Как показывает редакционная почта, производство продукции по схеме давальческого сырья весьма популярно. При этом наибольшее количество вопросов вызывает собственно организация бухгалтерского учета таких операций.
Хозяйственные отношения между субъектами предпринимательской деятельности, предполагающие обработку или переработку давальческого сырья, в настоящее время весьма распространены. Причем подобная схема договорных отношений используется практически во всех отраслях материального производства — там, где технологический процесс включает операции по переработке материально-производственных запасов.
Разделение функций различных организаций по этапам производственного цикла предоставляет возможность углубления специализации, а значит, может обеспечить повышение эффективности процессов выпуска продукции или выполнения работ, в том числе и в тех случаях, когда стороны договора не являются взаимозависимыми организациями.
Сторонами договора, предполагающего переработку давальческих материалов, являются давалец (собственник материалов) и переработчик (хозяйствующий субъект, фактически осуществляющий работы по переработке полученных материалов или сырья).
Урок 45. Давальческое сырье, учет у давальца в 1С:Бухгалтерия 3.0
По совокупности требований, предъявляемых к оформлению операций по переработке давальческих материалов, договор, заключаемый между давальцем и переработчиком, относится к категории договора подряда. Другие виды договоров, заключаемые в аналогичных условиях, — мены, купли-продажи, поставки и т. п. — предполагают встречное движение стоимости по каждой операции, связанной с движением имущества. Проще говоря, если заключенным договором предполагается оплата полученных материалов или передача неденежных средств в обмен на переданные материалы, такие материально-производственные запасы не могут считаться давальческими.
Определение давальческих материалов приведено в п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н:
Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Таким образом, основной отличительной особенностью давальческих материалов является то, что право собственности на них от давальца к переработчику не переходит. Из этого следует, что давалец не имеет права списывать стоимость материалов с собственного баланса, а переработчик может их учитывать только на забалансовом счете.
Учет у переработчика
Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». При этом учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).
Учет давальческого сырья у Давальца (часть 1)
Давальческие материалы приходуются за балансом при их поступлении и передаче в переработку. После выполнения работ, предусмотренных договором, материалы списываются со счета 003. Одновременно в системном учете делаются бухгалтерские проводки, отражающие реализацию результата работ, в себестоимость которых стоимость переработанных материалов не включается.
Материалы принимаются на забалансовый учет на основании первичных учетных документов.
Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).
То есть общая схема бухгалтерских проводок у переработчика должна быть следующей:
— на сумму договорной стоимости полученного сырья
Дебет 20 Кредит 10, 60, 70 и т. д.
— на сумму соответственно использованных материалов (собственных), работ и услуг сторонних организаций, начисленной заработной платы и т. п.
Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20
— на сумму фактической себестоимости переработки давальческого сырья
Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «НДС»
— на сумму НДС, начисленного по договорной стоимости выполненных работ. Стоимость материалов при расчете НДС не учитывается (п. 5 ст. 154 НК РФ)
Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»
— на сумму договорной стоимости работ по переработке сырья
— на сумму стоимости давальческого сырья — при возврате переработанного сырья давальцу.
Таким образом, необходимости в использовании счетов учета материально-производственных запасов (10, 41 или 43) не возникает. Себестоимость переработки формируется непосредственно на счете 20 и по окончании производственного цикла не может быть списана в состав запасов, так как выполненные работы не имеют выраженной материально-вещественной формы, отделимой от материалов, в отношении которых они выполнены.
Подчеркнем, что приведенная схема справедлива только для случаев, когда операции осуществляются именно с давальческим сырьем, то есть вся переработанная продукция возвращается собственнику сырья, а оплате подлежит только стоимость выполненных работ. Если же условиями договора допускается продажа переработчиком обработанных запасов неограниченному кругу покупателей, должна использоваться схема, характерная для выпуска продукции (полученные материалы приходуются, полностью списываются в производство, по окончании процесса переработки приходуются новые товары или готовая продукция). Разумеется, в этом случае давалец списывает переданные материалы со своего баланса в соответствии с условиями договора, который уже не может быть договором переработки.
Учет у давальца
Для организации и ведения учета движения давальческих материалов у давальца предусмотрено открытие специального субсчета к счету 10 «Материалы».
Субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10 предназначен для ведения учета не отдельного вида материалов, а материалов, используемых для отдельной, конкретной операции. То есть в принципе на этом субсчете могут учитываться любые виды материалов (за исключением, может быть, прочих). С другой стороны, в том случае, когда предполагается передача материалов общего назначения (учитываемых на других субсчетах) для переработки в качестве давальческого сырья, в бухгалтерском учете предварительно должна быть оформлена проводка, переводящая стоимость этих материалов с кредита соответствующего субсчета в дебет счета 10 субсчет 7. То есть общая схема бухгалтерских проводок будет следующей:
Дебет 10 субсчет 7 «Материалы переданные в переработку на сторону» Кредит 10 субсчет 1 «Сырье и материалы»
— на сумму стоимости материалов, переданных в переработку
Дебет 10 субсчет 1 Кредит 10 субсчет 7
— на сумму стоимости переработанных материалов, переведенных в состав основных для дальнейшего использования в основном производстве — по оценке на момент передачи. То есть после оформления данной проводки счет 10 субсчет 7 по данной операции должен закрыться
Дебет 20 Кредит 10 субсчет 1
— на сумму стоимости материалов, полученных из переработки и переданных в основное производство
Дебет 20 Кредит 60
— на сумму расходов по переработке, подлежащих оплате перерабатывающей организации.
На период переработки стоимость материалов с баланса организации-давальца не списывается, хотя фактически материалы вывозятся с территории организации.
Организация передала в переработку сырье общей стоимостью 100 000 руб. Стоимость переработки составила 59 000 руб. (включая НДС). Себестоимость переработки — 40 000 руб.
В бухгалтерском учете давальца будут сделаны следующие проводки:
Дебет 10 субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10 субсчет 1 «Сырье и материалы»
— 100 000 руб. — стоимость материалов, переданных в переработку
Дебет 10 субсчет 1 Кредит 10 субсчет 7
Дебет 20 Кредит 10 субсчет 1
— 100 000 руб. — стоимость переработанных материалов (без стоимости переработки), переданных в основное производство
Дебет 20 Кредит 60
— 50 000 руб. — стоимость переработки материалов
Дебет 19 Кредит 60
— 9000 руб. — НДС по стоимости переработки материалов.
Нетрудно убедиться, что при передаче материалов в переработку их списания в состав расходов не происходит. Списание стоимости материалов (с учетом стоимости переработки) в составе расходов осуществляется общим порядком — при их передаче в производство или при реализации.
В бухгалтерском учете переработчика те же операции будут отражены следующим образом:
— 100 000 руб. — стоимость материалов, полученных для переработки (оценка производится на основании данных отгрузочных документов давальца)
Дебет 20 Кредит счетов учета производственных затрат
— 40 000 руб. — фактические расходы переработчика по переработке полученных материалов
Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20
— 40 000 руб. — себестоимость переработки. Проводка оформляется при возврате переработанных материалов
Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68
— 9000 руб. — НДС по договорной стоимости переработки
Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»
— 50 000 руб. — сумма договорной стоимости переработки
Дебет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
— 10 000 руб. — прибыль переработчика, полученная от данной операции.
Аналогичным порядком оформляется передача в переработку других видов материально-производственных запасов — товаров или готовой продукции.
В отношении товаров (приобретенных для перепродажи) Инструкция по применению Плана счетов содержит только одно уточнение общего характера: «Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно». Таким образом, в бухгалтерском учете давальца следует открыть к счету 41 дополнительный субсчет для учета товаров, переданных в переработку.
Проиллюстрируем схему бухгалтерских проводок на примере.
Основная деятельность организации — оптовая торговля. При этом организация производит косметику по схеме давальческого сырья. В октябре на переработку передана часть товаров общей стоимостью 200 000 руб. Договорная стоимость переработки составила 35 400 руб. (с НДС).
В бухгалтерском учете давальца соответствующие операции будут отражены следующим образом:
Дебет 41 субсчет «Товары, переданные в переработку» Кредит 41 субсчет «Товары на складах»
— 200 000 руб. — стоимость косметики, переданной переработчику
Дебет 41 субсчет «Товары на складах» Кредит 60
— 30 000 руб. — расходы по переработке, подлежащие оплате
Дебет 19 Кредит 60
— 5400 руб. — НДС по договорной стоимости расходов на переработку
Дебет 41 субсчет «Товары на складах» Кредит 41 субсчет «Товары, переданные в переработку»
— 200 000 руб. — стоимость косметики, ранее переданной в переработку
Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 субсчет «Товары на складах»
— 230 000 руб. — стоимость реализованной косметики (переработанной).
Таким образом, договорная стоимость переработки полностью включается в балансовую стоимость товара, которая подлежит списанию в дебет счета учета продаж и соответственно полностью принимается в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Для переработчика не имеет значения, на каком счете бухгалтерского учета учитываются у давальца полученные материально-производственные запасы — у него они в любом случае учитываются на счете 003. Поэтому развивать пример в части проводок, оформляемых у переработчика, не имело смысла.
Что касается передачи в переработку готовой продукции, то Инструкция по применению Плана счетов не содержит даже общих ука-заний по оформлению подобных операций. По нашему мнению, в этом случае можно воспользоваться правом, предоставляемым хозяйствующим субъектам нормой, закрепленной в преамбуле Инструкции по применению Плана счетов: «В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией».
То есть к счету 43 «Готовая продукция» может быть открыт дополнительный субсчет для учета готовой продукции, переданной в переработку.
Организация передала кожу, которая является для нее готовой продукцией, на сумму 100 000 руб. по себестоимости (110 000 руб. по отпускным ценам без НДС) в качестве давальческого сырья для изготовления сумок. Кожаные сумки, изготовленные переработчиком, будут реализовываться организацией-давальцем. Стоимость услуг переработки с НДС — 50 000 руб.
В бухгалтерском учете будет использована следующая схема бухгалтерских проводок:
Дебет 43 субсчет «Готовая продукция, переданная в переработку» Кредит 43 «Готовая продукция на складе»
— 100 000 руб. — стоимость кожи, переданной в переработку
Дебет 43 субсчет «Готовая продукция на складе» Кредит 60
— 42 373 руб. — стоимость переработки (без учета НДС), отнесенной на увеличение стоимости готовой продукции
Дебет 19 Кредит 60
— 7627 руб. — НДС по стоимости переработки
Дебет 43 субсчет «Готовая продукция на складе» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, переданная в переработку»
Таким образом, новая стоимость готовой продукции составит 142 373 руб.
Разумеется, она будет продаваться по другим ценам (не по 110 000 руб.), по которым продается продукция основной деятельности организации.
Заметим, что в данном случае часть продукции, подлежащей передаче в переработку, может и не учитываться на счете 43, передаваться переработчику непосредственно из цехов основного производства и учитываться в составе незавершенного производства — на счете 20 «Основное производство».
Также считаем необходимым отметить, что схемы проводок, приведенные для учета движения товаров и готовой продукции, могут быть правомерно применены только тогда, когда в переработку передаются именно товары и готовая продукция, то есть материально-производственные запасы, которые могут быть реализованы на сторону и без дополнительной переработки. В противном случае они должны учитываться в составе материалов.
Еще одним вопросом является правомерность учета по схеме давальческого сырья материалов поставки заказчика, переданных подрядным строительным организациям для производства строительно-монтажных работ по договору строительного подряда. В ряде публикаций можно найти утверждения о том, что такая схема является единственно правильной.
По нашему мнению, такое списание весьма спорно с точки зрения обоснованности и неудобно технически. Основное отличие строительных материалов поставки заказчика (счет 10 субсчет 8 «Строительные материалы») от материалов, переданных в переработку, в том, что строительные материалы списываются с баланса сразу по их передаче, а давальческое сырье — нет. Поэтому более правильной представляется схема, в соответствии с которой стоимость переданных материалов исключается из сумм стоимости строительно-монтажных работ, подлежащих оплате. Это обусловлено спецификой расчетов за строительную продукцию и особенностями определения сметной стоимости строительства: подрядная организация включает стоимость полученных материалов в стоимость выполненных работ вне зависимости от того, откуда эти материалы получены, иначе определение многих показателей (например, исчерпание сметного лимита) будет просто невозможным.
Источник: www.eg-online.ru
Давальческое сырьё: учет у давальца и переработчика
Финансовая газета (региональный выпуск), 2007, N 12. Статья Ведущего аудитора Компании, А. Вагаповой. Некоторые предприятия, не имея своей производственной базы, передают сырье в переработку другим организациям.
Производство товара из давальческого сырья — это изготовление лицом новой движимой вещи путем переработки не принадлежащих ему материалов (ст. 220 ГК РФ). Сторонами давальческих операций являются собственник передаваемого в переработку сырья (материалов) — давалец и переработчик.
Передавая в переработку сырье, давалец не теряет на него право собственности. Более того, он приобретает право собственности и на готовую продукцию.
Договор на переработку давальческого сырья классифицируется как договор подряда, отношения по которому регулируются гл. 37 ГК РФ. По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Рассмотрим особенности бухгалтерского учета данных операций у давальца и переработчика.
Что такое давальческое сырьё?
Давальческое сырьё – это материалы (запчасти, комплектующие, полуфабрикаты и т.д.), которые фирма-собственник (давалец) отправляет переработчику для выпуска продукта. Пример: заказчик покупает стройматериалы, передаёт их заводу для изготовления мебели.
Переработчик возвращает готовые изделия и сырьевые излишки. Полученная мебель готова для сбыта и продажи в торговых точках. Обязанность подрядчика – вернуть стройматериалы в полном объёме. Заказчик оплачивает производство и работу переработчика.
Оформление поставки материалов контрагенту обладает своей спецификой. Право собственности закреплено за давальцем, а контрагент получает денежное вознаграждение за изготовление конечных товаров из сырьевой продукции.
Бухгалтерские проводки
Как мы отметили выше, один из важнейших аспектов такого механизма правоотношений, как давальческая схема, — бухгалтерский учет составляющих ее операций. Рассмотрим более подробно то, какие именно проводки могут при этом задействоваться.
При осуществлении давальческой переработки осуществляются следующие основные операции:
— получение предоплаты по договору (отражается проводкой Дебет 51, Кредит 62-2);
— начисление НДС с полученной суммы (Дебет 76, Кредит 68);
— отражение стоимости сырья, которое принято на склад (Дебет 003, субсчет «Склад»);
— списание сырья в дальнейшую переработку (Кредит 003);
— учет давальческого сырья, переданного в цех (Дт 003, субсчет «Переработка»);
— отражение затрат, имеющих отношение к переработке сырья (Дт 20, Кт 02);
— принятие готовой продукции из цеха (Дт 002);
— списание использованного сырья (Кт 003, субсчет «Переработка»);
— списание расходов, связанных с переработкой (Дт 90-2, Кт 20);
— отражение дохода по договору с заказчиком (Дт 62-1, Кт 90-1);
— начисление НДС исходя из стоимости переработки сырья (Дт 90-3, Кт 68);
— принятие НДС к вычету (Дт 68, Кт 76);
— осуществление отгрузки готовых изделий заказчику (Кт 002);
— осуществление зачета предоплаты (Дт 62-2, Кт 62-1);
— получение оплаты от заказчика (Дт 51, Кт 62-1).
В случае если заказчиков у переработчика несколько, то учет в давальческой схеме осуществляется с применением отдельных ведомостей для каждого контрагента, в которых фиксируются сведения о полученных материалах, а также продукции, образующейся вследствие их переработки.
Какие еще нюансы могут характеризовать бухучет в рамках правоотношений, о которых идет речь? Выше мы отметили, что схема давальческого сырья, задействуемая сторонами правоотношений, может потребовать учета в бухгалтерских регистрах переработчика, который отделен от соответствующей процедуры, что характеризует стандартный выпуск товаров. Изучим данный нюанс подробнее.
Как оформить передачу сырья и материалов в переработку
При отправке сырьевой продукции на обработку между давальцем и переработчиком составляется договор подряда. Оформляется накладная. Переданные материалы остаются на бухгалтерском учёте заказчика, т.к. они продолжают числиться собственностью давальца. На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» отражается стоимость отправленного сырья с указанием затрат на обработку. Переработчик не имеет права включать полученные полуфабрикаты в собственное имущество.
Поставка сырьевой продукции в обработку не относится к реализации. Себестоимость готового товара складывается из стоимости полуфабрикатов, затрат на производство, транспортных расходов, командировочных и т.д.
Отчетность по давальческим схемам
Следующий документ, что оформляется в рамках правоотношений между заказчиком и переработчиком давальческого сырья, — отчет об использовании соответствующего ресурса. Его составления требует Гражданский кодекс. В данном отчете отражается наименование и объем:
— сырья, которое было получено и переработано;
— готовой продукции, выпущенной переработчиком;
— отходов, которые образовались в рамках производства.
По завершении переработки давальческого сырья оформляется акт приема-передачи. В нем фиксируется стоимость выполнения заказа на изготовление изделий переработчиком. Также сторона правоотношений, выпустившая товары в рамках такого механизма правоотношений, как давальческая схема, должна предоставить заказчику счет-фактуру.
Рассмотрим теперь нюансы налогообложения, которые характеризуют рассматриваемый формат правоотношений в бизнесе.
Учёт давальческого сырья: проводки у давальца
Собственнику при отправке полуфабрикатов переработчику необходимо создать в 1С документ о передаче сырья в переработку и оформить проводки. Нужно:
- Открыть программу.
- Перейти в раздел «Производство».
- Открыть страницу «Передача в переработку» и кликнуть по ссылке «Передача сырья в переработку».
Далее откроется панель с перечнем документов. Необходимо создать новый файл и в шапке указать сведения о договоре, подрядчике, складе и организации.
Советуем почитать: Способы и оборудование для переработки, утилизации металла
В таблице указывается перечень отправленных полуфабрикатов и счета учёта. В бухгалтерском учёте давальца должны сформироваться проводки, в которых указываются дебет, кредит, сумма, дата. Счёт затрат фиксируется на странице «Распределение материалов на выпуск».
Поступление товаров из переработки в 1С: УПП оформляется двумя документами в разделе «Поступление из переработки». Первый документ создаётся в закладке «Услуги» и отражает факт выполнения обязательств подрядчиком. В нём указывается список затрат по переработке.
Второй фиксирует получение готового товара и оформляется в закладке «Продукция». В этой таблице перечисляются произведённые товары и их стоимость. В разделе «Использованные материалы» указывается тип и количество использовавшихся полуфабрикатов. Если товар поставлен в день оказания услуги, допускается оформление всех процессов в одном документе.
Договор при давальческой схеме: в чем его особенности?
Фактически рассматриваемое соглашение является подвидом договора подряда. Таким образом, при его составлении сторонам правоотношений следует руководствоваться прежде всего положениями Гражданского кодекса РФ.
В договоре, который заключается при давальческой схеме, фиксируются, в частности:
— наименование и объем сырья, которое передается от заказчика к переработчику;
— наименование и характеристики продукции, которая должна быть изготовлена из давальческого сырья;
— сроки, в которые одна сторона должна поставить материалы, а другая — переработать их в установленном порядке;
— стоимость осуществления переработки, а также то, в каком порядке предполагается проведение расчетов сторон;
— механизм транспортировки давальческого сырья и результатов его переработки;
— параметры, характеризующие интенсивность расходования сырья, устанавливающие нормы технологических потерь, образования производственных отходов, формирования естественной убыли в рамках переработки давальческого сырья.
В договоре, безусловно, могут фиксироваться и иные условия. Например, непосредственно способ расчета сторон (наличными либо частью сырья или готовой продукции).
Давальческая схема правоотношений также предполагает формирование довольно большого количества документов, дополняющих рассматриваемый договор. Рассмотрим их специфику подробнее.
Учёт давальческого сырья: проводки у переработчика
Переработчик оформляет заявку в 1C:УПП, создавая документ «Заказ покупателя». Если кроме давальческих полуфабрикатов использованы продукты собственного производства, в разделе «Учёт товаров» необходимо поставить о.
Так как поступившие полуфабрикаты остаются на балансе давальца, они учитываются на забалансовых счетах. Ведение всех операций с сырьём давальца проводится в привязке к заказу на обработку.
В таблице указывается поставщик, договор, дата, в которую давалец планирует оплатить работу подрядчика. В разделе «Продукция» приводится список товаров, которые будут произведены, их количество, цена производства. Когда полуфабрикаты получены подрядчиком, создаётся документ «Поступление товаров и услуг» с указанием действия «переработка».
Поступление материалов из переработки записывается в «Отчёте производства за смену». В документе указывается отправка продукции на склад, список потраченных материалов, распределение трат при производственном процессе. Отгрузка продукта со склада давальцу отображается в разделе «Передача продукции заказчику».
Конечный этап – подготовка документации для давальца. В разделе «Производство» необходимо открыть окно «Реализация услуг о переработке» и создать новый файл. В документе указываются данные давальца и подрядчика. В разделе «Продукция» приводят список товаров, количество, оплату производства, учёт доходов, себестоимость продаж, налог на добавленную стоимость.
Налоги при давальческой схеме
Стоимость тех материалов, которые были получены по давальческой схеме, не увеличивает налоговую базу компании, которая по договору осуществляет переработку. Однако если речь идет о реализации услуг, связанных с выпуском изделий из давальческого сырья, то налоговая база формируется. Она исчисляется исходя из стоимости обработки сырья или же материалов, но без учета налогов.
При этом НДС рассчитывается по ставке 18%. Налог по тем материалам, работам и сервисам, что были оплачены в целях обеспечения переработки сырья, может быть предъявлен переработчиком к вычету.
Доход фирмы, осуществившей обработку давальческих материалов, определяется как стоимость работ по договору. В свою очередь, расходы переработчика исчисляются исходя из затрат, связанных с выполнением соответствующих работ. Стоимость сырья при этом не учитывается.
Бухгалтерия фирмы должна распределить прямые издержки при выпуске изделий на остатки по незавершенному производству. Косвенные расходы фиксируются непосредственно при их осуществлении.
Автоматизация учета по давальческим схемам: основные решения
Рассмотренные нами процедуры, характеризующие бухучет в рамках давальческих схем, во многих случаях реализуются на крупных предприятиях, и их выполнение в необходимом объеме может быть очень трудоемким без использования средств автоматизации.
Достаточно удобным инструментом соответствующего типа может быть, если предприятие применяет такой механизм правоотношений, как давальческая схема, «1С: УПП». То есть предполагается задействование популярной бухгалтерской программы в модификации, адаптированной для учета процедур, о которых идет речь. Данное решение характеризуется весьма удобным интерфейсом, позволяющим последовательно реализовать необходимые процедуры.
Правомерность давальческих отношений докажет наличие деловой цели
Напомним, что суть давальческой схемы состоит в том, что вместо самостоятельной реализации товаров производитель создает дружественные компании на упрощенке, которые и выступают в качестве давальцев. При этом за услуги по переработке сырья устанавливается минимальная цена, а произведенная продукция реализуется давальцами по рыночной цене (см. схему).
Давальческая схема с участием упрощенца
В результате основная часть дохода облагается налогом по льготным ставкам в размере 6 или 15 процентов вместо 20 процентов. К тому же упрощенцы не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Кроме того, в доходы производителя включаются только услуги по переработке, в стоимость которых не входит сырье, поэтому может возникнуть ситуация, когда и переработчик получит право на применение УСН. На практике основными сферами использования давальческих схем являются производство и строительство.
Изначально такая схема выглядит подозрительной в глазах проверяющих и вызывает желание поглубже в ней покопаться. Однако зачастую давальческая схема имеет разумные деловые цели помимо оптимизации налогов.
Допустим, некая мастерская шила одежду по разработанным много лет назад лекалам, закупая при этом сырье и материалы за счет собственных средств. Однако ее бизнес стал угасать, компания начала терпеть убытки, вследствие чего и появились незадействованные производственные мощности. На помощь налогоплательщику пришла организация, имеющая франшизу на производство одежды известной марки, но не имеющая достаточных мощностей для насыщения рынка указанными товарами.
Стороны заключили договор на изготовление продукции с использованием давальческого сырья по лекалам, имеющимся у мастерской. Причем в действиях участников такого соглашения прослеживалась четкая деловая цель, поскольку выгоду получили обе стороны сделки. Производитель выкарабкался из убытков с наименьшими затратами, а давальческая организация увеличила объем выпускаемой продукции, на которую имелся устойчивый спрос.
К примеру, в одном из дел, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Московского округа, контролеры обвинили производителя в отсутствии экономической целесообразности перехода на давальческую схему (постановление от 18.07.13 № А40-86022/12-20-468). Поскольку ранее переработчик самостоятельно осуществлял производство продукции, закупая сырье у компаний, которые впоследствии и стали давальцами. По мнению проверяющих, переход с самостоятельного производства на давальческую схему повлек за собой уменьшение выручки производственной компании, что доказывает схему получения необоснованной налоговой выгоды.
Однако представители компании указали, что изменения в хозяйственных отношениях были обусловлены стабильной на протяжении нескольких лет убыточностью производства продукции. А после привлечения к процессу работы давальцев компания перестала терпеть убытки, несмотря на снижение выручки.
Кроме того, у давальцев выручка выросла, причем с нее были уплачены все налоги. К тому же давальцы распределяли полученную прибыль своим учредителям посредством выплаты дивидендов, которые подлежат обложению НДФЛ по соответствующим ставкам (п. 3, 4 ст. 224 НК РФ).
Следовательно, доначисление обществу налогов, исходя из выручки, полученной давальцами, приводит к двойному налогообложению одних и тех же операций, что противоречит основным принципам НК РФ. В результате арбитры согласились с доводами компании и отменили доначисления.
Отметим, что тщательное планирование любой давальческой схемы сделает ее поломку затруднительной. Первый шаг в этом направлении – наделение давальцев реальными ресурсами и активами, которых нет у производственной компании. В частности, регистрация на давальца товарного знака, под которым производится товар, с помощью заключения лицензионного соглашения. Аналогично обосновать деловую цель по вхождению давальца в производство можно и наличием у него патентов, полезной модели.
Ситуация, когда давальцем становится поставщик основного сырья и материалов, также может быть выгодна переработчику. Поскольку нередко такой давалец имеет прямой и более выгодный канал снабжения ключевыми материалами. Он может также располагать свободными денежными средствами для закупки более крупных партий сырья.
Раздельный учет давальческого и стандартного производства
Действительно, одним из важнейших аспектов рассматриваемых правоотношений является также раздельный учет сырья и готовой продукции, характеризующих правоотношения в рамках давальческих и стандартных схем производства. В чем его особенности?
Основная сложность ведения учета, если задействуется как давальческая схема работы с контрагентом, так и стандартная, при которой фирма сама производит товары, заключается в разделении учетных процедур по одному и тому же типу продукции. В случае если это 2 разных типа изделий, то решение задачи существенно облегчается. Но если соответствующие типы товаров совпадают, то вести учет сложнее.
Как считают эксперты, схема давальческого сырья должна сопровождаться задействованием, прежде всего, механизмов учета, отличающихся от тех, что характеризуют стандартный выпуск товаров предприятием. Данную задачу решить непросто. Одним из инструментов ее решения может быть применение разных счетов бухгалтерского учета.
Так, схема давальческого производства может состоять из процедур, отражаемых на счете 003, а стандартного — с применением счета 10. Что касается учета готовой продукции, то могут применяться, соответственно, счета 002 и 43. При этом предполагается, что по дебету счета 20 будет фиксироваться исключительно стоимость собственных материалов предприятия.
Давальческое сырье, в свою очередь, не учитывается в затратах. По кредиту счета 20 должна фиксироваться стоимость готовых изделий, в то время как корреспонденция будет устанавливаться по дебету счета 43 или же 40. Корреспонденция в случае с переработкой будет по дебету счета 90-2, а также кредиту счета 20.
Давальческая схема производства, если речь идет о выпуске одинаковых товаров, предполагает распределение выпущенной продукции на 2 категории — собственную и производимую по договору с контрагентом исходя из норм, характеризующих расход сырья. Возможен и альтернативный вариант раздельного отражения операций по давальческому и стандартному производству. Он предполагает, что давальческое сырье при отпуске в цех списывается со счета 003 и в то же время приходуется бухгалтером на баланс посредством проводки с использованием дебета счета 10 и кредита 76. При этом применяются корреспонденции по дебету счета 20 и кредиту счета 20 — когда осуществляется списание стоимости материалов в производство, а также по дебету счета 43 и кредиту 20 — когда осуществляется оприходование готовых изделий.
Безусловно, раздельный учет в давальческой схеме может вестись и по иным принципам, например в соответствии с отраслевыми нормативными актами, рекомендациями ведомств, с учетом особенностей деятельности конкретного предприятия.
Источник: ecokroshka.ru
Давальческое сырье бухгалтерский учет у давальца строительство
КАК ОРГАНИЗОВАТЬ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ
ПО ДОГОВОРУ ДАВАЛЬЧЕСКОЙ ПЕРЕРАБОТКИ?
Бухгалтерский учет у организации-переработчика
Прежде всего следует заметить, что если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство продукции из собственного сырья и ее реализацию, она обязательно должна организовать раздельный учет. Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.
Организация-переработчик не приобретает права собственности на сырье, передаваемое ей давальцем, поэтому ошибочным является принятие к учету полученного сырья на счете 10 «Материалы». Подобная ошибка может привести к занижению налоговой базы по налогу на прибыль в том случае, если сырье будет списываться со счета 10 на счета учета затрат на производство.
Поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:
003-1 «Материалы на складе»;
003-2 «Материалы в производстве».
Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Также должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.
Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная, полученная от заказчика, по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Обратите внимание! В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья, поэтому в накладной в графе «Основание» обязательно делается запись «на давальческих условиях по договору N __».
При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по форме N М-4. Напомним, на документах обязательно должно быть указано, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.
После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен представить отчет об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.
Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 до момента передачи заказчику готовой продукции.
Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся стоимость собственных материалов организации-переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
Организация, принимающая сырье и материалы в переработку, должна вести учет следующим образом:
Дебет 003 — отражена стоимость материалов, принятых в переработку;
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — отражены затраты по переработке сырья и материалов;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 — списаны затраты по передаче готовой продукции давальцу;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях);
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — отражена задолженность по НДС от выручки;
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — определен финансовый результат;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» — отражен налог на прибыль;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 — погашена дебиторская задолженность за услуги, связанные с переработкой материала;
Кредит 003 — списана стоимость сырья и материалов, принятых в переработку.
Пример 1. Строительная организация — переработчик получила от организации-заказчика давальческие строительные материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.) и использует их для изготовления продукции. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). Прием материалов оформляется приходным ордером (форма N М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.
В учете организации-переработчика производятся следующие записи:
Дебет 003 — отражена стоимость материалов, принятых от заказчика, — 100 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 69, 70 — отражены затраты по переработке строительных материалов — 20 000 руб.;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отражена согласованная сторонами стоимость услуг по переработке строительных материалов (включая сумму НДС) — 35 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 68, субсчет «НДС» — отражен НДС со стоимости оказанных услуг — 5400 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 — списаны на реализацию фактические затраты, связанные с оказанием услуг заказчику, — 20 000 руб.;
Дебет 51 Кредит 62 — отражена фактическая оплата заказчиком стоимости оказанных услуг — 35 400 руб.;
Кредит 003 — списана стоимость давальческих материалов при передаче готового продукта заказчику — 100 000 руб.
Таким образом, учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов, у организации-переработчика ведется на забалансовом счете 003 без применения двойной записи до момента принятия работ давальцем (передачи готовой продукции).
Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Если в процессе переработки образуются отходы, договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу либо остаются у переработчика.
Если отходы, согласно договору, остаются у переработчика, по кредиту счета 003 делается запись на сумму стоимости сырья, переданного в переработку, с одновременным принятием отходов к учету на счете 10:
Дебет 10, субсчет 6 «Прочие материалы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Бухгалтерский учет у давальца
Если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной.
Организация, передающая сырье в переработку, сохраняет право собственности на него, поэтому такое сырье подлежит учету на субсчете 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10.
При передаче сырья переработчику оформляется накладная. Так как эта операция не является реализацией, она не является объектом налогообложения НДС. Поэтому при передаче сырья счет-фактура не оформляется. Если операции по реализации заказчиком продукции являются объектом налогообложения НДС, этот налог, уплаченный переработчику, может быть принят к вычету.
Можно выделить несколько вариантов учета операций по передаче сырья и получению результатов выполненных работ в зависимости от характера переработки.
Организация-заказчик передает организации-переработчику материалы с целью их доработки, доведения до состояния, в котором они могут быть использованы при производстве продукции. Переработчик не производит продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а непосредственно давалец использует эти материалы для выпуска своей продукции.
В этом случае материалы после доработки принимаются к учету на счет 10, а стоимость работ, выполненных переработчиком, относится на увеличение их стоимости.
Пример 2. Мебельная фабрика приобрела круглый лес на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС — 54 915 руб.). В связи с поломкой оборудования фабрика заключила договор с ЗАО «Икс» на изготовление досок, которые были возвращены фабрике и использованы для производства мебели. Стоимость работ составляет 120 000 руб. (в том числе НДС — 18 305 руб.). В учете организации-давальца формируются следующие записи:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 — произведена оплата поставщику за лес — 360 000 руб.;
Дебет 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» Кредит 60 — лес принят к учету — 305 085 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 — начислен НДС — 54 915 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету — 54 915 руб.;
Дебет 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» — передан лес на доработку — 305 085 руб.;
Дебет 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» Кредит 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — получены пиломатериалы от переработчика — 305 085 руб.;
Дебет 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» Кредит 60 — стоимость работ по доработке включена в стоимость пиломатериалов — 101 695 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 — начислен НДС по доработке — 18 305 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 — произведена оплата переработчику — 120 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 — НДС по доработке принят к вычету — 18 305 руб.
Таким образом, сформированная стоимость пиломатериалов, по которой они будут списаны в производство, составляет 406 780 руб. (305 085 руб. + 101 695 руб.).
Передача сырья для получения готовой продукции
Давалец передает переработчику сырье и получает от него готовую продукцию, которую в дальнейшем реализует. Стоимость сырья списывается на счета учета затрат на производство в момент получения готовой продукции от переработчика. Стоимость работ по переработке также относится на счета учета затрат на производство и участвует в формировании себестоимости продукции.
Пример 3. ООО «Игрек» приобрело ткань на сумму 480 000 руб. (в том числе НДС — 73 220 руб.) и передало ЗАО «Омега» для пошива пальто. Сшитые пальто переданы ООО «Игрек». Стоимость работ ЗАО «Омега» составляет 240 000 руб. (в том числе НДС — 36 610 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Игрек» производятся следующие записи:
Дебет 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» Кредит 60 — принята к учету ткань — 406 780 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 — начислен НДС — 73 220 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 — произведена оплата поставщику за ткань — 480 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС — 73 220 руб.;
Дебет 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» — передана ткань в переработку — 406 780 руб.;
Дебет 20 Кредит 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — списана стоимость ткани (в момент получения готовой продукции) — 406 780 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 — списаны затраты на оплату работ по переработке — 203 390 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 — начислен НДС — 36 610 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 — оплачены выполненные работы по переработке — 240 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС — 36 610 руб.;
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 — принята к учету готовая продукция — 610 170 руб. (406 780 руб. + 203 390 руб.).
Как видим, в данном примере себестоимость готовой продукции складывается из стоимости материалов и работ по переработке сырья. Для упрощения расчетов в данном примере было сделано допущение, что у организации не было других расходов, связанных с производством этой продукции. На практике в себестоимость могут быть включены транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию.
Передача готовой продукции для переработки
и получения другой продукции
Данный вариант предполагает, что на переработку передаются не сырье и материалы, а материально-производственные запасы, представляющие собой самостоятельный вид готовой продукции, которая учитывается у организации-заказчика на счете 43. В процессе переработки получают продукцию иного рода, которая возвращается заказчику.
Такая схема может применяться, в частности, при переработке нефти. Нефть является готовой продукцией для нефтедобывающих организаций, ее себестоимость сформирована на счете 43 (субсчет 1 «Себестоимость готовой продукции») с учетом всех затрат, связанных с ее добычей. Данная продукция передается нефтеперерабатывающей организации для дальнейшей переработки (процессинга). Для отражения этой операции к счету 43 открывается, например, субсчет 2 «Готовая продукция, переданная в переработку».
Различные виды готовой продукции, полученные в результате переработки, возвращаются заказчику и учитываются на счете 43. Для их учета целесообразно также открыть отдельный субсчет (например, 3 «Готовая продукция после переработки»), а также организовать аналитический учет по видам продукции.
Пример 4. Организация передает на давальческих началах сырую нефть нефтеперерабатывающей организации для переработки. Себестоимость передаваемой нефти составляет 1 000 000 руб. Стоимость работ переработчика по процессингу — 480 000 руб. (в том числе НДС — 73 220 руб.). В результате переработки получено два вида продукции. Доля нефти, приходящаяся на них:
продукт N 1 — 30%;
продукт N 2 — 70%.
Прочие расходы организации, связанные с производством продукции и подлежащие включению в себестоимость, составили 200 000 руб.
В бухгалтерском учете организации используются субсчета:
43-1 «Себестоимость готовой продукции»;
43-2 «Готовая продукция, переданная на переработку»;
43-3 «Готовая продукция после переработки».
Дебет 43, субсчет 2 Кредит 43, субсчет 1 — передана нефть в переработку — 1 000 000 руб.;
Дебет 43, субсчет 3 Кредит 43, субсчет 2 — принята к учету готовая продукция после переработки (продукт N 1) — 300 000 руб. (1 000 000 руб. х 30%);
Дебет 43, субсчет 3 Кредит 43, субсчет 2 — принята к учету готовая продукция после переработки (продукт N 2) — 700 000 руб. (1 000 000 руб. х 70%);
Дебет 60 Кредит 51 — оплачены работы по процессингу — 480 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 — учтены затраты по переработке — 406 780 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 — начислен НДС — 73 220 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС — 73 220 руб.;
Дебет 43, субсчет 3 Кредит 20 — стоимость переработки включена в себестоимость продукции (продукт N 1) — 122 034 руб.;
Дебет 43, субсчет 3 Кредит 20 — стоимость переработки включена в себестоимость продукции (продукт N 2) — 284 746 руб.;
Дебет 43, субсчет 3 Кредит 20 — часть прочих расходов включена в себестоимость продукции (продукт N 1) — 60 000 руб.;
Дебет 43, субсчет 3 Кредит 20 — часть прочих расходов включена в себестоимость продукции (продукт N 2) — 140 000 руб.
Таким образом, себестоимость продукции, полученной в результате процессинга, составила:
продукт N 1: 300 000 руб. + 122 034 руб. + 60 000 руб. = 482 034 руб.;
продукт N 2: 700 000 руб. + 284 746 руб. + 140 000 руб. = 1 124 746 руб.
Учет расчетов по договору давальческой переработки
Отражение расчетов по договору давальческой переработки в бухгалтерском учете может происходить различными способами в зависимости от того, каким образом производится оплата выполненных работ.
Оплата денежными средствами
Этот вариант самый простой, так как представляет собой классическую схему договора подряда — переработчик выполняет работы, а заказчик оплачивает эти работы денежными средствами.
Пример 5. Организация А передала организации Б сырье на переработку. Стоимость переработки составила 120 000 руб. (в том числе НДС — 18 305 руб.). Себестоимость работ переработчика — 85 000 руб.
Данные хозяйственные операции оформляются следующими бухгалтерскими записями.
У организации-заказчика:
Дебет 20 Кредит 60 — учтены затраты по переработке — 101 695 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 — начислен НДС — 18 305 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 — оплачена переработка сырья — 120 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС — 18 305 руб.
У организации-переработчика:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка за выполненные работы — 120 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 — начислен НДС — 18 305 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 — списана себестоимость работ — 85 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — определен финансовый результат — 16 695 руб. (120 000 руб. — 18 305 руб. — 85 000 руб.);
Дебет 51 Кредит 62 — получена оплата от заказчика — 120 000 руб.
Если оплата за выполненные работы производится сырьем или готовой продукцией (полностью или частично), договор приобретает смешанный характер: в части, регулирующей выполнение работ, это договор подряда, а в части, регулирующей порядок оплаты, — договор купли-продажи.
Основания для такой трактовки следующие. Правила определения величины оплаты по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, установлены п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденных Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно (далее — ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).
В частности, п. 6.3 ПБУ 10/99 сумма оплаты определяется как стоимость товаров, переданных организацией, а при невозможности ее определения — как стоимость полученных товаров. Исходя из сути договора, переработчик не передает никаких товаров в обмен на полученные ценности. Формально он передает продукцию (результат переработки сырья), которая ему не принадлежит, а предметом договора является выполнение работ. Стоимость работ, выполненных переработчиком, четко определена в договоре.
Аналогично для заказчика п. 6.3 ПБУ 9/99 определяет, что величина поступления по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется как стоимость полученных товаров, а при невозможности ее определения — как стоимость переданных товаров. Тем не менее в обмен на сырье или готовую продукцию, которые заказчик отдает в счет оплаты по договору, он не получает товаров. Ему передается продукция, собственником которой он является. Заказчик оплачивает выполненные работы, стоимость которых определена договором.
Поэтому, по нашему мнению, если в оплату за выполненные работы передается сырье или продукция, эта передача рассматривается как договор купли-продажи.
Обратите внимание! Если в договоре на переработку указано, что оплата производится сырьем или готовой продукцией, такой договор может классифицироваться как предполагающий оплату неденежными средствами.
В этом случае при определении стоимости работ и передаваемых в счет оплаты сырья или продукции следует применять правила, установленные для подобных договоров. То есть стоимость работ будет определяться исходя из стоимости сырья или продукции, причем это делается особым способом. Например, переработчик будет определять стоимость своих работ исходя из цены, по которой он обычно приобретает аналогичное сырье или продукцию (она может отличаться от цены, по которой сырье или продукция могут быть приобретены в данном конкретном случае). Кроме того, в этом случае у налоговых органов возникает право проверки соответствия цен условиям, установленным ст. 40 НК РФ.
Для того чтобы избежать подобных осложнений, мы рекомендуем следующий алгоритм.
Заключается договор на переработку давальческого сырья, в котором определяется стоимость работ и не оговаривается факт оплаты сырьем или готовой продукцией.
Если расчет производится сырьем или готовой продукцией (полностью или частично), заключается договор купли-продажи на сумму, равную стоимости передаваемых сырья или продукции. При этом сырье или продукция не передаются в счет оплаты по договору переработки, а реализуются по отдельному договору и их стоимость определяется продавцом. Сырье или продукция принимаются к учету у покупателя (переработчика по первому договору) по цене, указанной в договоре, вне зависимости от стоимости работ. В свою очередь, стоимость работ по первому договору никак не соотносится ни с ценой сырья, по которой оно приобретается в данном случае, ни с той ценой, по которой оно обычно приобретается.
Следующий этап — зачет взаимных задолженностей. Имеются два различных договора:
— договор переработки (подряда), по которому образуется задолженность заказчика перед переработчиком;
— договор купли-продажи, по которому заказчик выступает в роли продавца, а переработчик — в роли покупателя.
Суммы задолженностей могут совпадать, если стоимость проданного по договору купли-продажи сырья или продукции равна стоимости работ по переработке, и после проведения зачета задолженностей обязанности сторон по оплате считаются исполненными.
Если стоимость сырья или продукции, приобретенных по договору купли-продажи, меньше стоимости работ по договору подряда, то после проведения зачета обязанность покупателя по оплате сырья или продукции исполнена, а заказчик должен оплатить денежными средствами остаток задолженности по договору переработки. Таким образом, сумма оплаты по договору переработки складывается из суммы поступивших денежных средств и суммы зачета.
Ниже мы рассмотрим различные варианты расчета сырьем и готовой продукцией с точки зрения договора купли-продажи.
В качестве оплаты передается сырье
(полностью или частично)
Если отгрузка сырья, предназначенного для оплаты работ, производится одновременно с передачей сырья в переработку, заказчик учитывает его стоимость на счете 45 «Товары отгруженные», так как право собственности на него перейдет к подрядчику после окончания работ по переработке.
По окончании выполнения работ реализация сырья в счет оплаты отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как реализация прочих активов.
У переработчика сырье, полученное в счет оплаты работ, до момента перехода права собственности на него должно быть учтено на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Обратите внимание! Одно и то же сырье будет учтено на счетах 003 «Материалы, принятые в переработку» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в различной денежной оценке. Сырье, принятое в переработку, учитывается в денежной оценке, в которой оно учтено на счете 10 у заказчика (по себестоимости). Аналогичное сырье, полученное в счет оплаты работ, передается заказчиком по цене реализации (с учетом наценки и НДС). Поэтому учет всего полученного сырья на счете 003 может быть правомерным лишь в том случае, когда сырье было передано в переработку, а его излишки после выполнения работ остаются у переработчика в счет оплаты.
Если сырье в счет оплаты отгружается переработчику после окончания выполнения работ, заказчик может непосредственно списывать его себестоимость на субсчет 2 «Себестоимость продаж» счета 90 без использования счета 45, а переработчик полученное сырье принимает к учету на счет 10 без использования счета 002.
Так как передача сырья в счет оплаты рассматривается как купля-продажа, операции, связанные с этой сделкой, продавец (заказчик) отражает с использованием счета 62 и затем закрывает задолженности записью Дебет 60 Кредит 62.
Запись Дебет 60 Кредит 91 при передаче материала (без использования счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») не отражает сущности этой сделки.
Покупатель (переработчик) принимает к учету поступившее сырье по счету 60:
Дебет 10 Кредит 60
и закрывает задолженность записью:
Дебет 60 Кредит 62.
Аналогично применение сокращенной схемы бухгалтерских записей, когда счет 60 не используется, а принятие к учету сырья, полученного в счет оплаты, оформляется записью Дебет 10 Кредит 62, не отражает сущности операции.
Пример 6. ООО «Икс» и ЗАО «Игрек» заключили договор, согласно которому ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 1000 м ткани для пошива женских платьев. Стоимость ткани (учетная цена) равна 180 руб. за 1 м. Стоимость работ по пошиву, определенная договором, — 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.). На выполнение заказа переработчик затратил 65 000 руб.
В счет оплаты работ ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 400 м такой же ткани. Цена реализации ткани составляет 200 руб. за 1 м (без НДС).
Рассмотрим две ситуации.
Ситуация 1
Отгрузка ткани в счет оплаты происходит одновременно с передачей ткани в переработку.
Записи, производимые в учете ООО «Икс» (заказчика):
Дебет 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» — передана ткань для пошива платьев — 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 45 Кредит 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» — передана ткань по договору купли-продажи — 72 000 руб. (400 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — списана ткань, израсходованная на изготовление продукции, — 180 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 — отражены затраты по переработке — 80 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по переработке — 14 400 руб.;
Дебет 43 Кредит 20 — принята к учету готовая продукция — 260 000 руб. (180 000 руб. + 80 000 руб.);
Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена выручка от реализации ткани — 94 400 руб. (400 м х 200 руб. х 118%);
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 — начислен НДС — 14 400 руб. (400 м х 200 руб. х 18%);
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 45 — списана себестоимость реализованной ткани — 72 000 руб. (400 м х 180 руб.);
Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 — определен финансовый результат от реализации ткани — 8000 руб. (94 400 руб. — 14 400 руб. — 72 000 руб.);
Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей — 94 400 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС по переработке — 14 400 руб.
Записи в учете ЗАО «Игрек» (переработчика):
Дебет 003 — получена ткань для выполнения заказа — 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 002 — получена ткань по договору купли-продажи — 94 400 руб. (400 м х 200 руб. х 118%);
Дебет 20 Кредит 10, 69, 70 и др. — отражены затраты по выполнению заказа — 65 000 руб.;
Кредит 003 — списан расход материалов при передаче готовых изделий — 180 000 руб.;
Кредит 002 — списана с забалансового счета стоимость ткани, полученной по договору купли-продажи, — 94 400 руб.;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка от выполнения работ — 94 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 — начислен НДС — 14 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 — списана себестоимость работ — 65 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — определен финансовый результат по выполненным работам — 15 000 руб. (94 400 руб. — 14 400 руб. — 65 000 руб.);
Дебет 10 Кредит 60 — принята к учету ткань — 80 000 руб. (400 м х 200 руб.);
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по приобретенной ткани — 14 400 руб. (400 м х 200 руб. х 18%);
Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей — 94 400 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 — предъявлен к вычету НДС по приобретению ткани — 14 400 руб.
Ситуация 2
Отгрузка ткани в счет оплаты происходит после передачи готовой продукции заказчику.
Записи, производимые в учете ООО «Икс» (заказчика):
Дебет 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» — передана ткань для пошива платьев — 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — списана ткань, израсходованная на изготовление продукции, — 180 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 — отражены затраты по переработке — 80 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по переработке — 14 400 руб.;
Дебет 43 Кредит 20 — принята к учету готовая продукция — 260 000 руб. (180 000 руб. + 81 356 руб.);
Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена выручка от реализации ткани — 94 400 руб. (400 м х 200 руб. х 118%);
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 — начислен НДС — 14 400 руб. (400 м х 200 руб. х 18%);
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» — списана себестоимость реализованной ткани — 72 000 руб. (400 м х 180 руб.);
Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 — определен финансовый результат от реализации ткани — 8000 руб. (94 400 руб. — 14 400 руб. — 72 000 руб.);
Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей — 94 400 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС по переработке — 14 400 руб.
Записи в учете ЗАО «Игрек» (переработчика):
Дебет 003 — получена ткань для выполнения заказа — 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, 69, 70 и др. — отражены затраты по выполнению заказа — 65 000 руб.;
Кредит 003 — списан расход материалов при передаче готовых изделий — 180 000 руб.;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка от выполнения работ — 94 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 — начислен НДС — 14 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 — списана себестоимость работ — 65 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — определен финансовый результат по выполненным работам — 15 000 руб. (94 400 руб. — 14 400 руб. — 65 000 руб.);
Дебет 10 Кредит 60 — принята к учету ткань, полученная по договору купли-продажи, — 80 000 руб. (400 м х 200 руб.);
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по приобретенной ткани — 14 400 руб. (400 м х 200 руб. х 18%);
Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей — 94 400 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 — предъявлен к вычету НДС по приобретенной ткани — 14 400 руб.
При расчете сырьем возможен вариант, когда сырье передается не на всю сумму задолженности за выполненные работы, а расчет производится частично сырьем, а частично — денежными средствами. В этом случае правила купли-продажи применяются в части передаваемого сырья.
Пример 7. ООО «Икс» и ЗАО «Игрек» заключили договор, согласно которому ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 1000 м ткани для пошива женских платьев. Стоимость ткани (учетная цена) составляет 180 руб. за 1 м. Стоимость работ по пошиву, определенная договором, равна 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.).
Сумма затрат переработчика по выполнению заказа — 65 000 руб.
В счет оплаты работ ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 300 м такой же ткани. Цена реализации ткани — 200 руб. за 1 м (без НДС). Остальная сумма задолженности выплачивается денежными средствами.
Записи, производимые в учете ООО «Икс» (заказчика):
Дебет 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» — передана ткань для пошива платьев — 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 45 Кредит 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» — передана ткань по договору купли-продажи — 54 000 руб. (300 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — списана ткань, израсходованная на изготовление продукции, — 180 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 — отражены затраты по переработке — 80 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по переработке — 14 400 руб.;
Дебет 43 Кредит 20 — принята к учету готовая продукция — 260 000 руб. (180 000 руб. + 80 000 руб.);
Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена выручка от реализации ткани — 70 800 руб. (300 м х 200 руб. х 118%);
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 — начислен НДС — 10 800 руб. (300 м х 200 руб. х 18%);
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 45 — списана себестоимость реализованной ткани — 54 000 руб. (300 м х 180 руб.);
Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 — определен финансовый результат от реализации ткани — 6000 руб. (70 800 руб. — 10 800 руб. — 54 000 руб.);
Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей — 70 800 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 — перечислена остальная сумма оплаты — 23 600 руб. (94 400 руб. — 70 800 руб.);
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС по переработке — 14 400 руб.
Записи в учете ЗАО «Игрек» (переработчика):
Дебет 003 — получена ткань для выполнения заказа — 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 002 — получена ткань в счет оплаты — 70 800 руб. (300 м х 200 руб. х 118%);
Дебет 20 Кредит 10, 69, 70 и др. — отражены затраты по выполнению заказа — 65 000 руб.;
Кредит 003 — списан расход материалов при передаче готовых изделий — 180 000 руб.;
Кредит 002 — списана с забалансового счета стоимость ткани в счет оплаты — 70 800 руб.;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка от выполнения работ — 94 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 — начислен НДС — 14 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 — списана себестоимость работ — 65 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — определен финансовый результат по выполненным работам — 15 000 руб. (94 400 руб. — 14 400 руб. — 65 000 руб.);
Дебет 10 Кредит 60 — принята к учету ткань — 60 000 руб. (300 м х 200 руб.);
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по приобретению ткани — 10 800 руб. (300 м х 200 руб. х 20%);
Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей — 70 800 руб.;
Дебет 51 Кредит 62 — получена остальная сумма оплаты — 23 600 руб. (94 400 руб. — 70 800 руб.);
Дебет 68 Кредит 19 — предъявлен к вычету НДС по приобретенной ткани — 10 800 руб.
В качестве оплаты передается готовая продукция
(полностью или частично)
В данном случае договор также носит смешанный характер: элементы договора подряда в части выполнения работ и купли-продажи — в части оплаты.
Учет операций при этом производится так же, как и при расчетах сырьем, с некоторыми отличиями. Готовая продукция, которой производится расчет, учитывается заказчиком на счете 43 «Готовая продукция», а ее реализация отражается на счете 90 «Продажи».
В зависимости от характера дальнейшего использования полученной готовой продукции переработчик может принять ее к учету следующим образом:
— на счет 10 «Материалы» — если продукция будет использована в производстве в качестве материалов;
— на счет 41 «Товары» — если предполагается ее дальнейшая продажа.
Пример 8. ООО «Икс» и ЗАО «Игрек» заключили договор, согласно которому ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 1000 м ткани для пошива женских платьев. Стоимость ткани (учетная цена) составляет 180 руб. за 1 м. Стоимость работ по пошиву, определенная договором, равна 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.). Сумма затрат переработчика по выполнению заказа — 65 000 руб. Изготовлено 500 платьев.
В счет оплаты работ ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 125 платьев. Цена реализации платьев составляет 640 руб. за 1 шт. (без НДС).
Общая себестоимость готовой продукции у заказчика складывается из себестоимости израсходованной ткани и стоимости работ переработчика:
180 000 + 80 000 = 260 000 руб.
Себестоимость одного платья:
260 000 : 500 = 520 руб.
Записи в учете ООО «Икс» (заказчика):
Дебет 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» — передана ткань для пошива платьев — 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — списана ткань, израсходованная на изготовление продукции, — 180 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 — отражены затраты по переработке — 80 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по переработке — 14 400 руб.;
Дебет 43 Кредит 20 — принята к учету готовая продукция — 260 000 руб. (180 000 руб. + 80 000 руб.);
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка от реализации платьев — 94 400 руб. (125 шт. х 640 руб. х 118%);
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 — начислен НДС — 14 400 руб. (125 шт. х 640 руб. х 18%);
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 — списана себестоимость реализованных платьев — 65 000 руб. (125 шт. х 520 руб.);
Дебет 91, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — определен финансовый результат от реализации платьев — 15 000 руб. (94 400 руб. — 14 400 руб. — 65 000 руб.);
Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей — 94 400 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС по переработке — 14 400 руб.
Записи в учете ЗАО «Игрек» (переработчика):
Дебет 003 — получена ткань для выполнения заказа — 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, 69, 70 и др. — отражены затраты по выполнению заказа — 65 000 руб.;
Кредит 003 — списан расход материалов при передаче готовых изделий — 180 000 руб.;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка от выполнения работ — 94 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 — начислен НДС — 14 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 — списана себестоимость работ — 65 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — определен финансовый результат по выполненным работам — 15 000 руб. (94 400 руб. — 14 400 руб. — 65 000 руб.);
Дебет 41 Кредит 60 — приняты к учету платья, полученные по договору купли-продажи, — 80 000 руб. (125 шт. х 640 руб.);
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по оприходованным платьям — 14 400 руб. (125 шт. х 640 руб. х 18%);
Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей — 94 400 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 — предъявлен к вычету НДС по приобретенным платьям — 14 400 руб.
Если оплата производится частично денежными средствами, а частично готовой продукцией, в части передачи продукции применяются правила купли-продажи.
Пример 9. ООО «Икс» и ЗАО «Игрек» заключили договор, согласно которому ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 1000 м ткани для пошива женских платьев. Стоимость ткани (учетная цена) составляет 180 руб. за 1 м. Стоимость работ по пошиву, определенная договором, равна 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.). Сумма затрат переработчика по выполнению заказа составила 65 000 руб. Изготовлено 500 платьев.
В счет оплаты работ ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 75 платьев. Цена реализации платьев составляет 640 руб. за 1 шт. (без НДС). Остальная сумма погашается денежными средствами.
Себестоимость одного платья у заказчика составляет 520 руб.
Записи в учете ООО «Икс» (заказчика):
Дебет 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» — передана ткань для пошива платьев — 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — списана ткань, израсходованная на изготовление продукции, — 180 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 — отражены затраты по переработке — 80 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по переработке — 14 400 руб.;
Дебет 43 Кредит 20 — принята к учету готовая продукция — 260 000 руб. (180 000 руб. + 80 000 руб.);
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка от реализации платьев — 56 640 руб. (75 шт. х 640 руб. х 118%);
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 — начислен НДС — 8640 руб. (75 шт. х 640 руб. х 18%);
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 — списана себестоимость реализованных платьев — 39 000 руб. (75 шт. х 520 руб.);
Дебет 91, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — определен финансовый результат от реализации платьев — 9000 руб. (56 640 руб. — 8640 руб. — 39 000 руб.);
Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей — 9000 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 — перечислена остальная сумма оплаты — 37 760 руб. (94 400 руб. — 56 640 руб.);
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС по переработке — 14 400 руб.
Записи в учете ЗАО «Игрек» (переработчика):
Дебет 003 — получена ткань для выполнения заказа — 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, 69, 70 и др. — отражены затраты по выполнению заказа — 65 000 руб.;
Кредит 003 — списан расход материалов при передаче готовых изделий — 180 000 руб.;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка от выполнения работ — 94 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 — начислен НДС — 14 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 — списана себестоимость работ — 65 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — определен финансовый результат по выполненным работам — 15 000 руб. (94 400 руб. — 14 400 руб. — 65 000 руб.);
Дебет 41 Кредит 60 — приняты к учету платья, полученные по договору купли-продажи, — 48 000 руб. (75 шт. х 640 руб.);
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по принятым к учету платьям — 8640 руб. (75 шт. х 640 руб. х 18%);
Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей — 56 640 руб. (48 000 руб. + 8640 руб.);
Дебет 51 Кредит 62 — получены денежные средства в счет оплаты по договору — 37 760 руб. (94 400 руб. — 56 640 руб.).
Н.А.Беляева
Консультант по налогам
ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Подписано в печать
12.12.2005
Источник: www.glavbyh.ru