Что такое ниокр в строительстве

Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) для уплаты налога на прибыль. В 2022 году действуют отдельные изменения, внесенные в данный порядок. О том, как избежать ошибок при учете расходов на НИОКР, и поговорим.

Порядок учета расходов на НИОКР

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) (пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Порядок учета расходов на НИОКР урегулирован ст. 262 НК РФ.

В целях применения гл. 25 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Сразу отметим, что положения ст. 262 НК РФ не распространяются на признание для налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

НИР и НИОКР, что это такое и как учитываются

Скажем несколько слов о резерве предстоящих расходов на НИОКР, порядок создания которого установлен ст. 267.2 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 267.2 НК РФ налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения НИОКР самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для налогообложения. Резерв для реализации каждой утвержденной программы может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих НИОКР, но не более двух лет.

Размер создаваемого резерва и предельный размер отчислений в резерв определены п. 3 ст. 267.2 НК РФ: размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения НИОКР.

Сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на НИОКР включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 267.2 НК РФ).

На основании п. 5 ст. 267.2 НК РФ налогоплательщик, формирующий резерв предстоящих расходов на НИОКР, производит расходы, осуществляемые при реализации программ проведения НИОКР, за счет указанного резерва.

Виды расходов на НИОКР

К расходам на НИОКР относятся:

суммы амортизации по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР;

расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;

материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок;

расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и др.;

другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок;

стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – для заказчика разработок;

Как делать НИОКР и планировать на него затраты?

отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.

Отдельные из приведенных расходов на НИОКР являются нормируемыми (см. таблицу).

№
п/п

Виды расходов на НИОКР

Предельный размер расходов, признаваемых для налогообложения

Суммы амортизации по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР

Расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок

Материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок

Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и др.

Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок

Не более 75 % суммы расходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ

Стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (для заказчика разработок)

Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности

В сумме не более 1,5 % доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ

Амортизация основных средств и НМА

Одним из видов расходов, относящихся к расходам на НИОКР, является сумма амортизации по основным средствам (ОС) и НМА. В данном случае нужно учитывать следующие особенности:

к расходам относится амортизация ОС и НМА, за исключением зданий и сооружений;

указанные ОС и НМА должны быть использованы для выполнения НИОКР;

амортизация начисляется в соответствии с гл. 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР.

Расходы на оплату труда

Расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, учитываются в составе расходов на НИОКР в следующем порядке.

В данном случае под расходами на оплату труда понимаются расходы, предусмотренные п. 1–3 и 21 ст. 255 НК РФ:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Указанные расходы на оплату труда учитываются за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Кроме непосредственно затрат на оплату труда, в составе расходов на НИОКР учитываются суммы страховых взносов, начисленные в установленном порядке на расходы на оплату труда.

При этом если работники в период выполнения НИОКР привлекались для осуществления иной деятельности налогоплательщика, не связанной с выполнением разработок, то расходами на НИОКР признаются соответствующие суммы расходов на оплату труда работников пропорционально времени, в течение которого названные работники привлекались для выполнения разработок.

Материальные расходы

Для учета расходов на НИОКР признаются материальные расходы, предусмотренные пп. 1–3 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ:

на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости указанного имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей;

на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

При этом указанные материальные расходы должны быть непосредственно связаны с выполнением НИОКР.

Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и другое

К расходам на НИОКР также относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае применения приобретенных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.

Отметим, что данный вид расходов в приведенной редакции действует с 1 января 2022 года (введен Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Данный вид расходов может учитываться в расходах на НИОКР бессрочно.

Другие расходы, связанные с НИОКР

Кроме указанных выше расходов в перечень расходов на НИОКР включены другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных разработок. Но они являются нормируемыми – их размер не должен превышать 75 % суммы расходов, приведенных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (расходов на оплату труда работников, занятых в разработках).

Стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР

Налогоплательщики, выступающие в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, могут учесть в расходах на НИОКР также стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ.

Отчисления в фонды поддержки научной деятельности

Еще одним видом расходов, которые можно отнести к расходам на НИОКР для уплаты налога на прибыль, являются отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Но данный вид расходов является нормируемым – его размер ограничен 1,5 % доходов от реализации, определяемых по ст. 249 НК РФ.

При этом указанные отчисления налогоплательщик признает для налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены соответствующие расходы.

Порядок признания расходов на НИОКР

Расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные пп. 1–5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в порядке, установленном ст. 262 НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. То есть такой порядок определен для всех приведенных выше видов расходов, учитываемых в качестве расходов на НИОКР, за исключением отчислений в фонды поддержки научной деятельности.

При этом налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено ст. 262 НК РФ.

Также в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), налогоплательщик вправе включать расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (за исключением расходов, определенных пп. 1–3.1, 5 и 6 п. 2 ст. 262 НК РФ), в части, превышающей 75 % суммы расходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Поскольку учет расходов на НИОКР в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ), является правом налогоплательщика, при принятии решения о его использовании необходимо отразить это в учетной политике для ведения налогового учета.

Применение повышающего коэффициента

Налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством РФ, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), или в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, приведенных в п. 9 ст. 262 НК РФ, в порядке, предусмотренном НК РФ, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Для применения данной нормы к фактическим затратам налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся затраты, установленные пп. 1–5 п. 2 ст. 262 НК РФ. То есть все виды рассмотренных выше расходов, за исключением отчислений в фонды поддержки научной деятельности.

Отметим, что особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР установлены ст. 332.1 НК РФ. При этом согласно требованиям п. 1 ст. 332.1 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщика расходы на НИОКР группируются по видам работ (договорам) с учетом их непосредственной связи с выполнением НИОКР и технологических работ собственными силами или силами сторонних организаций (Письмо ФНС России от 01.10.2019 № СД-4-3/19955).

Данные регистров налогового учета в соответствии с п. 2 ст. 332.1 НК РФ должны содержать информацию о суммах расходов на НИОКР, сгруппированных:

по видам работ (договорам);

по статьям расходов (амортизация, оплата труда работников, материальные расходы, другие расходы) по каждому виду НИОКР, выполняемых собственными силами;

по источнику осуществления (за счет резерва предстоящих расходов на НИОКР) для налогоплательщика, формирующего указанный резерв;

по признакам наличия (отсутствия) положительного результата, включенных в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода с применением коэффициента 1,5.

Налоговая служба настаивает на том, что для признания указанных расходов в целях применения п. 7 ст. 262 НК РФ необходимо, чтобы произведенные расходы были непосредственно связаны с выполнением конкретной НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ.

Обратите внимание:

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24524, учитывая, что при создании резерва предстоящих расходов на НИОКР фактически понесенные расходы на НИОКР подлежат списанию за счет средств указанного резерва, налогоплательщик в данном случае не вправе применять к фактически понесенным расходам на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, коэффициент 1,5.

Перечень Правительства РФ

Для применения повышающего коэффициента Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988[1] утвержден перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок.

С 28 февраля 2022 года данный перечень действует в новой редакции – изменения внесены Постановлением Правительства РФ от 18.02.2022 № 207[2]. При этом новые нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Отметим, что часть разделов перечня дополнена новыми видами разработок. Кроме того, в перечень включены новые разделы:

VII «Индустрия будущего»;

VIII «Создание технической основы системы воздушно-космической обороны Российской Федерации»;

IX «Создание систем улучшения состояния окружающей среды и повышения энергосбережения и эффективности использования природных ресурсов».

Таким образом, если проводимые исследования и разработки соответствуют НИОКР, предусмотренным перечнем, то расходы на подобные НИОКР налогоплательщик вправе учитывать для налогообложения прибыли в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

В случае если из всех этапов НИОКР только отдельный этап соответствует НИОКР, предусмотренным перечнем, налогоплательщик может учесть для налогообложения прибыли расходы на проведение этапа НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 при условии определения работ по этому этапу в качестве отдельного НИОКР (Письмо Минфина России от 24.06.2021 № 03-03-06/1/49733).

Отчет о выполненных разработках

Налогоплательщик, использующий право на применение повышающего коэффициента, должен представлять в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Отчет представляется в налоговый орган одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций по итогам налогового периода, в котором завершены разработки (отдельные этапы работ).

Отчет подается налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать установленным национальным стандартом общим требованиям к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов.

Отметим, что общие требования к структуре и правилам оформления отчетов о научно-исследовательских, проектно-конструкторских, конструкторско-технологических и проектно-технологических работах установлены межгосударственным стандартом ГОСТ 7.32-2017 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления», введенным в действие Приказом Росстандарта от 24.10.2017 № 1494-ст (взамен ГОСТ 7.32-2001) (Письмо Минфина России № 03-03-06/1/49733).

Следовательно, отчет о научных исследованиях и отчет об опытно-конструкторских разработках должны соответствовать общим требованиям к структуре и правилам оформления, предъявляемым ГОСТ 7.32-2017.

Налогоплательщик согласно ст. 83 НК РФ, отнесенный к категории крупнейших, представляет отчет в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Обратите внимание:

В случае непредставления отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), либо его отсутствия в определенной Правительством РФ ГИС, либо отсутствия сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5.

Экспертиза отчета

Налоговый орган вправе назначить экспертизу отчета в целях проверки соответствия выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню, утвержденному Правительством РФ, в порядке, установленном ст. 95 НК РФ. Указанная экспертиза может быть проведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами.

Как разъясняет ФНС, при назначении экспертизы следует учитывать, что складывающаяся правоприменительная практика исходит из того, что, поскольку согласно п. 1 ст. 262 НК РФ в целях применения гл. 25 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы на создание новых или усовершенствование применяемых технологий, одним из основных направлений оценивания НИОКР является их новизна (Письмо ФНС России № СД-4-3/19955).

Размещение отчета в ГИС

Отметим, что данные о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) в ГИС представляются к строке 054 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций отдельно по каждому НИОКР (отдельному этапу работ).

Если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются НМА, которые подлежат амортизации в порядке, установленном настоящей главой, либо по выбору налогоплательщика эти расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета расходов отражается в учетной политике для налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

И еще один момент. В соответствии с п. 1 ст. 1232 ГК РФ в случаях, предусмотренных ГК РФ, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или такого средства. В связи с этим признание НМА в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляются на дату государственной регистрации результата интеллектуальной деятельности (Письмо № СД-4-3/19955).

Что касается случая, когда налоговый период, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), не совпадает с налоговым периодом, в котором налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то отчет по таким расходам на НИОКР или сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в ГИС, налогоплательщик вправе представить одновременно с декларацией по итогам налогового периода, в котором в налоговом учете формируется первоначальная стоимость данного НМА либо расходы начинают учитываться в составе прочих расходов в течение установленного срока (двух лет) (Письмо № СД-4-3/19955).

В случае реализации налогоплательщиком НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР с учетом повышающего коэффициента, с убытком данный убыток не учитывается для налогообложения.

Заметим, что ст. 262 НК РФ не установлено особенностей, касающихся формирования первоначальной стоимости основных средств, созданных в результате осуществления НИОКР, либо налогового учета соответствующих расходов. Следовательно, первоначальная стоимость указанных основных средств формируется в определенном ст. 257 НК РФ порядке и погашается путем начисления амортизации (Письмо Минфина России от 27.01.2020 № 03-03-07/4661).

[1] «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5».

[2] «О внесении изменений в перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5».

[3] «Об утверждении формы сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), в государственной информационной системе, и формата их представления».

Источник: www.audit-it.ru

Учет расходов на НИОКР в строительной организации.

Тема НИОКР является не такой простой как кажется на первый взгляд. Анализ законодательства и арбитражной практики показал, что в нашем законодательстве нет единого определения НИОКР, вследствие чего возникает непонимание сути договоров на выполнение НИОКР и как правило это приводит к ошибкам в исчисление налогов.
Для начала дадим определение что же такое научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы с точки зрения бухгалтерского учета, налогового и гражданского законодательства.

Для целей бухгалтерского учета порядок формирования информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах регулируется ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.02г. №115н., которое применяется к НИОКР:
— по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке;
-по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
По НИОКР, результаты которых учитываются в качестве нематериальных активов, а так же по расходам , связанным с освоением природных ресурсов, с улучшением качества продукции, с совершенствованием технологии и организации производства ПБУ 17/02 не применяется.
Согласно данного Положения к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной, научно-технической деятельности и экспериментальных разработок , определенные ФЗ №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» от 23 августа 1996г.:
При этом определения опытно-конструкторских и технологических работ ПБУ 17/02 не содержит.

В целях исчисления налога на прибыль под расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки понимаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» (ст.262 гл.25 НК РФ).

С точки зрения гражданского законодательства по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
Не следует забывать, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и иных отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом Кодексе, применяются в том значении , в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК ( п.1 ст. 11 НК РФ ).

Для НИОКР как в бухгалтерском, так и в налоговом учете существует особый порядок признания и списания на расходы, поэтому очень важно правильно их квалифицировать и отличать от других видов работ. Отличительной особенностью НИОКР по сравнению с другими подрядными работами является их новизна, неочевидность, результат этих работ является неизвестным до момента их окончания.
Существующая судебная практика показывает, что порой налогоплательщик относят к НИОКР расходы по конструкторскому сопровождению выпускаемых изделий, затраты, связанные с совершенствованием применяемых обществом технологий и т.д., что противоречит характеру данных работ и как результат доначисления в пользу налоговой инспекции.

В бухгалтерском учете НИОКР учитываются в качестве внеоборотных активов по первоначальной стоимости , исходя из фактических расходов, связанных с выполнением указанных работ. НИОКР, не давшие положительного результата признаются прочими расходами отчетного периода. Данное правило распространяется и в случаях прекращения использования результатов НИОКР до момента полного списания их стоимости.
Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции. (п.10 ПБУ 17/02). Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской , технологической работе производится либо линейным способом, либо способом списания расходов пропорционально объему продукции.
Изменение принятого способа списания расходов по конкретным НИОКР в течение сроков применения результатов конкретной работы не допускается. Срок списания организация определяет самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет.
Списание линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока. При выборе способа списания пропорционально объему продукции, расчет производится из количественного показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной работе и всего предполагаемого объема продукции за весь срок применения результатов конкретной работы. При этом не уточняется какой количественный показатель объема продукции в отчетном периоде необходимо использовать плановый или фактический.
Согласно п.14 ПБУ 17/02 не зависимо от выбранного способа (линейным или нелинейным методом) списание расходов по НИОКР осуществляется в течение отчетного периода равномерно в размере 1/12 годовой суммы.
Таким образом , получается, что для равномерного списания в течении года нужно использовать плановые показатели, что по сути нарушает логику самого метода списания пропорционально объему продукции, т.к. плановые и фактические показатели зачастую отличаются друг от друга.

В налоговом учете расходы налогоплательщика на НИОКР (не зависимо от того дали ли они положительный результат или нет) признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Что касается первоначальной стоимости, то НК не дает прямых указаний по ее формированию. По нашему мнению , данная стоимость так же как и в бухгалтерском учете должна определяться из всех фактических расходов, о чем делается запись в учетной политике.

При прямом прочтении статьи 262 НК РФ моментом начала списания расходов по НИОКР является соблюдение двух факторов:
-работы должны быть завершены (подписан акт выполненных работ);
-результаты работ должны начать использовать.
Таким образом получается, что в случаях , если НИОКР не дали положительного результата, мы можем начать списывать их на расходы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие работы.
В то время как, по НИОКР с положительным результатом необходимо дождаться начало их использования , после чего списывать в состав расходов.
Данное противоречие (не равное положение налогоплательщиков) было урегулировано последними разъяснениями Минфина (Письмо Минфина от 24 декабря 2009г.№03-03-05/251 и Письмо Минфина от 10 февраля 2010г. №03-03-05/23).
Минфин, ссылаясь на определение от 04.06.2007 №320-О-П, от 04.06.2007 №366-О-П., в своих письмах указал, что не правильно связывать осуществленные затраты с получением результата от их использования, в связи с чем расходы по НИОКР (давшие и не давшие положительный результат) необходимо равномерно включать в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Пример.
В сентябре 2010года были завершены научно-исследовательские работы по экспериментальным разработкам. Стоимость работ составила 350 000 рублей. Планируется данный результат использовать в строительстве в течении трех лет. В принятой учетной политике стоимость НИОКР списывается линейным способом:
В бухгалтерском учете с октября 2010г. делаются следующие проводки:
Дт 04 Кт 08-350 000 руб.- признаны расходы на НИОКР
Дт 20 Кт 04- 9722руб. (350000:3:12)-списаны расходы по НИОКР в состав расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете стоимость списывается в течении года , начиная с октября 2010года в размере 29166 руб.( 350 000:12)

В течении первого года в бухгалтерском учете делается запись:
Дт68 Кт77 – 3 888 руб.- отражено отложенное налоговое обязательство ((29166-9722)*20%)

В течении двух последующих лет:
Дт77 Кт 68- 1944 руб.- списано отложенное налоговое обязательство. (9722*20%)

Источник: bishelp.ru

Что входит в расходы на НИОКР и как они учитываются

Проводимые исследования и создание новых технологических разработок должны быть отражены в бухгалтерском учете. Методика фиксации данных зависит от того, кто является исполнителем работ. Исследования можно заказать у специализированной компании или реализовывать своими силами. Если научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (НИОКР) занимается сторонняя организация, для принятия к учету расходов в виде оплаты услуг этой фирме необходимы документальные основания – договор.

ВАЖНО! Договор с организацией, выполняющей работы по НИОКР, должен быть оформлен в письменном виде.

Соглашением между предприятиями может быть предусмотрен полный цикл исследований или решение части задач в рамках масштабного проекта. Если работы производятся собственными силами, то надо регистрировать осуществляемые исследовательские мероприятия в базе Всероссийского информационного центра. Формы уведомлений утверждены Приказом Минобрнауки от 31.03.2016 г. №341. При нарушении правил сообщения о начатых исследовательских разработках на организацию может быть наложен штраф.

Вопрос: Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на НИОКР, связанные с усовершенствованием выпускаемой продукции, если данные работы дали положительный результат, который используется в производственной деятельности?
Посмотреть ответ

Что входит в расходы на НИОКР

НИОКР расшифровывается как «научные исследования и опытно-конструкторские разработки». Они предназначены для формирования новой или усовершенствованной технологии, изобретения нового вида продукции, обладающего более совершенными характеристиками. Расходы по НИОКР можно направлять на поиск улучшенных методов организации производства или реализации управленческих функций.

Вопрос: Можно ли признать расходы на НИОКР, результаты которых начали использоваться после истечения срока, отведенного на их списание (п. 2 ст. 262 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Состав расходов, понесенных учреждением в связи с проводимыми НИОКР, определен ст. 262 НК РФ:

1. Амортизационные отчисления по задействованным в работах основным средствам и активам нематериального типа.
2. Оплата труда персонала, занятого в исследовательских мероприятиях или операциях по разработке новых образцов.
3. Затраты материального характера, направляемые на осуществление НИОКР. К ним относится покупка исключительных прав на результаты изобретательской деятельности, на полученные полезные модели или уникальные промышленные образцы. Передача прав осуществляется через договор отчуждения. Допускается выделение расходов на приобретение прав пользования объектами интеллектуальной собственности.
4. Прочие расходные операции, которые напрямую связаны с выполнением НИОКР. Законодательство разрешает включать их в сумму затрат на исследовательскую деятельность и разработки не в полном объеме, а в размере до 75% от общей суммы понесенных расходов.
5. Оплата выставленных счетов по договорам на выполнение НИОКР.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для группы расходов по оплате труда отражение их в составе НИОКР возможно, если персонал был занят именно работами по исследованиям и разработкам. В случае привлечения этих работников к другим заданиям отнесение начисленного заработка на разные виды расходов осуществляется пропорционально отработанному времени на объектах.

Вопрос: Можно ли признавать расходы на НИОКР по новым правилам, если налогоплательщик уже начал их учитывать в ранее действующем порядке (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 262 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Налоговый и бухгалтерский учет

Дополнительным нормативным документом по вопросам отражения НИОКР является правительственное Постановление от 24.12.2008 г. №988. В нем приведен список исследований и разработок, которые относятся к прочим затратам. Присутствующие в перечне работы предприятия признают после выполнения задания в периоде фактического завершения всех мероприятий по нему. В учете эти затраты показываются с увеличивающим коэффициентом, равным 1,5. После завершения исследовательских действий организация должна не только показать понесенные затраты в учете, но и подать в ФНС отчет о проведенных ею НИОКР.

Порядок признания, отражения и списания расходов, связанных с НИОКР, утвержден ПБУ 17/02. Затраты аккумулируются на 08 счете. Чтобы расходы были приняты к учету предприятием, необходимо соблюсти ряд условий:

• точную сумму осуществленных трат возможно идентифицировать;
• все суммы по расходам имеют документальное подтверждение;
• полученные в результате НИОКР итоги обладают способностью приносить выгоду в перспективе;
• результаты работ можно показать окружающим путем проведения демонстрационных мероприятий.

После окончания формирования суммы затрат на 08 счете стоимостная оценка переносится на 04 счет и появляется статус нематериальных активов. Это возможно только в том случае, если у организации имеются юридические основания считать актив своим (если патент или свидетельство не были получены, то затраты будут показаны как расходы на НИОКР). При создании нового актива его стоимость списывается посредством регулярных амортизационных отчислений. При отсутствии прав признания результатов разработок в качестве НМА расходы постепенно переводятся на затратные счета с 04 счета. Продолжительность периода переноса затрат на расходы для каждого предприятия устанавливается индивидуально и закрепляется учетной политикой.

К СВЕДЕНИЮ! Если критерии признания расходов на НИОКР не соблюдены в полном объеме, то затраты должны быть показаны в оборотах по счету 91.

В налоговом учете действует правило единовременного списания расходов на НИОКР после окончания работ. В бухгалтерском учете расходы начинают включать в состав затрат на НИОКР, если появились признаки получения экономической выгоды в будущем от разрабатываемого актива:

• технически завершить исследование или получить желаемый результат разработок возможно;
• имеются варианты практического применения итогов работы;
• у предприятия гарантированно хватит ресурсов для завершения проекта;
• для изделий, производимых с помощью результатов исследований или разработок, существует рынок сбыта;
• благодаря новым активам могут быть решены внутренние проблемы или задачи учреждения;
• затраты могут быть подсчитаны и обоснованы.

СПРАВОЧНО! Отличие налогового учета от бухгалтерского в отношении НИОКР в том, что по стандартам НК РФ затраты на исследовательскую деятельность и проведение разработок могут быть признаны даже в том случае, если желаемого результата добиться не удалось.

Списание расходов, напрямую связанных с осуществлением НИОКР, может происходить с применением линейного метода или способа списания в пропорции к выпускаемой продукции. Амортизация должна учитывать общий срок полезной эксплуатации, но нельзя, чтобы период списания превышал 5 лет. Амортизационные отчисления формируются с первого дня месяца, который следует за месяцем перевода расходов на НИОКР в статус нематериального актива.

Бухучет предполагает обособленное отражение на счетах затрат по НИОКР. Аналитика ведется в разрезе видов исследований и типов разработок. Все производимые затраты разрешается инвентаризировать. До того как начать контрольный подсчет расходов, проверка должна затронуть договорную документацию, касающуюся НИОКР (в части приобретенных материальных ресурсов, покупки нефинансовых активов для обеспечения рабочего процесса).

Бухгалтерские проводки НИОКР

Типовые корреспонденции счетов по учету разных расходов по проводимым НИОКР предполагают участие в них активного 08 счета. В его дебете накапливаются понесенные компанией затраты. После окончания всех мероприятий и полной готовности актива к эксплуатации его стоимость, фактически сформированную на 08 счете, переводят в дебет 04 счета.

В процессе разработки или исследовательских работ в учете могут использоваться такие типовые записи:

• Д08 – К02 — в момент списания амортизации задействованного оборудования и основных средств специального назначения;
• Д08 – К10 — при списании стоимости материальных ресурсов, которые понадобились отделу, занимающемуся НИОКР;
• Д08 – К70 — в сумме начисленного заработка работникам, которые трудятся над усовершенствованием продукции или созданием новых моделей и технологий;
• Д08 – К69 – отражаются страховые взносы, без которых невозможно начислить и выплатить зарплату на законных основаниях наемному персоналу.

Когда затраты все были собраны на 08 счете, продукт разработок готов и его можно внедрять в производство или систему управления компаний, счет 08 кредитуется, а счет 04 дебетуется при указании субсчета «Результаты НИОКР». После получения патента или свидетельства результат разработок становится нематериальным активом и переводится с субсчета с результатами НИОКР на субсчет НМА на 04 счете.

Если расходы на работу разработчиков и исследователей не привели к ожидаемым результатам, эффект признается отрицательным. Внесенные суммы на нереализованные в соответствии с ожиданиями разработки списываются проводкой Д91.2 – К08.

Источник: assistentus.ru

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)

Студенческая жизнь наполнена не только новыми знакомствами, погружением в новую среду, профессию, но и научной деятельностью. Притом каждая специализация предполагает организацию и проведение специфических экспериментов и изысканий. Так, гуманитарии чаще всего выполняют НИР, а «технари» и узко профилированные специалисты – НИОКР.

Студенческая жизнь наполнена не только новыми знакомствами, погружением в новую среду, профессию, но и научной деятельностью. Притом каждая специализация предполагает организацию и проведение специфических экспериментов и изысканий. Так, гуманитарии чаще всего выполняют НИР, а «технари» и узко профилированные специалисты – НИОКР.

Что это такое?

НИОКР – это всего ли аббревиатура, которая расшифровывается как научно-исследовательская и опытно-конструкторская работа. Название проекта говорит за себя: он носит больше технический характер и предполагает выполнение математических операций, подготовки всевозможных графических материалов, прогнозов и апробаций.

Что входит в понятие НИОКР?

НИОКР представляет собой целый комплекс мероприятий, призванный раскрыть идею автора и проверить ее эффективность, реалистичность и необходимость/целесообразность. Здесь исследователю предстоит реализовать массу мероприятий: от теоретического освещения темы и проблемы до практического измерения, проработки решения и апробации результатов. Этот вид деятельности позволяет оценить замысел автора с теоретической и практической точек зрения.

НИОКР выполняют не только студенты, но и практикующие специалисты. Подготовка и реализация экспериментов способствуют оптимизации отрасли, деятельности компании или отдельного звена, решению конкретной проблемы с учетом современных инструментов и достижений НТП. Выполнение таких исследований позволяет автору обрести следующие навыки:

, развитие аналитических способностей и критического мышления;
• Творческий подход к решению реальной проблемы; в целях проверки гипотезы и поиска эффективного решения;
• Оценка технологических процессов и их оптимизация с учетом возможностей объекта;
• Выработка четкой стратегии и ее обоснование, аргументированное отстаивание собственной позиции.

Нужна помощь преподавателя?

Мы всегда рады Вам помочь!

Одной из ярких отличительных черт НИОКР от иных видов научных изысканий является получение достоверных, максимально точных результатов, пригодных как для конкретной ситуации, так и для отрасли в целом. Спектр применения разработок более широкий, нежели в типичных курсовых работах, ВКР.

Виды НИОКР

Все научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы можно классифицировать на 4 большие группы:

1. Группа №1. Данные исследования нацелены на улучшение финансовой или экономической ситуации объекта. Здесь автор должен будет разработать такой механизм или алгоритм, привлечь инвестиции или закупить оборудование, которое в разы повысит уровень доходности и привлекательности компании.
2. Группа №2. Решение актуальной и важной проблемы, оказывающей прямое воздействие на объект по принципу «здесь и сейчас». НИОКР будет носить теоретико-прикладной характер, всесторонне описывая текущее положение дел и предлагают пути решений, посильные для объекта со всех сторон.

1. Группа №3. Автор должен разработать план мероприятий по внедрению стандартной, но ранее не применяемой на предприятии методики или принципа работы. В большинстве случаев НИОКР нацелены на проведение реструктуризации долгов, оптимизации расходов компании, создание оптимальных условий для полноценной деятельности (подбор оборудования, анализ поставщиков, повышение качества продукции и спроса на нее) и пр.
2. Группа №4. Данные проекты носят сугубо прикладной характер и оценить гипотезу или предложение автора, степень его эффективности можно только посредством апробации, проведения эксперименте.

Обратите внимание, что практически все виды НИОКР будут включать в себя теоретическое инспектирование темы и проблемы, анализ деятельности конкретного объекта (чаще всего на примере действующей организации/отдела), разработку плана мероприятий по совершенствованию ситуации с технологическим, экономическим, правовым и иным обоснованием, описание реализации эксперимента и хода апробации результатов, общий вывод.

Именно в научно-исследовательских и опытно-конструкторских проектах прослеживается «инновационная жилка», которая проходит несколько стадий: гипотеза – аргументация – апробация – инструкция по применению. Такой подход позволяет автору сформировать четкую доказательную базу относительно выдвинутой идеи, проверить ее действие в реальности и при необходимости доработать, определить пути внедрения и дальнейшего использования.

Кто и когда выполняет НИОКР?

Данный вид научных изысканий – серьезное испытание, посильное далеко не каждому желающему. Для его выполнения необходимы конкретные знания в рамках определенной отрасли и специализации, а также творческий подход, критическое мышление, неординарность, «инновационный бит».

Впервые с НИОКР сталкиваются еще студенты вузов, но преимущественно обучающиеся на старших курсах, по мере прохождения как минимум 30-50% профильных предметов. Объектом исследования становится действующее предприятие, где они проходили практику. В студенческой среде НИОР проходит более поверхностно, ведь учащиеся только познают азы столь кропотливого мероприятия: от тотального погружения в тему до планирования и проведения эксперимента (на который не всегда соглашается руководство предприятия), анализ полученных результатов и формулирование выводов.

Кто может быть автором НИОКР?

К более качественному проведению НИОКР подходят практикующие специалисты, имеющие профессиональное образование за плечами и хотя бы минимальный опыт работы по специальности, в конкретной отрасли. Эти люди «прочувствовали» на себе все нюансы и сложности, знают ход работы компании или отдельного структурного элемента, могут предложить реальную и действенную идею, обосновав ее со всех сторон: анализ текущего положения дел и диагностика проблемы с определением существенных факторов, экономическая оценка новшеств, техническое описание инноваций и пр.

В любом случае НИОКР позволяет выполнить следующие функции:

• Всестороннее освещение проблемы: теоретическое, практическое (на конкретном примере); : технико-экономическое обоснование, технологический процесс, апробация и пр. Притом при необходимости к планированию и реализации действий можно привлекать сторонних экспертов для достижения максимального эффекта;
• Инновация. В НИОКР важно «изобрести новый велосипед» или внедрить традиционную технику на предприятии. Где она ранее не применялась (чем не новшество, не правда ли?);
• Углубление теоретического багажа и пополнение профессиональной копилки реальными навыками (от планирования до реализации, контроля и пр.). Сопровождение идеи максимально точными расчетами, планами мероприятий (последовательность действий, сроки, привлекаемые ресурсы и технологии и пр.). Притом эксперимент (апробация) – является обязательной и неотъемлемой часть исследования, в противном случае НИОКР превращается в банальное теоретическое изыскание с мало внушительными результатами на основе прогнозов.

Обратите внимание, что для проведения НИОКР (хоть студенту, хоть практику) необходимо финансирование. Поэтому важно грамотно обосновать идею, рассчитать расходы и потенциальные доходы (окупаемость), грамотно преподнести проект целевой аудитории и добиться успеха.

Отличия НИР от НИОКР

Далеко не каждый автор или студент, начинающий ученый понимает разницу между указанными проектами. На самом деле, она очевидна и ощутима. Достаточно сравнить названия и можно понять, что НИР является составной частью НИОКР (притом преимущественно относится к теоретическому инспектированию проблемы).

Главные составляющие НИОКР?

В НИР лишь описывается суть изучаемого вопроса или явления, основные мероприятия и результаты. В НИОКР же происходит тотальное обоснование каждого шага с максимально точными расчетами, замерами, прогнозами, обоснованием. Притом в НИР допускается избежание апробации, а в НИОКР – данный этап является основным моментом, прочеркивающим действие гипотезы, эффективность предлагаемых мер, возможности их применения в перспективе в конкретных условиях и пр. Без опытно-конструкторской части, расчётов, графиков, чертежей и иных деталей не удастся показать суть идеи, ее действие и эффект. Именно в ней проявляется инновация и прикладной характер научной работы.

Оформление научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы проходит по более жестким канонам. Здесь следует не только грамотно изложить мысли и предложения, но и аргументировать их в табличной и графической форме, отразив тенденции, динамику, изменения, перспективы. Для этого необходимо следовать действующим ГОСТам, которое одинаковы, как для НИР, так и для НИОКР. Единственное – НИОКР требует экономического обоснования каждого шага и полученных результатов, а для этого придётся сформировать финансовую (экономическую) отчетность. Обо всех основных нюансах оформления НИР и ее составляющих мы писали ранее.

Помощь команды Дисхелп в подготовке, проведении и оформлении НИОКР

Далеко не всегда подготовить четкий план действий и внедрить его на предприятии удается в одиночку. Для создания и подготовки эксперимента, инноваций, привлекаются специалисты из разных отраслей, областей наук и специализаций, подразделений. Такой подход позволяет грамотно спроектировать и смоделировать ситуацию, создать эффективный план с учетом всех основных факторов и рисков, особенностей объекта.

Команда Disshelp готова помочь в подготовке, реализации и оформлении НИР и НИОКР по всем направлениям деятельности независимо от уровня сложности. У нас трудятся практикующие специалисты, преподаватели сильнейших вузов страны, кандидаты и доктора наук и пр. Мы гарантируем высокое качество услуг, грамотность, индивидуальный подход к клиенту и ситуации, использование в отчете актуальной и достоверной, проверенной информации, оформление научного труда с учетом всех заявленных параметров в строго очерченные сроки.

Источник: disshelp.ru