В бухучете к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся затраты, связанные с заготовкой и доставкой материалов в организацию (п. 70 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
ТЗР, в частности, включают в себя:
Такой перечень приведен в пункте 70 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Примерная номенклатура ТЗР приведена в приложении 2 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Бухучет: способы учета ТЗР
В бухучете транспортно-заготовительные расходы учитывайте одним из следующих способов:
- непосредственно в фактической себестоимости каждой единицы материалов;
- обособленно на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» (с последующим отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
- обособленно на отдельном субсчете, открытом к счету 10 «Материалы», например на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы».
Выбранный способ учета ТЗР закрепите в учетной политике.
Транспортно-заготовительные расходы
Такой порядок установлен пунктом 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Если организация включает ТЗР в фактическую себестоимость материалов, то обособленный учет этих расходов не ведите. При поступлении материалов сделайте проводки:
Дебет 10 Кредит 60 (20, 21, 75. )
– отражено поступление материалов;
Дебет 10 Кредит 60 (76, 23, 26. )
– отнесены ТЗР на себестоимость материалов.
Если организация учитывает ТЗР обособленно на счете 10, то при поступлении материалов сделайте следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60 (20, 21, 75. )
– отражено поступление материалов по учетной стоимости;
Дебет 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» Кредит 60 (76, 23, 26. )
Если организация учитывает ТЗР обособленно на счете 15, то при поступлении материалов нужно сделать проводки:
Дебет 15 Кредит 60 (76)
– отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной договором (другими документами);
Дебет 15 Кредит 60 (76)
– учтены в фактической себестоимости материалов ТЗР;
Дебет 10 Кредит 15
– оприходованы материалы по учетной цене.
Отклонения фактической стоимости от учетной цены списывайте в момент оприходования материалов проводками:
Дебет 16 Кредит 15
– отражено отклонение фактической стоимости поступивших материалов от их учетной цены;
Дебет 15 Кредит 16
– отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов.
Если ТЗР отражаются обособленно, то их аналитический учет следует вести в разрезе отдельных видов и групп материалов. Это означает, что общую сумму ТЗР, связанных с заготовлением и доставкой разнородных материалов, нужно распределять между ними.
Процесс заготовления, транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)
Из этого правила есть исключение. Если соотношение ТЗР и стоимости заготовленных (доставленных) материалов незначительно, то их можно не распределять и учитывать в общей сумме:
- либо на счете 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»;
- либо на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» (с последующим отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).
Такой порядок предусмотрен пунктом 84 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если организация ведет обособленный учет ТЗР, материалы отражаются в бухучете по учетным ценам. В качестве учетных цен организация может применять:
- планово-расчетную цену, утвержденную организацией;
- договорную цену;
- фактическую себестоимость материалов за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год);
- среднюю цену группы (если плановая цена установлена не на конкретный номенклатурный номер, а на их группу).
Если учетная цена отклоняется от фактической себестоимости более чем на 10 процентов, ее нужно пересмотреть.
Такие правила установлены пунктом 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если ТЗР учитываются обособленно, то списывать их нужно на те же счета, на которые списываются материалы. Оформите это в конце месяца проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26. ) Кредит 16 (10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»)
– списаны ТЗР по израсходованным материалам.
Об этом сказано в пункте 86 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Включение в себестоимость ТЗР, осуществленных после перехода права собственности
Ситуация: можно ли в бухучете включить транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) в фактическую себестоимость материалов? Расходы произведены после перехода права собственности на материалы.
Применение метода с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» позволяет учесть в фактической себестоимости материалов ТЗР, произведенные после перехода права собственности на материалы. В данном случае по дебету счета 15 отражается поступление материалов.
Затем организация отражает по дебету счета 15 расходы на доставку (погрузочно-разгрузочные работы и т. д.), в том числе и произведенные после перехода права собственности на материалы. Когда все расходы будут учтены, организация оприходует материалы на счет 10 (по учетной цене), а на счет 16 будет списано отклонение фактической себестоимости (с учетом ТЗР) от учетных цен. Эти суммы впоследствии (в конце месяца) списываются на счет 20 (23, 25, 26) пропорционально стоимости списанных материалов. Следовательно, такой вариант позволяет распределить ТЗР (в т. ч. произведенные после перехода права собственности на материалы) между списанными и несписанными материалами. То есть, если например, материалы используются для производства продукции, ТЗР включаются в ее себестоимость пропорционально стоимости списанных материалов.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16), абзаца 8 пункта 6 ПБУ 5/01 и пунктов 86, 87 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если поступление материалов организация отражает на счете 10 без использования счетов 15 и 16, то при их передаче к месту использования фактически происходит внутреннее перемещение (п. 51 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
То есть организация доставляет до места использования материалы, себестоимость которых уже сформирована на счете 10. На основании пункта 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материалов не может быть изменена. Поэтому ТЗР не увеличивают фактическую себестоимость материалов, а в зависимости от целей использования МПЗ учитываются в составе расходов на счете 20 (23, 25, 26, 97) (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). При этом в учете сумму расходов на доставку (погрузочно-разгрузочные работы и т. д.) отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 97) Кредит 60
– отражены расходы, связанные с доставкой материалов к месту использования.
Совет: есть аргументы, позволяющие учесть стоимость ТЗР в фактической себестоимости материалов, даже если организация приходует МПЗ без использования счетов 15 и 16. Они заключаются в следующем.
Чтобы учесть ТЗР в фактической себестоимости материалов, к счету 10 откройте субсчет «Материалы в пути». Это позволит скорректировать себестоимость материалов на величину ТЗР, произведенных уже после поступления МПЗ. Такой вывод позволяет сделать пункт 26 ПБУ 5/01, который допускает уточнение фактической себестоимости по материалам, находящимся в пути.
При использовании субсчета «Материалы в пути», открытого к счету 10, сделайте следующие проводки:
Дебет 10 субсчет «Материалы в пути» Кредит 60
– отражена стоимость материалов, находящихся в пути;
Дебет 10 субсчет «Материалы в пути» Кредит 60
– скорректирована фактическая себестоимость материалов на сумму ТЗР, произведенных после перехода права собственности на МПЗ;
Дебет 10 Кредит 10 субсчет «Материалы в пути»
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Распределение ТЗР при поставке нескольких видов материалов
Ситуация: как распределить в бухучете ТЗР по нескольким видам материалов, доставленных одним транспортным средством?
Порядок распределения транспортных расходов в бухучете нормативными документами не регламентируется. Поэтому оптимальный метод организация может разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008). Например, при доставке разнородных материалов одним транспортным средством ТЗР можно распределить пропорционально количеству материалов, их весу или объему в зависимости от специфики деятельности организации (или от ассортимента полученных активов).
Если в одну поставку включено несколько разнородных групп материалов (например, одни материалы измеряются в штуках, другие – в килограммах), то сначала организация должна распределить ТЗР между этими группами. Сделать это можно, например, пропорционально количеству мест, занятых в транспортном средстве. Есть другой вариант – привести все единицы измерения к одной, например, к килограммам. Второй вариант более универсален, но требует более сложных расчетов. Внутри одной группы материалов ТЗР можно распределить пропорционально тем единицам измерения, в которых учитывается каждый номенклатурный номер этой группы.
Пример распределения ТЗР между разнородными материалами методом перевода всех единиц измерения к одной
В ООО «Альфа» одним транспортным средством были доставлены два вида материалов: листовой металл (100 листов) и уголок металлический (200 м). Транспортные расходы составили 7000 руб. без НДС.
Для распределения транспортных расходов бухгалтер «Альфы» перевел различные единицы измерения материалов в одну – килограммы. Вес одного листа металла составляет 60 кг. Вес одного метра уголка – 15 кг. Общий вес доставленных материалов равен:
60 кг × 100 листов + 15 кг × 200 м = 9000 кг.
Сумму транспортных расходов бухгалтер распределил следующим образом.
Транспортные расходы на доставку листового металла составили:
7000 руб. × 6000 кг : 9000 кг = 4667 руб.
Транспортные расходы на доставку уголка металлического составили:
7000 руб. × 3000 кг : 9000 кг = 2333 руб.
Бухучет: методы распределения ТЗР
Чтобы снизить трудоемкость распределения транспортно-заготовительных расходов, бухгалтер может воспользоваться одним из следующих упрощенных методов:
- сумма ТЗР по всем материалам, принятым к учету в отчетном периоде, полностью распределяется между материалами, списанными на счета 20, 23 и 91-2. Использование этого метода допускается, если сумма ТЗР не превышает 10 процентов от стоимости всех списанных материалов;
- средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов, округляется до целых единиц;
- сумма ТЗР распределяется с учетом их процента, сложившегося на начало отчетного периода. Средний процент за отчетный период в этом случае не рассчитывается. Если сумма ТЗР, определенная таким способом, будет завышена или занижена, то в следующем отчетном периоде ее следует скорректировать;
- сумма ТЗР распределяется по нормативу, закрепленному в плановых калькуляциях. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то разница учитывается в следующем отчетном периоде;
- сумма ТЗР полностью списывается на увеличение стоимости материалов, израсходованных в отчетном периоде. Использование этого метода допускается, если сумма ТЗР не превышает 5 процентов от учетной стоимости материалов.
Такой порядок предусмотрен в пункте 88 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Бухучет: списание ТЗР в расходы
Перед тем как определить сумму ТЗР, которая списывается в расходы отчетного периода (месяца), нужно рассчитать средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов. Для этого используйте формулу:
Источник: nalogobzor.info
Учет и списание транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)
В бухучете к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся затраты, связанные с заготовкой и доставкой материалов в организацию (п. 70 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). ТЗР, в частности, включают в себя:
Примерная номенклатура (перечень) ТЗР приведена в приложении 2 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Способы учета ТЗР
В бухучете транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитывайте одним из следующих способов:
- непосредственно в фактической себестоимости каждой единицы материалов;
- обособленно на счете 15 »Заготовление и приобретение материалов» (с последующим отнесением на счет 16 »Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
- обособленно на отдельном субсчете, открытом к счету 10 »Материалы», например на субсчете »Транспортно-заготовительные расходы».
Выбранный способ учета ТЗР закрепите в учетной политике. Такой порядок установлен пунктом 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если организация включает ТЗР в фактическую себестоимость материалов, то обособленный учет этих расходов не ведите. При поступлении материалов сделайте проводки:
Дебет 10 Кредит 60 (20, 21, 75. )
– отражено поступление материалов;
Дебет 10 Кредит 60 (76, 23, 26. )
– отнесены ТЗР на себестоимость материалов.
Если организация учитывает ТЗР обособленно на счете 10, то при поступлении материалов сделайте следующие проводки:
Дебет 10 субсчет »Сырье и материалы» Кредит 60 (20, 21, 75. )
– отражено поступление материалов по учетной стоимости;
Дебет 10 субсчет »Транспортно-заготовительные расходы» Кредит 60 (76, 23, 26. )
– учтены ТЗР.
Если организация учитывает ТЗР обособленно на счете 15, то при поступлении материалов нужно сделать проводки:
Дебет 15 Кредит 60 (76)
– отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной договором (другими документами);
Дебет 15 Кредит 60 (76)
– учтены в фактической себестоимости материалов ТЗР;
Дебет 10 Кредит 15
– оприходованы материалы по учетной цене.
Отклонения фактической стоимости от учетной цены списывайте в момент оприходования материалов проводками:
Дебет 16 Кредит 15
– отражено отклонение фактической стоимости поступивших материалов от их учетной цены;
Дебет 15 Кредит 16
– отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов.
Если ТЗР отражаются обособленно, то их аналитический учет следует вести в разрезе отдельных видов и групп материалов. Это означает, что общую сумму ТЗР, связанных с заготовлением и доставкой разнородных материалов, нужно распределять между ними. Из этого правила есть исключение. Если соотношение ТЗР и стоимости заготовленных (доставленных) материалов незначительно, то их можно не распределять и учитывать в общей сумме:
- либо на счете 10 субсчет »Транспортно-заготовительные расходы»;
- либо на счете 15 »Заготовление и приобретение материалов» (с последующим отнесением на счет 16 »Отклонение в стоимости материальных ценностей»).
Такой порядок предусмотрен пунктом 84 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если организация ведет обособленный учет ТЗР, материалы отражаются в бухучете по учетным ценам. В качестве учетных цен организация может применять:
- планово-расчетную цену, утвержденную организацией;
- договорную цену;
- фактическую себестоимость материалов за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год);
- среднюю цену группы (если плановая цена установлена не на конкретный номенклатурный номер, а на их группу).
Если учетная цена отклоняется от фактической себестоимости более чем на 10 процентов, ее нужно пересмотреть. Если ТЗР учитываются обособленно, то списывать их нужно на те же счета, на которые списываются материалы. Оформите это в конце месяца проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26. ) Кредит 16 (10 субсчет »Транспортно-заготовительные расходы»)
– списаны ТЗР по израсходованным материалам.
Методы распределения ТЗР
Чтобы снизить трудоемкость распределения транспортно-заготовительных расходов, бухгалтер может воспользоваться одним из следующих упрощенных методов:
- сумма ТЗР по всем материалам, принятым к учету в отчетном периоде, полностью распределяется между материалами, списанными на счета 20, 23 и 91-2. Использование этого метода допускается, если сумма ТЗР не превышает 10 процентов от стоимости всех списанных материалов;
- средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов, округляется до целых единиц;
- сумма ТЗР распределяется с учетом их процента, сложившегося на начало отчетного периода. Средний процент за отчетный период в этом случае не рассчитывается. Если сумма ТЗР, определенная таким способом, будет завышена или занижена, то в следующем отчетном периоде ее следует скорректировать;
- сумма ТЗР распределяется по нормативу, закрепленному в плановых калькуляциях. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то разница учитывается в следующем отчетном периоде;
- сумма ТЗР полностью списывается на увеличение стоимости материалов, израсходованных в отчетном периоде. Использование этого метода допускается, если сумма ТЗР не превышает 5 процентов от учетной стоимости материалов.
Списание ТЗР
Перед тем как определить сумму ТЗР, которая списывается в расходы отчетного периода (месяца), нужно рассчитать средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов. Для этого используйте формулу:
| Остаток ТЗР на начало отчетного периода + Сумма ТЗР по материалам, поступившим в отчетном периоде | : | Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода (в учетных ценах) + Стоимость материалов, поступивших за отчетный период (в учетных ценах) | х | 100% |
Рассчитав средний процент, определите сумму ТЗР, которая списывается на себестоимость отчетного периода. Для этого используйте формулу:
| Средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов | : | Учетная стоимость израсходованных материалов |
Пример
ОАО »Производственная фирма «Мастер»» занимается изготовлением металлических изделий. Учет поступающих материалов организация ведет с использованием счетов 15 и 16.
На 1 февраля в учете организации числилось:
— на счете 10 – металл в количестве 10 т по учетной цене 2800 руб./т на общую сумму 28 000 руб.;
— на счете 16 – остаток ТЗР, относящихся к этому виду материалов, – 3000 руб.
В течение месяца »Мастером» было приобретено 50 т металла на сумму 168 150 руб. (в т. ч. НДС – 25 650 руб.). Сумма ТЗР по этим материалам составила 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).
В феврале в производство было передано 35 т металла.
Бухгалтер »Мастера» сделал в учете проводки:
Дебет 15 Кредит 60
– 142 500 руб. (168 150 руб. – 25 650 руб.) – отражено поступление металла;
Дебет 19 Кредит 60
– 25 650 руб. – учтен НДС по приобретенному металлу;
Дебет 68 субсчет »Расчеты по НДС» Кредит 19
– 25 650 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным материалам (при наличии счета-фактуры поставщика);
Дебет 10 Кредит 15
– 140 000 руб. (50 т × 2800 руб.) – оприходован металл по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
– 15 000 руб. (17 700 руб. – 2700 руб.) – отражены ТЗР;
Дебет 19 Кредит 60
– 2700 руб. – учтен НДС c ТЗР;
Дебет 68 субсчет »Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2700 руб. – принят к вычету НДС по ТЗР;
Дебет 16 Кредит 15
– 17 500 руб. (142 500 руб. + 15 000 руб. – 140 000 руб.) – списана разница между учетной ценой и фактической себестоимостью поступившего металла;
Дебет 20 Кредит 10
– 98 000 руб. (35 т × 2800 руб.) – списана учетная стоимость металла, переданного в производство.
Сумму ТЗР, которая списывается на себестоимость в феврале, бухгалтер »Мастера» рассчитал так.
Стоимость металла в феврале с учетом остатка на начало месяца (в учетных ценах) составила:
2800 руб. × 10 т + 2800 руб. × 50 т = 168 000 руб.
Сумма ТЗР в феврале с учетом остатка на начало месяца равна:
3000 руб. + 17 500 руб. = 20 500 руб.
Средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов, составил:
20 500 руб. : 168 000 руб. × 100% = 12,2%.
Сумма ТЗР, которая списывается на себестоимость в феврале, равна:
98 000 руб. × 12,2% = 11 956 руб.
Дебет 20 Кредит 16
– 11 956 руб. – списаны ТЗР за апрель.
Как распределить в бухучете ТЗР по нескольким видам материалов, доставленных одним транспортным средством? Порядок распределения ТЗВ в этом случае нормативными документами не регламентируется. Поэтому оптимальный метод организация может разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008). Например, при доставке разнородных материалов одним транспортным средством ТЗР можно распределить пропорционально количеству материалов, их весу или объему в зависимости от специфики деятельности организации (или от ассортимента полученных активов).
Если в одну поставку включено несколько разнородных групп материалов (например, одни материалы измеряются в штуках, другие – в килограммах), то сначала организация должна распределить ТЗР между этими группами. Сделать это можно, например, пропорционально количеству мест, занятых в транспортном средстве. Есть другой вариант – привести все единицы измерения к одной, например, к килограммам. Второй вариант более универсален, но требует более сложных расчетов. Внутри одной группы материалов ТЗР можно распределить пропорционально тем единицам измерения, в которых учитывается каждый номенклатурный номер этой группы.
Пример
В ЗАО »Альфа» одним транспортным средством были доставлены два вида материалов: листовой металл (100 листов) и уголок металлический (200 м). Транспортные расходы составили 7000 руб. без НДС.
Для распределения транспортных расходов бухгалтер »Альфы» перевел различные единицы измерения материалов в одну – килограммы. Вес одного листа металла составляет 60 кг. Вес одного метра уголка – 15 кг.
Общий вес доставленных материалов равен:
60 кг × 100 листов + 15 кг × 200 м = 9000 кг.
Транспортные расходы на доставку листового металла составили:
7000 руб. × 6000 кг : 9000 кг = 4667 руб.
Транспортные расходы на доставку уголка металлического составили:
7000 руб. × 3000 кг : 9000 кг = 2333 руб.
Источник: delovoymir.biz
4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов
К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) по приобретенным материалам относятся следующие расходы:
– расходы по транспортировке и хранению материалов,
– выплаты посредническим организациям по операциям приобретения материалов,
– расходы на тару,
– оплата труда работников, выполняющих обязанности по приемке, хранению и отпуску материалов,
– оплата командировочных расходов работников по операциям приобретения материалов,
– недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли материалов,
– таможенные пошлины и другие платежи по операциям импорта материалов,
– прочие расходы по операциям приобретения материалов.
ТЗР можно учитывать одним из 3 методов:
Первый метод: включать в фактическую себестоимость материалов (учитывать на том же субсчете счета 10, что и сами материалы),
Второй метод: учитывать на отдельном субсчете счета 10,
Третий метод: учитывать на счете 15.
Организация должна выбрать и отразить в своей учетной политике один из этих 3-х методов.
Первый метод учета ТЗР целесообразно использовать при небольшой номенклатуре материалов.
Пример 4.7. Предприятие приобрело 10 листов стали на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Предприятие также оплатило доставку стальных листов, что составило 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). В том же месяце в основное производство было отпущено 7 листов стали. Учет ТЗР ведется первым методом. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
100 000 руб. – на фактически оплаченную стоимость материалов (без «входящего» НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
18 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по оплаченным материалам.
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 000 руб. – на стоимость ТЗР (без «входящего» НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
360 руб. – на сумму «входящего» НДС по ТЗР.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы»
71 400 руб. (= [100 000 руб. +2 000 руб.] : 10 листов * 7 листов) – материалы вместе с ТЗР списаны в производство.
Второй метод учета ТЗР приводит к тому, что суммы ТЗР учитываются на счете 10 на его субсчете 10-ТЗР и эти суммы ежемесячно распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов на субсчетах 10—1, 10—2, 10—3 и т. д. счета 10.
Сумма ТЗР, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР, рассчитывается в 2 шага по формулам:
[Остаток ТЗР на начало месяца, т. е. сальдо по дебету субсчета 10-ТЗР на начало месяца + Общая сумма ТЗР за прошедший месяц, т. е. оборот по дебету субсчета 10-ТЗР за месяц]
: (делим на)
[Стоимость материалов на начало месяца, т. е. сальдо по дебету субсчета 10—1 (10—2, 10—3,…) на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц, т. е. оборот по дебету субсчета 10—1 (10—2, 10—3,…) за месяц]
100%
[Процент ТЗР, подлежащих списанию]
[Процент ТЗР, подлежащих списанию]
* (умножаем на)
[Стоимость материалов, отпущенных в производство за месяц, т. е. оборот по кредиту субсчета 10—1 (10—2, 10—3,…) за месяц]
= (получаем)
[Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР].
Пример 4.8. В предприятии по состоянию на начало февраля числится:
– краска на сумму 10 000 руб. (дебетовое сальдо по субсчету 10—1)
– ТЗР, связанные с приобретением краски на сумму 500 руб. (дебетовое сальдо по субсчету 10-ТЗР).
В феврале предприятие закупило краски на сумму 64 900 руб. (в том числе НДС – 9 900 руб.). Расходы по доставке краски на предприятие составили 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).
В феврале предприятие израсходовало краски:
– в основном производстве на сумму 35 700 руб.
– во вспомогательном производстве на сумму 12 500 руб.
Бухгалтерские проводки в феврале будут иметь вид:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—1
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
55 000 руб. – на фактически оплаченную стоимость краски (без «входящего» НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
9 900 руб. – на сумму «входящего» НДС по оплаченной краске.
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10-ТЗР
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1 000 руб. – на стоимость доставки краски (без «входящего» НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
180 руб. – на сумму «входящего» НДС по доставке краски.
[Процент ТЗР, подлежащих списанию] =
[500 руб. +1 000 руб.] : [10 000 руб. +55 000 руб.] * 100% = 2,31%.
[Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР] в основное производство:
35 700 руб. * 2,31% = 824,67 руб.
[Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР] во вспомогательное производство:
12 500 руб. * 2,31% = 288,75 руб.
Списание в основное производство:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1
35 700 руб. – списана краска, переданная в основное производство
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10-ТЗР
824,67 руб. – списана часть ТЗР (по краске, переданной в основное производство).
Списание во вспомогательное производство:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1
12 500 руб. – списана краска, переданная во вспомогательное производство
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10-ТЗР
288,75 руб. – списана часть ТЗР (по краске, переданной во вспомогательное производство).
Третий метод учета ТЗР предполагает использование счетов 15 и 16. В этом случае суммы ТЗР учитываются на счете 16. Дебетовое сальдо по счету 16 в конце месяца списывается на те же счета, на которые были списания со счета 10. Выполняется это полностью аналогично тому, как это было показано в п. 4.3. «Отпуск материалов в производство» касательно операций по счетам 15 и 16.
Пример 4.9. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16. На начало февраля в предприятии числилось:
– остаток материалов на складе (дебетовое сальдо счета 10) – 50 000 руб.
– дебетовое сальдо по счету 16 – 15 000 руб.
В феврале были оплачены и получены на склад материалы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Учетная цена этих материалов – 180 000 руб. В том же феврале списано в основное производство материалов на учетную сумму – 160 000 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»
180 000 руб. – учетная стоимость материалов, поступивших на склад.
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
200 000 руб. – на фактически оплаченную стоимость материалов (без «входящего» НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по оплаченным материалам.
Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»
20 000 руб. (= 200 000 руб. – 180 000 руб.) – на сумму превышения фактической себестоимости материалов над учетной.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы»
160 000 руб. – списаны в производство материалы по учетным ценам.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»
24 347,83 руб. (= [15 000 руб. +20 000 руб.] : [50 000 руб. +180 000 руб.] * [160 000 руб.]) – списано в производство отклонение в стоимости материалов.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Продолжение на ЛитРес
3.1.6. Учет расходов
3.1.6. Учет расходов В отличие от учета доходов учет расходов, на которые эти доходы можно уменьшить, строго регламентирован.Тут есть несколько важных особенностей.Во-первых, стоимость приобретенного сырья или материалов включается в расходы только того налогового
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ Расходы на рекламу, составляющие весьма существенную часть коммерческих расходов многих организаций, имеют особенности отражения в бухгалтерском учете, сложность ведения которого обусловлена разным составом рекламных
4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ
4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ Все организации, которые решают инвестировать средства в рекламу, рано или поздно сталкиваются с проблемой определения той оптимальной суммы денежных средств, которую следует потратить на рекламу. С одной стороны, на определенном
6.7.6.1. Налоговый учет расходов на спонсорскую помощь как расходов на рекламу
6.7.6.1. Налоговый учет расходов на спонсорскую помощь как расходов на рекламу 6.7.6.1.1. Налоговый учет безвозмездных спонсорских вкладов Спонсором можно быть анонимно, т. е. без обязательного упоминания об организации как о спонсоре. Это и есть случай безвозмездного
4.2.4. Порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов
4.2.4. Порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов В соответствии с п. 83 Методических указаний по учету МПЗ транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) можно учитывать:а) на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ
УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ Себестоимость продукции определяется в процессе реализации. Кроме производственной себестоимости изделия (затрат на изготовление) в нее необходимо включить расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются коммерческими, или
101. Учет расходов на продажу
101. Учет расходов на продажу К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы,
7.5. Учет расходов на продажу
7.5. Учет расходов на продажу Расходы на продажу это коммерческие (непроизводственные) расходы по сбыту продукции, которые оплачиваются продающей организацией (поставщиком).Для учета этих расходов используется активный счет 44 «Расходы на продажу».По дебету счета
3.2.2.1. Учет расходов
3.2.2.1. Учет расходов Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций согласно пункту 2 Положения № 160 ведется заказчиком-застройщиком на счете 08 «Капитальные вложения» по фактическим затратам без учета НДС. Затраты застройщика на строительство объекта включают в себя:›
Балансодержатель – лизингодатель – бухгалтерский и налоговый учет, учет дополнительных расходов, документооборот у лизингополучателя
Балансодержатель – лизингодатель – бухгалтерский и налоговый учет, учет дополнительных расходов, документооборот у лизингополучателя Порядок бухгалтерского учета и налогообложения имущества, полученного по договору лизинга, определяется многими факторами, одним из
6.4. Учет представительских расходов
6.4. Учет представительских расходов К ним относятся затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью взаимовыгодного сотрудничества, а также участников заседания совета предприятия и ревизионной
47. Учет расходов будущих периодов
47. Учет расходов будущих периодов Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Также на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с
Балансодержатель-лизингодатель – бухгалтерский и налоговый учет, учет дополнительных расходов, документооборот у лизингополучателя
Балансодержатель-лизингодатель – бухгалтерский и налоговый учет, учет дополнительных расходов, документооборот у лизингополучателя Порядок бухгалтерского учета и налогообложения имущества, полученного по договору лизинга, определяется многими факторами, одним из
78. Учет расходов на продажу
78. Учет расходов на продажу К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей готовой продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.В состав
УРОК 30. Учет дополнительных расходов
УРОК 30. Учет дополнительных расходов Поставка товарно-материальных ценностей может быть связана с дополнительными расходами – например, на транспортировку, на хранение, на охрану и т. п. При этом ценности могут поступать от одного контрагента (поставщика), а
1.2. Учет организационных расходов
1.2. Учет организационных расходов 1.2.1. Если расходы не признаются вкладом в уставный капитал В соответствии с пунктом 2 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Именно с этого момента предприятие начинает вести учет
Источник: econ.wikireading.ru
Учет транспортно-заготовительных расходов
Понятие и виды транспортно-заготовительных расходов
Как правило, хозяйствующие субъекты ведут учет материально-производственных запасов в планово-учетных ценах с выделением отдельного счета, либо аналитического счета для учета транспортно-заготовительных расходов.
Фактическая стоимость материально-производственных запасов, поступающих на предприятие, складывается из покупной стоимости материалов и транспортно-заготовительных расходов.
Транспортно-заготовительные расходы – это издержки хозяйствующего субъекта на приобретение (заготовку, доставку) материально-производственных запасов.
Транспортно-заготовительные расходы включают в себя:
- Стоимость транспортных услуг по доставке приобретенных материальных ценностей в хозяйство;
- Стоимость погрузки и разгрузки материальных ценностей;
- Экспедиторские расходы (командировочные);
- Содержание складов по предварительному хранению приобретенных материальных ценностей;
- Затраты на страхование;
- Таможенные пошлины;
- Комиссионные вознаграждения посредническим организациям;
- Стоимость потерь в пути в пределах норм естественной убыли по приобретенным МПЗ;
- Затраты связанные с подготовкой МПЗ к использованию и др.
В зависимости от отрасли транспортно-заготовительные расходы могут составлять до 50% покупной стоимости приобретаемых материалов. В связи с этим условия оплаты данных расходов четко прописываются в договоре на поставку МПЗ.
Существует несколько вариантов оплаты транспортно-заготовительных расходов:
— полная оплата поставщиком;
— полная оплата покупателем;
— частичная оплата поставщиком и частичная оплата покупателем.
Транспортно-заготовительные расходы учитываются в франко-ценах, в которых определяется часть, которую должен оплатить поставщик и покупатель. Выделяют четыре основных вида франко-цен:
- «франко-склад поставщика» — полная оплата транспортно-заготовительных расходов покупателем;
- «франко-вагон, станция отправления» — расходы по доставке до станции отправления берет на себя поставщик, от станции отправления до склада покупателя расходы оплачивает покупатель;
- «франко-вагон, станция назначения» — расходы по доставке до станции назначения берет на себя поставщик, от станции назначения до склада покупателя расходы оплачивает покупатель;
- «франко-склад покупателя» — полная оплата транспортно-заготовительных расходов поставщиком.
Схема транспортировки грузов
В практической деятельности хозяйствующих субъектов существует больше вариантов оплаты транспортно-заготовительных расходов. В связи с чем конкретные условия доставки материально-производственных запасов и оплаты транспортных расходов определяются договором между поставщиком и покупателем.
Бухгалтерский учет транспортно-заготовительных расходов
В бухгалтерском учете существует три способа учета транспортно-заготовительных расходов:
- С применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
- К счету 10 открывается отдельный аналитический счет – 10 ТЗР.
- Непосредственное включение ТЗР в фактическую себестоимость (сложение с договорной ценой материала, присоединение к денежной оценке материалов, вложенных в уставный капитал и др.).
1-й способ. Учет ТЗР с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Задание 1. ООО «Светофор» осуществляет производство текстильной продукции. Учет поступающих материальных ценностей и транспортно-заготовительных расходов ведется с использованием счетов 15 и 16. Остаток по счету 10/1 – Сырье и материалы на 01.01.2021 – 10 рулонов тканей по учетной цене — 8 000 руб./рулон, всего на 80 000 руб. Остаток на счете 16 по данному виду материалов – 5 000 руб.
В течении месяца было приобретено 18 рулонов на 150 000 руб., НДС – 20%. В течении месяца на основное производство было использовано 8 рулонов.
Транспортно-заготовительные расходы составили 24 000 руб., в. т. ч. НДС -20%
| Дт (Дебет) | 10/1 Сырье и материалы | Кт (Кредит) | |
| Начальное сальдо на 01.01.21г. 80 000 руб. |
|||
| 3) 144 000 | 7) 22 400 | ||
| Оборот 144 000 руб. | Оборот 22 400 руб. | ||
| Конечное сальдо на 01.02.21г. 201 600 руб. |
|||
| Дт (Дебет) | 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей | Кт (Кредит) | |
| Начальное сальдо на 01.01.21г. 0 руб. |
|||
| 1) 150 000 4) 20 000 |
3) 144 000 6) 26 000 |
||
| Оборот 170 000 руб. | Оборот 170 000 руб. | ||
| Конечное сальдо на 01.02.21г. 0 руб. |
|||
| Дт (Дебет) | 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей | Кт (Кредит) | |
| Начальное сальдо на 01.01.21г. 5 000 руб. |
|||
| 6) 26 000 | 8) 3 100,16 | ||
| Оборот 26 000 руб. | Оборот 3 100,16 руб. | ||
| Конечное сальдо на 01.02.21г. 27 899,84 руб. |
|||
% откл = (5 000 + 26 000)/(80 000 + 144 000)*100% = 13,84%.
| № | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 8 | Списаны отклонения по материалам, использованным в производство | 20 | 16 | 22 400 * 13,84% = 3 100,16 |
2-й способ. К счету 10 открывается отдельный аналитический счет – 10 ТЗР.
Чаще всего на практике применяют данный способ. Учтенные в течении месяца ТЗР распределяются на объекты использования МПЗ.
Задание 2. Остаток по счету 10/5 – Запасные части на 01.01.2021 – 100 800 рублей. Остаток по аналитическому счету 10 ТЗР – 15 400 рублей. В течении месяца от поставщиков поступили запасные части на сумму 690 000 рублей, наценка – 35%, сумма НДС – 20%. В течении месяца запасные части использовались:
- В ремонтной мастерской – 91 500 рублей;
- На текущей ремонт грузового автотранспорта – 60 000 рублей;
- На текущий ремонт трактора – 58 000 рублей;
- На текущий ремонт оборудования столовой – 30 000 рублей;
- На текущий ремонт оборудования основного производства — 18 000 рублей;
- На текущий ремонт легкового автомобиля – 16 000 рублей.
Определить и списать отклонение. Составить необходимую корреспонденцию счетов.
Помимо этого, были учтены затраты по доставке запасных частей:
| Дт (Дебет) | 10/5 Запасные части | Кт (Кредит) | |
| Начальное сальдо на 01.01.21г. 100 800 руб. |
|||
| 1) 690 000 | 7) 91 500 8) 60 000 9) 58 000 10) 30 000 11) 18 000 12) 16 000 |
||
| Оборот 690 000 руб. | Оборот 273 500 руб. | ||
| Конечное сальдо на 01.02.21г. 517 300 руб. |
|||
| Дт (Дебет) | 10/ТЗР | Кт (Кредит) | |
| Начальное сальдо на 01.01.21г. 15 400 руб. |
|||
| 2) 241 500 4) 25 000 5) 18 000 6) 10 000 |
13) 35 858,85 14) 23 514 15) 22 730,20 16) 11 757 17) 7 054,20 18) 6 270,40 |
||
| Оборот 294 500 руб. | Оборот 107 184,65 руб. | ||
| Конечное сальдо на 01.02.21г. 202 715,35 руб. |
|||
% откл. = (15 400 + 294 500)/(100 800 + 690 000)*100% = 39,19%
| № | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 13 | Списаны отклонения по запасным частям, израсходованными в ремонтной мастерской | 23 | 10/ТЗР | 91 500 * 39,19% = 35 858,85 |
| 14 | Списаны ТЗР по запасным частям, израсходованным на ремонт грузового автотранспорта | 23 | 10/ТЗР | 60 000 * 39,19% = 23 514 |
| 15 | Списаны отклонения на ремонт трактора | 23 | 10/ТЗР | 58 000 * 39,19% = 22 730,20 |
| 16 | Списаны отклонения на ремонт оборудования столовой | 29 | 10/ТЗР | 30 000 * 39,19% = 11 757 |
| 17 | Списаны отклонения на ремонт оборудования основного производства | 20 | 10/ТЗР | 18 000 * 39,19% = 7 054,20 |
| 18 | Списаны отклонения на ремонт легкового автомобиля | 26 | 10/ТЗР | 16 000 * 39,19% = 6 270,40 |
3-й способ. Непосредственное включение ТЗР в фактическую себестоимость.
Непосредственное включение транспортных расходов в фактическую себестоимость применяется на предприятиях с небольшой номенклатурой, либо при существенной значимости конкретного приобретенного материала.
Задание 3. ООО «Полет» приобрела специализированную запасную часть для установки на конкретном оборудовании основного цеха на сумму 200 000 руб. НДС – 20%. Затраты на доставку составили 50 000 руб. ТЗР в ООО «Полет» учитывают путем непосредственного включения в фактическую себестоимость.
В любом случае выбор способа учета транспортно-заготовительных расходов всегда остается за самой организацией, о чем должно быть отражено в ученой политике.
Методы распределения ТЗР
Распределение транспортно-заготовительных расходов может осуществляться одним из следующих методов:
- сумма ТЗР по материалам, принятым к учету в отчетном периоде, может полностью списываться на счета расходования материалов, с определением среднего процента за отчетный период (при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений – не более 10%);
- сумма ТЗР распределяется согласно проценту сложившегося на начало отчетного периода, за отчетный период процент в таком случае не рассчитывается. Если сумма ТЗР в таком случае будет завышена или занижена, то в следующем отчетном периоду она подлежит корректировке.
- сумма ТЗР распределяется согласно утвержденному расчетному нормативу. В таком случае при превышении или более низком значении фактических затрат их следует скорректировать в следующем отчетном периоде.
- сумма ТЗР может быть списана полностью в отчетном периоде на израсходованные материалы, с условием, что сумма ТЗР не превышает 5% от учетной стоимости материалов.
- Процент распределения ТЗР может округляться до целых единиц.
Выбор того или иного метода должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Практикующий специалист в сфере экономики и бухгалтерского учета.
Квалификация: Магистр по направлению подготовки «Экономика».
Источник: buhbook.net