиту счета – выход продукции, работ, услуг. К счету 20 могут открываться следующие субсчета:
эксплуатация транспорта и средств связи;
эксплуатация строительных и монтажных работ;
производство проектных и изыскательских работ;
производство геолого-разведывательских работ;
производство научно-исследовательских и конструкторских работ;
общественное питание и т.д.
На первом субсчете отражаются прямые затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного производства промышленного характера, а также расходы по обслуживанию производства и управлению, которые учтены на счетах 25, 26, 29.
На втором субсчете учитываются затраты в растениеводстве и животноводстве, а также по переработке сельскохозяйственной продукции в отдельных отраслях земледелия, например, в питомниках, где выращиваются саженцы (садоводство). На этом же субсчете отражают затраты по урожай будущих лет, которые учитываются как незавершенное производство, например, расходы на посев озимых и многолетних трав, подъем зяби, внесение органических и минеральных удобрений, снегозадержание, освоение новых земель и т.д.
На третьем субсчете учитываются затраты самостоятельных организаций, имеющих обособленный баланс, которые оказывают услуги путем эксплуатации железнодорожного, воздушного, автомобильного и другого транспорта, а также затраты транспортных организаций, которые выполняют экспедиционные и погрузо-разгрузочные работы. На этом же субсчете организации связи учитывают затраты по оказанию услуг связи.
На четвертом субсчете подрядные строительные организации учитывают затраты на производство работ по строительству и монтажу объектов, осуществляемых для заказчика. Предприятия-застройщики затраты по строительно-монтажным работам на этом субсчете не отражают.
На пятом субсчете проектные и изыскательские организации учитывают затраты по производству работ, которые являются основной деятельностью для этой организации.
На шестом субсчете учитываются затраты по производству геологоразведочных работ, осуществляемых хозяйственным способом.
На седьмом субсчете учитываются расходы, осуществляемые в порядке хозрасчетной деятельности, научно-исследовательских, проектно- конструкторских и технологических организаций.
На восьмом субсчете дорожные хозяйства учитывают эксплуатационные затраты по содержанию и ремонту автомобильных дорог (капитальный, средний, текущий ремонт дорог, расходы по озеленению, расходы по зимнему содержанию дорог и прочие).
На девятом субсчете учитывается стоимость сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего производством. По дебету субсчета отражается стоимость поступившего сырья, а по кредиту – стоимость израсходованного сырья для приготовления проданных блюд. В организациях общественного питания расходы по приготовлению блюд и реализации пищи учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию» в разрезе статей.
Регистрами аналитического учета могут служить производственные отчеты, карточки учета производства, а при журнально-ордерной форме учета – ведомость 12, в которой ведется учет затрат по цехам; ведомость 14, в которой ведется учет потерь в производстве; ведомость 15, в которой ведется учет общепроизводственных, общехозяйственных расходов; ведомость 13, в которой ведется учет обслуживающих производств и хозяйств.
Синтетический учет при журнально-ордерной форму учета организуется в журнале-ордере 10 и Главной книге. В бухгалтерском учете затраты на производство и выход продукции отражаются:
Практическая часть
На основании исходных данных открыть синтетические и аналитические счета по учету затрат на производство СМР. Записи произвести непосредственно в журнале-ордере 10с.
Составить отчетную калькуляцию по сданному объекту и сделать краткие аналитические выводы по результатам калькуляции.
СУ-1 осуществляет строительство двух объектов: общежития и жилого дома. Строительство жилого дома в октябре начинается, а общежития – заканчивается, и объект сдается заказчику.
Договорная стоимость общежития, включая НДС
Договорная стоимость работ, выполняемых собственными силами
в том числе по статьям затрат:
расходы на оплату труда рабочих
расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин
Незавершенное производство по фактической себестоимости на 1 октября 2008 года по общежитию составило
в том числе по статьям затрат:
расходы на оплату труда рабочих
расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин
На основе исходных данных откроем аналитические счета:
10-8 – строительные материалы
20-1 – строительство общежития
20-2 – строительство жилого дома
66-1 – расчеты за начисленные проценты по кредитам
69-1 – взносы в Фонд социального страхования
69-2 – взносы в Пенсионный фонд
69-3 – взносы в Фонд медицинского страхования
76-3 – профсоюзные взносы
90-2 – себестоимость продаж
90-3 – налог на добавленную стоимость
Хозяйственные операции,
происходящие в октябре 2009 года в СУ – 1
Отпущены со склада основные строительные материалы, конструкции, детали на строительство:
Источник: xreferat.com