Строительная отрасль имеет свои специфические особенности. Они обусловлены в первую очередь длительным циклом производства строительной продукции, результатом производства продукции, использованием большого количества материалов в процессе производства, а так же количеством хозяйствующих субъектов, принимающих участия в процессе производства (строительства). Все эти особенности оказывают влияние на методы ведения бухгалтерского и налогового учета.
Многие строительные организации сталкиваются с трудностями ведения учета, как налогового, так и бухгалтерского. Основная часть трудностей связана с учетом по договору строительного подряда.
Основным нормативным документом, который определяет порядок ведения бухгалтерского учета в строительстве, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 №167. Взаимоотношения между участниками строительного процесса регулируется главой 37 Гражданского Кодекса РФ.
Доходы и расходы бюджета Российской Федерации
При порядке определения доходов и расходов также не нужно забывать об использовании Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
Основным документом, регулирующим правовые вопросы между участниками строительного производства, является договор строительного подряда. Качественно составленный договор строительного подряда определяет степень бухгалтерского и налогового учета. В договоре отражаются обязанности сторон. Так, подрядчик в уставленные сроки выполнить заказ, а заказчик не только принять работу и уплатить обусловленную сумму, но и создать подрядчику необходимые условия для выполнения заказа.
Согласно п.19 ПБУ 2/94 подрядчик может применять два метода финансового результата, выбор которого производится в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ, приходящихся на них по объекту строительства. Согласно п.6 ПБУ 2/94 подрядчик может выбрать в зависимости от принятых форм определения дохода:
1) по отдельным выполненным работам — «доход по стоимости по мере их готовности». При применении данного метода финансовый результат выявляется за определенный период времени после полного завершения отдельных работ, предусмотренных договором подряда, как разница между объемом выполненных работ и приходящимися на них затратами. Согласно п. 17 ПБУ 2/94 объем выполненных работ определяется в установленном порядке исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета.
Согласно п.13 ПБУ 9/99 метод «доход по мере их готовности» может использоваться в том случае, если есть возможность точно определить готовность работы. В то же время выручка от выполнения работ, оказания услуг может признаваться в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы , услуги, продажи признается в бухгалтерском учете по мере готовности.
Расходы, доходы прибыль и рентабельность в деятельности предприятия
Доход в налоговом учете при данном методе учета финансового результата будет признаваться на дату подписания актов о приемке выполненных работ и справки стоимости выполненных работ в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При использовании метода определения финансового результата «доход по мере готовности» расходы в налоговом учете списываются по мере подписания Акта приемки выполненных работ, составленного на основании справки стоимости выполненных работ.
2) по объекту строительства в целом — «доход по стоимости объекта строительства». Использование данного метода согласно п.18 ПБУ 2/94 предусматривает определение финансового результата при полном завершении работ по договору на строительство как разницы между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по строительству объекта формируют незавершенное производство.
Доходы в налоговом учете при методе «доход по стоимости объекта строительства» определяется в особом порядке. Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы организации для целей налогообложения при использовании метода определения финансового результат «доход по стоимости объекта строительства» регулируется ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Расходы могут признаваться в отчетном периоде, котором они возникли исходя из условий определенной сделки. Если такие условия сделки не имеют место, налогоплательщик вправе распределить расходы косвенным путем самостоятельно.
Подрядчик может использовать метод «доход по стоимости по мере их готовности» по договору с одним заказчиком, и одновременно метод «доход по стоимости объекта строительства» по договору с другим заказчиком. Поэтому, выбранный метод должен быть указан в договоре строительного подряда.
Расходы подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
Строительные организации применяется позаказный метод определения себестоимости, поэтому в целях определения более точной себестоимости, работникам строительной организации необходимо производить распределение затрат по каждому заключенному договору строительного подряда, а в разрезе договоров — по местам формирования затрат, что является особой трудоемкой работой в связи с отдаленностью строящихся объектов.
При формировании расходов в строительной организации необходимо также руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/2008. Согласно данному документу затраты по каждому объекту с начала выполнения договора до времени его завершения и передачи застройщику должны осуществляться подрядчиком по каждому объекту. При этом все затраты в учете должны быть отражены в составе незавершенного производства. В случае, если организация выступает в качестве застройщика, то все затраты, связанные со строительством, должны быть отражены как вложения во внеоборотные активы и по окончании строительства списываться состав основных средств.
Если организация выступает в качестве инвестора с целью реализации построенного объекта, учет затрат должен иметь отражение на счете 20 «Основное производство», а после окончания строительства списываться на счет 43 «Готовая продукция». Соответственно реализация такого объекта будет отражаться по общеустановленным правилам (финансовый результат будет формироваться на счете 90 «Продажи»).
Если организация выступает в качестве подрядчика или субподрядчика, расходы будут собираться на счете 20 «Основное производство», к которому будут открываться аналитические счета, отражающие прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением договора. Данные расходы могут возникать в связи с использованием материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов и других видов ресурсов.
Но расходы у строительной организации могут возникать и до момента заключения договора, например расходы на заключение самого договора. В этом случае расходы можно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов», а в дальнейшем, после заключения договора, списать их на счет 20 «Основное производство», или отразить данные расходы как текущие на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный способ отражения расходов, а так же порядок формирования и распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства, должны иметь отражение в учетной политике.
Согласно ПБУ 10/99 расходы организации должны быть сгруппированы по следующим элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация;
— прочие затраты.
Источник: www.pravcons.ru
Проблемы бухгалтерского учета доходов и расходов в строительных организациях
Кучерявенко, С. А. Проблемы бухгалтерского учета доходов и расходов в строительных организациях / С. А. Кучерявенко, Т. С. Вертопрахова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2012. — № 6 (41). — С. 184-187. — URL: https://moluch.ru/archive/41/4902/ (дата обращения: 08.10.2022).
Одной из важных форм выражения деловой активности предприятия на сегодняшний день является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, полученной от деятельности организации. В настоящее время данные о создании и использовании прибыли, рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга предприятия. Прибыль является самым важным источником финансирования и развития предприятия. В свою очередь, она является производной двух важнейших показателей: доходов и расходов предприятия, поэтому важное значение и внимание уделяется на сегодняшний день этим формирующим прибыль показателям.
В научной литературе и отечественной практике разработано множество статей и материалов о доходах и расходах, но все это рассматривается в общем аспекте. Однако что касается отраслевой специфике, то эта область еще не полностью отражает понятия доходов и расходов. В частности, практически отсутствуют исследования по совершенствованию учета доходов и расходов в строительстве.
На территории Российской Федерации существует множество строительных организаций, которым, в современных условиях, зачастую приходится сталкиваться со многими трудностями.
Строительство – одна из крупнейших отраслей экономики, которая наряду с машиностроением обеспечивает создание и ускоренное обновление основных фондов. На его долю приходится свыше 70% стоимости выпускаемой продукции и численности занятых, до 50% стоимости основных фондов строительного комплекса.
Так же строительная отрасль может иметь свои специфические особенности, которые связаны, прежде всего, с длительным циклом производства продукции, с большим количеством участников задействованных в производстве, использование большого количества материалов в процессе производства.
На сегодняшний день, строительство является многогранным и сложным процессом, который находится на пересечении экономических, технических, социальных и правовых аспектов.
с экономической – строительство, это отрасль техническо-материального производства. В этой отрасли возникают основные фонды непроизводственного и производственного назначения, например готовые к использованию сооружения, здания и их комплексы;
В настоящее время, современное строительство зданий и сооружений, это глобальная, высокоиндустриальная по значению и масштабам отрасль функционирования. Были разработаны новые, долговечные, высокопрочные, легкие, с дизайнерской задумкой разнообразные строительные конструкции и материалы, были усовершенствованы способы по выполнению различных строительных работ, были открыты новые методы строительства, которые стали более экономичными, быстрыми, и не требующие больших затрат времени и труда. Самое главное, что человеческий труд заменили машины. За счет машин производятся практически все тяжелые строительные работы, перемещают и роют грунт, укладывают и приготавливают бетонную смесь, монтируют и транспортируют многотонные конструкции. Применение машин во многом облегчило строительство зданий и сооружений.
Строительство зданий и сооружений – это основное направление нашей жизнедеятельности.
В данном аспекте так же хотелось бы рассмотреть связь анализа с доходами и расходами строительных организаций. Анализ доходов и расходов строительной организации характеризует финансовое состояние компании на конец отчётного периода. В нём отражаются данные о доходах, расходах и прочих финансовых результатах. Анализ расходов и доходов предприятия представляет внешним пользователям информацию об источниках прибыли или о причинах убытка и раскрывает общую картину о результатах деятельности компании.
Анализ доходов и расходов строительной организации используется не только для оценки результатов её деятельности за отчётный период, но и для составления прогноза её будущей деятельности. Прогноз будущих результатов весьма значим для инвесторов, поскольку означает возможность прибыли в будущем, для кредиторов положительный прогноз, прежде всего, означает возможность выплаты суммы долга с процентами.
Если деятельность предприятия ожидается убыточной, то ситуация оценивается как невозможность уплаты долга с процентами, и вряд ли какой-то банк согласиться выдать кредит данной организации. Составляя анализ доходов и расходов строительной организации необходимо соблюдать ряд требований, которые используются для более точного прогноза деятельности предприятия. Требование о предоставлении информации о прекращённых видах деятельности, о сделках с аффинированными лицами, о составлении сегментарной отчётности, об отражении событий и условных фактов. Эти и другие факты позволяют составить точный прогноз работы предприятия на будущее. Анализ доходов строительной организации позволяет определить рентабельность предприятия и спланировать его доходы.
На данный момент в строительстве занято более 5 млн. работников и действует свыше 131 тыс. строительных организаций. Место расположения строительства на территории Российской Федерации определяется особенностями природных ресурсов, расположением населенных пунктов, оснащенностью транспортных путей.
При формировании запасов в большей степени используется собственный капитал. Главным основным источником экономического развития в строительстве выступает прибыль, которая складывается из эффективности работы организации.
Для увеличения контроля за строительной отраслью необходимо создание информационной системы, своевременно обеспечивающей управленческий аппарат достоверной и максимально полной информацией об издержках. Для таких целей можно использовать систему мониторинга, которая уже применяется для анализа и прогнозирования в другой области человеческой деятельности, например в социально-трудовой сфере, уровне жизни населения, в экономической конъюнктуре.
При рассмотрении организации внутренней отчетности хотелось бы отметить следующее. Доходы и расходы в строительной отрасли имеют следующее определение. Доходы – увеличение экономических выгод, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами учредителей. Расходы – уменьшение экономических выгод, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с распределением между учредителями.
Важно отметить то, что свое отражение, при рассмотрении отчетности, доходы и расходы получили в Отчете о прибылях и убытках. Опираясь на общеметодологические основы, отметим критерии признания доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.
1. Существует вероятность того, что организация получит или потеряет будущие экономические выгоды, обусловленные соответствующим объектом признания.
2. Увеличение (уменьшение) активов и уменьшение (увеличение) обязательств может быть надежно оценено.
3. Признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (продажа товаров, отказ от выплаты долга).
4. Признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (задолженность по выплате зарплаты, амортизация оборудования).
В строительной отрасли, как правило, на малых предприятиях применяется кассовый метод учета доходов и расходов. Они признают выручку по мере поступления денег на расчетные счета фирмы или в ее кассу. Расходы отражаются в учете также по моменту их оплаты.
Размер валовой прибыли в Отчете о прибылях и убытках определяется как разница между суммой выручки – нетто и себестоимостью проданных товаров (работ, услуг). Если результат оказался отрицательным, то организация получила не прибыль, а убыток. В этом случае сумма по строке «Валовая прибыль» пишется в круглых скобках без знака «минус».
Отдельно в отчете указываются коммерческие и управленческие расходы. Коммерческие учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Для строительных организаций это расходы, связанные со сбытом продукции (транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, охранных услуг, затраты на тару и упаковку, рекламные расходы и т. д.).
К управленческим расходам относятся затраты, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Они включают оплату труда административного персонала, оплату аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров и т. д.
Далее необходимо вычесть из суммы валовой прибыли (убытка) коммерческие и управленческие расходы. Полученный результат будет равен дебетовому обороту по субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Его следует вписать по строке «Прибыль (убыток) от продаж». А если получился убыток, то его сумма указывается в круглых скобках.
К прочим относятся полученные и выданные проценты, дивиденды, операционные и внереализационные доходы и расходы. Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке «Проценты к получению» следует указать проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, которые находятся на банковских счетах организации, а так же за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.
Строка «Проценты к уплате» предназначена для отражения процентов, которые фирма платит за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами).
Следует обратить внимание, что здесь не указываются проценты по кредитам и займам, которые взяты для покупки имущества. Они включаются в себестоимость купленного имущества, и увеличивают ее, если расходы произведены до принятия имущества к учету (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 5/01). По строке «Доходы от участия в других организациях» нужно указать поступления от участия в уставных капиталах других фирм. Это могут быть полученные дивиденды или прибыль от участия в совместной деятельности.
Прочие операционные доходы вы можете получить от сдачи в аренду имущества, от продажи основных средств и другого имущества, а также от источников, перечисленных в пункте 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации». А связанные с получением таких доходов затраты будут считаться операционными расходами. Кроме того, к этой группе расходов также относятся оплата услуг банков, налог на имущество, налог на рекламу и т. д. (п. 11 ПБУ 10/99).
Актуальной является задача рассмотрения классификации доходов и расходов в строительной отрасли, которые отмечены в бухгалтерской отчетности, что можно свести в таблицу. Данные представлены в таблице.
Доходы
Расходы
По экономической сущности
Выручка – валовое поступление экономических выгод в ходе основной деятельности, приводящее к увеличению капитала.
Расходы по обычной деятельности:
— Операционные расходы – расходы, связанные с непосредственной деятельностью, но отличные от затрат, относимых на себестоимость реализованной продукции.
— коммерческие расходы (связаны со сбытом продукции);
— общехозяйственные расходы (связаны с организацией деятельности).
Прочие доходы – поступления экономических выгод не от основной деятельности, носящие, как правило, нерегулярный характер.
Убытки – расходы, которые могут возникать и не возникать в процессе основной деятельности.
По признаку принадлежности к отчетным периодам
Доходы текущего отчетного периода – доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, признаваемые в текущем отчетном периоде:
— доходы, обусловленные понесенными в данном отчетном периоде расходами;
— доходы, не связанные с фактом возникновения текущих расходов.
Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) – доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих периодах.
Расходы текущего отчетного периода – расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода:
— расходы, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;
— расходы, не связанные с получением текущих доходов.
Расходы будущих отчетных периодов (отложенные расходы) – условные расходы, не признанные в качестве расходов в текущем отчетном периоде в отчете о прибылях и убытках:
— инвестиции (капитальные вложения);
— расходы будущих периодов.
После того как будут отражены все доходы и расходы, необходимо определить прибыль до налогообложения или полученный убыток. Финансовый результат определяется так:
Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы – Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы + Чрезвычайные доходы – Чрезвычайные расходы.
Все выше перечисленные составляющие являются главными при расчетах доходов и расходов, и именно они нашли свое отражение в Отчете о прибылях и убытках.
Куттер, М.И. Теория и принципы бухгалтерского учет [Текст]: учеб. пособие /М.И. Куттер. – М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2008. – 544с.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. [Текст] – М.: АБАК, 2009. – 104 с.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. [Текст] – М.: Ось-89, 2009. – 24 с.
Основные термины (генерируются автоматически): расход, доход, прибыль, текущий отчетный период, строительная отрасль, убыток, анализ доходов, отчетный период, строительная организация, основная деятельность.
Похожие статьи
Особенности финансового анализа в строительной организации.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Основные термины (генерируются автоматически): деловая активность, средство, финансовая независимость, таблица, строительная организация, строительная компания, собственный источник финансирования.
Особенности формирования финансового результата договоров.
Основные термины (генерируются автоматически): строительный подряд, договор, затрата, финансовый результат, строительство, расход, отчетный период, выручка, соответствие, первоначальный договор.
Учет налога на прибыль и формирование конечного финансового.
Основные термины (генерируются автоматически): прибыль, отчетный период, РФ, налогооблагаемая прибыль, текущий налог, бухгалтерский учет, чистая прибыль, разница, убыток, Налоговый кодекс РФ.
О некоторых проблемах формирования финансовых результатов.
Ключевые слова: финансовые результаты, прибыль, убыток, бухгалтерская отчетность, доход, расход. Деятельность каждого хозяйствующего субъекта определяет финансовый показатель.
Анализ финансовых результатов организации | Статья в журнале.
Основные термины (генерируются автоматически): прибыль, продажа, отчетный период, предыдущий период, чистая прибыль, рентабельность продаж, факторный анализ, расход, величина влияния, проданная продукция.
Трактовка доходов и расходов в соответствии с МСФО
Основные термины (генерируются автоматически): IAS, расход, отчетный период, бухгалтерский учет, прибыль, совокупный доход, доход, отчет, выбор формата отчетности, финансовая отчетность.
Анализ финансовых результатов коммерческого банка
Если расход больше дохода, то данный результат будет иметь отрицательное значение и называется он убытком.
Оценить влияние основных показателей деятельности банка, на величину полученной за отчетный период прибыли позволяет факторный анализ.
Особенности методики анализа отчета о финансовых результатах
Анализ данной формы бухгалтерской отчетности позволяет сопоставить доходы с расходами, определить различные показатели прибыли, а также
Отчет о финансовых результатах — документ, характеризующий успешность деятельности компании за определенный период.
Источник: moluch.ru