Вы здесь: Главная ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ ТЕМА 1. ИНВЕСТИЦИИ В ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ 3. Понятие капитальных вложений
3. Понятие капитальных вложений
Вложения в основной капитал предприятия называются капитальными вложениями, а затраты – инвестиционными.
Капитальные вложения – это затраты на создание новых, техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующих основных фондов. По экономическому содержанию капитальные вложения представляют собой часть общественного продукта, и, прежде всего, фонда накопления, направляемую на воспроизводство основных фондов.
В состав капитальных вложений включаются затраты на строительно – монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно–изыскательные, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций). Капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика–инвестора.
Демонстрация системы Капитальные вложения
Капитальные и финансовые вложения дополняют друг друга и формируют общий портфель инвестиций.
В настоящее время прямое государственное регулирование инвестиционной деятельности, государственная поддержка инвестиционных проектов осуществляется в основном путем направления финансовых ресурсов на выполнение государственных целевых программ и на другие государственные цели. Суммы ассигнований на указанные цели ежегодно включаются в объем государственных централизованных капитальных вложений. Воспроизводство основного капитала на предприятии может осуществляться либо за счет прямых инвестиций, либо путем передачи объектов основного капитала учредителям в счет взносов в уставный капитал, либо при безвозмездной передаче юридическим и физическим лицам.
Основным методом расширенного воспроизводства основного капитала являются прямые инвестиции (капитальные вложения). Прямые инвестиции представляют собой затраты на создание новых объектов основного капитала, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий.
К новому строительству относятся затраты по сооружению объектов на новых площадках.
Под расширением понимается строительство вторых и последующих очередей предприятий, дополнительных производственных комплексов и производств, а также сооружений новых либо расширение существующих цехов основного назначения.
Реконструкция представляет собой полное или частичное переоборудование и переустройство предприятия (без строительства новых и расширения действующих цехов основного производственного назначения, за исключением, при необходимости, создания новых и расширения существующих вспомогательных и обслуживающих объектов) с заменой морально устаревшего и физически изношенного оборудования, механизацией и автоматизацией производства, устранением диспропорций в технологических звеньях и вспомогательных службах.
Техническое перевооружение включает комплекс мероприятий (без расширения производственных площадей) по повышению до современных требований технического уровня отдельных участков производства, агрегатов, установок путем внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, модернизации и замене устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Соотношение затрат по этим направлениям называют структурой прямых инвестиций. В зависимости от целевого назначения и состава капитальных вложений различают их отраслевую, технологическую и воспроизводственную структуру.
Нехороших И.Н. Лекция №2 «Капитальные вложения в энергетические объекты»
Отраслевая структура – это состав капитальных вложений по отраслям и направлениям деятельности (промышленность, транспорт, сельское хозяйство, торговля, заготовки, общественное питание, строительство).
Под воспроизводственной структурой понимают распределение капитальных вложений по видам затрат: строительство новых предприятий; реконструкция действующих предприятий; технологическое перевооружение действующих предприятий (модернизация и замена устаревшего оборудования новым, внедрение новой техники и передовой технологии).
Работы по строительству предприятий, объектов, сооружений выполняются либо непосредственно силами предприятия и хозяйственных организаций, осуществляющих капитальные вложения (хозяйственный способ строительства), либо специальными строительными и монтажными организациями по договорам с заказчиками (подрядный способ строительства).
При хозяйственном способе строительства на каждом предприятии создаются строительные подразделения, для них приобретают механизмы и оборудование, привлекают рабочих–строителей, формируют производственную базу.
Подрядный способ означает, что работы по строительству выполняются созданными для этой цели строительными и монтажными организациями на основании договоров с заказчиками. Выполнение работ по договорам обеспечивает взаимный контроль заказчика и подрядчика, способствует более эффективному, экономному использованию материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Предприятия осуществляют группировку затрат по технологической структуре, определяемой сметной документацией. Сметная стоимость строительства является основанием для определения размеров инвестиций в строительство, формирования договорных (контрактных) цен на строительство, расчетов за выполненные работы, для возмещения расходов, связанных с приобретением и доставкой оборудования, и других затрат участников строительства, предусмотренных сводным сметным расчетом стоимости строительства.
Для определения сметной стоимости строительства на разных стадиях проектирования составляется следующая сметная документация:
1. При двухстадийном проектировании:
а) на стадии архитектурного проекта: сводный сметный расчет стоимости строительства; сводка затрат; ведомость сметной стоимости строительства объектов, входящих в пусковой комплекс; объектные сметные расчеты; локальные сметные расчеты (ресурсно-сметные расчеты); ведомости объемов и стоимости работ; ведомости ресурсов (по заданию заказчика); информационный блок данных (по заданию заказчика);
б) на стадии строительного проекта: сводный сметный расчет стоимости строительства (по заданию заказчика); сводка затрат (по заданию заказчика); ведомость сметной стоимости строительства объектов, входящих в пусковой комплекс; объектные сметы; локальные сметы (ресурсно–сметные расчеты); ведомости объемов и стоимости работ; ведомости ресурсов; информационный блок данных;
2. при одностадийном проектировании на стадии строительного проекта: сводный сметный расчет стоимости строительства; сводка затрат; ведомость сметной стоимости строительства объектов, входящих в пусковой комплекс; объектные сметы; локальные сметы (ресурсно–сметные расчеты); ведомости объемов и стоимости работ; ведомости ресурсов; информационный блок данных.
На стадии обоснования инвестирования в строительство разработка сметной документации производится на основании банка данных объектов–аналогов, укрупненных нормативов стоимости в ценах на 1 января 2006 г., а при их отсутствии – с применением ресурсно–сметных норм в следующем составе: локальные сметные расчеты; объектные сметные расчеты; сводный сметный расчет стоимости строительства.
Состав и объем сметной документации на разных стадиях проектирования может уточняться в договоре подряда на выполнение проектных работ.
Основанием для определения сметной стоимости строительства служат:
– задание заказчика на разработку проектно–сметной документации;
– проектная документация (дефектные акты по объектам строительства, на которые не требуется разработка проектной документации);
– решения, принятые инвестором, заказчиком и предусмотренные в проектной документации, в том числе в разделе проекта «Организация строительства» (далее – ПОС);
– решения органов государственного управления;
– нормативные правовые акты Республики Беларусь по ценообразованию в строительстве.
Локальные сметы (локальные сметные расчеты, ресурсно–сметные расчеты) составляются на отдельные виды работ и затрат. Сметная стоимость, определенная по локальным сметам (локальным сметным расчетам, ресурсно–сметным расчетам), включает в себя основную заработную плату рабочих, стоимость эксплуатации строительных машин и механизмов, в составе которой указывается заработная плата машинистов, стоимость материалов, изделий и конструкций, в составе которой указываются транспортные затраты по их доставке, стоимость оборудования, мебели, инвентаря, накладные расходы и плановые накопления.
Объектные сметы (объектные сметные расчеты) включают итоговые значения из локальных смет (локальных сметных расчетов, ресурсно–сметных расчетов) и содержат стоимостные показатели: заработной платы, эксплуатации машин и механизмов, в том числе заработной платы машинистов, материалов, изделий, конструкций, в том числе транспортных затрат, накладных расходов, плановых накоплений, оборудования, мебели, инвентаря, прочих затрат, всего. Объектные сметы в своем составе объединяют в целом данные из локальных смет.
Сводный сметный расчет стоимости строительства составляется на основе объектных смет (объектных сметных расчетов), локальных смет (локальных сметных расчетов, ресурсно–сметных расчетов) и сметных расчетов на отдельные виды затрат и является основным документом, определяющим стоимость строительства.
В сводном сметном расчете сметная стоимость строительства распределяется по следующим главам:
Глава 1. «Подготовка территории строительства».
Глава 2. «Основные объекты строительства».
Глава 3. «Объекты подсобного и обслуживающего назначения».
Глава 4. «Объекты энергетического хозяйства».
Глава 5. «Объекты транспортного хозяйства и связи».
Глава 6. «Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения».
Глава 7. «Благоустройство территории».
Глава 8. «Временные здания и сооружения».
Глава 9. «Прочие работы и затраты».
Глава 10. «Содержание застройщика, заказчика (технического надзора), затраты на осуществление авторского надзора».
Глава 11. «Подготовка эксплуатационных кадров».
Глава 12. «Проектные и изыскательские работы».
Отдельной строкой за итогом глав 1 – 12 сводного сметного расчета стоимости строительства приводится резерв средств на непредвиденные работы и затраты.
Отдельной строкой в сводный сметный расчет стоимости строительства включается резерв средств на непредвиденные работы и затраты в процентах от суммы сметной стоимости работ и затрат. Резерв средств на непредвиденные работы и затраты распределяется на две части, одна из которых остается в распоряжении застройщика, заказчика, а другая передается в распоряжение подрядных организаций.
Часть резерва служит для возмещения затрат подрядных организаций, возникающих при производстве работ, в случае изменения по инициативе подрядной организации способов производства работ, замены механизмов, а также в установленном порядке отдельных строительных конструкций и материалов, предусмотренных в проектно-сметной документации, без ухудшения технических характеристик.
Часть резерва средств на непредвиденные работы и затраты, остающаяся в распоряжении заказчика, может расходоваться на: оплату дополнительных работ, вызванных уточнением заказчиком в установленном порядке на стадии строительного проекта по сравнению с архитектурным проектом объемно-планировочных показателей и технологических решений, уточнением конструктивных решений, а также заменой по инициативе заказчика в установленном порядке отдельных строительных конструкций и материалов, предусмотренных в рабочих чертежах; уточнение стоимости при выявлении в процессе строительства работ, не учтенных в рабочих чертежах и сметной документации; оплату других работ и затрат, которые подлежат возмещению согласно нормативным правовым актам за счет резерва средств на непредвиденные работы и затраты.
Расходы группируются по статьям: строительные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, сданного в монтаж; приобретение оборудования не требующего монтажа, инвентаря и инструмента, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса; прочие капитальные затраты; затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, делятся на 2 группы:
1–я группа – это затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.
2–я группа затрат, не увеличивающих стоимость основных средств, – это затраты не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.
На основе акта приемки–передачи основных средств законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающих их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, списываются со счета «Капитальные вложения» за счет соответствующих источников финансирования по мере полного завершения работ.
Строительные работы и работы по монтажу оборудования могут выполняться двумя способами: подрядным и хозяйственным.
При подрядном способе работы отражаются у застройщика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций на счете «Капитальные вложения».
При хозяйственном способе отражаются фактические затраты застройщика.
При капитальном строительстве подрядным способом застройщик–инвестор и подрядчик заключают договор на строительство, в котором осуществляемые затраты распределяются по отчетным периодам. Порядок заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда регулируется Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 сентября 1998 г. Предметом договора подряда являются строительство, реконструкция предприятия, здания, сооружения или иного объекта, выполнение строительных и иных специальных монтажных работ.
Заказчиками и подрядчиками могут быть юридические и физические лица Республики Беларусь, других государств. Выбор подрядчика осуществляется: для объектов, по которым проводятся торги по законодательству, по их результатам; для объектов, по которым торги не предусмотрены, по усмотрению заказчика.
Договор подряда заключается в письменной форме путем составления единого документа. До заключения договора подряда заказчик и подрядчик могут заключить предварительный договор, определяющий взаимоотношения сторон на стадии подготовки к строительству объекта. В предварительном договоре приводятся условия, позволяющие установить предмет договора подряда, сроки его заключения, обязанности сторон по подготовке к строительству, а также иные существенные условия основного договора. Если такой срок в предварительном договоре не определен, то договор подряда подлежит заключению в течение года, с даты заключения предварительного договора. Если сторона, заключившая предварительный договор, уклоняется от заключения договора подряда, то вторая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить такой договор.
Обязательными элементами согласования по договору строительства являются: наименование сторон и необходимые реквизиты (юридические адреса в соответствии с учредительными документами или паспортные данные, расчетные счета обслуживающих банков, учетные номера налоговой инспекции, номера свидетельств о государственной регистрации, номера и сроки действия лицензий подрядчика); форма расчетов; договорная стоимость строительства; объект строительства с указанием наличия проекта и сметы по каждому объекту строительства; состав застройщиков–инвесторов и лиц, уполномоченных инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству; формы инвестиций, включая собственный капитал, заемный и привлеченный; объемы незавершенного строительства на дату заключения договора; затраты застройщика по введению в эксплуатацию объекта строительства; инвентарная стоимость объекта; перечень подрядчиков; перечень подрядных работ.
Порядок расчетов за выполненные строительные работы определяется условиями подрядных торгов или соглашением сторон и устанавливается договором подряда. За расчетный период может быть принят месяц, либо период времени, необходимый для строительства объекта или выполнения строительных работ, либо выполненный этап (комплекс) строительных работ.
В договоре подряда стороны предусматривают выплату авансов подрядчику на выполнение строительных работ, планируемых в периоде, принятом за расчетный. При этом по объектам, финансируемым за счет средств республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, авансы не должны превышать 50 процентов стоимости работ. Наряду с указанными авансами договором подряда может предусматриваться перечисление заказчиком разовых (целевых) авансов на приобретение нестандартных строительных конструкций и изделий, материальных ресурсов, поставка которых зависит от сезонности выполнения строительных работ, а также на закупки по внешнеторговым контрактам. Конкретные размеры, сроки и порядок перечисления авансов определяются в договорах подряда с учетом характера объекта, условий строительства и других факторов.
Заказчик вправе с согласия подрядчика перечислять аванс непосредственно изготовителям конструкций, материалов, изделий или оборудования, если с ними подрядчиком заключены соответствующие договоры. Стоимость строительных работ, подлежащих оплате, определяется за вычетом ранее полученных подрядчиком авансов. Аванс считается использованным, если объем работ, предусмотренный графиком производства работ, выполнен в полном объеме. Не использованные своевременно авансы подлежат индексации с учетом изменения стоимости строительно–монтажных работ в связи с инфляцией. Авансы, использованные не по целевому назначению, подлежат индексации с учетом изменения стоимости строительно–монтажных работ в связи с инфляцией и возврату заказчику по его требованию.
Некачественно выполненные строительные работы оплате не подлежат, не оплачиваются до устранения дефектов и последующие технологически связанные с ними строительные работы. После устранения дефектов, ранее некачественно выполненные строительные работы и последующие технологически связанные с ними строительные работы подлежат оплате по ценам, действовавшим на первоначально установленную договором подряда (календарным графиком) дату их выполнения.
Расчеты по договору строительства могут иметь форму авансовых платежей за выполненные элементы работ либо осуществляться после завершения всех работ на объекте строительства. Договорную стоимость строительства рассчитывают на основе стоимости, определяемой в соответствии с проектом, т.е. твердой цены и условий ее изменения с указанием соответствующих факторов, индексов и других критериев. Другой способ определения договорной стоимости основан на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная прибыль подрядчика или уровень рентабельности работ, т.е. открытая цена.
Затраты застройщика на строительство объекта включают: расходы, связанные с капитальными затратами, в числе которых строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, а также затраты, не увеличивающие стоимость основных средств; расходы связанные с вводом в эксплуатацию или сдачей объекта инвестору; ожидаемые расходы, связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет нести в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.
При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами учитываются фактические затраты, связанные с осуществлением этих работ, включающих расходы по содержанию этих подразделений, организацией строительства. После завершения строительства застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, который представляет собой отдельный объект учета в составе основных средств.
Затраты подрядчика по договору на строительство включают все фактические расходы, связанные с использованием материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
Финансовый результат подрядчика зависит от принятых форм определения дохода. Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.
При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод «доход по стоимости работ по мере их готовности». При определении дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод «доход по стоимости объекта строительства». Выбор метода определения финансового результата – задача финансовой службы подрядчика.
Источник: ebooks.grsu.by
8 новаций учета капитальных вложений в 2022
Все организации за редким исключением должны будут с 1 января 2022 года перейти на новый ФСБУ 26/2020 по учету капитальных вложений. Как и предыдущий ФСБУ 5/2019 по запасам новый ФСБУ 26/2020 предлагает ряд новаций в учете и определениях, которые ранее не формулировались.
Насколько предлагаемые новшества носят революционный характер и влияют на принципы учета нам всем предстоит разобраться уже совсем скоро.
Уже традиционно Минфин РФ выпустил Информационное сообщение ИС-учет-28 от 03.11.2020, в котором более простыми словами изложил основные факты, на которые стоит обратить внимание бухгалтерам и иным заинтересованным лицам.
Разработчик нового стандарта НРБУ БМЦ сразу дает ссылку, что данный ФСБУ разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н. Поэтому МСФО (IAS) 16 можно и нужно читать в качестве первоисточника или более подробного описания.
При этом если в МСФО есть один стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства», национальных стандартов в России будет два: ФСБУ 26/2020 о том, из чего складывается стоимость будущего объекта основных средств, и ФСБУ 6/2020 о его последующем отражении уже после принятия к учету. Оба стандарта вступают в действие с бухгалтерской отчетности за 2022 год.
Виктория Егошина, директор в департаменте аудита Crowe CRS, выделила 8 новаций нового ФСБУ 26/2020 и наиболее актуальные вопросы его применения:
Что вкладывает в понятие капитальных вложений разработчик стандарта?
Как учесть строительные материалы по-новому?
Усложнит ли жизнь бухгалтера компонентный учет основных средств?
Почему нужно отказаться от «котлового» метода учета капитальных вложений?
Какие затраты необходимо включить/ исключить из стоимости капитальных вложений?
Какое отношение имеет дисконтирование к стоимости капитальных вложений?
Чем грозит обязательная проверка капитальный вложений на обесценение?
Как перейти на новый стандарт с наименьшими трудозатратами?
На эти и другие вопросы, мы ответим в серии публикаций, посвященных новациям ФСБУ 26/2020.
Понятие капитальных вложений: новация ФСБУ 26/2020 №1
Понятие капитальных вложений не является новым само по себе для теории и практики бухгалтерского учета. Однако уже из самого определения вытекает первая новация ФСБУ 26/2020.
Она состоит в том, что понятие капитальных вложений теперь будет связано исключительно с объектами, которые будут учтены в качестве основных средств. Тогда как ранее понятие долгосрочных инвестиций было ассоциировано со всеми внеоборотными активами, куда, помимо основных средств, входили земельные участки и объекты природопользования, поисковые активы, а также нематериальные активы.
Для учета таких других объектов (кроме основных средств) нельзя применять понятие капитальные вложения и следует использовать обособленные субсчета для учета и обобщения информации о затратах, связанных с их приобретением и(или) созданием.
При этом под капитальными вложениями будут пониматься определяемые в соответствии с этим стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. Данное утверждение в части приобретения или создания основных средств вопросов не вызывает, объекта основных средств еще нет. Что же касается улучшения или восстановления уже созданных объектов основных средств, то существенные затраты с этим связанные также будут называться и классифицироваться как капитальные вложения.
Учет строительных материалов по-новому: новация ФСБУ 26/2020 №2
Второй новацией ФСБУ 26/2020 можно назвать распространение действия стандарта на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств.
Напомним, что ранее такое имущество учитывалось, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств. Наглядным примером такого имущества будут строительные материалы, приобретенные для строительства объекта основных средств.
Ранее приобретенные строительные материалы, находящиеся пока на складе, приходовались по Дебету счета 10 субсчета «Строительные материалы». И уже в момент их отпуска на строительство, сооружение или изготовление основных средств в учете делалась бухгалтерская запись по Дебету счета 08 и Кредиту счета 10 субсчета «Строительные материалы». С вступлением в действие ФСБУ 26/2020 такой порядок учета отменен.
Теперь руководству компании необходимо еще на этапе приобретения материальных ценностей определить цели их использования или применения. Если они были приобретены для создания в дальнейшем объекта основных средств, то должны быть учтены на счете 08 и представлены в разделе 1 Бухгалтерского баланса – Внеоборотные активы.
Стоит обратить внимание, что использование, как и раньше, для целей учета счета 10 может привести к сложностям в автоматизации учета и составлении отчетности. Кроме того, поскольку уже изначально необходимо будет определить цель приобретения материальных ценностей в применяемые формы первичных учетных документов, целесообразно добавить идентификационный код (буквенный или числовой), позволяющий зафиксировать цель приобретения и обосновать для дальнейшего учета в составе оборотных или внеоборотных активов.
Такая новация призвана устранить имевшее место несоответствие в классификации ценностей и связанных с ними затрат между оборотными и внеоборотными активами и увязать их с классификацией денежных потоков в отчете о движении денежных средств. Иными словами, все приобретаемые ценности, которые в дальнейшем приведут к возникновению объекта основных средств, и связанные с этим денежные потоки должны быть классифицированы соответственно, как внеоборотные активы в бухгалтерском балансе и денежные потоки от инвестиционной деятельности в отчете о движении денежных средств.
Компонентный учет основных средств: новация ФСБУ 26/2020 №3
К следующей новации ФСБУ 26/2020 можно отнести так называемый компонентный учет основных средств. Новый ФСБУ 26/2020 относит к капитальным вложениям затраты не только на первоначальное приобретение и создание объектов основных средств, но и последующее их улучшение и (или) восстановление. При этом подчеркивается, что такие затраты на улучшение и(или) восстановление должны соответствовать условиям признания капитальных вложений.
Условий для признания капитальных вложений в бухгалтерском учете два, и соблюдены они должны быть одновременно:
а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.
Ранее только затраты, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств могли относиться к капитальным вложениям и в дальнейшем увеличивать стоимость основных средств организации. Иными словами, это были затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств. А затраты на восстановление объекта основных средств признавались расходами периода, к которому они относились.
Теперь каждый раз при замене частей, проведении ремонта, технических осмотров или технического обслуживания уже имеющихся объектов основных средств необходимо проверять произведенные затраты на соответствие условиям признания в качестве капитальных вложений, что скорее всего усложнит жизнь бухгалтеру.
Например, произведена замена части объекта основных средств, которая будет использоваться в течение более 12 месяцев и имеет существенную стоимость. В таком случае данные затраты должны быть учтены на счете 08 в составе капитальных вложений. Проведен капитальный ремонт, или техническое обслуживание, или осмотр, которые являются существенными по стоимости, и следующий такой ремонт, осмотр или обслуживание должны быть более, чем через 12 месяцев. Тогда снова данные затраты отвечают условиям признания и должны отражаться в составе капитальных вложений.
Также существует ряд объектов основных средств, условия эксплуатации которых предполагают проведение плановых ремонтов. Плановые ремонты, как правило, проводятся более, чем через 12 месяцев, и имеют существенную стоимость, утвержденные смету и сроки. Как раз такие ремонты разработчики относят к капитальным вложениям.
Напротив, затраты на ежегодное техническое обслуживание транспортных средств будут расходами текущего периода, поскольку связаны с поддержанием исправности данных транспортных средств. Аналогично, затраты на неплановые ремонты (когда не понятно, когда произойдет следующая поломка) связаны с поддержанием работоспособности основного средства и являются расходами текущего периода.
И Минфин разъяснил, что к капитальным вложениям точно не относятся:
затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств,
их текущий ремонт;
затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их.
Затраты на неплановые ремонты основных средств могут относиться к капитальным вложениям только в случае, если такие ремонты улучшают нормативные показатели функционирования объектов или продлевают сроки их полезного использования.
Стоит отменить, что данная новация сближает учет по российским и международным стандартам, поскольку такой подход в МСФО был изначально, и составителям отчетности по МСФО требовалось в случае существенности сумм вносить корректировки к данным бухгалтерского учета для приведения его в соответствие с требованиями МСФО (IAS) 16 (п.13, 14).
Единица учета капитальный вложений: новация ФСБУ 26/2020 №4
В МСФО действует один стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства», национальных стандартов в России будет два: ФСБУ 26/2020 о том из чего складывается стоимость будущего объекта основных средств, и ФСБУ 6/2020 о его последующем отражении уже после принятия к учету. Оба стандарта вступают в действие с бухгалтерской отчетности за 2022 год.
Очевидно, что ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 должны быть взаимоувязаны, и такой красной нитью между стандартами выступает единица учета.
В информационном сообщении ИС-учет-28 от 03.11.2020 Минфин обращает внимание, что единица учета капитальных вложений — это приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств, что существенно отличается от ранее применяемой практики, когда учет долгосрочных инвестиций велся в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него; по приобретаемым отдельным объектам основных средств.
Теперь единица учета капитальных вложений – это единица учета будущих основных средств. Необходимо уже на этапе приобретения или создания объекта основного средства понимать, какой будет объект основных средств и входящие в него инвентарные объекты в последующем, будет ли готовый объект основных средств требовать капитального или планового ремонта, дорогостоящих технических осмотров или обслуживаний.
Так называемый «котловой» или агрегированный метод учета, при котором на счете 08 аккумулировались все затраты по строительству или приобретению объекта основных средств, а уже по итогам завершения формировались объекты для отражения на счете 01 не будет применим после вступлению в силу ФСБУ 26/2020.
Новация №5 что включить, а что исключить: оценочные обязательства, вторсырье, сверхнормативный расход
ФСБУ 26/2020 уточняет порядок учета отдельных видов затрат. В частности, в сумму фактических затрат включается величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды. Напомним, что ранее встречались организации, которые не включали стоимость таких обязательств в сумму фактических затрат на создание (приобретение) объекта основных средств, руководствуясь действующим ПБУ 6/01.
Тем не менее Минфин указывал на такую необходимость в своих разъяснениях в 2011 году и писал о том, что положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденным приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, предусмотрено включение в стоимость актива величины оценочного обязательства при его признании.
В связи с этим первоначальная стоимость всех потенциально опасных для экологии основных средств при их приобретении, создании, реконструкции или модернизации должна включать признанную величину оценочного обязательства по восстановлению нарушенной экологической системы, отражающую наиболее достоверную денежную оценку затрат, необходимых для расчетов по этому обязательству, по состоянию на отчетную дату (например, на возмещение затрат, которые организация, как ожидается, понесет при исполнении оценочного обязательства при демонтаже объекта и утилизации основных средств и восстановлении природных ресурсов на занимаемом им участке).
Теперь необходимость включения возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды зафиксирована и в ФСБУ 26/2020. Речь идет о бухгалтерской записи по дебету счета 08 и кредиту счета 96, при этом оценочное обязательство будет представлять из себя отдельный инвентарный объект в рамках создаваемого объекта основных средств.
Второе уточнение снова сближает национальные стандарты с МСФО и предлагает уменьшать величину капитальных вложений на расчетную стоимость полученной в ходе их осуществления продукции, вторичного сырья, других материальных ценностей, которые организация намерена продать или иным образом использовать. Ранее подобное требование в РСБУ не формулировалось. Это может быть готовая продукция, полученная при испытаниях объектов капитальных вложений, которую организация намерена продать, или остатки строительных материалов, которые организация намерена использовать для текущего ремонта этих объектов.
В зависимости от предназначения материальные ценности необходимо оприходовать по расчетной стоимости на дебет счетов 43 или 10 соответственно и кредитовать счет 08, уменьшая тем самым величину капитальных вложений. При этом расчетная стоимость таких ценностей может быть определена исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей, но не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается эта стоимость.
Третье уточнение исключает из стоимости капитальных вложений затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины). Это меняет подход к учету таких затрат на этапе создания объекта основных средств, поскольку ранее такие затраты подлежали включению, как правило, в капитальные вложения. А также поддерживает общее направление против «котлового» или агрегированного учета затрат. Только затраты в соответствии с утвержденным планом (сметой) должны быть включены в стоимость капитальных вложений, а сверхнормативные расходы – отнесены на убытки текущего периода.
Новация №6: дисконтирование
При строительстве в текущих условиях пандемии эффективным механизмом управления своим платежным балансом для организаций по-прежнему являются закупки на условиях коммерческого кредита, то есть с предоставлением отсрочек (рассрочек) платежа на период, превышающий обычные условия делового оборота. И новый ФСБУ 26/2020 уделяет учету таких закупок отдельное внимание.
При приобретении материальных ценностей для создания капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). За исключением случаев, когда такие проценты должны быть капитализированы в соответствии с п.23 МСФО (IAS) 16.
Напомним, что ранее учет велся в суммах, фактически уплачиваемых поставщику по договору. Стоит отметить, что аналогичное положение содержится в ФСБУ 5/2019, с которым бухгалтеры уже успели познакомиться в 2021 году, тем не менее вопросы на практике еще остаются.
Рассмотрим механизм расчетов на примере:
1 января 2022 года Компания А приобрела производственное оборудование для капитальных вложений на условиях отсрочки платежа на 2 года за 150 000 руб. Аналогичное оборудование на условиях немедленной оплаты стоило бы компании 105 000 руб.
На 01.01.2022 Компания А должна признать обязательство за приобретенное оборудование в размере 105 000 руб. Запись на счетах бухгалтерского учета на 01.01.2022 года по дебету счета 08 и кредиту счета 60 в сумме 105 000 руб. Поскольку стоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату отражения в учете.
Далее необходимо определить процентную ставку, которую заложил поставщик в условия данной отсрочки. Формулу для расчета процентной ставки можно использовать:
Где i – процентная ставка, FV – будущая стоимость, PV – текущая стоимость, 2 (n) – в данном примере период отсрочки 2 года.
Рассчитаем процентную ставку: i = 19,52%. Сделаем проверку: (150 000*1)/(1+0,1952) 2 =105 000
На счетах бухгалтерского учета будет отражены следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60 в сумме 105 000 руб. – отражена стоимость капитального вложения в производственное оборудование.
Дебет 76 субсчет «Отложенные проценты» Кредит 60 в сумме 45 000 руб. – отражены отложенные проценты по коммерческому кредиту.
Таким образом, при сверке с контрагентом расхождений не возникнет.
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Отложенные проценты» в сумме 20 496 руб. (105 000 * 19,52% = 20 496 руб.) – начислены проценты за 1-й год отсрочки.
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Отложенные проценты» в сумме 24 504 руб. ((105 000 + 20 496)*19,52% = 24 504 руб.) – начислены проценты за 2-й год отсрочки.
В сумме начисленные проценты за весь период отсрочки составили 20 496 + 24 504 = 45 000 руб.
Стоит отметить, что при формировании бухгалтерской отчетности дебетовое сальдо по счету 76 субсчет «Отложенные проценты» должно уменьшать обязательство, отраженное по кредиту счета 60.
В случае приобретения уникальных материальных ценностей, стоимость которых без отсрочки (рассрочки) может быть неизвестна организации, процентную ставку рекомендуется определить равной процентной ставке по привлеченным заемным средствам на аналогичных условиях. Иными словами, ее можно запросить в банке.
Обесценение: новация №7
Прорывной новацией ФСБУ 26/2020 по праву можно считать введение обязательной проверки капитальных вложений на обесценение и учет изменения их стоимости вследствие обесценения. Ключевые слова в данном случае – это обязательная проверка. Иными словами, нельзя в учетной политике будет зафиксировать, что организация такую проверку не проводит.
Минфин не стал подробно расписывать как такого рода проверка должна проводиться и дал ссылку на Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н.
В части учета изменения стоимости вследствие обесценения речь идет о бухгалтерской записи по дебету счета 91-2 и кредиту счета 08. Но рекомендуем предусмотреть отдельный субсчет для обесценения для дальнейшего его учета в случае, например, улучшения ситуации и необходимости данное обесценение восстановить.
Предлагаем более подробно рассмотреть, что включает в себя проверка на обесценение. Так, в соответствии с МСФО (IAS) 36 организация должна на конец каждого отчетного периода оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения активов. В случае наличия любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму актива.
При оценке наличия признаков возможного обесценения активов организация должна рассмотреть внешние и внутренние источники информации и сделать вывод о наличии или отсутствии признаков возможного обесценения.
Признаками возможного обесценения будут:
(a) наличие наблюдаемых признаков того, что стоимость актива снизилась в течение периода значительно больше, чем ожидалось в связи с течением времени или при обычном использовании;
(b) в течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для организации в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых организация осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив;
(c) рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы доходности инвестиций повысились в течение периода, и данное увеличение, вероятно, окажет существенное влияние на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования, и приведет к существенному снижению возмещаемой суммы актива;
(d) балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию;
(e) существуют признаки устаревания или физической порчи актива;
(f) значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для организации, произошли в течение периода или, как ожидается, произойдут в ближайшем будущем в отношении интенсивности и способа использования или ожидаемого использования актива. Данные изменения включают простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты.
(g) показатели внутренней отчетности указывают на то, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось
Таким образом, на каждую отчетную дату организации нужно будет заново посмотреть на свои незавершенные капитальные вложения и оценить наличие признаков обесценения. В случае наличия любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму актива. Ключевое слово в данном случае будет «любого». Если у организации есть объекты капитальных вложений, завершение которых не состоялось в запланированные изначально сроки по причинам отсутствия финансирования или изменения планов (или технологий), то руководству необходимо будет подготовить достаточное серьезное обоснование отсутствия признаков обесценения, если это соответствует действительности.
Тем не менее не стоит сгущать краски, поскольку МСФО позволяет при определении необходимости оценивать возмещаемую сумму актива применить концепцию существенности. Например, если предыдущие расчеты показывают, что возмещаемая сумма актива значительно выше его балансовой стоимости, организации не нужно повторно оценивать возмещаемую сумму актива, если не произошло событие, устраняющее данную разницу.
Кроме того, при наличии признаков возможного обесценения актива это может указывать на то, что оставшийся срок полезного использования, метод амортизации или ликвидационная стоимость актива должны быть пересмотрены и скорректированы в соответствии со стандартом, применимым к данному активу, даже если никаких убытков от обесценения в отношении этого актива не признается.
МСФО определяет возмещаемую сумму как справедливую стоимость актива за вычетом затрат на выбытие или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше.
Для тех организаций, которые не готовят отчетность по МСФО и ранее не сталкивались с данным стандартом, следуем отметить, что не всегда существует необходимость в определении и справедливой стоимости актива за вычетом затрат на выбытие, и ценности использования. Если один из данных показателей превосходит балансовую стоимость актива, актив не обесценен, что исключает необходимость в оценке другого показателя.
Если же вам предстоит сделать расчет ценности использования, необходимо определить будущие денежные потоки, которые организация ожидает получить от использования актива, с учетом временной стоимости денег. Руководству организации необходимо будет применить обоснованное суждение в отношении прогнозов денежных потоков, ставок дисконтирования и прочих факторов данного расчета. Возможно это будет затруднительно и потребует привлечение эксперта, поэтому рекомендуем провести предварительный анализ своих капитальных вложений заранее.
Как перейти на новый ФСБУ 26/2020: новация №8
Организация обязана начать применять ФСБУ 26/2020, начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 г. Вместе с тем организация вправе принять решение о досрочном применении этого стандарта уже в 2021 году. Массового досрочного применения нового стандарта на практике не произошло.
Основным порядком перехода на ФСБУ 26/2020 является ретроспективный, т.е. как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни. При таком переходе показатели по счету 08 по состоянию на 31 декабря 2020, 31 декабря 2021 и 31 декабря 2022 должны быть сформированы, как если бы новый порядок учета применялся всегда. Это может быть достаточно сложно и трудоемко для осуществления на практике, в особенности для организаций с существенной долей незавершенных капитальных вложений в валюте баланса. Поэтому не обошлось и здесь без новаций.
Минфин предусмотрел для облегчения перехода на новый порядок учета капитальных вложений в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 26/2020, применение перспективного перехода на новые требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях, т.е. только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 26/2020, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета. Иными словами, сформированные капитальные вложения на счете 08 оставить как есть по состоянию на 31 декабря 2021 года, а применять уже новый порядок учета для вновь созданных объектов после 1 января 2022 года. Тем не менее это не означает, что по состоянию на 31 декабря 2022 года организации будут освобождены от проведения проверки на обесценение объектов капитальных вложений, отраженных до перехода на новый ФСБУ 26/2020.
Следует не забыть, что избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики должен быть раскрыт в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 26/2020.
Источник: www.russaudit.ru
Капитальные вложения в бухгалтерском учёте
В статье расскажем, что такое капитальные вложения в бухгалтерском учёте, приведём примеры и нюансы.
- Нововведения
- Капитальные вложения
- Порядок учёта
- Прекращение капвложений
- Упрощённый способ учёта
- Пример учёта
Нововведения
С начала 2022 года учёт капитальных вложений поменялся. Теперь их учитывают по новому стандарту ФСБУ 26/2020. Из-за этого у организаций меняется учётная политика:
- ретроспективно (все вложения нужно пересчитать по новому стандарту);
- перспективно (применять новый стандарт только для новых капвложений).
В первой бухотчётности надо указать один из двух вариантов.
Капитальные вложения
Простыми словами, капитальные вложения — это затраты на основные средства, от которых компания будет получать положительный экономический эффект и использовать их в долгосрочной перспективе, а именно — больше одного года.
Если производственный цикл компании дольше одного года, то эффект от вложений не должен быть меньше одного цикла.
Затраты на ОС не следует относить к капитальным вложениям, если актив предназначен для продажи. Например, нельзя учесть затраты в капитальных вложениях в балансе на постройку дома, если организация планирует его продать.
Примеры капвложений:
- строительство цеха;
- ремонт склада, производственного помещения, офиса;
- покупка транспортных средств;
- восстановление силовых машин.
К этому списку можно отнести всё, что относится к основным средствам предприятия и планируется им использоваться для получения экономической выгоды.
Также к затратам можно отнести и вспомогательное имущество. Например, организация для строительства цеха решила приобрести кран, стройматериалы и специальный транспорт. Всё это будет учитываться в капвложениях.
То же самое касается ремонта, техобслуживания и реконструкции ОС. Но к капвложениям относятся только работы, которые продлевают сроки эксплуатации или улучшают показатели основных средств.
Порядок учёта
Отражаются капитальные вложения в бухгалтерском учёте на счёте 08 в разрезе основных средств, которые организация купила, построила или улучшила.
В ФСБУ 26/2020 в пунктах 10, 11 и 16 приведён полный перечень затрат, которые разрешается и запрещается учитывать.
Рассмотрим нюансы, на которые следует дополнительно обратить внимание при учёте капитальных вложений:
- когда организация получает объект ОС безвозмездно, то капвложения равны справедливой стоимости данного актива;
- при расчёте на условиях длительной отсрочки (рассрочки) учитываются только денежные средства, которые были бы уплачены без отсрочки (рассрочки). Разницу учитывают по аналогии с процентами по кредиту;
- оценочные обязательства учитываются в капвложениях;
- если при капвложениях компания получает активы (продукцию или другие мат. ценности), которые планирует реализовать и получить выгоду, то они вычитаются из величины капвложений. Стоимость таких активов равна справедливой стоимости и не превышает размер затрат, из которых они вычитаются;
- в капвложения нельзя включать затраты из-за нарушения технологических процессов, простоя, брака, большой величины и другого;
- организациям необходимо регулярно проверять капитальные вложения в бухгалтерском учёте на обесценение.
Прекращение капвложений
Когда вложения прекратились, объект вводится в эксплуатацию и переводится в основные средства. Для этого необходимо сделать проводку Дт 01 Кт 08, из-за которой получится первоначальная стоимость ОС, равная фактическому размеру вложений.
Отметим: если организация до полного введения в эксплуатацию использует какую-то часть капитальных вложений, то она автоматически признаётся отдельным объектом ОС.
Бывают случаи, когда организации необходимо списать с бухучёта капитальные вложения:
- в случае их продажи, мены или вклада в капитал другой организации;
- при утрате из-за чрезвычайных ситуаций;
- при прекращении капвложений и отсутствии возможности продажи объекта.
Капвложения списываются в период выбытия объекта ОС, а также признаются доходы или расходы в зависимости от размера списываемых вложений и последующих поступлений после выбытия.
И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Источник: www.moedelo.org