Порядок учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство, устанавливается Международным стандартом финансовой отчетности IAS 11 «Договоры на строительство», в редакции 1993 г., с изменениям 1999 года, который применяется с 1 января 2000 г. Стандарт должен применяться для учета договоров на строительство в финансовой отчетности строительных организаций. Из-за характера строительной деятельности дата начала договора и дата завершения работ по договору на строительство обычно оказываются в разных учетных периодах. Поэтому главным вопросом в учете договоров на строительство является распределение выручки и затрат по договору на строительство по учетным периодам, в которых производились строительные работы.
На первый взгляд кажется, что стандарт нужен только в строительных организациях. На самом деле он также важен и во всех других организациях и предприятиях, поскольку дает основные понятия установления договорных отношений между заказчиком и подрядчиком, определяет порядок формирования цены и себестоимости строительных работ, систему расчетных взаимоотношений и т. д.
Как кидают строители, мошенники не построили дом. Конфликты на стройке кинули на деньги как наказать
Под договором на строительство понимается контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям или по их конечному назначению или использованию.
Договор на строительство (строительный контракт) может заключаться как для сооружения одного объекта (например: моста, здания, дамбы, трубопровода, дороги, судна или туннеля), так и для строительства ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии или функции, или по их конечному назначению или использованию (примером тому могут служить договоры на строительство нефтеперерабатывающих заводов и других сложных основных средств).
К строительным договорам относятся:
- * договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора;
- * договоры на разрушение или восстановление объектов, восстановление окружающей среды после разрушения объектов.
Договоры на строительство могут составляться по-разному, но они подразделяются на договор на строительство с фиксированной ценой и договоры «затраты плюс».
Договор с фиксированной ценой — это договор, согласно которому подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат.
Договор «затраты плюс» — это договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты плюс процент от этих затрат.
Некоторые договоры на строительство могут иметь характеристики договоров обоих видов, как, например, в случае договора «затраты плюс» с согласованной максимальной ценой. В таких случаях подрядчику надо определить, когда отражать выручку и затраты по договору на строительство.
Обманул застройщик? Что должен на самом деле содержать договор подряда?
Валовая сумма, причитающаяся с заказчика за работу по договору на строительство — это нетто-величина понесенных затрат плюс признанные прибыли и минус сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых понесенные затраты в сумме с признанными прибылями (минус признанные убытки) превышают выставленные промежуточные счета.
Валовая сумма, подлежащая выплате заказчикам за работу по договору на строительство — это нетто-величина понесенных затрат плюс признанные прибыли и минус сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых выставленные промежуточные счета превышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков).
Отклонение — это указание, данное заказчиком строительной организации, на изменение диапазона работ, выполняемых по договору на строительство. Отклонение может вести к увеличению или уменьшению выручки по договору на строительство. Примерами отклонения являются изменения характеристик или конструкции объекта и изменения в продолжительности сроков договора. Отклонение изменяет сумму выручки по договору на строительство, если:
- — существует вероятность того, что заказчик согласится с данным отклонением и суммой, возникающей в связи с этим выручки; и
- — сумма выручки может быть надежно оценена.
Претензия — это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть в результате, например, задержек по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции, и спорных отклонений в работе по договору на строительство. Оценка суммы выручки, возникающей в результате претензий, несет в себе высокую степень неопределенности и часто зависит от результатов переговоров. Поэтому претензии включаются в выручку по договору на строительство только в тех случаях, когда:
- — переговоры достигли определенной стадии, на которой появилась вероятность того, что заказчик признает претензию; и
- — сумма, которая вероятно будет признана заказчиком, может быть надежно оценена.
Поощрительные платежи — это дополнительные суммы, выплачиваемые строительной организации, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, договор может предусматривать поощрительные платежи строительной организации за досрочное завершение работ по договору на строительство. Поощрительные платежи включаются в выручку по договору на строительство, когда:
— договор находится на достаточно продвинутой стадии выполнения, и существует вероятность, что установленные стандарты выполнения работ будут соблюдены или превышены; и если
У величина поощрительных платежей может быть надежно измерена.
Удержаниями являются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов по долгосрочному договору, которые не выплачиваются до выполнения условий, предусмотренных договором для таких платежей, или до устранения дефектов. Промежуточные счета по долгосрочному договору выставляются за работы, выполненные по договору на строительство, независимо от того, оплачены они заказчиком или нет.
Авансами называются суммы, полученные строительной организацией до выполнения соответствующей работы.
Обычно требования стандарта применяются отдельно к каждому договору на строительство. Однако в определенных обстоятельствах стандарт необходимо применять к отдельным компонентам одного договора или к группе договоров для того, чтобы отразить сущность договора или группы договоров.
Когда договор включает ряд объектов, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если выполнены все следующие требования:
- — на сооружение каждого объекта было представлено особое предложение;
- — по каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту; и
- — затраты и выручка по каждому объекту могут быть определены.
Совокупность договоров, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если:
- * переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров;
- * договоры столь тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они, фактически, представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли; и
- * договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов.
Договор может предусматривать строительство дополнительного объекта по усмотрению заказчика, или может быть изменен включением положения о строительстве дополнительного объекта. Строительство дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор на строительство, когда:
- — объект по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусмотренных первоначальным договором; либо
- — переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.
Выручка по договору на строительство должна включать:
- 1) первоначальную сумму дохода,согласованную в договоре; и
- 2) отклонения от условий договора,претензии и поощрительные платежи:
- * в той степени, в которой они могут привести к возникновению выручки; и
- * они поддаются достоверной оценке.
Выручка по договору на строительство измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. Оценка выручки по договору на строительство подвержена воздействию различных неопределенностей, зависящих от результата будущих событий. Расчетные оценки очень часто требуют пересмотра по мере наступления событий и разрешения неопределенностей. Поэтому сумма выручки по договору на строительство может увеличиться или уменьшиться от одного периода к другому. Например:
- а) подрядчик и заказчик могут согласовать отклонения или претензии, которые увеличат или уменьшат выручку по договору на строительство в период, следующий за тем, в котором договор был заключен первоначально;
- б) сумма выручки, согласованная в договоре с фиксированной ценой, может увеличиться в результате оговорок, допускающих увеличение цены;
- в) сумма выручки по договору на строительство может уменьшиться в результате штрафных санкций, возникающих в результате задержки в выполнении договора по вине подрядчика; либо
- г) когда договор с фиксированной ценой предусматривает фиксированную долю в выпуске производимой продукции, выручка по договору на строительство увеличивается по мере увеличения количества произведенных изделий.
Затраты по договору на строительство должны включать:
- — затраты, непосредственно связаны с конкретным договором;
- — затраты, которые относятся к мероприятиям по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор; и
- — такие прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком в соответствии с условиями договора.
Затраты, которые непосредственно относятся к конкретному договору, включают:
- * заработную плату рабочих на строительной площадке, включая надзор на стройплощадке;
- * стоимость материалов, использованных при строительстве;
- * амортизация основных средств, использованных для выполнения договора;
- * затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее;
- * затраты на аренду машин и оборудования;
- * затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;
- * предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт; и
- * претензии третьих сторон.
Эти затраты могут быть уменьшены на величину случайного дохода, не включенного в общую выручку по договору на строительство, например, дохода от продажи излишков материалов и реализации машин и оборудования после выполнения договора.
Затраты, которые относятся к деятельности по договорам на строительство, в целом, и могут быть также отнесены к конкретному договору, включают:
- — страховые платежи;
- — затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором; и
- — накладные расходы строительства.
Подобные затраты распределяются с помощью систематических и рациональных методов, применяемых последовательно ко всем затратам с одинаковыми характеристиками. Их распределение основывается на нормальном уровне строительной деятельности. Накладные расходы строительства включают затраты на подготовку и обработку данных по заработной плате строительного персонала. Затраты, которые в общем относятся к деятельности по договору на строительство и могут быть отнесены на конкретный договор, также включают затраты по использованию заемных средств, если подрядчик принимает допустимый альтернативный метод, представленный в Международном стандарте IAS 23 «Затраты по займам».
Затраты, которые заказчик несет непосредственно по условиям договора, могут включать часть общих административных расходов и затрат на разработку, возмещение которых предусмотрено договором.
Затраты, которые не относятся к деятельности подрядчика по выполнению договоров на строительство, не могут быть отнесены на договор на строительство, не включаются в затраты по договору на строительство. К таким затратам относятся следующие:
- * общие административные расходы, возмещение которых не предусмотрено условиями договора;
- * затраты на реализацию;
- * затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено по договору на строительство; и
- * амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному договору.
Затраты по договору на строительство включают затраты, относимые на договор на строительство за период с даты его подписания до полного завершения. Однако затраты, непосредственно связанные с договором, и понесенные для обеспечения его заключения, также включаются как часть затрат по договору на строительство, если они могут быть определены отдельно и надежно измерены, и если существует вероятность того, что договор будет заключен. Если же затраты, понесенные при обеспечении заключения договора, признаются в качестве расхода в период их возникновения, они не включаются в затраты по договору на строительство, если последний получен в последующем периоде.
Когда результат договора на строительство может быть надежно оценен, выручка и затраты по нему должны признаваться в качестве выручки и расходов, соответственно, путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на строительство на отчетную дату. Ожидаемый убыток по договору на строительство должен немедленно признаваться в качестве расхода, если общие затраты по договору превысят общую выручку по нему.
При использовании договора с фиксированной ценой результат по договору на строительство может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:
- * совокупная выручка по договору может быть достоверно оценена;
- * поступление в компанию экономических выгод, связанных с договором, является вероятным;
- * как затраты по договору на строительство, необходимые для его завершения, так и стадия завершенности работ по договору на строительство на отчетную дату могут быть надежно оценены; и
- * затраты по договору на строительство, относимые на него, могут быть четко идентифицированы и надежно оценены, так что фактически понесенные затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее сделанными расчетными оценками.
При использовании договора «затраты плюс», результат по договору на строительство может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:
- * существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором; и
- * затраты по договору на строительство, относимые на него, независимо от того, подлежат ли они возмещению или нет, могут быть четко идентифицированы и надежно оценены.
Признание выручки и расходов путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на строительство обычно называется «методом по доле выполненных работ». Согласно этому методу выручка по договору соотносится с затратами, понесенными в процессе достижения определенной стадии завершенности, при этом в отчетности представляется информация о выручке, расходах и прибыли, которые могут быть отнесены на завершенную часть работ. Этот метод представляет полезную информацию о продвижении работы по договору на строительство и результатах деятельности за период.
Согласно методу «по доле выполненных работ» выручка по договору на строительство отражается в отчете о прибылях и убытках в тех же учетных периодах, когда была выполнена соответствующая работа. Затраты по договору на строительство обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же учетных периодах, когда выполнялась работа, к которой они относятся. Однако, любое ожидаемое превышение суммарных затрат по договору сверх суммарной выручки по нему немедленно признается в качестве расхода, если общие затраты по договору превысят общую выручку по нему.
Подрядчик может понести затраты по договору на строительство, связанные с будущей деятельностью по нему. Подобные затраты по договору на строительство учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены. Такие затраты представляют собой сумму дебиторской задолженности заказчика и часто классифицируются как незавершенные работы по договору на строительство.
Результат строительного договора может быть оценен надежно только в том случае, если существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды от него. Однако, когда в отношении суммы, уже включенной в выручку по договору на строительство и уже отраженной в отчете о прибылях и убытках, возникает неопределенность, тогда недополученная сумма или сумма, получение которой перестало быть вероятным, учитывается как расход, а не как корректировка суммы выручки по договору на строительство.
Как правило, компания может провести надежную оценку после заключения договора, который устанавливает:
- 1) законные права каждой стороны в отношении предполагаемого объекта строительства;
- 2) предполагаемое встречное предоставление; и
- 3) порядок и условия взаиморасчетов.
Компании обычно необходимо иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере выполнения договора она проверяет и при необходимости пересматривает расчетные оценки сумм выручки и затрат по договору на строительство. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат договора не может быть надежно оценен.
Стадия выполнения договора может быть определена рядом способов. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера договора эти методы могут включать:
- * определение затрат по договору на строительство, понесенных для выполнения работ на дату составления отчета пропорционально расчетной величине общих затрат по договору на строительство;
- * наблюдение за выполненной работой; либо
- * фактический подсчет физической доли выполненных работ по договору на строительство.
Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают выполненной работы.
Когда стадия выполнения определяется исходя из предусмотренных договором затрат, понесенных на дату составления отчета, в них включаются только те затраты по договору на строительство, которые отражают выполненную работу. Примеры затрат по договору на строительство, не отражающих степень выполненной работы, приведены ниже:
- 1) затраты по договору на строительство, относящиеся к будущей деятельности по договору на строительство, такие как стоимость материалов, поставленных на строительную площадку, или отложенных для использования при выполнении договора, но еще не использованных или не примененных, если только эти материалы не были специально изготовлены для данного договора;
- 2) авансовые платежи субподрядчикам в счет работ выполняемых по договорам субподряда.
Когда результат договора на строительство не может быть надежно оценен:
- * выручка должна признаваться только в той степени, в какой понесенные по договору на строительство затраты, с большой вероятностью, будут возмещены; и
- * затраты по договору на строительство должны признаваться в качестве расхода в период их возникновения.
Ожидаемый убыток по договору на строительство должен немедленно признаваться в качестве расхода, если общие затраты по договору превысят общую выручку по нему.
На начальных стадиях выполнения договора часто бывает трудно надежно оценить его результат. Тем не менее, может существовать вероятность того, что компания компенсирует понесенные по договору на строительство затраты. Поэтому выручка по договору на строительство признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат.
Так как результат выполнения договора не может быть надежно оценен, прибыль не отражается. Однако даже если результат договора не может быть оценен надежно, может существовать вероятность того, что общая сумма затрат по договору на строительство будет превышать общую сумму выручки по этому договору. В таких случаях ожидаемое превышение общих затрат по договору над общей выручкой по этому договору немедленно признается в качестве расхода, если общие затраты по договору превысят общую выручку по нему.
Затраты по договору подряда, вероятность возмещения которых отсутствует, немедленно признаются в качестве расхода. Примеры обстоятельств, в которых вероятность того, что понесенные по договору на строительство затраты будут возмещены, может отсутствовать, и в которых их надо признавать немедленно в качестве расхода, включают договора:
- — которые не в полной мере обеспечены правовой защитой, то есть их юридическая обоснованность находится под серьезным вопросом;
- — выполнение которых зависит от результата ожидаемого судебного разбирательства или законодательного акта;
- — относящиеся к имуществу, которое вероятно будет отчуждено по решению суда или экспроприировано;
- — когда заказчик не может выполнить свои обязательства; либо
- — когда строительная организация не может выполнить договор или выполнить обязательства по нему.
Когда неопределенности, препятствующие надежной оценке результата договора, исчезают, выручка и расходы, связанные с договором на строительство, должны признаваться в соответствии со стадией завершенности работ по договору на строительство на отчетную дату
Когда вероятно, что общие затраты по договору превысят общую выручку по нему, ожидаемый убыток должен немедленно признаваться расходом. Величина такого убытка определяется независимо от:
- * того, начались ли работы по договору на строительство или нет;
- * стадии выполнения работ по договору на строительство; либо
- * величины прибыли, ожидаемой к получению от других договоров, которые не отражаются как единый договор на строительство.
Метод «по доле выполненных работ» применяется на кумулятивной основе в каждом учетном периоде к текущим расчетным оценкам выручки и затрат по договору на строительство. Поэтому эффект изменения в расчетной оценке выручки или затрат по договору на строительство, или эффект изменения в расчетной оценке результата договора учитывается как изменение в расчетных оценках ретроспективно, за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить либо воздействие этого изменения на конкретный период, либо его кумулятивное воздействие. Измененные расчетные оценки используются при определении величины выручки и расходов, признаваемых в отчете о прибылях и убытках в период сделанных изменений и в последующих периодах.
В финансовой отчетности строительная компания должна раскрывать:
- * сумму выручки по договору, признанной в качестве выручки в течение периода;
- * методы, используемые для определения выручки по договору, признаваемой в течение периода; и
- * методы, используемые для определения стадии выполнения договоров, находящихся в процессе выполнения.
Для незавершенных контрактов, то есть находящихся в процессе выполнения на отчетную дату, раскрывается следующее:
- — общая сумма понесенных затрат и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на текущую дату;
- — сумма полученных авансов; и
- — сумма удержаний.
Кроме того, компания должна показывать в отчетности:
- — в качестве актива валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору на строительство; и
- — в качестве обязательства валовую сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору на строительство.
Также строительная компания раскрывает любые условные обязательства и активы в соответствии с Международным стандартом IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Условные обязательства и условные активы могут возникать в связи с такими статьями, как затраты на гарантийный ремонт, претензии, штрафы или вероятные потери.
Источник: vuzlit.com
4.8. Договоры подряда
Договор на строительство — это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по своей конструкции, технологии и функциям, либо по конечному их назначению или использованию.
Договор с фиксированной ценой — это договор на строительство, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, повышение цены возможно в связи с ростом затрат.
Договор «затраты плюс» — это договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.
Данный вид договора характерен для некоторых видов контрактов (например, для правительственных контрактов).
К договорам на строительство относятся. •
Договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора. •
Договоры на разрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.
4.8.1. Объединение и разделение договоров на строительство
Когда договор включает в себя более 1 объекта, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если:
1) на сооружение каждого объекта было представлено отдельное
коммерческое предложение; 2)
по каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик, и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту; и 3)
затраты и доходы по каждому объекту могут быть определены. Совокупность договоров, независимо от того, заключены ли они
с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если: 1)
переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров; 2)
договоры так тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они, фактически, представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли; и 3)
договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов.
Компания Эльма заключила договор с правительством на строительство нового моста в центре города, после того как она разрушит старый.
Правительство не желало платить за два компонента данного договора больше, чем 1 млрд. рублей и настаивало на том, чтобы были подготовлены два отдельных предложения по данным видам работы, а также подрядчик должен вести раздельный учет и соответственным образом отчитываться. После представления этих предложений было оговорено, что 1 млрд. рублей будет разделен в пропорции: 70% — строительство нового моста и 30% снос старого.
Эти два контракта должны быть разделены и учитываться как отдельные, так как: —
были подготовлены два различных предложения; —
переговоры по ним также велись раздельно; —
выручка и себестоимость по ним могут быть надежно оценены.
Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика, или может быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта. Сооружение дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор на строительство, когда: 1)
объект по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусмотренных первоначальным договором. 2)
переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.
4.8.2. Выручка по договору на строительство
Выручка по договору на строительство должна включать. 1.
Первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре. 2.
Отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи (включаются при условии, если существует вероятность получения выручки и возможность надежной оценки):
Объем выручки по договору может увеличиться или уменьшиться в зависимости от периода, в результате отклонений, претензий, штрафных санкций, увеличения затрат.
Отклонение может вести к увеличению, уменьшению или изменению сферы действия договора с соответствующим изменением размера выручки. Отклонение цены договора включается в выручку по договору в том случае, когда существует вероятность того, что заказчик утвердит отклонение и сумму выручки, получаемой в результате отклонения; а также когда изменение выручки может быть надежно измерено.
Претензия — это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора.
Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции, а также спорных отклонений в работе по договору на строительство.
Заказчик может оспорить претензии, следовательно, они должны быть включены в выручку при условии, что сумма, которая будет признана, может быть надежно измерена.
Поощрительные платежи — это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Пример, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение работ по договору подряда. Поощрительные платежи включаются в доход по договору подряда, когда существует вероятность их получения.
4.8.3. Затраты по договору на строительство
Затраты на договор по строительству включают. 1.
Затраты, непосредственно связанные с конкретным договором. 2.
Прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора. 3.
Затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор.
Затраты, которые непосредственно относятся к конкретному договору, включают. 1.
Затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке. 2.
Стоимость материалов, использованных при строительстве. 3.
Амортизация основных средств, использованных для выполнения договора. 4.
Затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки. 5.
Затраты на аренду машин и оборудования. 6.
Затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором. 7.
Предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт. 8.
Претензии третьих сторон.
Эти затраты могут быть уменьшены дополнительным доходом, не включенным в общий доход по договору на строительство, например, доходом от продажи излишков строительных материалов и лома, а также от продажи машин и оборудования после выполнения контракта.
Затраты, которые непосредственно относятся на заказчика по условиям договора, могут включать часть общих административных расходов и затрат на исследование и разработку, возмещение которых предусмотрено договором.
К затратам по договору на строительство, в частности, относятся: 1.
Накладные расходы по договору. 2.
Страховые платежи. 3.
Затраты по займам.
Затраты, не включенные в договор, и которые не могут быть отнесены на договор, относятся к общим административным расходам.
Однако затраты, непосредственно связанные с контрактом, и понесенные для обеспечения его заключения, включаются как часть затрат по договору на строительство, если они могут быть обособленно определены и если существует вероятность того, что договор будет заключен.
4.8.4. Признание доходов и расходов по договору на строительство
Выручка и затраты по договору на строительство подлежат признанию соответственно как доходы и расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убытках по мере готовности.
Ожидаемые убытки по договору на строительство должны немедленно признаваться в качестве расходов.
В договоре с фиксированной ценой результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий.
1. Общий доход по договору на строительство может быть надежно измерен. 2.
Затраты, необходимые для завершения договора, могут быть точно определены. 3.
Известна стадия завершенности работ по договору. 4.
Фактически понесенные затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками.
В случае договора «затраты плюс», затраты по договору должны быть определены независимо от того, подлежат они возмещению или нет.
Способ по мере готовности предусматривает, что выручка и затраты по договору на строительство признаются и оцениваются на основании подтвержденной подрядчиком степени завершенности (меры готовности) работ по договору на отчетную дату и отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.
Любое ожидаемое превышение суммарных затрат по договору подряда сверх суммарного дохода по нему немедленно признается в качестве расхода.
Подрядчик может понести затраты по договору на строительство, связанные с будущей деятельностью по нему.
Подобные затраты по договору на строительство учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены и обычно классифицируются как незавершенные работы по договору.
Однако, когда в отношении получения суммы, уже включенной в доход по договору на строительство, возникает неопределенность, тогда недополученная сумма или сумма, вероятность оплаты которой утрачена, учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору.
4.8.5. Определение степени завершенности работ по договору
Определение степени завершенности (стадии выполнения) работ осуществляется на основе договора. Могут использоваться следующие способы определения степени завершенности (стадии выполнения) работ.
1. По доле произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору. 2.
Согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору. 3.
Посредством подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении.
Расходы, произведенные в связи с предстоящими работами по договору и авансовые платежи субподрядчикам по договору, не включаются в сумму произведенных на отчетную дату затрат по договору.
Примечание: Промежуточные и авансовые платежи, полученные от заказчиков, часто не отражают реального объема произведенных работ по договору.
В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство: •
прибыль по договору не признается, однако ожидаемые убытки признаются немедленно; •
выручка по договору признается доходом в сумме произведенных затрат, которые вероятно будут возмещены; •
затраты по договору признаются расходом в период их возникновения.
Причины невозможности надежной оценки финансового результата включают: 1.
Финансовые затруднения подрядчика или заказчика. 2.
Возможность признания договора недействительным. 3.
Вопрос возмещения затрат не достаточно ясно разъяснен в договоре. 4.
Возможность невыполнения заказчиком либо подрядчиком договорных обязательств.
4.8.6. Признание ожидаемых убытков и изменений в оценках
Ожидаемые убытки по договору на строительство признаются расходами текущего периода по мере возникновения, если существует вероятность того, что расчетная величина общих затрат по договору превысит ожидаемую общую сумму выручки по договору.
Величина ожидаемых убытков определяется независимо от: 1)
начала выполнения работ по договору; 2)
стадии завершенности работ по договору; 3)
объема прибыли по другим договорам на строительство.
Изменения в оценках
При использовании способа определения доходов и расходов по стоимости работ по мере их завершения (метод процента выполнения) финансовый результат определяется на накопительной основе, т.е. по каждому отчетному периоду на основе текущих оценок. Изменения в оценке окончательной выручки и затрат признаются в том периоде, в котором производятся изменения.
4.8.7. Раскрытие информации по договорам на строительство
В финансовой отчетности организации отражается следующая информация по всем договорам на строительство, выполнявшимся в отчетном периоде:
(а) сумма выручки, признанной в отчетном периоде;
(б) методы, использованные для определения выручки, признан- ной в отчетном периоде; и
(в) способы, применявшиеся для определения стадии завершен- ности договоров.
В финансовой отчетности организации отражается следующая информация по всем договорам на строительство, незавершенным на отчетную дату: (1)
общая сумма произведенных затрат и признанных прибылей (за минусом признанных убытков) на отчетную дату; (2)
сумма полученных авансов на отчетную дату; и (3)
сумма удержаний на отчетную дату.
Удержаниями являются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов, которые не выплачиваются до выполнения условий договора или устранения дефектов.
Промежуточными счетами являются суммы, предъявленные за работу, выполненную по договору независимо от того, были ли они оплачены заказчиком. Авансами являются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующих работ по договору.
Организация должна раскрывать следующую информацию:
(а) общая сумма, причитающаяся с заказчиков за работу по дого- вору, отражается в активе бухгалтерского баланса.
(б) общая сумма, подлежащая выплате заказчику за работу по до- говору, отражается в бухгалтерском балансе в качестве обязательства.
Общая сумма, причитающаяся с заказчика за работу по договору -это итоговая величина:
(а) понесенных затрат плюс признанная прибыль; минус
(б) сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов.
Для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых понесенные затраты в сумме с признанными прибылями (за минусом признанных убытков) превышают выставленные промежуточные счета.
Общая сумма, подлежащая выплате заказчикам за работу по договору — это итоговая величина:
(а) понесенных затрат плюс признанные прибыли; минус
(б) сумма признанных убытков и выставленных промежуточ- ных счетов для всех договоров, находящихся в процессе реализа- ции, в которых выставленные промежуточные счета превышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признан- ных убытков).
В финансовой отчетности раскрываются любые условные обязательства и условные активы в соответствии с МСФО 37 «Условные факты хозяйственной деятельности», которые могут возникнуть в связи с затратами на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и возможными убытками.
Компания Миракс Групп подписала контракт на строительство самого высокого здания в городе на 12 млрд. рублей. Строительство будет вестись в течение трех лет. На отчетную дату компания понесла следующие затраты: —
затраты на рабочую силу 1 млрд. —
материалы 3 млрд. —
амортизация оборудования 0.5 млрд. —
Также компания дополнительно еще понесет 5.5 млрд. рублей до окончания строительства, общая себестоимость 10 млрд. (4.5 + 5.5).
На дату составления отчетности степень завершений будет = 45%
1 млрд. — затраты на рекламу не рассматриваются МСФО 11 как затратами договора подряда.
В отчет о прибылях и убытках будет включено: Выручка 12 млрд. х45% = 5.4 млрд. Себестоимость 10 млрд. х 45% = 4.5 млрд. Прибыль = 0.9 млрд.
В 2007 году компания Аркада была приглашена принять участие в тендере на строительство жилого комплекса, который бы включал помимо жилых помещений еще и торговый центр, сад и игровые и прогулочные площадки. По условиям тендера требовалось представить детальное описание затрат по каждому элементу, но было ясно, что выигравший тендер будет строить весь комплекс.
В течение 2007 года руководство Аркады проводило поиски дизайнера, который бы смог участвовать в этом проекте. Из трех дизайнерских компаний была выбрана одна. Затраты на поиски составили 20 000 у.е. Этой компании был заказан дизайн-проект, который можно было бы представить на тендере. Затраты по этой части составили 15 000 у.е.
В течение 2008 года, но до того как отчетность за 2007 год была одобрена к выпуску, компанию уведомили о том, что она выиграла тендер. Контракт был подписан, когда финансовая отчетность за 2007 год была уже опубликована.
В соответствии с договором общая сумма по договору равнялась 16 млн. у.е., которая включала в себя 9 млн. за строительство жилых помещений, 5 млн. за торговый центр и 2 млн. за все остальное. Расчеты по договору будут проводиться следующим образом: 1 млн. при начале строительства, 1 млн. в конце 2008 года, 5 млн. в конце 2009 года, 8 млн. в конце 2010 года, когда строительство должно быть закончено и 1 млн. будет выплачен через год.
Аркада оценивала затраты по строительству — 12 млн. у.е., из которых 7 млн. будет приходиться на строительство жилых помещений, 4 млн. на торговый центр и 1 млн. на все остальное. В общие затраты включен комплекс, который будет использоваться исключительно для этого строительства, его стоимость — 1 млн. у.е. Ликвидационная стоимость этого комплекса на конец строительства составит 100 тыс. у.е., он будет амортизироваться в течение 30 месяцев и вместе с амортизацией по прочим активам Аркады, участвующим в строительстве, затраты на амортизацию будут равны 50 000 у.е. Затраты также будут включать расходы на поддержание и учет рабочего времени на стройплощадке, получение и отпуск материалов — 5 000 у.е. в месяц.
Начисленные затраты по состоянию на конец каждого года были равны:
2008 2009 2010 Всего: Жилье 1 000 000 3 000 000 3 000 000 7 000 000 Торговый центр 500 000 1 800 000 1 700 000 4 000 000 Прочее — 200 000 800 000 1 000 000 Итого: 1 500000 5 000 000 5 500 000 12 000 000 у.е. Затраты на конец 2008 года включают материалы -250 000 у.е., которые были доставлены на стройку в начале 2009 года.
В 2009 годы был выплачен аванс субподрядчикам на строительство сада, игровых и прогулочных площадок в сумме 200 000 у.е. — работы были выполнены в 2010 году.
В течение 2009 года на соседнем участке, прилегающем к строительству, которое ведет Аркада, произошел пожар. В течение месяца органами правопорядка было запрещено строительство до выяснения обстоятельств. Однако некоторые работы велись в цехах и помещениях Аркады, по данному контракту.
Также в течение 2009 года заказчик пожелал изменить объем работ в сторону увеличения на 1 млн. у.е. (при затратах стоимостью в 700 000 у.е.) и это изменение было одобрено после того, как Аркада выпустила свою финансовую отчетность за 2009 год, однако затраты были включены.
Отчетность по годам по данному контракту будет выглядеть следующим образом:
Степень завершения по годам (по затратам):
Пр. 2007 2008 2009 2010 Всего: тыс. у.е. тыс. у.е. тыс. у.е. тыс. у.е. тыс. у.е. Оцениваемые затр. (а) — 1 500 5 500 5 000 12 000 Затраты на подгот. (б) 15 — — — 15 Материалы (в) — (250) 250 — — Простой (г) — — (50) — (50) Дополнит. затр. (д) — — 750 — 750 Аванс субподр. (е) — — (200) 200 — Ликвид. ст-ть — — — (100) (100) Итого: 15 1 250 6 250 5 100 12 615 Степень завершения 0.125 10.62 59.57 100 Расчеты 1511 915 126511915 751512615
Отчет о прибылях и убытках
2008 2009 2010 Всего: тыс. у.е. тыс. у.е. тыс. у.е. тыс. у.е. Выручка 15 1 250 8 266 7 469 Себестоимость (35) (1 250) (6 250) (5 100) Валовая прибыль (20) — 2 016 2 369 2007
(а) Несмотря на проведение нескольких тендеров заказ- чик дал ясно понять, что только один подрядчик будет на- нят. Значит, данный контракт рассматривается как единый, без разделения на компоненты.
(б) Затраты на разработку дизайн проекта могут рассма- триваться в качестве прямых затрат для получения этого контракта и могут быть капитализированы. Было вполне очевидно, что Аркада выиграет этот тендер, хотя об этом стало известно, когда отчетность за 2007 год уже была опубликована. Первоначальные затраты в 20 000 у.е. не от- вечают требованиям капитализации, так как по своей сути были расходами на исследование.
Значит, в 2008 году может быть признана выручка в сумме 15 000, так как результат по договору не мог быть еще надежно оценен (степень завершения = 0.125%), а в себестоимость будут включены 20 000 и 15 000 у.е. затрат соответственно.
Степень завершения рассчитывается исходя из стоимости контракта 12 млн. у.е. минус ликвидационная стоимость комплекса.
(в) По состоянию на конец 2008 года материалы были лишь только доставлены на стройку, но не использованы и они не учитывались для расчета степени завершения. Руководство Аркады рассматривает степень выполнения этого договора не достаточной для признания прибыли, так как ожидается, что все затраты будут покрыты заказчиком, то выручка признается в сумме понесенных затрат.
Степень завершения рассчитывается исходя из стоимости контракта 12 млн. у.е. минус ликвидационная стоимость комплекса.
(в) Материалы, доставленные в 2008 году, были исполь- зованы в 2009 году.
(г) В течение периода приостановки строительства рас- ходы на амортизацию не включались в затраты по кон- тракту.
(д) Затраты, связанные с изменением договора, были включены в затраты 2009 года, но так как в этом году они еще не были одобрены заказчиком, то они не использова- лись для расчета степени завершения. В этом году, по мне- нию руководства компании, степень завершения достаточ- на для признания дохода.
(е) Аванс, выданный субподрядчикам, вычитается из рас- ходов периода, так как работа будет выполнена в 2010 году.
Степень завершения рассчитывается исходя из стоимости контракта 12 млн. у.е. минус ликвидационная стоимость комплекса.
В этом году строительство было завершено и общая стоимость контракта 17 млн. у.е., включая изменение условий.
2007 2008 2009 2010 Выставляемые счета — 2 000 000 7 000 000 16 000 000 Изменение — — — 1 000 000 Всего — 2 000 000 7 000 000 17 000 000 Признаваемая выручка 1 5 000 1 265 000 9 531 000 17 000 000 Дебиторская задолж. 1 5 000 — 2 531 000 — Кредиторская задолж. — 735 000 — — Деб. Зад. (выплата через 1 год) — — — 1 000 000 2007 2008 2009 2010 Начисленные затраты 1 5 000 1 265 000 7 51 5 000 — Признанный доход — — 2 016 000 —
Источник: economy-ru.com
Презентация на тему «МСФО-11 «Договоры строительства»»
Помогите другим пользователям — будьте первым, кто поделится своим мнением об этой презентации.
Аннотация к презентации
«МСФО-11 «Договоры строительства»» состоит из 28 слайдов: лучшая powerpoint презентация на эту тему с анимацией находится здесь! Вам понравилось? Оцените материал! Загружена в 2019 году.
МСФО-11 «Договоры строительства»
Терентьевой Е.А БУА(д)-10
Слайд 2
Введение
Работа по созданию МСФО началась в 1973 г., когда в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, США, Франции и Японии был образован Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Комитет, по сути, являлся независимой частной организацией, не имевшей ни властных функций, ни законодательных полномочий. МФСО 11 был издан им в 1978 г. и доработан в 1993 г,
Слайд 3
Основные функции МСФО-11
МСФО -11 регламентирует порядок учета затрат подрядчика в рамках соответствующего договора, выручки, полученной им по договору от заказчиков, а так же порядок определения финансовых результатов по выполняемым договорам МСФО-11 применяется для отражения договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчиков. В стандарте МСФО-11 раскрывается ряд терминов, необходимых для лучшего понимания содержания данного стандарта
Слайд 4
Основные понятия используемые в МСФО-11
Договор на строительство — это договор, заключаемый с целью строительства объекта или группы объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию. Договор «затраты плюс» представляет собой договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются разрешенные или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждения. Договор «затраты плюс» представляет собой договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются разрешенные или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждения.
Слайд 5
Отклонение — представляет собой одобренное заказчиком изменение объема работ, которые должны быть выполнены по договору. Претензия представляет собой сумму, которую подрядчик намеревается получить от заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включаемых в цену договора. Поощрительные платежи представляют собой дополнительные суммы, уплачиваемые подрядчику, если нормы, предусмотренные договором, выполняются или превышаются.
Слайд 6
Сравнительный анализ ПБУ 2/08 и МСФО-11
Слайд 7
Слайд 8
Слайд 9
Слайд 10
Слайд 11
Слайд 12
Слайд 13
Слайд 14
Слайд 15
Способы признания доходов и расходов по ПБУ 2/08
По аналогии с МСФО 11 в ПБУ 02/08 выручка по договору и расходы по нему могут признаваться способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения контракта на отчетную дату может быть достоверно определен. Так же ПБУ 02/08 предусматривает метод по объекту в целом.
Слайд 16
Метод «по мере готовности»
Способ «по мере готовности» предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором). Для признания выручки по договору и расходов по договору способом «по мере готовности» организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату: по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору); по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).
Слайд 17
Пример
Строительная организация ООО «Альфа» заключила договор на выполнение строительно-монтажных работ с заказчиком ЗАО «Бета». Стоимость работ – 7080000 руб., в том числе НДС – 1080000 руб. Начало работ – 4 июня, окончание – 27 сентября.
По условиям договора по окончании каждого месяца подрядчик передает заказчику результаты выполненных работ исходя из договорной стоимости фактически выполненных работ. В июне выполнено работ с учетом НДС на сумму 1180000 руб., в июле – 2360000 руб., в августе – 2950000 руб., в сентябре – 590000 руб.
Заказчик перечисляет 90% стоимости принятых работ не позднее 10 дней после подписания акта приемки выполненных работ. Окончательный расчет должен быть произведен не позднее двух недель после окончания работ на объекте. Проводки ООО «Альфа»: Июль — Дт 62 Кт 90.2 – 1180000 руб. – начислена выручка от выполнения строительно-монтажных работ; — Дт 90.3 Кт 68.3 – 180000 руб. – отражен НДС от реализации СМР. При условии, что себестоимость выполненных СМР в бухгалтерском учете составила 900000 руб., и не принимая во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, выявление финансового результата за июнь следует отразить: — Дт 90.2 Кт 20 – 900000 руб. – списана себестоимость реализованных СМР; — Дт 90.9 Кт 99 – выявлена прибыль от реализации СМР; Поступление средств от заказчика за реализованные в июне СМР (90% их стоимости) в регистрах бухгалтерского учета следует отразить: — Дт 51 Кт 62 – 1062000 руб. – поступление средств от заказчика за реализованные СМР (1180000 руб. *90%). Аналогичные проводки делаются на каждый месяц в период работ июль-сентябрь.
Слайд 18
Если заказчик строго исполнял свои обязанности по оплате выполненных работ, то в августе он перечислил 2124000 руб. (2360000 руб. * 90%), в сентябре – 2655000 руб. (2950000 руб.*90%), а в октябре полностью погасил оставшуюся задолженность за выполненные работы – 1239000 руб. (7080000 руб. – 1062000 руб. – 2124000 руб. – 2655000 руб.). Октябрь: — Дт 51 Кт 62 – 1239000 руб. – поступление оставшейся задолженности покупателя. Проводки ЗАО «Бета». — Дт 08 Кт 60 – 1000000 руб. – начислена стоимость выполненных строительно-монтажных работ; — Дт 19 Кт 60 – 180000 руб. – отражен НДС от получения СМР. — Дт 68.3 Кт 19 – 180000 руб. – принят к вычету начисленный НДС; — Дт 60 Кт 51 – 1062000 руб. – отчисление денежных средств от заказчика за реализованные СМР (1180000 руб. *90%). И т.д. за каждый период до сентября в октябре отражаем передачу остатка задолженности: — Дт 60 Кт 51 – 1239000 руб. – отчисление оставшейся задолженности поставщику СМР.
Слайд 19
Метод по объекту в целом
В случае, когда договор предусматривает уплату заказчиком твердой цены (метод по объекту в целом) за выполнение всей обусловленной договором работы или цены, определяемой исходя из фиксированной в договоре расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.), необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения такого договора являются: возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору; возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору; возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату; соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.
Слайд 20
Пример
Проводки на счетах ООО «Омега». 20 октября: — Дт 62 Кт 90.1 – 1180000 руб. – отражена передача заказчику результата выполненных работ; — Дт 90.3 Кт 68.3 – 180000 руб. – начислен НДС от стоимости выполненных работ; — Дт 90.2 Кт 20 – 750000 руб. списаны затраты на выполнение работ. — Дт 90.9 Кт 99 – 250000 руб. выявлен финансовый результат от выполнения работ за октябрь. 25 октября: — Дт 51 Кт 62 – 1180000 руб. – поступили средства от заказчика в оплату выполненных работ Проводки на счетах ООО «Альфа»: 20 октября: — Дт 08Кт 60 – 1000000 руб. – отражена договорная стоимость выполненных ремонтных работ; — Дт 19 Кт 60 – 180000 руб. начислен НДС; — Дт 68.3 Кт 19 – 180000 руб. НДС принят к вычету; 25 октября: — Дт 60 Кт 51 – 1180000 руб. – произведена оплата подрядчику за ремонтные работы по договорной стоимости вместе с НДС
Слайд 21
Особенности принятия доходов и расходов по МСФО-11
При определении стадии выполнения методом доли понесенных затрат в ожидаемых суммарных затратах по договору, понесенные на отчетную дату включают только те затраты, которые отражают выполненную работу. Так, расходы, произведенные в связи с предстоящими работами по договору и авансовые платежи субподрядчикам по договору, не включаются в сумму произведенных на отчетную дату затрат по договору.
Когда существует вероятность того, что общие затраты по договору подряда превысят общие доходы, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно. При этом величина ожидаемых убытков определяется независимо от: начала выполнения работ по договору; стадии завершенности работ по договору; объема прибыли по другим договорам на строительство. В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство: выручка должна признается доходом только в сумме, в которой понесенные затраты по договору подряда с большой вероятностью будут возмещены; затраты по договору признаются расходом в период их возникновения. Таким образом, прибыль по договору не признается, а ожидаемые убытки признаются немедленно.
Слайд 22
Отражение договоров подряда в соответствии с МСФО (IAS) 11
Таким образом, при учете договоров подряда необходимо определить тип договора подряда с тем, чтобы правильно выполнить требования МСФО -11
Слайд 23
Пример
Пример иллюстрирует один из методов определения степени завершенности (стадии выполнения) договора и периода, в котором признается выручка и затраты по договору «затраты плюс» по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение. Подрядчик заключает договор на строительство тоннеля с фиксированной ценой $10.000.
Согласно первоначальной оценке стоимость договора составляла $7500. Срок строительства тоннеля по договору — 3 года. К концу 1 года стоимость договора увеличилась до $8400. В течение 3 года заказчик утверждает сумму отклонений, в результате чего происходит увеличение суммы выручки по договору на $500, а также увеличение суммы дополнительных затрат по договору на $250.
К концу 2 года выполнения работ сумма понесенных затрат включает стоимость материалов для использования в течение 3 года, которая составляет $300. Определение степени завершенности (стадии выполнения) договора происходит путем подсчета доли произведенных на текущую дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору. Стадия завершенности работ по году 2 (60%) определяется путем исключения из произведенных на отчетную дату затрат суммы 300 долларов, потраченной на приобретение материалов для использования в течение 3 года. Суммы выручки, затрат и прибыли, признанные в отчете о прибыли и убытках за три года, представлены следующим образом:
Слайд 24
Слайд 25
Пример 2
Единый строительный договор подряда состоит из трех отдельных договоров (А, Б, В). Затраты по нему были оплачены денежными средствами. Авансы и суммы по промежуточным счетам были получены денежными средствами. Подрядчик получил авансовые платежи по контракту С за еще не выполненную работу. Произведенные затраты по этим контрактам включают стоимость материалов, которые необходимы для выполнения договора и которые не были использованы к дате составления отчета.
Слайд 26
Слайд 27
В финансовой отчетности текущего года будет раскрыта следующая информация: сумма выручки по договору подряда, которая признается, как доходы отчетного периода, — 900 тыс. долл.; общая сумма понесенных затрат и признанной прибыли (за вычетом понесенных убытков) на текущую дату – 985 тыс долл. (стр 4 + стр 5); сумма полученных авансовых платежей – 90 тыс. долл.
Слайд 28
Стандарты российской отчетности постоянно совершенствуются, и на разобранном мною примере идет явное сходство между МСФО-11 и ПБУ 2/08. Таким образом, оба стандарта — и ПБУ 2/2008, и МСФО 11 — регламентируют учет договоров строительного подряда. По многим аспектам стандарты практически аналогичны. Однако имеются и отличия.
Использование МСФО при ведении учета в договорах строительного подряда более предпочтительно по ряду причин. Во-первых, базовым документом является МСФО 11 – ПБУ 2/2008 изменяется и перерабатывается в соответствии с МСФО. Во-вторых, у МСФО более удобная структура, что является немаловажным при организации и ведения учета.
Так, МСФО содержит отдельный раздел, в котором подробно раскрываются понятие и виды затрат для строительных компаний. Наконец, являясь основным документом, в МСФО содержится более полезная и полная информация – несмотря на сходство МСФО 11 и ПБУ 2/2008, ПБУ все же не учитывает отдельные моменты учета. Однако существуют еще некоторые проблемы присущие применению МСФО в целом на практике: — неоправданно высокие затраты хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отёчности по МСФО; — низкий уровень профессиональной подготовки большей части бухгалтеров, недостаточность навыков использования информации, подготовленной в соответствии с МСФО; — ненадлежащее качество информации, представленной в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, ограничивающее возможности ее полезного применения и так далее.
Источник: pptcloud.ru