При определении сметной стоимости предстоящих ремонтно-строительных работ на объекте выяснилось, что какую-то часть материалов будет поставлять сам заказчик. Отсюда вопрос: как правильно составить смету, если половина материалов является давальческим сырьем? Нужно ли их стоимость исключать из самой сметы? Если нужно, то как это правильно сделать? А если не нужно, то начисляются ли на их стоимость затраты на временные здания и сооружения, а также зимние удорожания?
Неотъемлемой статьей затрат, относимой на стоимость строительства, реконструкции или ремонтно-строительных работ на объекте, является сметная стоимость материальных ресурсов, при этом данная часть затрат – подавляющая в сметной стоимости строительных работ. Судя по результатам анализов и статистическим данным отдельных регионов России, сметная стоимость материальных ресурсов составляет от 60 до 90% от общей стоимости строительных работ.
Определение термина сметной стоимости приведено в п. 3.1 «Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» (МДС 81-35. 2004), принятой и введенной в действие с 9 марта 2004 г. постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1, а также рассмотренной Минюстом России и признанной документом, соответствующим законодательству Российской Федерации и не нуждающимся в государственной регистрации (письмо от 10 марта 2004 г. № 07/2699-ЮД).
Давальческие материалы в 1С Бухгалтерия 8
Согласно п. 3.1 МДС 81-35.2004 «сметная стоимость – сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами.
Сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом».
В п. 4.22 МДС 81-35.2004 вполне четко указано, что «стоимость материальных ресурсов включается в состав сметной документации независимо от того, кто их приобретал».
Определение «давальческие материалы» – это из бухгалтерских понятий, в сметной практике используется только определение «материальные ресурсы», т. е. это и есть стоимость конструкций, материалов и изделий, используемых при производстве соответствующих работ.
Таким образом, сама по себе смета в вашем случае составляется обычным образом и вычитать из сметы давальческие материалы не нужно.
При этом нужно помнить, что при составлении сметной документации расход материальных ресурсов определяется по проектным данным с учетом трудноустранимых потерь и отходов.
Источник: abk-63.ru
Что такое давальческая ткань
Давальческие материалы — что это такое, и как их правильно оформить в бухгалтерии?
При проведении строительных работ очень часто используется метод, когда подрядчик использует для возведения объекта материалы, предоставляемые ему заказчиком. Это понятие носит название «давальческие материалы». Подобное определение часто встречается в бухгалтерских документах.
Законодательно прописаны требования, согласно которым осуществляется передача давальческих материалов, а также организация их учёта и списания. Конечно, просто так ничего не происходит. Процедура передачи давальческих материалов в строительстве регламентируется ст. 745 (п. 1) ГК РФ.
Разбираемся в законодательных документах
Действующие МУ по бухучёту, которые были утверждены 28.12.2001 приказом Минфина под № 119н, дают четкое определение. Давальческие материалы — это те материалы, которые подрядная организация приняла от организации-заказчика для их последующей обработки (переработки), а также осуществления других работ либо производства продукции без оплаты цены данных материалов и с безусловным обязательством полного возвращения заказчику обработанных стройматериалов, сдачи изготовленных товаров и осуществлённых работ.
Тот факт, что заказчик сохраняет на указанную купленную продукцию (не собственного производства) право собственности за собой (давальческие материалы), отражён в отчётности. Сырье, полученное на данной основе (давальческой) учитывается отдельной строкой от имущества, принадлежащего подрядчику, и проводится по забалансовому счёту (пункт 2 статьи 8 закона 129-ФЗ, датированного 21.11.96 г.). Номер такого счёта – 003.
Под свою деятельность готовьте подтверждающую документацию
Закон требует, чтобы все операции хозяйственного плана, которые осуществляет организация, оформлялись соответствующими оправдательными документами (ст. 9 п. 1 вышеупомянутого закона). Отсюда вытекает, что, предоставляя давальческие материалы, заказчик обязан оформить указанную процедуру по накладной соответствующей формы (№ M-15). На ней обязательно делается специальная отметка.
В свою очередь подрядчик оформляет указанную купленную продукцию приходным ордером № М-4, на котором также проставляется отметка о том, что указанные ресурсы — это давальческие материалы.
Практикуемся в бухгалтерии
Списание стоимости материалов, являющихся давальческими, осуществляется при передаче заказчику возведённого объекта по специальной форме («Кредит 003»). Готовый объект должен передаваться заказчику по соответствующему Акту проведённых работ (№ КС-2), который подтверждается оформлением справки за номером КС-3. Формы указанных документов утверждены 11.11.99 постановлением № 100, принятым Росстатом РФ. Причём порядок отражения стоимости давальческих материалов в указанных документах не прописан.
Поэтому при оформлении вышеназванных документов применяется обычай делового оборота. Из этого следует практика их заполнения, которая требует в форме № КС-2 заполнять специальный раздел, где перечисляются ресурсы, полученные от заказчика, и проставляется их стоимость. Поэтому в итоговой строке (ИТОГО), в которой проставляется стоимость работ, выполненных подрядчиком, стоимость материалов, являющихся давальческими, не учитывается. Следовательно, на формирование стоимости осуществлённых работ не сказывается. Перечень указанных материалов, приведённых в такой форме, имеет чисто справочный (информационный) характер.
Справка по форме № КС-3 оформляется на основании информации, изложенной в Акте и КС-2, и является основным документом при расчете за выполненные работы с заказчиком. В данной справке давальческие материалы в строительстве и их стоимость не приводятся. В качестве объекта обложения налогом (НДС) их стоимость также не рассматривается.
Таким образом, передавая без перехода к подрядчику права собственности материалы, относимые к давальческим, заказчик осуществляет расчёты с ним за выполненные работы по справке формы № КС-3, в которой указанные материалы не упоминаются.
Как использовать схему работы с давальческими материалами
Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?
Существует способ, позволяющий получать готовую продукцию без наличия соответствующих мощностей по его производству. Это давальческая схема работы, при которой владелец мощностей обрабатывает сырье, предоставляемое заказчиком. Это удобно и выгодно обеим сторонам сделки. Единственные, кто чаще других предъявляют претензии к такому сотрудничеству, – это налоговые службы. Однако риск налоговых неприятностей можно снизить, если правильно соблюдать все тонкости работы и оформления по давальческой схеме.
Рассмотрим особенности функционирования давальческой схемы, а также правила ее бухгалтерского учета и нюансы налогообложения.
Вопрос: Как в учете подрядчика отражать операции по договору на переработку материалов заказчика (давальческого сырья) или на выполнение работ с их использованием?
Посмотреть ответ
Как работает давальческая схема
Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.
СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.
Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:
- произведено давальцем самостоятельно;
- приобретено из любых источников;
- получено по условиям какой-либо сделки.
Вопрос: Как заказчик может учесть в налоговом учете расходы на сырье при сторонней давальческой переработке?
Посмотреть ответ
Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.
Вопрос: Какие суммы включаются в налоговую базу по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (п. 5 ст. 154 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции
Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:
- давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
- себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
- заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.
Вопрос: Включается ли стоимость переданных подрядчику давальческих материалов (оборудования) в налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Договор подряда и другие документы при давальческой схеме
Вступление в договорные отношения давальца и владельца производства можно рассматривать как заключение одного из видов договора подряда, поэтому законодательно нужно ориентироваться на главу 37 Гражданского Кодекса РФ. Также такой вид сотрудничества регламентируется в ст. 220 и 227 ГК РФ.
ВАЖНО! Образец отчета об использовании давальческого сырья (материалов) от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Специальной формы договора для давальческой схемы не предусмотрено, нет жесткого регламента по прописыванию групп сырья или форм его переработки. Важные моменты, обязательные к фиксации в договоре:
- название и объемы сырья, передаваемого в обработку;
- параметры готовой продукции;
- даты предоставления сырья и его окончательной обработки;
- вознаграждение за работу подрядчика;
- порядок произведения расчетов (сроки уплаты и ее вид – наличность, безнал, частично в виде сырья или отходов от него);
- особенности доставки сырья и потом готовой продукции;
- особые требования заказчика, если они есть (технологические характеристики, пожелания к способам обработки, нормы расходования сырья и др.): чаще их приводят в приложении к договору;
- если не оговорено иного, по умолчанию собственником материалов, отходов от сырья и остатков является давалец.
Кроме договора, оформляется акт передачи сырья и накладная (форма № М-15), иногда присовокупляется квитанция на транспорт. Все время нахождения сырья у подрядчика он несет ответственность за его сохранность.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В накладной обязательно должны быть указаны реквизиты договора подряда и отмечено, что сырье предоставляется на основании давальческой схемы.
Отходы нужно учитывать, поскольку формально они также принадлежат заказчику.
Все другие способы обращения с ними нужно отразить в договоре и учесть в документации. Если заказчик хочет просто оставить их у обработчика, нужно оформить договор безвозмездной передачи.
Если же давалец планирует их вернуть, Минфин в Методических указаниях приводит порядок учета этой процедуры: она производится по возможной стоимости их продажи или применения, при этом стоимость исходного сырья уменьшается на эту цифру. Утилизация отходов оговаривается отдельно.
Готовая продукция хранится на складе подрядчика, куда перемещается по накладной № МХ-18, до передачи ее владельцу, которая производится по накладной № М-15.
Бухгалтерский учет при давальческой схеме
Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.
Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.
Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.
Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.
Пример бухгалтерских проводок при давальческой схеме
В апреле 2016 года ОАО «Зерноконтроль» получило по давальческой схеме сырье для обработки на сумму 10 000 000 руб. Стоимость переработки по договору составила 2 500 000 руб., включая НДС.
Доставка сырья и транспортировка готовой продукции возложена на давальца, а работы по погрузке и разгрузке входят в стоимость услуг подрядчика. ОАО в апреле получило предоплату в размере 600 000 руб. и в тот же месяц начата переработка полученного зерна, которая была завершена в срок – в мае 2016 года. Отгрузка произведена вовремя, так же как и окончательный расчет заказчика с подрядчиком.
Себестоимость переработки зерна для ОАО «Зерноконтроль» составляет 1 800 000 руб., в марте потрачено 800 000 руб., а в апреле – 1 000 000 руб.
Какие бухгалтерские проводки будут сделаны, рассмотрим ниже.
- получение предоплаты по договору подряда по давальческой схеме № хххххххх: 600 000 руб.;
- начисление НДС с полученной предоплаты (600 000 х 0,18 = 108 000 руб.);
- отражение стоимости давальческого сырья, принятого на склад – 10 000 000 руб.;
- списание со склада сырья, передаваемого на переработку: 4 000 000 руб.;
- учет сырья, попавшего в соответствующий цех «Название»: 4 000 000 руб.;
- отражение трат на переработку сырья: 800 000 руб.;
- принятие на склад готовой продукции из этого сырья;
- списание истраченного сырья.
- списание со склада оставшегося сырья в переработку (10 000 000 — 4 000 000 = 6 000 000) руб.;
- учет сырья, переданного в цех;
- отражение затрат на переработку сырья: 1 000 000 руб.;
- принятие на склад произведенной из этого сырья продукции: 10 000 000 руб.;
- списание истраченного сырья: 10 000 000 руб.;
- списание расходов на переработку: 1 800 000 руб.;
- отражение выручки по договору подряда по давальческой схеме: (2 500 000 – 1 800 000 = 700 000 руб.);
- начисление НДС со стоимости обработки сырья;
- вычет НДС с предоплаты;
- отгрузка готовой продукции;
- зачет предоплаты – 600 000 руб.;
- окончательный расчет с заказчиком (2 500 000 — 600 000 = 1 900 000 руб.).
Что значит давальческое сырьё, давалец сырья
Некоторые компании в целях оптимизации производственных процессов передают другим фирмам собственные материалы для последующей обработки. Учет указанных операций имеет свои особенности как для передающего сырье предприятия, так и для учреждения, которое берет на себя функцию по переработке. При этом заключается особый договор и упоминается понятие давальческого сырья. Взаимоотношения участников здесь регулируются Гражданским Кодексом России.
Соглашение о переработке
Здесь можно выделить две основные стороны — это давалец сырья и переработчик. Первый сохраняет за собой роль собственника. Подрядчик же берет на себя обязательство относительно выполнения определенной работы и своевременной сдачи его заказчику. В обмен на свою помощь он получает некоторую сумму.
Давальческое сырье — это материал, передаваемый для переработки другому предприятию в целях придания ему тех или иных свойств. Как только оно будет должным образом обработано, организация, которая передавала материал на обработку, получает соответствующий отчет.
В этом документе указано количество материалов, которые пошли в расход, данные о произведенной продукции и отходах, сформированных во время деятельности переработчика.
Также обязательной является передача акта приема-передачи выполненных работ. Здесь можно найти сведения о списке проделанных манипуляций и окончательной стоимости работы. При приеме готовой продукции оформляется специальная накладная. Себестоимость такой продукции формируется на основе цены материалов и стоимости работы. Также она включает в себя расходы по оплате:
- посредника;
- транспортировки материала;
- командировочных;
- общехозяйственных и общепроизводственных расходов.
Порядок формирования себестоимости обязательно указывается в соответствующей документации.
Контроль над отходами
Этот момент также играет важную роль. Если отходы передаются переработчику, в документации это отражается как безвозмездная передача. Согласно действующему законодательству, такая манипуляция приравнивается к реализации. Это значит, что на такую передачу начисляется НДС. Если организация-давалец сохраняет за собой право на дальнейшее использование отходов, расходы по переработке должны быть подвергнуты корректировке.
Контрольная передача сырья и получение итоговых результатов может предполагать их доработку и изготовление готового товара. Первый момент состоит в том, что давалец передает материал для доработки другой компании. То есть она должна обеспечить сырью состояние, которое позволяет его применять для дальнейшего производства тех или иных товаров. Фактически переработчик не занимается изготовлением товаров, а всего лишь их приводит к определенному состоянию.
Раздельный учет
Все моменты, касающиеся производственного процесса, записываются у организации, перерабатывающей материалы. Если эта компания, помимо прочего, производит товары из собственного сырья, ей следует вести раздельный учет по различным видам финансовых затрат. Объясняется такая необходимость тем, что надлежит вести учет операций по производству изделий из давальческого сырья и своего собственного.
Когда будут передаваться материалы в переработку, право собственности на них будет сохраняться за компанией, заказавшей соответствующие услуги. Получается, что переработчик не имеет права указывать на собственном балансе переданное в распоряжение имущество. Финансовые затраты, которые несет переработчик, фиксируются на счетах учета затрат на производство. В первую очередь это:
- цена на собственные материалы;
- общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
- зарплата работников.
Налоговый учет
Налоговый учет операций, которые происходят между двумя организациями, может сопровождаться рядом сложностей. Касаются они затрат — прямых и косвенных. Также трудности возможны в отношении остатков производств аи порядка их оценки.
Метод распределения различных типов расходов должен быть определён компаниями первоначально. Данный момент регулируется 318 НК РФ. Прямые затраты необходимо распределять в соответствии с учетной политикой компании, которая играет в данном случае роль налогоплательщика. Косвенные расходы рассматриваются в текущем периоде и причисляются к типу затрат в целях налогового учета. Фиксируются они в полном объёме.
При планировании и реализации продукции в готовом виде на складе, организация-переработчик должна распределить прямые расходы общего предназначения между типами деятельности. НДС составляет 18%. Закон не смотрит при этом ни на произведенную продукцию, ни на перерабатываемое сырье. Объектом налогообложения выступает работа, которая выполняется переработчиком, а не момент, касающийся реализации продукции.
Можно предоставить НДС к вычету, если он был оплачен на момент приобретения сырья для производства продукции. То же самое касается налога на момент оплаты услуг, работы сотрудников, прочих пунктов, на которые пришлось потратиться переработчику.
Источник: sportdisain.ru