Споры с налоговой – обычное дело в любой отрасли. В строительной, например, нередко имеет место доначисление налога на прибыль. Причины и основания могут быть разными. Рассмотрим один из вариантов – доначисление за нецелевое использование средств дольщиков.
Когда компания получает такое доначисление, возникает несколько вопросов. Первый и главный: законно ли это? Второй: как доказать незаконность доначислений, если обязательства по договорам долевого участия выполнены, объект построен и сдан? Третий: можно ли переквалифицировать нецелевое использование во временное отвлечение целевых средств? Очевидно, что любой из вопросов, будь он решен в пользу застройщика, уменьшает налоговые последствия.
Что можно, а что нельзя?
Чтобы разобраться в ситуации, рассмотрим правовое регулирование использования средств дольщиков. Начнем с напоминания о поправках, внесенных в 2018 году в ФЗ №214, регламентирующий долевое участие в строительстве ЖК и многоквартирных домов. Эти поправки изменили правила использования средств дольщиков. А застройщикам была вменена ответственность за нарушение новых правил.
Нецелевое использование льготных кредитов выявили прокуроры
Упомянутый выше федеральный закон с поправками наложил ряд ограничений на осуществление платежей за счет средств, перечисленных застройщику по ДДУ. В число таких ограничений вошли обеспечение обязательств третьих лиц, покупка ценных бумаг, выдача займов. Полный перечень ограничений приведен в ст. 18 ФЗ №214.
Закон также обязал застройщиков использовать для работы со средствами дольщиков специализированные банковские счета. Жесткий контроль за расходованием средств с таких счетов действует с момента внесения поправок в ФЗ №214.
Сколько стоит обход закона?
С ограничениями разобрались, переходим к ответственности за нарушение правил использования средств дольщиков. Согласно все тому же федеральному закону, за совершение запрещенных/ограниченных операций застройщику придется отвечать по КоАП (ст. 14.28). Санкции предусмотрены для компании (до 1 млн. рублей) и должностных лиц (до 50 тыс. руб.). Правда, чтобы ответственность наступила, нарушение должно быть выявлено и зафиксировано.
Кто уполномочен выявлять такие нарушения? Банк, если застройщик, как положено, открыл эскроу или спецсчет, на котором аккумулируются средства дольщиков. И органы строительного надзора, если компании удалось обойти закон и собрать средства на обычном счете. В первом случае незаконные операции в принципе затруднены. Уполномоченный банк просто не пропустит нецелевые транзакции.
Во втором фактическое нарушение уже имеет место. Последствия не заставят себя ждать. Кроме административной ответственности,имеют место серьезные бизнес-риски. Застройщик всерьез рискует лишиться права на привлечение денег дольщиков. Причем лишение может быть временным и постоянным.
Но и это еще не все. Если зарегистрирован серьезный ущерб, нанесенный участникам долевого строительства, собственники компании и руководители несут уголовную ответственность.
Для ОНФ: Целевое использование земли родового поместья
Сделки отменяются
И еще немного юридических нюансов. ФЗ №214 устанавливает не только перечисленные выше карательные меры за нарушение правил использования средств дольщиков. Он еще и предоставляет пострадавшим право и возможность оспорить сделки, оплаченные за счет целевых средств через специальный фонд защиты прав дольщиков и государственные надзорные органы. Если в число дольщиков входят кредиторы строительной компании, они тоже могут оспорить сделки.
А что, если участник сделки сошлется на неосведомленность об источнике финансирования? Судебная практика показывает, что правосудие в такой ситуации будет на стороне дольщиков/кредиторов. Действующее налоговое законодательство обязывает участников рынка проводить хотя бы минимальную проверку контрагентов перед сделками. Пренебрежение этим правилом приводит к финансовым потерям. И о налоговых последствиях заключения сделок с ненадежными контрагентами забывать не стоит.
Что делать с доначислениями?
Юридические нюансы обсудили, переходим к налоговым. Итак, строительная компания нарушила правила использования целевых средств (например, выдала ими займ, который был частично возвращен должником). Отвлечение средств было выявлено в ходе проверки. Налоговики квалифицировали это как нецелевое использование. Соответствующие суммы были добавлены к внереализационным доходам.
В результате застройщику доначислен налог на прибыль (или единый налог, если компания работает на УСН). Компания получила уведомление с требованием погасить недоимку, заплатить пени и штраф на основании ст. 251 НК РФ.
Свои интересы застройщик решил отстаивать в суде. Чтобы отменить налоговые доначисления, а также штраф и пени, компанией было приведено три довода:
1. Фактические обязательства выполнены. Многоквартирный дом построен, введен в эксплуатацию в назначенный срок. Финансовые интересы дольщиков не пострадали.
2. На момент отвлечения целевых средств других источников финансирования у компании не было.
3. Все операции со средствами соответствующим образом отражены в бухгалтерском учете, то есть сделки заключались официально. Ответ судов первой и последующих инстанций был ожидаемым. Указанные доводы не отменяют фактически допущенных нарушений. ФЗ №214 содержит четкие, однозначные формулировки. То же самое касается НК РФ (ст.
250, 251, 271). Заключенные налогоплательщиком сделки и расходы, оплаченные за счет средств дольщиков, не входят в перечень разрешенных операций с целевым финансированием. Соответственно, доначисление налога на прибыль или налога по УСН, начисление пеней за просрочку и штрафа за нарушение налогового законодательства является правомерным.
В том, что суд стал на сторону ФНС, нет ничего удивительного. Частичный возврат средств на счет не меняет квалификацию действий застройщика. На предмет использования целевых поступлений, в число которых входят платежи дольщиков, есть четкие инструкции. Их нарушение – основание для налоговых доначислений и привлечения нарушителя как минимум к административной ответственности.
Что делать налогоплательщику? Платить недоимку, пени, штраф и отражать все это в бухучете. Все потому, что нецелевое использование средств дольщиков увеличивает внереализационный доход. И обязанность его отражения в налоговом учете безусловна. То есть направление средств на цели, входящие в перечень ограничений по ст.
18 ФЗ №214, является нарушением вне зависимости от того, на какой срок были отвлечены средства, возвращены они на счет в полном объеме или нет.
Кроме того, нецелевое использование средств всегда сопряжено с дополнительными рисками. Налоговики не преминут тщательно проверить контрагентов по сделкам. Если будет выявлено перечисление средств за работы, которые фактически не выполнялись, налогоплательщику придется отвечать еще и за это.
Так или иначе, но эксперименты с целевым финансированием – не лучшая идея. Вероятность наступления налоговых последствий в таких случаях очень высока. И цена вопроса, учитывая объемы финансирования, достигает десятков, а иногда и сотен миллионов.
Источник: xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai
Образец целевого займа с предоставлением отчёта о целях и результатах работы, для которой предназначались полученные денежные средства, заключаемого между юридическими лицами
Договор займа — документ, по которому один из участников предоставляет другому заем. По нему возможна передача денег или какого-либо имущества. Получатель обязуется в указанный срок возвратить деньги или то же количество вещей займодавцу. Считается оформленным и действительным с момента подписания обоими участниками.
Может заключаться в письменной и устной форме, или же в виде расписки. Если количество денежных средств составляет более 10 тысяч рублей, или же если договор заключается с юрлицом — то документ составляется непременно письменно.
В тексте разрешается указание требования уплаты процентов, а также могут оговариваться определенные цели применения выданного займа — тогда дающему предоставляется возможность контроля за соблюдением условий. Если документ фиксирует передачу вещественного имущества, то условие о процентах устанавливаться не может.
Виды и варианты договоров займа
- Договор займа между физлицами.
- Между юрлицами.
- Между физлицом и юрлицом и др.
ДОГОВОР ЦЕЛЕВОГО ЗАЙМА
с предоставлением отчёта о целях и результатах работы, для которой предназначались полученные денежные средства
в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Займодавец», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Займодавец передает Заемщику в собственность деньги в сумме: рублей. Сумма займа НДС не облагается. Основание – НК РФ, ст.149, п.3, пп 15.
1.2. Деньги перечисляются с банковского счета Займодавца на банковский счет Заемщика.
1.3. Договор займа считается заключенным с момента перечисления всей суммы денег Займодавцем. Срок перечисления – не позднее « » 2022 г.
1.4. Заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег (сумму беспроцентного займа) не позднее « » 2022 г.
1.5. Сумма займа считается возвращенной в момент зачисления ее на банковский счет Займодавца.
1.6. Заемщик направляет полученные денежные средства на цели: .
2. ОБЯЗАННОСТИ ЗАЕМЩИКА
2.1. Заемщик обязан возвратить Займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренном настоящим договором.
2.2. Сумма займа может быть возвращена досрочно без дополнительного согласования сторон.
2.3. В случае заключения договора займа с условием использования на определенные п.1.6 цели, Займодавец имеет право контроля за целевым использованием суммы займа, а Заемщик обязан по требованию Займодавца предоставлять ему необходимую информацию.
2.4. По окончании договора Заемщик должен предоставить аннотированный отчет о целях и результатах работы, для которой предназначались полученные денежные средства, и подтверждающий целевое использование средств.
3. ПОСЛЕДСТВИЯ НАРУШЕНИЯ ЗАЕМЩИКОМ ДОГОВОРА
3.1. В случае невыполнения Заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа (п.1.6), Займодавец вправе потребовать от Заемщика досрочного возврата суммы займа, без получения на то согласия Заемщика.
3.2. Если настоящим договором предусмотрено возвращение займа по частям, то при нарушении Заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, Займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа.
3.3. При невыполнении Заемщиком предусмотренных настоящим договором обязанностей, а также при утрате обеспечения или ухудшения его условий по обязательствам, за которые Займодавец не отвечает, Займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа, без получения на то согласия Заемщика.
3.4. В случае просрочки возврата суммы займа Заемщик уплачивает Займодавцу пени с величины невозвращенной суммы со дня, следующего за днем официального срока возврата, из расчета ставки рефинансирования, устанавливаемой Центробанком России в период задержки.
3.4. Все споры или разногласия разрешаются путем переговоров между сторонами. В случае невозможности разрешения разногласий путем переговоров они подлежат рассмотрению в арбитражном суде по месту нахождения Займодавца в установленном законодательством порядке.
4. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ ПО УСМОТРЕНИЮ СТОРОН
4.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.
4.2. Любые изменения и дополнения к настоящему договору имеют силу только в том случае, если они оформлены в письменном виде и подписаны обеими сторонами.
Источник: amulex.ru