Что относится к материальным ценностям в строительстве

При определении стоимости оборудования, мебели и инвентаря в составе сметных расчетов и смет, МДС 81.35-2004 дает нам лишь рекомендации по разделению оборудования по назначению: для производственных нужд, для производственных зданий, для общественных и административных зданий.

Есть перечень затрат, которые необходимо относить на стоимость оборудования:

приобретение технологической оснастки, инструмента и производственного инвентаря для первоначального оснащения производственных зданий и сооружений (если перечисленное не входит в комплект поставки оборудования);

шеф-монтаж, осуществляемый представителями предприятий-изготовителей оборудования или по их поручению специализированными организациями, имеющими лицензию на выполнение шеф-монтажа оборудования, контроль за соблюдением требований и специальных условий при производстве монтажных работ;

доводку на месте установки крупного металлургического, угольного, горнорудного и другого оборудования, осуществляемую в технологической цепи совместно с другим оборудованием или ввиду экономической нецелесообразности сооружения на заводах-изготовителях дорогостоящих и редко используемых повторно стендов и испытательных станций;

7 моих главных духовных ценностей

доизготовление (доработку и укрупнительную сборку) в построечных условиях оборудования, как правило, крупногабаритного и тяжеловесного, отгруженного на стройплощадку заводом-изготовителем в виде отдельных узлов и деталей (за исключением доизготовления, проводимого в составе монтажных работ);

предмонтажную ревизию оборудования в связи с нарушением гарантийного срока или условий его хранения на складе заказчика, организовываемую и оплачиваемую заказчиком за счет резерва средств на непредвиденные работы и затраты;

проектирование оборудования, индивидуально изготавливаемого по специальным техническим условиям, на которое отсутствуют стандарты и отраслевые нормали;

изготовление специальной оснастки в индивидуальном исполнении, необходимой для монтажа крупногабаритного, тяжеловесного или технически сложного при производстве работ оборудования.

Точного определения, что считать оборудованием, 35 МДС не дает, хотя в Приложении №5 есть перечень, того, что МОЖЕТ относиться к оборудованию. Но весь перечень оборудования, используемый в строительстве гораздо шире.

Розетка это оборудование или материал

1. К оборудованию могут относиться:

технологические линии, станки, установки, аппараты, машины, механизмы, приборы и другие устройства, совершающие различные технологические процессы, в результате которых производится энергия, вырабатывается полуфабрикат, готовый продукт или обеспечивается их перемещение, а также сопутствующие им процессы, обеспечивающие автоматизацию управления технологическими процессами, функции связи и контроля;

санитарно-техническое оборудование, связанное с обеспечением работы технологического оборудования и технологических процессов;

поставляемые в комплекте с основным оборудованием обвязочные трубопроводы, трубопроводная арматура, металлические конструкции, мерные с разделанными концами участки кабелей;

Порядок проведения инвентаризации, учет излишков и недостач

первоначальный фонд инструмента, технологической оснастки и инвентаря, необходимые для эксплуатации вводимых в действие предприятий, зданий и сооружений;

запасные части к оборудованию.

2. По функциональному назначению при проектировании предприятия, здания или сооружения оборудование подразделяется на серийно или индивидуально изготавливаемое основное технологическое и энергетическое с длительным циклом изготовления, а также инженерное (в жилых и общественных зданиях) и оборудование общего назначения.

К основным видам технологического и энергетического оборудования могут относиться:

– доменное, сталеплавильное, прокатное, агломерационное, коксовое и обогатительное оборудование;

– шахтные подъемные машины, конусные дробилки с диаметром конуса 2200 мм и более, крупные (размером 3,2 x 4 м и более) шаровые и стержневые мельницы;

– металлургические краны, а также мостовые электрические краны грузоподъемностью 30 т и выше, одноковшовые (с ковшом вместимостью 4 куб. м и более) экскаваторы, комплексы горно-транспортного оборудования непрерывного действия, паровые, газовые, энергетические и гидравлические турбины и генераторы к ним, паровые и водогрейные котлы для промышленных и отопительных котельных, специальное оборудование для атомных электростанций, силовые (IV и выше габаритов) трансформаторы, стационарные ленточные конвейеры (с шириной ленты 1600 мм и выше), мостовые перегружатели для руды и угля, комплектные технологические линии (установки, агрегаты), нефтеаппаратура, оборудование бумагоделательное, для переработки полимерных материалов, для изготовления химических волокон, для цементной промышленности;

– крупные специальные компрессоры и насосы, холодильные компрессорные центробежные нагнетатели, кислородные установки производительностью 1000 куб. м и выше, тяжелые и уникальные металлорежущие станки;

– автоматические и полуавтоматические станочные, кузнечно-штамповочные линии, а также линии для литейного производства и деревообрабатывающие;

– электротермическое оборудование (печи) индивидуального исполнения, электрические машины.

К основным видам инженерного оборудования относятся:

Источник №2 — МДС 81.37-2004

До отмены МДС 81.37-2004 «УКАЗАНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЕДИНИЧНЫХ РАСЦЕНОК НА МОНТАЖ ОБОРУДОВАНИЯ» (ОТМЕНЕН с 1 июля 2017 года. Приказ Минстроя России от 30 июня 2021 г. № 946/пр), разделение материалов и оборудование регламентировалось:

Сметные цены на материалы, принимаемые по Федеральному сборнику сметных цен на материалы, изделия и конструкции, имеют семизначный код.

При отсутствии заданных проектом материальных ресурсов в номенклатуре Федерального сборника их стоимость должна определяться на основании калькуляций с учетом документально обоснованных затрат на тару, упаковку, транспортные и заготовительно-складские расходы, наценки снабженческо-сбытовых и посреднических фирм.

Материалы и изделия производственно-технического назначения, не учтенные в единичных расценках и не включенные в перечни неучтенных материалов в составе технических частей, вводных указаний или приложений к сборникам ФЕРм, следует относить к оборудованию.

После отмены данного МДС, в действующие Методические рекомендации по применению федеральных единичных расценок на строительные, специальные строительные, ремонтно-строительные, монтаж оборудования и пусконаладочные работы (пр. 81/пр от 9 февраля 2021 г.) эти пункты не были включены.

Учет инструментов и хозяйственного инвентаря в составе МПЗ и проводки к нему

Инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев нужно учитывать в составе МПЗ. Причем независимо от его стоимости.

Он приходуется на склад организации на основании соответствующей первички:

• ТН (ТОРГ-12);

• приходника по форме М-4 (можно заменить соответствующим штампом на накладной продавца).

После этого на оприходованные объекты заводят карточки учета, используя, к примеру, форму М-17.

В этот момент в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 10.9. Корреспондирующий счет зависит от способа поступления МПЗ в организацию.

Во время передачи инструментов и принадлежностей со склада для нужд организации оформляют требование-накладную по форме М-11. Также в качестве первичных учетных документов используют формы М-8, М-15 (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

Какие именно данные указывают при заполнении форм М-11, М-15, читайте в статьях:

Чтобы передать специальные инструменты со склада, необходимо предварительно установить лимиты, которые разрабатываются организацией по решению руководителя.

Форма М-8, лимитно-заборная карта, применяется как для отпуска специальных инструментов, так и для контроля соблюдения лимита. Ее выписывают в 2 или 3 экземплярах.

В системе КонсультантПлюс вы можете формы М-8 и посмотреть образец его заполнения. Получите пробный бесплатный доступ и переходите к документам.

МПЗ могут отпускаться со склада в промежуточные подразделения и без указания точного количества необходимого инвентаря. По мере его использования подразделение составляет акты (отчеты) в произвольной форме, но с обязательным раскрытием таких реквизитов, как наименование, количество, стоимость, подтверждение целесообразности его использования. На основании этих актов стоимость МПЗ будет списываться в затраты (пп. 97, 98 Методических указаний).

Способ списания инвентаря в производство необходимо закрепить в УП организации (п. 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, п. 16 ПБУ 5/01):

• по себестоимости каждой единицы запасов;
• ФИФО;
• по средней себестоимости.

В случае если МПЗ испорчены или потеряны, составляют акт списания с указанием причины выбытия, а потери списывают.

Источник №3 — МДС 12-15.2003

МДС 12-15.2003 МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по составлению разделительной ведомости поставок заказчика.

Предназначены для использования ОАО «Газпром» (документ действующий, хотя существует МДС 82-1.2005 – эти же рекомендации с адресных характером). Реформа ценообразования научила сметчика быть готовым ко всему и опытного сметчика трудно удивить, но всё же, оставлю вероятность того, что приведенные ниже критерии отнесения типа стоимости ресурса к оборудованию или материалу для Газпрома могут отличаться от тех, что используются для всей остальной строительной отрасли. Приведу выдержку из документа:

2 КРИТЕРИИ ОТНЕСЕНИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ (ТМЦ) К МАТЕРИАЛАМ ИЛИ ОБОРУДОВАНИЮ

2.1 К материалам следует относить производственные запасы, представляющие собой совокупность натурально-вещественных элементов производства, применяемых в качестве предметов труда в производственной и непроизводственной сферах деятельности строительного предприятия. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость выполненных строительно-монтажных работ…

2.2 К оборудованию, используемому непосредственно при производстве строительно-монтажных работ и создании условий для их выполнения, следует относить основные средства, представляющие собой совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, действующих в неизменной форме в течение длительного периода времени.

Данные определения фигурируют в студенческих курсах экономической теории, что уже не плохо: с бухгалтерией Вы будете общаться на одном языке. Рекомендую сохранить себе этот документ – он действующий, и несмотря на свой адресный характер, может служить одним из аргументов при разделении материальных ресурсов на оборудование и материалы.

Поверхностные насосы

Поверхностные насосы НOMA и HALM закрепляются на поверхности воды или вообще в другом месте, вы можете прочитать полностью об их характеристиках. Их используют для перекачки воды в небольших объемах. С их помощью можно откачивать воду не сильной степени загрязнения, благодаря использованию специального сальника, который обеспечивает герметичность.

Они не требуют погружения в воду, легко обслуживаются, отличаются своей мобильность. Их можно просто переносить и устанавливать в любом месте. Глубина с которой они могут поднять воду до 10 метров. Такой насос отлично справится с поливом огорода или выкачкой воды из неглубокого колодца.

Источник №4 — Приказ Минстроя РФ №78/пр от 8 февраля 2018 г.

Несмотря на то, что приказ носит название «Об утверждении Методических рекомендаций по разработке государственных элементных сметных норм на монтаж оборудования и пусконаладочные работы», в нем есть Приложение 6 «ПЕРЕЧЕНЬ МАТЕРИАЛОВ И ИЗДЕЛИЙ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИХ ВКЛЮЧЕНИЮ В ЭЛЕМЕНТНЫЕ СМЕТНЫЕ НОРМЫ НА МОНТАЖ И УЧИТЫВАЕМЫХ КАК ОБОРУДОВАНИЕ».

В этом перечне 62 пункта к некоторым из которых лично у меня есть вопросы:

23-26. Масла для маслонасосных станций, трансформаторов, турбин – согласен, что при монтаже оборудования, масло является неотъемлемой частью и идет в комплекте с оборудованием, но тут надо отметить, что в данный момент Минстрой РФ движется к тому, что когда-то в России останется одна нормативная база. В данный момент существует отраслевая база на ремонт оборудования, разрабатываемая Минэнерго, я думаю, когда-то её гармонизируют (объединят) (как это сейчас делают с ОЕРрр) с ФСНБ/ГСН-2017 и тут встанет вопрос – там предусмотрены расценки на профилактический ремонт, в том числе замена масла – его необходимо будет расценивать как оборудование или материал? Лично я бы отнес это к расходным материалам, необходимым для функционирования оборудования. Рекомендуем посмотреть видео на нашем YouTube канале о процессе гармонизации ТСН-2001 и ФСНБ-2001.

26-28. Материалы, загружаемые в аппараты химических производств, Материалы фильтрующие для аппаратуры химводоочистки, Материальные ресурсы для заполнения агрегатов паротурбинных и газотурбинных – в названии указано, что это материалы. Даже не могу себе представить ртуть ОБОРУДОВАНИЕМ. Хотя в фильме Терминатор-2 было что-то похожее

Источник: protend.ru

Материальные ценности: характеристики и примеры

В материальные ценности Это те, которые связаны с приобретенными объектами, которые становятся элементами, которые могут определять личность людей, поскольку они отражают их вкусы, предпочтения, чувства, потребности и даже их поведение.

Основные материальные ценности включают еду, кров, одежду, деньги и лекарства. Все это необходимо для удовлетворения основных потребностей людей.

Помимо материальных ценностей, среди ценностей, которые составляют наше существование и формируют нас в социальном плане, выделяются семейные, религиозные, личные, социальные и политические ценности.

Материальное благо становится ценностью, когда оно становится важным для человека, когда оно означает что-то помимо самого объекта, когда человек добавляет эмоциональные или сентиментальные аспекты или когда он представляет состояние, которое может быть связано с властью или статусом. , чтобы упомянуть несколько примеров.

Материальные ценности позволяют человеку защитить себя, поддержать себя, проявить себя, удовлетворить свои основные потребности и вести комфортную жизнь. Они способствуют их деятельности и во многих случаях представляют их состояние и положение в обществе.

Следует отметить, что материальные ценности могут стать пороком, и те, кто позволяют доминировать над собой, могут быть готовы нарушить мораль и этику, чтобы любой ценой получить то, без чего они, по-видимому, не могут жить.

Эта экстремальная ситуация имеет социальные последствия, которые угрожают равновесию и миру, как нашему, так и коллективному.

Характеристики материальных ценностей

-Они осязаемы. Это означает, что их можно воспринимать чувствами; то есть их можно увидеть и потрогать.

— Речь идет о меновых ценностях. Человек может общаться и получать другие вещи в обмен на то, что он предлагает, всегда учитывая его потребности.

-Подать статус. Общество потребления поддерживает ценность человека, связанного с тем, что у него есть и чего ему это стоит.

-Они нужны. Эти ценности позволяют идентифицировать и учитывать потребности, предпочтения и вкусы, помещая человека в социально-культурный профиль.

-Они зависят от общества и культуры. Каждая социокультурная сущность управляет набором материальных ценностей, которые определяют ее и являются ориентиром для человека, который в ней живет. Задача каждой организации — установить, какие ценности определяют статус и положение ее сообщества, с учетом его этических и моральных принципов и убеждений.

-Они могут измениться со временем. Из-за изменения личных интересов общества то, что является в высшей степени важным в период жизни, может потерять ценность или быть заменено на другой объект, который в новых ситуациях больше соответствует тому, что нам нужно или что мы ценим в то время.

— Они расходный материал. Есть объекты, которым в какой-то момент жизни придается большое значение, и которые мы впоследствии отбрасываем, не влияя на наше поведение или личность.

-Изменить поведение. Иногда наличие объекта, усиливающего эго или чувство собственного достоинства, приводит к изменению поведения, которое может восприниматься как положительное. В таких ситуациях такой объект может даже наполнять действия человека безопасностью или высокомерием.

-Они представляют чувства и убеждения. Многие люди чувствуют поддержку, заботу и безопасность, когда они несут предмет, который олицетворяет идею силы или защиты, что является отражением той огромной ценности, которую они ему придают.

-Они позволяют им выжить. Основные материальные ценности, такие как еда, жилье и одежда, среди прочего, необходимы для выживания в различных средах и климатах.

-Они полезны. Они облегчают повседневную жизнь и позволяют ощутить благополучие и качество жизни через физические ощущения удовольствия, комфорта и радости. Их полезность — один из факторов, делающих их такими ценными.

-Некоторые могут быть опасны. Поскольку в конечном итоге они изменяют поведение, они могут увести человека с пути моральных и этических ценностей и поддержать или оправдать неконструктивные действия.

-Кадукан. Определенные материальные ценности со временем теряют важность, потому что они не превосходят перед технологическим прогрессом и эволюцией человечества.

Источник: ru1.warbletoncouncil.org

Учет основных средств и материальных ценностей

Учет основных средств. Гостиничное предприятие является многофункциональным комплексом, на балансе которого числится большое количество имущества, относящегося как к объектам основных средств, так и к материально-производственным запасам.

В соответствии с нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н), к основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

К основным средствам в гостиничном предприятии могут относиться здания, сооружения, артезианские скважины, фонтаны, канализационные сооружения, спортивные площадки, скульптуры, транспортные средства, передаточные устройства электросети, передатчики тепловой электроэнергии, телефонные сети, трубопроводы, силовые машины и оборудование к ним, трансформаторы, печи, холодильные шкафы, инвентарь, многолетние насаждения и пр.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств согласно ПБУ 6/01 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• 1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• 2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
• (Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств);
• 3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Классификация основных средств. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.

Основные средства в зависимости от имеющихся у гостиничного предприятия прав на них подразделяются на: основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); основные средства, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); основные средства, полученные в аренду; основные средства, полученные в безвозмездное пользование; основные средства, полученные в доверительное управление.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• — суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• — суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
• — регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• — таможенные пошлины и таможенные сборы;
• — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;
• — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В первоначальную стоимость основных средств, включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01, гостиничное предприятие может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

В соответствии с изменениями к ПБУ 6/01, активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике гостиничного предприятия, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В этом случае гостиничное предприятие может применять формы первичных унифицированных документов, предложенные для учета материально-производственных запасов, или через учетную политику утвердить свои формы первичных документов по учету малоценных объектов основных средств, в которых обязательно должны быть предусмотрены реквизиты первичных документов, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете.

На индивидуально-определенные малоценные объекты основных средств распространяется при выбытии метод оценки по себестоимости каждой единицы.

Но если малоценные объекты основных средств не являются индивидуально-определенными объектами (например, постельное белье в гостиничном предприятии), то на такие малоценные объекты основные средства, учитываемые на счете 10 «Материалы», в полной мере распространяется порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске и ином выбытии, приведенный в п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»:

• — по себестоимости каждой единицы;
• — по средней себестоимости;
• — по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

В качестве первичных учетных документов применяются унифицированные первичные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, унифицированная форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Гостиничное предприятие, имеющее небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах по их видам и местам нахождения.

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о не начислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.

На объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Амортизация объектов основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01, производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• — линейный способ;
• — способ уменьшаемого остатка;
• — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• — способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных начислений не приостанавливается, кроме тех случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев. По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средств» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Учет объектов внешнего благоустройства и многолетних насаждений. Обустройство прилегающей территории для современных гостиничных предприятий является нормой. Объекты внешнего благоустройства — это строительство малых форм архитектуры и декоративное оформление прилегающей территории гостиничного предприятия — устройство фонтанов бассейнов, беседок, гротов и пр.

Если у гостиничного предприятия на момент осуществления расходов по благоустройству отсутствуют оформленные в установленном порядке права на земельный участок (договор аренды или свидетельство о регистрации прав на землю), будет проблематично доказывать правомерность и обоснованность производимых расходов. Скорее всего, в этом случае независимо от вида объекта внешнего благоустройства расходы по их созданию будут признаны расходами, не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль из-за отсутствия либо объекта учета — земли, либо прав на эту землю. В бухгалтерском учете в данном случае стоимость произведенных расходов по благоустройству территории гостиничного предприятия может учитываться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете объекты внешнего благоустройства, удовлетворяющие критериям п. 4 ПБУ 6/01, могут учитываться в составе основных средств по первоначальной стоимости, равной в данном случае общей сумме затрат, связанных с осуществлением работ по благоустройству.

К объектам внешнего благоустройства также можно отнести фонтаны, скульптуры, скамейки, беседки и иные сооружения, создаваемые гостиничным предприятием на прилегающей территории.

В таком случае в бухгалтерском учете гостиничного предприятия отражаются капитальные вложения на основании п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160. Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом открываются субсчета по видам инвестиций, например «Строительство объектов основных средств», «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Гостиничное предприятие в мае 2013 г. на территории комплекса высадила

многолетние зеленые насаждения, установила подсветку. Стоимость работ, выполненных хозяйственным способом, составила 700 000 руб. (в том числе стоимость материалов — 300 000 руб.).

Срок полезного использования созданного объекта установлен равным 20 годам. Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом. Налоговым периодом по НДС для организации является календарный месяц. В учете гостиничного предприятия будут сделаны следующие проводки:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д. — 700 000 руб. — отражена стоимость работ по созданию объекта внешнего благоустройства;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 126 000 руб. (700 000 руб. х 18%) — начислен НДС со стоимости выполненных строительных работ;

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 126 000 руб. — невозмещаемая сумма НДС включена в стоимость объекта внешнего благоустройства;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 25 200 руб. (126 000 руб. х 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство;

Д 01 «Основные средства» — К 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 826 000 руб. (700 000 руб. + 126 000 руб.) — объект внешнего благоустройства принят к учету в составе основных средств.

Ежемесячно в течение 20 лет:

Д 20 «Основное производство» — К 02 «Амортизация основных средств» — 3441,67 руб. (826 000 руб.: 20 лет: 12 мес.) — начислена амортизация по объекту основных средств;

Д 77«Отложенные налоговые обязательства» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 105 руб. (126 000 руб.: 20 лет: 12 мес. х 20%) — отражено уменьшение отложенного налогового обязательства;

Д 99 «Прибыли и убытки» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 583 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство (700 000 руб.: 20 лет: 12 мес. х 20%).

Учет однолетних и многолетних цветов. В то же время, если гостиничное предприятие благоустраивает территорию путем высадки однолетних или многолетних цветов или семян в клумбы, горшки, вазоны, то в этом случае в бухгалтерском учете гостиничного предприятия стоимость приобретенных цветов следует оприходовать как материальные ценности с последующим списанием в состав расходов на основании п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно указанному пункту расходами по обычным видам деятельности являются затраты, осуществление которых связано с оказанием услуг.

Связь данных расходов с доходами необходимо доказывать и для целей налогового учета, поскольку это следует из норм ст. 252 НК РФ. В качестве такого доказательства гостиничное предприятие может предъявить калькуляцию стоимости номерного фонда, где отдельной строкой будут указаны запланированные расходы на благоустройство территории гостиничного предприятия.

Учет деревьев и кустарников. Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) к подразделу «Насаждения многолетние» относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста.

Объектами классификации данного подраздела являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п. в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 многолетние насаждения относятся к основным средствам. А в п. 13 ПБУ 6/01 сказано, что капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Таким образом, на сумму произведенных затрат делаются записи по дебету счета учета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет ремонта, реконструкции и модернизации основных средств. Содержание гостиничного хозяйства требует значительных средств для поддержания здания и оборудования в рабочем состоянии. Восстановление объекта осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Гостиничное предприятие должно самостоятельно определять виды ремонта в рамках системы планово-предупредительных работ. Ремонт разделяется на текущий и капитальный.

К текущему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа (смена разбитых стекол, ремонт выходов на крышу, устройство новых форточек, периодическая окраска кровли и др.).

К капитальному ремонту относятся работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий, улучшение эксплуатационных возможностей зданий (устройство и ремонт конструкций, укрепляющих каменные стены, полная смена ветхих оконных и дверных блоков, переустройство полов и др.).

В бухгалтерском учете гостиничного предприятия расходы по ремонту признаются работами по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

Расходы на ремонт принимаются к учету при одновременном выполнении следующих условий:

• — расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• — сумма расходов может быть определена;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.

Расходы признаются на основе акта приемки-сдачи выполненных работ при подрядном способе и акта на списание материалов при хозяйственном способе.

При отражении стоимости ремонтных работ (текущий и капитальный ремонт) зданий и сооружений в составе расходов гостиничного предприятия применяются следующие унифицированные формы:

• — Акт приемки выполненных работ (ф. № КС-2)
• — Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3).

В целях налогового учета расходы на ремонт относятся к прочим

расходам, связанным с производством и реализацией. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат.

В соответствии с ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении данных работ затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», увеличивают первоначальную стоимость этого объекта, поэтому их списывают в дебет счета 01 «Основные средства» или учитывают на счете 01 «Основные средства» обособленно. Срок полезного использования может быть пересмотрен после модернизации, реконструкции или технического перевооружения объекта.

Трубопровод гостиничного предприятия стоимостью 240 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет (60 мес.) после 3 лет (36 мес.) эксплуатации подвергся модернизации стоимостью 60 000 руб. Пересмотрен срок полезного использования в сторону увеличения на 15 мес.

Остаточная стоимость, увеличенная на расходы по модернизации, составит 204 000 руб. [(240 000 руб.: 60 мес.) х 36 мес. + 60 000 руб. |.

Новый срок полезного использования равен 39 мес. (60 — 36 + 15).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений после проведения модернизации составит 5231 руб. (204 000 руб.: 39 мес.).

Во время проведения этих работ амортизация ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не начисляется.

В налоговом учете затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств.

Учет арендованных основных средств. Аренда — важнейший элемент рыночных отношений. Согласно гражданскому законодательству Российской Федерации по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендные отношения весьма распространены в хозяйственном обороте гостиничных предприятий. Далеко не каждое гостиничное предприятие может вложить значительные финансовые средства в строительство гостиничных комплексов. Поэтому многие из них арендуют на длительный срок нежилые помещения, реконструируя и модернизируя их в целях извлечения прибыли. В то же время широкое развитие получили мини-отели, находящиеся на территории жилищного фонда путем заключения договоров аренды с жилищно- коммунальными хозяйствами.

Все эти меры позволяют сэкономить значительные денежные средства, направив их в основной вид деятельности.

Крупные гостиничные сети в целях привлечения гостей сдают свои свободные площади под рестораны, клубы, спортивные и оздоровительные комплексы, тем самым увеличивая доход.

Основным законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договора аренды, является Гражданский кодекс РФ, в котором установлены общие положения для всех видов договора аренды (ст. 607—625), а также специальные правила, которые относятся только к конкретным видам договора аренды.

Арендные отношения включают совокупность операций по найму имущества, которые законодательно поделены на текущую аренду и финансовую аренду (лизинг).

Текущая аренда состоит в сдаче внаем не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора.

Финансовая аренда представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем в собственность имущества у определенного продавца и передачу его арендатору во временное владение и пользование за плату с правом выкупа. Эти особенности и определяют отличия бухгалтерского учета и аудита этих операций.

В соответствии с законодательством Российской Федерации арендатор может с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив. Это и является отличием этого договора от договора проката имущества.

В этом случае к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Операции по субаренде учитываются по аналогии с самой арендой, т.е. арендатор условно становится арендодателем по отношению к своим субарендаторам.

По договору аренды предприятия арендатор вправе без согласия арендодателя продавать, обменивать, предоставлять во временное пользование либо взаймы материальные ценности, входящие в состав имущества арендованного предприятия, сдавать их в субаренду и передавать свои права и обязанности по договору аренды в отношении таких ценностей другому лицу при условии, что это не способствует снижению стоимости арендуемого предприятия и не нарушает других положений договора аренды предприятия.

Согласно п. 15 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы от предоставления имущества в аренду признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при наличии следующих условий:

• — арендодатель имеет право на получение арендной платы вытекающее из договора аренды;
• — сумма арендной платы может быть определена;
• — имеется уверенность в том, что в результате начисления аренд, ной платы произойдет увеличение экономических выгод арендодателя.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, арендодатель принимает к учету не доходы, а кредиторскую задолженность.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации разделяются на:

• — доходы, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью;
• — доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, когда это не является предметом деятельности организации.

Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своего имущества, должны рассматривать арендную плату как доход от обычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от оказания услуг на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». По кредиту указанного субсчета собирается информация о величине арендной платы, причитающейся арендодателю в отчетном периоде. Расходы, связанные с ее получением, учитываются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». На основе сопоставления дебетового оборота по счету 90.2 и кредитового оборота по счету 90.1 определяется финансовый результат (прибыль, убыток), который отражается на счете 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». По окончании месяца финансовый результат присоединяется к балансовой прибыли (счет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности»).

Для гостиничных предприятий сдача имущества в аренду не является доходом от обычных видов деятельности. В то же время гостиничное предприятие при наличии свободных площадей сдает их в аренду.

Доходы от сдачи имущества в аренду отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов. Суммы причитающейся арендной платы в данном случае накапливаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Расходы, связанные с арендными сделками, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по счету 91

«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», и кредитового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», определяется сальдо, которое отражается на счете 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», и показывает конечный финансовый результат — прибыль или убыток.

Гостиничное предприятие передало в аренду часть своих помещений ресторану сроком на 11 месяцев. Арендная плата составляет 118 000 руб. в месяц, в том числе НДС 18% — 18 000 руб.; согласно условиям договора она вносится арендатором ежемесячно в срок с 1-го по 10-е число месяца, следующего за текущим. Ежемесячно в течение срока аренды арендодатель отражает на счетах бухгалтерского учета эти операции следующим образом: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 91-1 «Прочие доходы» — 82 600 руб. — начислена арендная плата за месяц;

Д91-2 «Прочие расходы» —К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 12 600 руб. — начислен НДС с суммы арендной платы за месяц.

Поскольку по общему правилу имущество, переданное в аренду, остается на балансе у арендодателя, амортизационные отчисления по указанному имуществу начисляются арендодателем.

Суммы начисленной амортизации по объектам, переданным в аренду, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Данная операция оформляется следующей проводкой:

Д 91-2 «Прочие расходы» — К 02 «Амортизация основных средств» — отражена сумма начисленной амортизации.

Учет спецодежды и форменной одежды. Спецодежда используется для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения (ст. 212 Трудового кодекса РФ). Приобретение и выдача за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты — одна из особенностей бухгалтерского учета по обеспечению безопасных условий и охраны труда в общественном питании.

Специальная одежда должна быть выдана буфетчику, кладовщику, изготовителю пищевых полуфабрикатов из мяса, рыбы, овощей, а также бармену, кондитеру и прочим работникам кухни.

Бухгалтерский учет спецодежды ведется по правилам, прописанным в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).

Спецодежда входит в составе материально-производственных запасов, которые принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение спецодежды. При выдаче специальной одежды работникам с целью ее надлежащего учета и контроля организация заполняет ведомость учета выдачи спецодежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений по форме № МБ-7.

Для учета перечисленных ценностей к счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

• 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Отпуск спецодежды со складов организации можно производить по требованию-накладной (форма №М-11), лимитно-заборной карте (форма № М-8).

Передачу спецодежды в эксплуатацию отражают по фактической себестоимости внутренней проводкой:

Д 10-11 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — К 10-10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

В целях бухгалтерского учета допускается производить единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

При выявлении фактов недостачи спецодежды в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

• — Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — К 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — списана фактическая себестоимость спецодежды, недостача которой выявлена на складе;
• — либо Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — К 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — списана остаточная стоимость спецодежды, недостача которой обнаружена в эксплуатации.

Гостиничное предприятие в качестве форменной одежды для горничных приобрело 10 костюмов стоимостью 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.) на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Для подгонки костюмов по фигуре гостиничное предприятие воспользовалось услугами ателье, стоимость работы — 590 руб. за один костюм (в том числе НДС — 90 руб.). Фактическая себестоимость одного костюма составила 2500 руб. (2000 + 500). Все костюмы переданы со склада в эксплуатацию. Форма не предоставляется в личное пользование и подлежит возврату.

В рабочем плане счетов к счету 10 «Материалы» открыты субсчета 10-12 «Форменная одежда на складе» и 10-13 «Форменная одежда в эксплуатации».

В бухгалтерском учете гостиничного предприятия будет произведена следующая корреспонденция счетов:

Д 10-12 «Форменная одежда на складе» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 20 000 руб. — оприходована фирменная одежда, полученная от поставщика;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3600 руб. — отражен НДС по приобретенной форменной одежде;

Д 10 «Материалы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 5000 руб. — выполненные работы ателье включены в стоимость костюмов;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 900 руб. — отражен НДС по выполненным работам;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 4500 руб. — принят к вычету НДС (3600 + 900);

Д 10-13 «Форменная одежда в эксплуатации» — К 10-12 «Форменная одежда на складе» — 25 000 руб. (10 шт. х 2500 руб.) — форменная одежда отпущена со склада в эксплуатацию;

Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 10-13 «Форменная одежда в эксплуатации» — 25 000 руб. — стоимость форменной одежды учтена в общехозяйственных расходах.

Учет белья в гостиничном предприятии. В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы к основным фондам не относятся.

При этом Постановлением Совета министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» утверждены нормы амортизации на инвентарь гостиниц и хозяйственных организаций. «Белье постельное и столовое гостиниц» (код 70006) амортизируется по норме 25%.

В настоящее время гостиничные предприятия вправе применять указанные нормы для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете с закреплением данного порядка в учетной политике. Для целей налогового учета гостиничные предприятия, как и все другие предприятия, обязаны применять нормы, утвержденные постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 гостиничное предприятие вправе самостоятельно определять срок полезного использования объектов основных средств. Этот срок может зависеть от частоты смены постельного белья, материала, из которого оно изготовлено, и т.п. Для того, чтобы постельное белье было признано основным средством, необходимо выполнение условия о том, что гостиничным предприятием не предполагается последующая перепродажа этого актива. И, наконец, постельное белье используется в деятельности, приносящей гостиничному предприятию доход.

Учитывая все вышеизложенное, можно сделать вывод, что постельное белье относится к основным средствам и подлежит отражению на балансовом счете 01 «Основные средства».

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного учетной политикой организации, организация может учитывать в составе материально-производственных запасов. В этом случае постельное белье следует учитывать в составе запасов на счете 10 «Материалы».

Если стоимость постельных принадлежностей превышает 40 000 руб., то гостиничному предприятию необходимо установить срок полезного использования данного имущества. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями орга- низаций-изготовителей.

Таким образом, можно сделать вывод, что постельные принадлежности независимо от их стоимости для целей налогового учета не подлежат амортизации. Необходимо отметить, что подобная точка зрения высказывалась Минфином России в письме от 13 октября 2004 г. №03-03-01-04/1/73 в отношении амортизации объектов внешнего благоустройства. Согласно данному письму те объекты, которые не относятся к основным фондам по ОКОФ, амортизировать не следует.

Однако, если согласно учетной политике по бухгалтерскому учету постельное белье сроком эксплуатации более одного года отражается в организации в составе основных средств, то его оприходование производится на основании приемо-сдаточных документов, полученных от продавца (накладных, товарно-транспортных накладных и т.п.). При этом все затраты, связанные с приобретением постельного белья, предварительно собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При передаче постельного белья в эксплуатацию данные затраты будут формировать его первоначальную стоимость как объекта основных средств (п. 6 ПБУ 6/01).

В этом случае ввод постельного белья в эксплуатацию оформляется типовым унифицированным документом — Актом о приеме-сдаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1.

При списании стоимости постельного белья на затраты гостиничного предприятия контроль за его дальнейшим движением можно осуществлять двумя способами:

• 1. В аналитическом учете (в количественном выражении) в разрезе мест эксплуатации и ответственных за эксплуатацию работников (материально-ответственных лиц);
• 2. На забалансовом учете (для этого можно либо использовать любой «неработающий» забалансовый счет, либо открыть к такому счету субсчет «Основные средства до 40 000 руб.»).

Учет посуды в гостиничном предприятии. Практически в каждом гостиничном предприятии есть ресторан, бар или столовая. Используется посуда и в гостиничных номерах.

Как правило, посуда учитывается в составе материальных запасов по дебету счета 10 «Материалы» и при отпуске в эксплуатацию списывается в дебет счета 20 «Основное производство» или счета 44 «Расходы на продажу» в оценке, предусмотренной учетной политикой гостиничного предприятия.

Единственным нормативным документом, содержащим нормы эксплуатационных потерь посуды и приборов, до настоящего момента остается документ «Нормы списания эксплуатационных потерь (бой, лом, порча, износ) столовой посуды, столовых приборов, столового белья, санспецодежды и производственного инвентаря на предприятиях общественного питания» (утв. приказом Минторга СССР от 29 декабря 1982 г. № 276).

Другого нормативного документа, регламентирующего порядок такого списания, на настоящий момент не существует. Поэтому данные нормативы могут быть использованы гостиничным предприятием для разработки внутренних нормативных актов по учету потерь.

Таким образом, гостиничные предприятия могут руководствоваться данным документом, но только для целей внутреннего нестоимостного контроля за списанием товарно-материальных ценностей. В целях же отражения списания в бухгалтерском учете гостиничного предприятия должны руководствоваться нормами ПБУ 5/01.

Возможна и ситуация, когда бой посуды был установлен в ходе инвентаризации склада.

В таком случае в целях бухгалтерского учета стоимость разбитой на складе посуды будет отражена уже не в составе расходов по обычным видам деятельности, а в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 будет признаваться прочими расходом и учитываться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» или списываться за счет виновного лица.

В соответствии с Методическими рекомендациями по разработке норм естественной убыли (утв. приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г. №95), нормы естественной убыли применяются при определении величины потерь при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей. Для столовой посуды такие нормы не установлены. Поэтому расходы по таким потерям не могут быть приняты для целей налогового учета.

Учет нематериальных активов. Как экономическая категория нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т.е. доход. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н).

Гостиничные предприятия в целях успешного продвижения гостиничного продукта осуществляют хозяйственную деятельность под фирменным наименованием — брендом, который является нематериальным активом. Мировую известность получили такие товарные знаки гостиничных сетей как «Мариотт», «Рэдиссон», «Кемпински» и т.д.

Согласно ПБУ 14/2007 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• — объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
• — организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
• — возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• — объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• — организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• — фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• — отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• — таможенные пошлины и таможенные сборы;
• — невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• — суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• — иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

• — возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• — общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
• — расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок и хозяйственных операций с интеллектуальной собственностью, являются:

• — прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских и смежных прав;
• — договоры об уступке прав;
• — лицензионные договоры;
• — договоры о ноу-хау;
• — договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
• — учредительные документы.

Гостиничные предприятия, создавая фирменный знак, регистрируют в патентном бюро исключительное право на его использование. За регистрацию товарного знака взимается пошлина. Затраты на уплату пошлины включаются в состав фактических расходов на создание товарного знака.

На зарегистрированный товарный знак Роспатент выдает свидетельство. Оно удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право владельца на пользование и распоряжение им, а также запрет его использования другими лицами.

На основании свидетельства, полученного от Роспатента, товарный знак включается в состав нематериальных активов организации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Первоначальная стоимость нематериального актива в виде фирменного наименования определяется как сумма фактических расходов на разработку и регистрацию товарного знака.

Гостиничное предприятие заключило договор с дизайнерской студией на разработку логотипа. Стоимость услуг специализированной организации составила 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.).

Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте составили 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.). За регистрацию товарного знака турфирма заплатила 10 000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение нематериальных активов» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 25 000 руб. — отражены услуги дизайнерской студии;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 4500 руб. — отражен НДС по услугам дизайнерской студии;

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1000 руб. — отражены услуги патентного поверенного;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 180 руб. — отражен НДС по услугам патентного поверенного;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 4680 руб. — «входной» НДС предъявлен к налоговому вычету;

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 10 000 руб. — учтена пошлина за регистрацию товарного знака;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 51 «Расчетные счета» — 10 000 руб. — перечислена пошлина в Роспатент;

Д 04 «Нематериальные активы» — К 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» — 36 000 руб. —

зарегистрированный логотип включен в состав нематериальных активов.

Формы первичных учетных документов для оформления операций с нематериальными активами в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации отсутствуют (за исключением карточки учета нематериальных активов).

Все операции с нематериальными активами, как правило, осуществляют при участии постоянно действующей комиссии, на которую возлагается обязанность по их оформлению.

Для учета нематериальных активов организации могут разработать следующие первичные документы:

• — акт приемки нематериальных активов;
• — акт приемки-передачи нематериальных активов;
• — акт списания нематериальных активов.

Акт приемки нематериальных активов следует оформлять при: поступлении нематериальных активов в организацию в результате приобретения за плату от других юридических и физических лиц; создании собственными силами; получении нематериального актива безвозмездно от других юридических и физических лиц и др.

Акт приемки-передачи нематериальных активов — целесообразно оформлять при перемещении нематериальных активов из одного структурного подразделения, организации в другое, а также для исключения объектов из состава нематериальных активов при передаче, продаже другой организации.

Акт списания нематериальных активов — необходимо составлять при списании нематериальных активов с баланса предприятия в результате истечения срока их полезного использования, либо нецелесообразности их дальнейшего использования в хозяйственной деятельности организации, а также по другим причинам.

На основании первичных документов, используемых для оформления операций с нематериальными активами, в бухгалтерии организации на каждый поступивший объект открывается карточка учета нематериальных активов по форме №НМА-1 (утв. постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г., №71а). При выбытии нематериальных активов в карточке делается запись о причине и дате выбытия, а также показывается сумма выручки от реализации нематериальных активов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открывается субсчет — «Приобретение нематериальных активов».

Согласно ПБУ 14/2007 амортизация этих активов для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислении:

• — линейным способом;
• — способом уменьшаемого остатка;
• — способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активен ведется в бухгалтерии по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов (форма НМА-1).

Гостиничное предприятие приобрело искусственную елку стоимостью

36 000 руб. Она будет служить объектом внешнего декора в зимний период.

Каков порядок учета искусственной елки?

Гостиничное предприятие заказало сторонней организации создание

интернет-сайта. Планируется, что данный сайт будет принадлежать самому гостиничному предприятию.

Как отразить в учете расходы по созданию интернет-сайта?

Ключевые слова:

Понятие и состав основных средств; критерии отнесения к основным средствам; классификация основных средств; оценка основных средств; инвентарный учет основных средств; документальное оформление движения основных средств; амортизация основных средств; синтетический учет основных средств; учет материальных ценностей; понятие нематериальных активов; критерии отнесения к нематериальным активам; классификация нематериальных активов; оценка нематериальных активов; документальное оформление движения нематериальных активов; аналитический и синтетический учет нематериальных активов; амортизация нематериальных активов.

Источник: bstudy.net