С отчетности за 2021 год применяется Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н. Наряду с другими новациями ФСБУ 5/2019 изменил правила формирования фактической себестоимости незавершенного производства и готовой продукции. Начиная с версии 3.0.89 в «1С:Бухгалтерии 8» изменены настройки распределения косвенных затрат и порядок закрытия счетов затрат в соответствии с новым стандартом. Эксперты 1С рассказывают о новых возможностях программы.
Косвенные затраты
Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н), косвенными считаются затраты, которые не могут быть прямо отнесены к конкретной продукции, работе, услуге. При этом организация самостоятельно определяет классификацию затрат на прямые и косвенные, а также порядок распределения косвенных затрат между конкретными видами продукции, работ, услуг (п.п. 23-25 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, ФСБУ 5/2019 закрепляет практику, которая применялась и ранее.
20 счет закрывается на 90.08. Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль в 1С:Бухгалтерии 3.0
Но теперь стандарт (п. 26 ФСБУ 5/2019) не разрешает включать в фактическую себестоимость незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции:
- затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда; потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
- расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства (например, процесс сушки древесины);
- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
В соответствии с новыми правилами в «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.89 изменены настройки распределения косвенных затрат, а также порядок закрытия счетов затрат:
- 20.01 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 28 «Брак в производстве».
Косвенные затраты, которые включаются в стоимость готовой продукции, работ и услуг, можно учитывать на счетах 20.01, 23 и 25.
На счете 28 учитываются потери от брака в производстве.
Напоминаем, что для расчета налога на прибыль затраты разделяются на прямые и косвенные исходя из перечня прямых расходов, заданного организацией в настройках по налогу на прибыль (раздел Главное — Налоги и отчеты — Налог на прибыль — Перечень прямых расходов). Поэтому себестоимость продукции в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Это, в свою очередь, может привести к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Рассмотрим, как новые возможности программы учитывают изменения законодательства по бухгалтерскому учету и упрощают процесс закрытия счетов затрат.
Прямые и косвенные расходы бизнеса. В чем отличие?
Как отразить внереализационные расходы в декларации по налогу на прибыль
Внереализационные расходы отразите в строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Отдельно нужно будет выделить некоторые виды таких затрат, в том числе (п. 7.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
проценты по долговым обязательствам любого вида (в том числе проценты по выпущенным вами ценным бумагам и иным обязательствам) – в строке 201;
отчисления в резерв предстоящих расходов для обеспечения соцзащиты инвалидов – в строке 202;
затраты на ликвидацию основных средств, на списание НМА, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы – в строке 204;
санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба – в строке 205.
В строке 300 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль отразите сумму убытков, которые приравниваются к внереализационным расходам. Отдельно также укажите:
убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде – в строке 301;
безнадежные долги (а если создаете резерв по сомнительным долгам – сумму безнадежного долга, которую не покрыл резерв) – в строке 302.
Суммы, отраженные в строке 300, в расчет показателя строки 200 не включайте. Это следует из п. 7.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль.
Общая сумма показателей строк 200 и 300 Приложения N 2 к листу 02 отражается в строке 040 листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
См. также: Порядок заполнения листа 02 декларации по налогу на прибыль
Распределение косвенных затрат
Настройки распределения косвенных затрат для целей бухгалтерского учета выполняются в форме Учетная политика (раздел Главное) с помощью группы реквизитов Косвенные затраты (рис. 1).
Рис. 1. Настройки распределения косвенных затрат
В поле База распределения указывается база распределения, которая выбирается из выпадающего списка и может принимать значения:
- Объем выпуска;
- Плановая себестоимость выпуска;
- Оплата труда;
- Материальные затраты;
- Выручка;
- Прямые затраты.
Выбранная база распределения применяется в качестве основного правила распределения всех видов косвенных затрат по наименованиям продукции.
Иногда на предприятиях применяются особые правила распределения, например, для отдельных подразделений или для определенных затрат. Такие правила можно настроить в виде исключений. Для этого используется отдельная форма Правила распределения затрат, перейти к которой можно по гиперссылке, расположенной рядом с текстом Особые правила распределения.
В открывшейся форме по кнопке Добавить следует заполнить табличную часть, указав счет затрат, подразделение и (или) статью затрат, для которых применяются особые правила, а также базу распределения, отличную от основной (рис. 2).
Рис. 2. Особые правила распределения косвенных затрат
Особые правила применяются и в тех случаях, когда организация использует базу распределения, которая отсутствует в списке возможных значений для основного правила. Например, в качестве основного правила нельзя выбрать распределение по списку статей затрат. Но такое распределение можно указать в виде исключений.
Учтенных на счете 25
Теперь программа позволяет отражать на счете 25 затраты подразделений, которые обслуживают производство, но не выпускают продукцию, не выполняют работы и не оказывают услуги производственного характера.
Иными словами, это те затраты, которые раньше учитывались на 26 счете и распределялись на стоимость готовой продукции (работ, услуг). Например, на счете 26 могли учитываться затраты лабораторий, котельных, ремонтных цехов и др.
Затраты, учтенные на счете 25, распределяются автоматически при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, входящей в обработку Закрытие месяца (раздел Операции).
Поскольку сфера применения счета 25 расширена, порядок распределения затрат, учитываемых на счете 25, изменился и проходит в два этапа.
На первом этапе распределяются общепроизводственные затраты подразделений, которые выпускают продукцию (работы, услуги).
Затраты производственных подразделений распределяются внутри каждого такого подразделения по номенклатурным группам по правилам, указанным в настройках учетной политики. В таком порядке 25 счет распределялся и раньше (распределение «само на себя»).
На втором этапе все оставшиеся затраты (затраты обслуживающих подразделений) распределяются между производственными подразделениями по номенклатурным группам. Именно так раньше распределялся счет 26 (распределение «всем»).
Рассмотрим новый порядок распределения счета 25 на примере.
Пример
ООО «Современные технологии» выпускает текстильную продукцию в двух производственных подразделениях:
- в «Цехе № 1» — легкое женское платье и постельное белье;
- в «Цехе № 2» — подушки и одеяла, а также мягкие игрушки.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются как затраты производственных подразделений, так и затраты лаборатории качества, которая обслуживает оба производственных подразделения.
Управленческие затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К управленческим затратам относятся затраты администрации, за исключением затрат на оплату труда заместителя директора по производству, который занимается исключительно вопросами производства. Его оплата труда с начисленными страховыми взносами относится на счет 25.
Согласно учетной политике организации в качестве базы распределения всех косвенных затрат используются прямые затраты производства.
В январе 2021 года сумма прямых затрат, учтенных на счете 20.01 «Основное производство», составила 1 575 000,00 руб., в том числе по номенклатурным группам:
- «Легкое женское платье» — 225 000,00 руб.;
- «Постельное белье — 1 230 000,00 руб.;
- «Мягкая игрушка» — 20 000,00 руб.;
- «Подушки и одеяла» — 100 000,00 руб.
Сумма косвенных затрат, учтенных на счете 25, составила 350 315,05 руб., в том числе по подразделениям:
- «Администрация» — 130 200,00 руб.;
- «Лаборатория» — 50 000,00 руб.;
- «Цех № 1» — 89 495,05 руб.;
- «Цех № 2» — 80 620,00 руб.
По условиям Примера при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 косвенные затраты, учтенные на счете 25, распределяются пропорционально прямым затратам.
Сначала распределяются затраты производственных подразделений:
- затраты Цеха № 1 — по номенклатурным группам «Легкое женское платье» и «Постельное белье»;
- затраты Цеха № 2 — по номенклатурным группам «Мягкая игрушка» и «Подушки и одеяла».
Детальный расчет результатов первого этапа распределения приводится в первой части справки-расчета Распределение косвенных расходов (рис. 3).
Рис. 3. Распределение косвенных затрат производственных подразделений
Затем все оставшиеся затраты распределяются между производственными подразделениями по номенклатурным группам. Детальный расчет результатов распределения обслуживающих подразделений приводится во второй части справки-расчета Распределение косвенных расходов (рис. 4).
Рис. 4. Распределение косвенных затрат обслуживающих подразделений
По результатам расчета формируются проводки в разрезе аналитики:
Дебет 20.01 Кредит 25
— на рассчитанные суммы, представленные в колонках 9 справки-расчета Распределение косвенных расходов (см. рис. 3, 4).
Таким образом, комбинированный способ, используемый при распределении затрат, учтенных на счете 25, позволяет его закрывать без ошибок.
Как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 с 2021 года распределяются затраты, учтенные на счете 25
Учтенных на счете 20
Основное правило распределения будет применяться и при распределении косвенных затрат, учитываемых на счете 20.01. Напоминаем, что на счете 20.01 можно учитывать косвенные затраты в тех случаях, когда они напрямую не относятся к конкретной продукции, то есть когда не заполнено субконто Продукция. Такие затраты будут распределяться по видам продукции внутри номенклатурной группы.
Если по какой-либо причине база распределения, указанная пользователем, не может быть применена для затрат, учитываемых на счете 20, в программе задействуется автоматический алгоритм распределения. Данный порядок позволяет при закрытии счета 20 избегать ошибок, связанных с незначительными погрешностями, допущенными пользователем при настройке распределения косвенных затрат.
Детальный расчет результатов распределения затрат, отнесенных на номенклатурную группу и учтенных на счете 20.01 (в т. ч. и база распределения, автоматически выбранная программой), приводится в справке-расчете Себестоимость выпущенной продукции и услуг.
Закрытие счета 26
Затраты, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, в себестоимость производства не включаются (п. 26 ФСБУ 5/2019).
Поэтому с 2021 года на счете 26 в программе следует учитывать только управленческие затраты.
Теперь в настройках учетной политики не требуется выбирать порядок распределения общехозяйственных затрат — они в полном объеме включаются в расходы текущего периода. Но порядок списания затрат, учтенных на счете 26, будет различаться для организаций, использующих и не использующих в учете счет 20.
На счет 90.08
Если в настройках учетной политики организации включены флаги Выпуск продукции и/или Выполнение работ, оказание услуг заказчикам, то затраты, учтенные на счете 26, при закрытии месяца списываются на счет 90.08 «Управленческие расходы» (ранее в программе такой метод именовался «директ-костингом»).
На практике в ряде случаев управленческие расходы требуется распределять. Это касается контрактов, например, с бюджетными учреждениями или с госкорпорациями, когда стоимость контракта определяется в том числе затратами, понесенными исполнителем. В этом случае исполнитель должен отчитываться перед заказчиком о понесенных затратах, в том числе о доле управленческих расходов, приходящихся на контракт с конкретным заказчиком. Организациям с особенностями учета, вызванными участием в контрактах такого рода, рекомендуется использовать «1С:Бухгалтерию 8 КОРП».
В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» при закрытии месяца управленческие расходы могут быть распределены по номенклатурным группам пропорционально базе распределения, указанной в учетной политике. Для этого к счету 90.08 необходимо добавить субконто Номенклатурные группы.
Если организация, которая работает по госконтрактам, использует особые правила распределения затрат, то их следует указать не только для счета 25, но и для счета 26.
На счет 90.02
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом, также используют счет 26 для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности.
Это комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и другие организации, оказывающие услуги непроизводственного характера, кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).
Для таких организаций, не использующих в учете счет 20, все затраты со счета 26 должны списываться на счет 90.02 «Себестоимость продаж», чтобы достоверно сформировать показатель валовой прибыли. Ведь если все затраты относить на счет 90.08, то валовая прибыль всегда будет равна выручке, что не соответствует сути показателя.
Чтобы этого не произошло, в настройках учетной политики флаги Выпуск продукции и Выполнение работ, оказание услуг заказчикам должны быть выключены. В этом случае при выполнении регламентной операции по закрытию счетов затрат в бухгалтерском учете все затраты со счета 26 будут списаны на счет 90.02.
В налоговом учете косвенные затраты, учтенные на счете 26, всегда списываются на счет 90.08.
Затраты торговых организаций рекомендуется учитывать на счете 44 «Расходы на продажу».
Как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 с 2021 года распределяются затраты, учтенные на счете 26
Как заполнить строки 400 – 403 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль
Строку 400 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль нужно заполнять, если вы в прошлых периодах переплатили налог и корректируете налоговую базу согласно п. 1 ст. 54 НК РФ. В этой строке укажите сумму, на которую нужно уменьшить налоговую базу по выявленным ошибкам (искажениям), которые относятся к прошлым периодам.
При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ, п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
ошибка привела к переплате налога;
со дня уплаты налога в излишнем размере до даты подачи декларации за текущий период не прошло больше трех лет;
в результате ошибки завышены доходы (занижены расходы).
Далее в строках 401 – 403 расшифруйте сумму корректировки по периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения).
Все показатели по строкам 400 – 403 отражайте без знака “минус”.
Сумму, отраженную по строке 400 Приложения N 2 к листу 02, вы учтете при расчете показателя строки 100 листа 02 (п. 5.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Источник: liga-lift.ru
Косвенные расходы — это. Расходы и затраты организации, их учет и оформление
Каждая компания, деятельность которой направлена на получение прибыли, обязана уплачивать налоги. Их расчетом, как правило, занимается наемный специалист. Бухгалтер должен прекрасно разбираться в собственной профессиональной деятельности, знать все тонкости расчетов. Ведь допущенные ошибки могут обернуться для компании наложением штрафов.
Согласитесь, это крайне нежелательно для любого владельца бизнеса. Давайте узнаем, что представляют собой прямые и косвенные расходы. Ведь оба термина имеют непосредственное отношение к расчету налогооблагаемой базы.
Для чего нужна классификация?
Не случайно создано разделение на прямые и косвенные расходы. Налоги и себестоимость сильно зависят от этих показателей. Эта информация должна быть хорошо известна бухгалтерам.
Важная особенность состоит в том, что в организациях, принадлежащих к разным отраслям деятельности, для расходов, которые относятся к одному виду, могут применяться разные классификации. Это способно создать некоторую путаницу. Вот почему важно знать, что такое косвенные и прямые расходы в бухгалтерском учете. Это позволит избежать ошибок при осуществлении расчетов в дальнейшем.
Особенности
В соответствии с Налоговым кодексом всем налогоплательщикам, которые используют метод начисления, непременно предстоит классификация на прямые и косвенные расходы. Прибыль предприятия также важно высчитать, чтобы не переплатить налоги.
Правильное разделение относится к сфере налоговой оптимизации. Это связано с тем, что косвенные затраты относят к текущему отчетному периоду, поэтому они не учитываются в незавершенном производстве.
Для предприятия выгоднее наибольшее количество понесенных расходов отнести к категории косвенных. Однако нельзя делать это произвольно. Абсолютно все действия бухгалтера должны быть обоснованы.
Расходы и затраты организации
Нужно учитывать, что налоговое законодательство позволяет каждому предприятию самостоятельно осуществлять классификацию на прямые и косвенные расходы. Этой возможностью нужно пользоваться во благо и постараться распределить все таким образом, чтобы это было наиболее экономически выгодно для компании. В дальнейшем выбранную классификацию рекомендуют закрепить в учетной политике предприятия. Ведь бухгалтеры могут меняться, а общие правила должны соблюдаться, независимо от кадровых перестановок.
При этом нужно учитывать любопытную особенность. Она состоит в том, что при получении предприятием низкого дохода или его полном отсутствии наличие внушительного количества косвенных расходов может повлечь за собой появление убытков, что сведет на нет весь положительный экономический эффект от распределения расходов.
Прямые
Давайте начнем знакомство именно с этого термина. Итак, прямые расходы позволяют сформировать себестоимость одного вида продукции. Это важно запомнить и учитывать при расчетах, так как каждое предприятие самостоятельно определяет затраты, включаемые в данную категорию.
К примерам прямых затрат можно отнести комплектующие и заготовки, амортизацию оборудования. Кроме того, в эту категорию включают зарплату работников, занятых на основном производстве, а также социальные выплаты
Полный список прямых затрат содержится в Налоговом кодексе. Надо сказать, что это открытый перечень, то есть каждая компания по собственному усмотрению может включать другие пункты в данную категорию.
Косвенные расходы
Это расходы, которые связаны с производством и последующей реализацией продукции. Однако их нельзя отнести к категории прямых. Кроме того, косвенные расходы — это расходы, которые участвуют в формировании себестоимости нескольких видов продукции. Нельзя четко определить, для производства какого конкретно вида продукции они использовались. Однако данные расходы необходимы, чтобы обеспечить функционирование предприятия.
При этом нужно понимать, что нет четких указаний, какие именно затраты относить к прямым или косвенным. Компания должна определять это самостоятельно, учитывая особенности каждого производственного цикла. Например, косвенные расходы — это расходы, которые не включены в производственный цикл.
Примеры
К данному типу затрат относятся коммунальные платежи, рекламные акции, аренда офиса, амортизация вспомогательного оборудования, которое напрямую не задействовано в производственном процессе. Кроме того, косвенные расходы — это расходы, связанные с выплатой заработной платы административному персоналу, управляющим и прочим сотрудникам, которые не заняты в основном производстве. Это связано с тем, что они не оказывают прямого влияние на изготовление продукции, которая реализуется с целью получения прибыли.
В соответствии с налоговым законодательством прочие косвенные расходы включают в себя все затраты, которые не относятся к прямым. Специалисты рекомендуют распределять данные затраты пропорционально между всеми видами продукции, которые выпускает предприятие.
Важные отличия
Нужно учитывать некоторые признаки, которые отличают прямые расходы от косвенных. Затраты из первой категории обязательно должны иметь отношение к производству, а также реализации товаров или услуг.
Торговые организации могут пользоваться отдельным, специально для них разработанным, списком. Он строго регламентирован и не допускает внесения никаких изменений. Например, данный перечень включает стоимость приобретенных товаров, а также расходы, связанные с их транспортировкой.
Как осуществляется учет?
Основная разница состоит в том, что косвенные расходы необходимо включать в текущий налоговый период в полной сумме. При этом с прямыми затратами несколько иная ситуация. Их включают в текущий отчетный период по мере продажи продукции, а не в полном объеме.
Исключение могут составлять лишь те ситуации, когда деятельность предприятия так или иначе связана с предоставлением услуг. Подобные компании в соответствии с налоговым законодательством вправе включать прямые расходы в полном объеме.
Распределение
Как вы успели понять, классификация расходов на прямые и косвенные сильно зависит от отрасли, в которой предприятие осуществляет собственную деятельность.
С одной стороны, кажется, что распределение затрат по видам продукции не представляет каких-либо сложностей для специалистов. Ведь прежде всего нужно руководствоваться тем, какие расходы имеют непосредственное отношение к производству.
Однако бухгалтеры уверяют, что все не так просто и важно не только знать, но и учитывать некоторые тонкости. Например, если в одном и том же цехе при использовании однотипных материалов выпускают разные виды продукции, при классификации понесенных предприятием расходов возникают некоторые сложности. Особенно это касается тех, кто осуществляет подобные расчеты впервые.
Итак, как поступить бухгалтеру в вышеописанной ситуации? Распределение прямых расходов в данном случае осуществляется пропорционально с учетом норм, которые разработаны сотрудниками планового и технологического отделов.
Как все обстоит с косвенными затратами? Распределение может осуществляться двухэтапно. Как вы помните, косвенные расходы включают в себя затраты, которые напрямую не относятся к производству. На первом этапе их распределяют между цехами или отделами. А на втором — между видами продукции, для которых они использованы.
Важная особенность состоит в определении базы. Поясним на примерах. Для распределения зарплаты персонала базой может выступать количество сотрудников. Для коммунальных услуг в качестве базы актуально использовать площадь помещения и т. д.
Нужно также уточнить, что способ распределения косвенных затрат между видами выпускаемой продукции следует закрепить в учетной политике компании.
Транспортные расходы
Это категория затрат, о которой следует поговорить отдельно. Нередко она становится камнем преткновения, так как бухгалтеры сомневаются, как их классифицировать.
Итак, транспортные расходы, связанные с доставкой закупленных товаров или сырья до склада, могут быть классифицированы как прямые, только если не включены в цену товара.
Если компания изготавливает или продает разные виды продукции с разной ценой доставки, следует принять решение о включении подобных затрат в конечную стоимость производимой продукции.
Во всех остальных случаях транспортные расходы бухгалтеру следует классифицировать как косвенные. Например, это касается осуществления доставки на склад или в магазин для конечного потребителя и т. д.
Однако, если все транспортные расходы относить к косвенным, могут возникнуть некоторые разногласия с представителями налоговых сотрудников. Поэтому в некоторых случаях данные затраты классифицируют как прямые.
Итак, теперь вы знаете об особенностях классификации расходов на предприятии. Важно понимать, что эффективное управление затратами считается важной стратегической задачей для любой компании. Если неукоснительно следовать действующим правилам относительно учета косвенных расходов, удается провести оптимизацию и сокращение размера налоговых платежей. Однако классификация должна быть экономически обоснована.
Даже несмотря на то что налоговое законодательство позволяет каждому предприятия самостоятельно принимать решение относительно того, какие расходы относить к косвенным, а какие — к прямым. Если бухгалтер будет намеренно допускать ошибки с целью сокращения налогооблагаемой базы, не избежать разногласий с представителями ФНС. Вот почему важно понимать разницу между косвенными и прямыми налогами. Это позволит сократить налоговую нагрузку и не допускать ошибок, которые приводят к неприятным последствиям.
Источник: fin-az.ru
Косвенные расходы
Косвенными считают расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). К косвенным относят расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, а также расходы обслуживающих и вспомогательных производств.
Вы можете учитывать выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги):
— по полной производственной себестоимости;
— по сокращенной себестоимости.
При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в затраты по ее выпуску включают как прямые, так и косвенные расходы.
В этой ситуации по дебету счета 20 вы должны учесть расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства:
Дебет 20 Кредит 23 (25, 26, 29)
— включены в себестоимость продукции (работ, услуг) косвенные расходы (расходы вспомогательного и обслуживающего производств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы).
При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты по ее выпуску включают только прямые и общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы ежемесячно списывают в полном объеме в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
Подробнее о списании косвенных расходов смотрите раздел «Затраты на производство» — подраздел «Расходы на управление производством».
Налоговый учет расходов основного производства
Для целей налогового учета расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируют так:
— расходы на оплату труда;
— суммы начисленной амортизации;
В налоговом учете эти расходы также делят на прямые и косвенные. К прямым расходам относят:
— затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
— затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся обработке в организации;
— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
— суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на оплату труда производственного персонала;
— амортизацию основных средств, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).
Перечень прямых расходов на производство и реализацию фирма определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике.
Все остальные расходы (кроме внереализационных) для целей налогообложения относят к косвенным.
Прямые расходы Расходы на покупку сырья (материалов)
Налоговый учет этих расходов зависит от того, какой метод определения доходов и расходов использует ваша фирма (метод начисления или кассовый метод).
Если вы используете метод начисления, то расходы на покупку сырья и материалов признают в момент передачи ценностей в производство.
Если вы используете кассовый метод, то расходы на приобретение сырья и материалов признают при соблюдении двух условий. Первое — сырье и материалы должны быть оплачены поставщикам, второе условие — они должны быть списаны в производство.
ООО «Интерьер» производит мебель. При расчете налога на прибыль «Интерьер» применяет кассовый метод. В феврале фирма закупила 100 метров обивочной ткани по 400 руб. за погонный метр. Всего поставщику было уплачено 40 000 руб. (100 м х 400 руб./м).
В этом же месяце 80 метров ткани было использовано при производстве мебели, которая была продана. Таким образом, в феврале фирма может учесть при налогообложении прибыли расход на приобретение ткани в сумме:
Источник: studfile.net
Прямые и косвенные расходы
В течение всего года главный бухгалтер собирает информацию, которая должна найти отражение в учётной политике для оптимизации ведения учёта в будущем. Декабрь для главного бухгалтера – время самостоятельной проверки ключевых точек. Контрольную проверку проходят взаимоувязки перед составлением баланса и сдачей годовых деклараций. Одним из участков учёта, к которому чаще всего возникают претензии проверяющих органов, являются прямые и косвенные расходы, по которым ежегодно выпускаются разъяснения министерств и ведомств. Чтобы не оставалось сомнений, внимательно рассмотрим пункты, требующие особого тщательного внимания.
Перед тем как перейти к особенностям учёта прямых и косвенных расходов, определим, какие виды расходов выделяют в бухгалтерском и налоговом учёте.
В бухгалтерском учёте
Все расходы организации в бухучёте делятся на две большие группы:
- расходы по обычным видам деятельности (всё, что непосредственно связано с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ, приобретением и продажей товаров);
- прочие расходы (всё, что не вошло в первую группу).
В свою очередь, в расходах по обычным видам деятельности выделяют:
- прямые, они же основные расходы (всё, что связано с производством конкретной продукции; это могут быть материалы для производства продукции и зарплата тех сотрудников, кто создаёт продукцию, вместе с зарплатными налогами и взносами);
- косвенные, они же накладные расходы (всё, что связано с обслуживанием производства и управлением; этомогут быть затраты на коммунальные услуги, расходы на аренду, зарплата и налоги с неё по тем сотрудникам, которые осуществляют управление производством).
В налоговом учёте
Российское законодательство обязывает бухгалтеров вести отдельно от бухгалтерского учёта ещё и налоговый учёт. Для упрощения учёта организация может в учётной политике предусмотреть возможность максимального сближения бухучёта и налогового, в том числе в части деления затрат на прямые и косвенные. Итак, в налоговом учёте принято выделять три большие группы расходов:
- расходы, связанные с производством и реализацией (к ним относят материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы амортизации и прочие расходы);
- внереализационные расходы (всё, что не связано с основной финансово-хозяйственной деятельностью прямо, но является экономически целесообразным);
- расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли (перечень таких расходов поименован в ст. 270 НК РФ, плюс расходы сверх норм и затраты, которые являются экономически нецелесообразными или не подтверждёнными документально).
Учёт расходов в налоговом учёте осуществляется согласно учётной политике, в которой прописывается один из методов их признания. Это может быть либо метод начисления, либо кассовый метод. Если компания использует метод начисления, то все расходы, связанные с производством и реализацией, необходимо делить на прямые и косвенные.
Перечень прямых расходов установлен Налоговым кодексом: это материалы, зарплата и амортизация. При этом кодексом определено, что перечень прямых расходов налогоплательщик устанавливает самостоятельно. Поэтому к перечисленным видам прямых расходов в кодексе компания может добавить свой список, если этот перечень будет закреплён в учётной политике. К косвенным расходам принято относить всё, что не отнесено к прямым расходам и осталось в группе расходов, связанных с производством и реализацией.
Важным моментом разделения расходов в налоговом учёте является цель, которую преследует Налоговый кодекс. Вся суть в том, что косвенные расходы можно в полной сумме признать в текущем отчётном (налоговом) периоде для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. А вот прямые расходы уменьшают налоговую базу только по мере реализации товаров с учётом остатков незавершённого производства. Поэтому для более быстрого признания расходов компании выгодно принимать к учёту как можно больше косвенных расходов. Это позволяет снижать налоговую базу по налогу на прибыль, не дожидаясь реализации товаров.
Рассмотрим основные особенности учёта прямых и косвенных расходов при различных способах осуществления предпринимательской деятельности.
ПРОИЗВОДСТВО
У производственных компаний прямые расходы признаются при реализации продукции. Чтобы рассчитать сумму прямых расходов, которые можно признать в текущем налоговом (отчётном) периоде, нужно установить порядок признания затрат. Порядок утверждается в учётной политике для целей налогообложения и должен применяться не меньше двух налоговых периодов.
Например, прямые расходы, приходящиеся на готовую продукцию и реализованные в отчётном периоде, можно отнести к текущему отчётному периоду. А если прямые расходы, которые были отпущены на производство, пришлись на незавершённое производство, либо на готовую продукцию на складах, либо на отгруженную, но не реализованную продукцию, эти затраты компания сможет учесть только после того, как пройдёт реализация.
ТОРГОВЛЯ
Специфика учёта у торговых компаний в том, что к прямым расходам относят сумму, которую компания тратит на приобретение товаров, в том числе затраты на доставку и транспорт, при условии их продажи в отчётном (налоговом) периоде. Отнесение к прямым расходам определяется моментом перехода права собственности на товар. Списание затрат по доставке рассчитывается с учётом нереализованных товаров на конец месяца.
Например, прямые расходы по договору купли-продажи торговой компании, где товар переходит в собственность по факту оплаты, можно признать в том отчётном (налоговом) периоде, когда будет произведена оплата отгруженных товаров.
ОКАЗАНИЕ УСЛУГ
У компаний, оказывающих услуги, есть возможность списывать все прямые расходы единовременно и сразу в отчётном периоде. При этом таким компаниям лучше продолжать вести раздельный учёт прямых и косвенных расходов, чтобы избежать претензий и рисков.
Например, компания, оказывающая услуги по ремонту аппаратуры, может единовременно списать все прямые расходы в текущем налоговом (отчётном) периоде. А вот фирма, которая занимается ремонтом строительно-дорожных машин, списать прямые расходы единовременно не может, так как данный вид деятельности является выполнением работ, а не оказанием услуг.
- Чтобы понять сложность отнесения расходов к прямым, достаточно взглянуть на статистику разъяснений министерств. Суть их сводится к тому, что для компании будет выгоднее принять расходы в составе прямых, тем самым сдерживая снижение налоговой базы. Посмотрим некоторые комментарии чиновников за последние два года, связанные с делением прямых и косвенных расходов в налоговом учёте. В Письме Минфина России от 19.05.2014 № 03-03-РЗ/23603 «О порядке распределения расходов организации на прямые и косвенные» сказано, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учёте стоимость произведённой и реализованной продукции, должен быть обоснованным.
- Письмом Минфина России от 29.10.2014 № 03-0306/1/54890 «Об учёте прямых расходов» установлено, что налогоплательщик, осуществляющий деятельность, результаты которой не имеют материальноговыражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (т. е. оказывает услуги), вправе относить сумму прямых расходов, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчётного (налогового) периода без распределения на остатки незавершённого производства.
- Письмо Минфина России от 10.07.2015 № 03-03-06/39796 «Об учёте расходов» устанавливает, что сумма расходов на транспортировку товаров с таможенного склада временного хранения на склад налогоплательщика, являющегося торговой организацией, относится к прямым расходам.
НЕ ВСЕГДА ВСЁ ПРОСТО
Приведём примеры нескольких сложных ситуаций, которые возможны в каждой компании, когда деление расходов на прямые и косвенные вызывает трудности в учёте:
- Вынужденный простой в организации, порождающий прямые расходы, является основанием для их отнесения к составу внереализационных.
- Изменения в учётной политике с начала года, вызванные сокращением списка прямых расходов компании, приведут к появлению остатков на счетах затрат, ожидающих реализации продукции. Ведение учётапо ним будет осуществляться в прежнем порядке, пока остатки не будут обнулены.
- Расходы, связанные с арендой производственного помещения будут относиться к прямым расходам. Главным аргументом является отнесение расходов на аренду и коммунальные платежи к производственному процессу.
- Отсутствие выручки у компании свидетельствует об отсутствии прямых расходов. Впрочем, и косвенные расходы компании учитывать в текущем режиме будет весьма рискованно.
Специфика учёта деятельности каждой компании сводится к тому, что одни и те же расходы, могут быть как прямыми, так и косвенными. Определяя, какие расходы лучше отнести к прямым, а какие к косвенным, во избежание споров
с налоговыми органами правильнее будет руководствоваться тремя принципами:
- не нужно гнаться за снижением налоговой базы путём максимального включения расходов в перечень косвенных;
- перед тем как классифицировать расходы и относить их к прямым или косвенным, необходимо изучить их связь с производственным процессом и спецификой деятельности;
- механизм разделения расходов на прямые и косвенные компания должна будет обосновать проверяющим органам.
Пример. Здесь уместно говорить об услугах по доставке, осуществленной как с привлечением третьих лиц, так
и своими силами. Транспортные услуги, связанные с доставкой продукции покупателю, целесообразно отнести сразу
к косвенным, что позволит уменьшить налоговую базу в текущем периоде. Если компания учитывает отдельно
транспортные услуги, связанные с доставкой товаров и материально-производственных запасов (когда их стоимость не включена в цену и акты выполненных услуг выставляются контрагентом отдельно), доставку лучше учесть в составе прямых расходов с последующим списанием по мере реализации.
И последнее: упростить ведение учёта в компании можно путём максимального сближения бухгалтерского и налогового учёта. Главное, о чём стоит помнить главному бухгалтеру, то, что цена одной ошибки при ведении налогового учёта значительно выше, чем стоимость всех бухгалтерских ошибок, выявленных проверяющими.
Источник: bishelp.ru