При некоторых видах сделок стороны возмещают друг другу расходы, связанные с исполнением договорных обязанностей. Порядок налогообложения таких компенсаций нередко вызывает споры с проверяющими. Рассмотрим, как исчисляется НДС при возмещении расходов по услугам.
Что такое возмещаемые расходы
К возмещаемым относят расходы, которые один из участников сделки производит в интересах другой стороны.
Пример
При аренде недвижимости арендатор компенсирует собственнику объекта затраты, связанные с его обслуживанием. Это могут быть коммунальные платежи, страховки и т.п.
Часто возмещаемые расходы связаны с транспортными услугами. Многие договоры купли-продажи предусматривают, что поставщик сам организует доставку товара покупателю. Если у продавца нет транспортных средств или их использование в данном случае невыгодно (маленькая партия товара, неудобная логистика и т.п.), он может воспользоваться услугами сторонней компании-перевозчика.
В итоге все расходы, связанные с доставкой, конечно, ложатся на покупателя. Но то, каким образом возмещение затрат облагается НДС, будет зависеть от документального оформления этих операций.
03 Дополнительные затраты и налоги
Далее на примере транспортных услуг рассмотрим различные варианты оформления возмещаемых затрат и их налоговые последствия.
Возмещение расходов: облагается НДС или нет, если услуга «перевыставлена» поставщиком
Рассмотрим распространенный вариант, когда поставщик перевыставляет сумму транспортных расходов, используя отдельный счет-фактуру, или же выделяет ее специальной строкой в отгрузочных документах.
Поставщик в этом случае включает в облагаемую базу всю сумму реализации, в том числе и «перевыставленные» услуги. Сумму налога, уплаченную перевозчику, продавец может взять к вычету на общих основаниях (письмо Минфина РФ от 22.10.2013 № 03-07-09/44156).
А вот покупатель, по мнению чиновников, в данном случае не имеет права возместить НДС по транспортным услугам (письмо Минфина РФ от 21.03.2013 № 03-07-09/8906). Специалисты Минфина ссылаются на то, что сам поставщик не оказывает услуги по перевозке, следовательно — у него нет оснований для включения соответствующих сумм в счет-фактуру.
Пример
Стоимость реализованных товаров — 120 тыс. руб., в том числе НДС (20%) — 20 тыс. руб. Кроме того, поставщик отдельной строкой выделил в счете-фактуре расходы по их доставке, произведенной транспортной компанией, в сумме 12 тыс. руб., в том числе НДС (20%) — 2 тыс. руб. Общая сумма НДС по счету-фактуре составит 20 + 2 = 22 тыс. руб. Но возместить, по мнению чиновников, покупатель в данном случае может только 20 тыс. руб., относящиеся непосредственно к товару.
При таком варианте оформления документов явно страдает покупатель. Но и для поставщика это невыгодно, ведь покупатель может не захотеть продолжать сотрудничество, приводящее его к дополнительным потерям.
Правда, нужно отметить, что суды в подобных ситуациях обычно встают на сторону налогоплательщиков. Примером может служить Постановление ФАС Центрального округа от 01.07.2009 по делу № А54-3828/2008С8. Суд указал, что для возмещения НДС не существенно, кем именно оказывались услуги по перевозке — непосредственно поставщиком или сторонней организацией.
Как настроить дополнительные затраты в программе для расчета смет СТС. Часть 1.
Но далеко не каждый бизнесмен захочет спорить с налоговиками и участвовать в судебных разбирательствах.
Как оформить возмещение затрат, чтобы избежать конфликтов с проверяющими — рассмотрим далее.
Источник: 1c-wiseadvice.ru
Что такое дополнительные расходы в строительстве
МИНИСТЕРСТВО АРХИТЕКТУРЫ, СТРОИТЕЛЬСТВА И
ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 8 января 1992 года N 12-6/5
О накладных расходах в строительстве
В связи с поступившими запросами о порядке уточнения норм накладных расходов при формировании договорных цен на строительную продукцию в условиях перехода на рыночные отношения Управление ценообразования, сметных норм и расхода строительных материалов разъясняет.
Предельные нормы накладных расходов на строительные работы, введенные в действие с 1 января 1991 года, предназначаются для определения сметной стоимости строительства, используемой в качестве базисной при формировании договорных цен.
Указанные нормы определены на основе фактических отчетных данных за 1988 год и с учетом дополнительных затрат, вызванных пересмотром оптовых цен и тарифов в промышленности, а также тарифов на грузовые перевозки, добавлением разницы между новыми (в размере 37% от заработной платы) и действующими тарифами взносов на государственное социальное страхование, уплатой процентов за пользование краткосрочным банковским кредитом, платежами по обязательному страхованию имущества строительных организаций, повышением уровня инженерно-экономической подготовки производства и его организации с применением современных средств электронно-вычислительной техники и улучшением санитарно-гигиенических и бытовых условий на стройплощадках.
Затраты подрядных организаций, связанные с уточнением структуры накладных расходов (перечень статей накладных расходов — приложение N 1), а также увеличением стоимости материальных ресурсов, уровня оплаты труда, тарифов на тепловую и электрическую энергию сверх учтенных в указанных нормах, могут с согласия заказчика при соответствующем обосновании включаться в договорную цену.
Одновременно направляется для руководства Порядок применения норм накладных расходов в строительстве и особенности их учета в сметах при определении сметной стоимости отдельных видов строительных и специальных строительных работ, рекомендованный Госстроем СССР письмом от 28.10.91 N 10-Д (приложение N 2).
Начальник Управления
ценообразования, сметных норм и
расхода строительных материалов В.И.Кузнецов
Приложение
к письму Госстроя СССР
от 28.11.91 N 6-Д
Приложение
к письму Управления ценообразования,
сметных норм и расхода строительных
материалов
от 8.01.92 N 12-6/5
Перечень
статей затрат накладных расходов
в строительстве
1. Административно-хозяйственные расходы
1.1. Расходы на оплату* труда административно-хозяйственного персонала:
* Здесь и далее под расходами на оплату труда имеются в виду основная и дополнительная заработная плата работников строительно-монтажной организации.
работников аппарата управления (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим);
работников экономических лабораторий и лабораторий по научной организации труда;
линейного персонала: старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механиков;
работников, осуществляющих хозяйственное обслуживание аппарата управления (телефонистов, телеграфистов, радиооператоров, операторов связи, гардеробщиков, курьеров и других).
1.2. Отчисления на государственное социальное страхование от расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала.
1.7. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления им, приобретение технической литературы, переплетные работы.
1.8. Расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд) основных фондов, используемых административно-хозяйственным персоналом.
1.9. Расходы, связанные со служебными разъездами работников административно-хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения организации.
1.10. Расходы, связанные с оплатой затрат работников административно-хозяйственного персонала по переезду и оплатой им подъемных в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другие местности.
1.11. Расходы на служебные командировки административно-хозяйственного персонала, связанные с производственной деятельностью (исходя из норм, установленных законодательством).
1.13. Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным фондам, предназначенным для обслуживания аппарата управления, износ и ремонт быстроизнашивающегося инвентаря и других малоценных предметов административно-управленческого назначения.
1.14. Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
1.15. Другие административно-хозяйственные расходы (оплата банковских услуг по выдаче заработной платы работникам строительной организации через учреждения банков, оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством в тех случаях, когда штатным расписанием строительной организации не предусмотрены те или иные функциональные службы и т.п.).
2. Расходы на обслуживание работников
строительства
2.1. Дополнительная заработная плата рабочих, занятых на подрядных работах, в том числе на строительстве временных (титульных) зданий и сооружений, на эксплуатации и обслуживании строительных машин и на других некапитальных работах.
В состав дополнительной заработной платы входят:
оплата простоев рабочих по атмосферным условиям;
оплата очередных и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск) рабочим, включая отпуска молодым рабочим после окончания школ и училищ профтехобразования;
оплата в соответствии с действующим законодательством дополнительных (учебных) отпусков, предоставляемых рабочим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, в вечерних (сменных) профессионально-технических училищах;
доплата в связи с пониженными нормами выработки у молодых рабочих;
оплата льготных часов подростков;
доплата до средней заработной платы беременным женщинам при переводе их на легкую работу;
оплата перерывов в работе кормящих матерей;
доплата бригадирам за руководство бригадой;
доплата квалифицированным рабочим, не освобожденным от основной работы, за обучение учеников и повышение квалификации рабочих;
сохранение среднего заработка рабочим строительно-монтажной организации во время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации;
расходы в связи с предоставлением рабочим в предусмотренных законом случаях услуг бесплатно или на льготных условиях;
оплата рабочим-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха после сдачи крови;
доплата рабочим за работу во вторую и третью смены, а также дежурным электромонтерам, слесарям, сантехникам, кочегарам и другим рабочим за работу в ночное время (кроме горнопроходческих и некоторых других подземных работ, по которым эта доплата учтена в элементных сметных нормах);
оплата рабочим за время выполнения государственных и общественных обязанностей;
оплата рабочим за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
оплата рабочим за время прохождения медицинских осмотров.
2.2. Отчисления на государственное социальное страхование от расходов на оплату труда рабочих, занятых на подрядных работах, в том числе на строительстве временных (титульных) зданий и сооружений, на эксплуатации строительных машин и на других некапитальных работах.
2.3. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий:
амортизационные отчисления (или арендная плата), расходы по проведению всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд) и по перемещению временных (титульных) зданий санитарно-бытового назначения;
на оплату труда (с отчислением на государственное социальное страхование) уборщиц, дежурных слесарей, электриков и других категорий обслуживающего персонала, расходы на отопление, водоснабжение, канализацию, освещение, а также стоимость предметов гигиены, предусмотренных табелем для душевых и умывальников;
2.4. Расходы на охрану труда и технику безопасности:
износ и расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемой спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений;
стоимость бесплатно выдаваемых в предусмотренных законом случаях нейтрализующих веществ, жиров, молока и др.;
расходы, связанные с приобретением аптечек и медикаментов;
расходы, связанные с приобретением необходимых справочников, плакатов и диапозитивов по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев и заболеваний на строительстве, а также улучшению условий труда;
расходы на обучение рабочих безопасным методам работы и на оборудование кабинетов по технике безопасности;
прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по охране труда и технике безопасности, кроме расходов, имеющих характер капитальных вложений.
3. Расходы на организацию работ на строительных
площадках
3.1. Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонтов (отчисления в ремонтный Фонд), а также на перемещение производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе соответственно собственных и арендуемых основных фондов, к которым относятся:
мобильные (инвентарные) здания контейнерного и сборно-разборного типа (за исключением предназначенных для санитарно-бытового обслуживания);
треноги, приспособления для намотки и очистки сварочной проволоки, ручные центрирующие приспособления для сварки труб насосы и прессы ручные гидравлические;
переносные металлические и деревянные лестницы с площадками, верстаки металлические инвентарные, инвентарные козелки, лари;
мелкие такелажные и монтажные приспособления, применяемые при производстве подрядных работ: тали, ручные лебедки, домкраты, динамоменты и прочие;
мерные ящики, бункеры, ящики и бадьи для бетонов и растворов, тачки;
аппараты для сварки проводов, воздуховоды, сдувочно-рассекающие и вытяжные переносные вентиляционные установки для работы с применением взрывоопасных мастик и полимерных материалов, электросушилки для сушки строительных конструкций, генераторы ацетиленовые (кроме применяемых при монтаже оборудования);
оградительная техника опасных зон производства работ, шлагбаумы, сигнальные мачты, радиоустановки, прожекторы.
3.2. Износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве подрядных работ и не относящихся к основным фондам.
приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
складские помещения и навесы при объекте строительства;
душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;
настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания, приспособления по технике безопасности;
инвентарные унифицированные средства подмащивания типа люлек, вышек, инвентарных площадок, подмостей и т.п.;
заборы и ограждения, необходимые для производства работ (кроме специальных и архитектурно-оформленных), предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 метров от периметра зданий или от линейных сооружений).
Источник: docs.cntd.ru