Сметная стоимость строительства зачастую вызывает недоумения, а иногда и резко отрицательные суждения. Когда такое бывает? Как правило, в тех случаях, когда выявляется, что фактические бухгалтерские затраты, понесенные в процессе строительства не соответствуют сметной стоимости строительства. Не соответствуют зачастую и в целом по строительству, и по отдельным видам работ.
Где-то фактические затраты бывают больше сметных, где-то, бывает и такое, — они меньше сметных, — но ведь не соответствуют. А работникам бухгалтерии, да и тем, кто проводит ревизии эти несоответствия фактических бухгалтерских затрат и сметной стоимости, — очень не нравятся. По их мнению, да что там мнению, — по их твердому убеждению все должно соответствовать.
А там, где выявлены несоответствия, — значит там непорядок. И такое мнение, такое суждение постоянно имеет место среди большинства работников бухгалтерий, а уж о ревизорах и говорить нечего. По их твердому убеждению, там, где фактические затраты не соответствуют сметным, — там непорядок, а значит надо еще глубже копать, еще тщательнее проверять, будешь тщательнее проверять, — обязательно что-то найдешь. И не что-то, — а серьезные нарушения. Иначе и быть не может, ведь не сходятся же фактические затраты со сметными.
Фактические затраты — контроль фактических затрат и % завершения проекта в MS Project помесячно
Здесь следует иметь в виду, что несоответствия фактических затрат сметной стоимости далеко не всегда рассматриваются в целом по объекту или стройке на стадии завершения строительства и сдачи объекта (или стройки) в эксплуатацию. Чаще выхватываются отдельные куски, — факты и фактики, сопоставляются, а затем эти выводы экстраполируются, распространяются на всю стройку в целом, и соответственно — с далеко идущими выводами об имеющихся нарушениях в сметной документации и, соответственно, в актах приемки выполненных работ, которые составлялись по этой самой сметной документации. А нарушения налицо, -вот они, эти нарушения, ведь акты приемки выполненных работ, составленные в соответствии с существующим порядком по сметной документации, не соответствуют фактическому положению вещей. А раз не соответствуют, значит, налицо нарушения.
Попробуем разобраться, так ли это.
Для решения поставленной задачи в первую очередь следует установить, в чем отличия сметных расчетов от бухгалтерских расчетов и, соответственно, сметной стоимости от бухгалтерского учета фактических затрат.
Необходимо отметить, что такая постановка вопроса прежде никогда не ставилась ни перед наукой, ни перед практикой, т. е. ни перед научно-исследовательскими организациями, ни перед подрядными строительными организациями, эта тема практически затрагивается впервые.
Вопрос актуален. Действительно, чем занимается сметчик? Считает деньги. А чем занимается бухгалтер — тоже считает деньги. А ведь еще есть и оценщики, которые, выполняя работу по оценке недвижимости, т. е. определяя оценочную стоимость зданий и сооружений, тоже делают не что иное, как то же самое — считают деньги.
Так чем же работа сметчика отличается от работы оценщика и работы бухгалтера? Без понимания этого главного различия трудно разобраться во всем остальном, расставить акценты, определить причинно-следственные связи.
Фактические затраты на строительство дома сезон 2016-2017 или сколько стоит дом построить
Да, действительно, все три специалиста: и сметчик, и бухгалтер, и оценщик считают деньги. Это их объединяет, это общее в их деятельности. Но есть и существенное, принципиальное различие в их деятельности, без понимания которого трудно разобраться, трудно определить причинно-следственные связи.
Сначала попробуем определить, что же они считают, — бухгалтер, оценщик, сметчик. Считают деньги, — это понятно, весь вопрос в том, какие деньги считает бухгалтер, какие деньги считает оценщик, какие деньги считает сметчик?
Какие деньги считает бухгалтер? Он считает фактические затраты, т. е. затраты, понесенные в недалеком прошлом. Иными словами — бухгалтер считает прошлое.
Какие деньги считает оценщик? По существующим правилам оценочной деятельности, оценщик производит оценку по состоянию на день проведения оценки.
Вчера (неделю назад) конъюнктура рынка была одна, завтра (через неделю) конъюнктура рынка будет иная, а сегодня эта конъюнктура рынка, — она совсем иная, — и не вчерашняя, и не завтрашняя, а именно сегодняшняя, сегодня на день оценки, с учетом конъюнктуры рынка на день оценки и следует определять оценочную стоимость недвижимости, т. е. зданий и сооружений. И оценщики так и поступают — определяют оценочную стоимость на день оценки. Из этого следует, что оценщики, грубо говоря, считают настоящее — то чего уже не было в прошлом, т. е. вчера, и то, чего уже не будет в будущем, то есть завтра. Итак, оценщик считает настоящее.
А какие деньги считает сметчик? Те, которые необходимы для строительства объекта в недалеком будущем. Стройка еще не начиналась, а сметная стоимость уже определена, следовательно, допустимо считать, что сметчик, так сказать, считает будущее.
Что сложнее? Считать будущее! А что интереснее? Считать будущее!
Теперь, когда мы представили себе основные отличия всех трех специалистов, которые призваны считать деньги — бухгалтера, оценщика и сметчика, оставим в покое оценщика, он к строительству не имеет отношения, так сказать, непричастен, и продолжим разговор о тех специалистах, которые считают деньги, но при этом каждый из них причастен к строительству, — о сметчиках и бухгалтерах, ведь наша статья так и называется — «О сметной стоимости строительства (реконструкции, реставрации, ремонте) объектов и о бухгалтерском учете фактических затрат при строительстве (реконструкции, реставрации, ремонте)» (тех же самых для сопоставимости).
Главное отличие работы сметчика от работы бухгалтера заключается в том, что сметчик считает будущие затраты, определяет будущую стоимость строительства, т. е. прогнозную стоимость, а бухгалтер считает уже свершившиеся, фактические затраты, он определяет фактическую стоимость строительства.
Это — главное, и от этого главного следуют производные.
Фактические затраты определяются на основе документов о фактически-понесенных затратах: о фактическом расходе материальных ресурсов, которые могут быть больше, а могут быть и меньше нормативных, о фактической стоимости этих материальных ресурсов, которые также могут быть больше, а могут быть и меньше нормативных.
Почему так? Почему фактический расход ресурсов может быть больше или меньше нормативного? Почему фактическая стоимость ресурсов может быть больше или меньше сметной стоимости?
Ответ один — потому что будущие затраты невозможно прогнозировать с той же степенью точности, с какой определяются фактически сложившиеся затраты.
Рассмотрим, к примеру, вопросы поставки строительных материалов. При значительном количестве поставщиков, поставляющих одинаковую продукцию одного и того же качества невозможно определить заранее, иногда за 3-5 лет, иногда и более, одного конкретного поставщика. Поэтому принимается усредненная цена с учетом доли каждого поставщика в общем объеме поставок.
По этому же принципу определяется и усредненное расстояние перевозок до (усредненного) объекта. Поскольку и цена материала принимается усредненной, и транспортные затраты определяются усредненно, то и в целом сметная стоимость ресурсов принимается усредненной. И это так. Но усредненными принимаются не только цены. Нормы расходов ресурсов также разрабатываются усредненными, иначе не получится.
Водоэмульсионные краски импортного производства, например, финские, более укрывисты, чем водоэмульсионные краски отечественного производства, закатать потолок такими красками за 2 раза — и потолок готов. У отечественных красок укрывистость намного меньше, чем финских, добиться качества укрытия отечественными красками удастся, закатав потолок примерно 5 раз, в лучшем случае 4. Но стоимость финских водоэмульсионных красок существенно выше отечественных, поэтому себестоимость работ с учетом расхода краски одной и краски другой и их стоимости, а также расхода трудозатрат в 1-ом случае и во 2-ом будет примерно одинакова.
Правда в последнее время в строительстве применяются и отечественные краски довольно высокого качества, но, во-первых, не всегда и не везде, а во-вторых, стоимость этих красок нередко превышает стоимость импортных, которые все-таки получше отечественных.
Аналогична ситуация и с механизмами. Как при проектировании строительных объектов, так и (тем более) при разработке элементных сметных норм и, на их основе, единичных расценок, неизвестно, какие механизмы будут задействованы конкретно.
Примерно такой-то кран, такой-то грузоподъемности, примерно такой-то экскаватор с такой-то емкостью ковша и т. д. И так принимают механизм наиболее целесообразный, наиболее подходящий для такого-то конкретного вида работ. А для другого вида работ этот механизм уже не очень подходит, принимаем условно другой механизм.
Принимаем усредненно, т. е. и в данном случае срабатывает принцип усреднения, и не только при разработке норм, но и при разработке расценок. Сметная цена на строительную технику тоже ведь определяется на основе принципа усреднения. Ведь даже в тех немногих случаях, когда можно будет точно знать, какой механизм будет задействован при выполнении работ (в силу специфичности работ, к примеру), то знать, будет это новый механизм или не совсем новый, или вовсе совсем не новый — этого знать уже не дано, а ведь от этой информации тоже многое зави¬сит при определении сметной стоимости 1-маш.-ч. эксплуатации строительных машин, — новая техника — затраты на ремонт минимальные, зато велики амортизационные затраты и наоборот. А затраты на перебазировку, на топливо, гидравлическую жидкость.
Все эти затраты при составлении сметных расчетов являются прогнозными затратами, а вот при выполнении работ, в реальной действительности эти затраты являются уже фактическими, и на предварительной стадии, на стадии прогнозов угадать размеры этих затрат постатейно практически невозможно, тут уж не до жиру, быть бы живу. И выручает опять принцип усреднения.
Но при работе, при строительстве объектов, подрядчик не предъявляет свои фактические затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов заказчику, он принимает их на себя и действует по принципу усреднения, — на каких-то постатейных затратах теряет, на других -находит, в целом более или менее фактические затраты сходятся со сметными. Но бывает, что и не сходятся. Тогда тоже должен срабатывать принцип усреднения: по одним механизмам подряд¬чик имеет удорожание, а по другим — экономию, в совокупности все сходится. Но и здесь бывают исключения, когда и в совокупности не сходятся. И тогда должен срабатывать опять же принцип усреднения: на одних стройках подрядчик получил перерасход, по другим — экономию, и по его организации в целом все сходится, во всяком случае должно сойтись, если элементные сметные нормы и сметную стоимость эксплуатации 1 маш.-ч. строительных машин разрабатывать честно, без лукавства.
Аналогичная ситуация имеет место с вопросами определения размера трудозатрат, как сметных, так и фактических. Люди разные, один более расторопный, другой более аккуратный, за ним никогда ничего поправлять и переделывать не придется. Уровень квалификации, мастерства зачастую у них отличается, даже у тех, кому присвоен одинаковый разряд (это в тех организациях, где сохранена разрядная система рабочих).
Минздравсоцразвития РФ утвержден и выпущен новый ЕТКС, выпуск 3 — Единый тарифно-квалификационный справочник рабочих строительных профессий, в котором по всем видам рабочих определены требования к ним, в соответствии с которыми при выполнении этих требований, рабочим может быть присвоен тот или иной разряд.
То же самое и с нормированием работ. Одни и те же работы, выполняемые в разных условиях, будут выполняться в разное время. Но условия выполнения работ зачастую заранее неизвестны, следовательно, нормы выполнения тех или иных строительных работ разрабатываются для обычных, так сказать, стандартных условий, не отягощенных усложняющими факторами. А дополнительные затраты, связанные с усложняющими факторами в сметном нормировании и ценообразовании, как правило, компенсируются путем введения соответствующих коэффициентов к элементным сметным нормам и единичным расценкам.
Фактические затраты по труду и заработной плате, как правило, хоть немного, но отличаются от сметных затрат. И здесь опять срабатывает принцип усреднения — где-то подрядчик выигрывает за счет отклонений, где-то переполучает, где-то недополучает, и тут все происходит, как в случае, когда были рассмотрены примеры влияния принципа усреднения при определении сметных затрат на 1 маш.-ч. эксплуатации строительных машин и механизмов. Принципы не меняются, правила, иногда, изменить можно, принципы усреднения лучше не трогать.
Коэффициенты, как к сметным нормам, так и к единичным расценкам также разрабатываются усредненно, по-другому не получится, иначе на каждое отклонение от нормы или цены придется разрабатывать свой, отдельный коэффициент.
Но и это не все. Усредняются также технологии в целом — в сметных расценках предусмотрена работа крана, а подрядчик поставил подъемник, у него нет крана, и в этом случае подрядчик эко¬номит на механизме (стоимость 1 маш.-ч. работы подъемника значительно дешевле стоимости 1 маш.-ч. работы крана, даже самого недорогого), но зато перерасходует на дополнительных переносках, поскольку кран, поднимая грузы, подает их в любую нужную точку, а подъемник подает строительные грузы строго вверх по вертикали, и дальше в нужное место их необходимо доставлять дополнительно.
И неслучайно в п. 4.2. Указаний по применению Федеральных единичных расценок на строительные и специальные строительные работы (ФЕР — 2001) — МДС 81-36.2004, принятых и введенных в действие с 09.10.2003 г. Постановлением Госстроя России от 09.10.2003 г. № 180 конкретно сказано:
Федеральные единичные расценки корректировке не подлежат, в т. ч. в случаях, когда:
— используются типоразмерные группы машин и механизмов, не предусмотренные ГЭСН, не меняющие принципиально технологические и организационные схемы производства строительно-монтажных работ;
— применяются иные типы и виды машин и механизмов, по сравнению с машинами и механизмами, предусмотренными в сборниках ГЭСН, не меняющие принципиально технологические и организационные схемы производства строительно-монтажных работ;
— используются импортные строительные машины, при этом допускается корректировка ФЕР, когда применяемые импортные машины не имеют аналогов отечественного производства, а при¬менение импортных машин предусмотрено проектом;
— предусматривается применение машин, а фактически строительные работы осуществляются вручную, либо с применением средств малой механизации;
— используются иные типы и виды строительных материалов, изделий и конструкций, в том числе импортные, по сравнению с предусмотренными в сборниках ГЭСН, не меняющие принципиально технологические и организационные схемы производства строительно-монтажных работ, не снижающие качественный уровень строительного объекта (за исключением случаев, когда замена материалов на импортные произведена по требованию заказчика).
Итак, основой сметного нормирования и ценообразования является принцип усреднения, все элементные сметные нормы, единичные расценки и другие сметные нормативы разрабатываются усредненно, и такой же порядок закреплен в основных методологических документах. Да иначе и не получится по причинам, изложенным выше. Соответственно и сметные расчеты, выполняемые на основе сметных нормативов, являются усредненными.
Усредненными определяются и косвенные расходы и затраты, размер которых прямым счетом, как правило, не исчисляется, а определяется в виде процентов или коэффициентов к тем или иным затратам, перечисленным выше, либо к их совокупности.
К таким косвенным расходам и затратам относятся:
А. Индексы пересчета сметной стоимости от базовых сметных цен в текущие сметные цены.
Что такое индекс? Это продукт инфляционного процесса. Если уровень инфляции будет равен нулю, т. е. инфляции совсем не будет, индекс должен равняться единице, поскольку, когда индекс пересчета равен нулю, это означает, что цены не меняются и текущая цена равна базовой. А когда какую либо величину делят на саму себя — в итоге получается единица, — это из уроков арифметики.
С другой стороны, — что такое индекс? Индекс есть нечто иное, как сметный норматив. Это утверждение касается не индексов вообще, а индексов, разрабатываемых и применяемых в строительстве, ремонте, реконструкции и реставрации. А поскольку индекс — это сметный норматив, на него должны распространяться все основные принципы и правила, разрабатываемые и применяемые в сметном нормировании и ценообразовании в строительстве (ремонте, реконструкции, реставрации).
Какие бывают индексы?
а) Индексы по видам строительства;
б) Индексы по видам работ;
в) Индексы по статьям затрат;
г) Индексы по единичным расценкам.
Все перечисленные выше индексы являются текущими индексами и применяются при определении сметной стоимости на любых стадиях проектирования. Применяются они и при расчетах за выполненные работы.
В свою очередь все перечисленные выше индексы могут подразделяться на:
— федеральные;
— региональные (территориальные);
— ведомственные (отраслевые);
— построечные (пообъектные).
Федеральные индексы разрабатываются федеральным органом управления в строительстве или подведомственной этому органу организацией. Эти индексы утверждаются централизовано, дифференцированно по регионам (территориям), а также по отдельным отраслям. По объектам и стройкам, финансируемым из средств федерального бюджета (государственного бюджета) пересчет сметной стоимости от базовых сметных цен в текущие сметные цены производится по федеральным индексам в обязательном порядке.
Федеральные индексы пересчета базовых сметных цен в текущие сметные цены разрабатываются на основе стоимостных данных объектов — представителей, по перечню объектов, имеющих наиболее широкое применение в стране — панельные и кирпичные жилые дома, детские сады и школы, также кирпичные и панельные, а также другие объекты, имеющие социальное значение.
Региональные (территориальные) индексы разрабатываются региональными центрами ценообразования в строительстве в пределах своего региона и утверждаются региональными органами исполнительной власти. Региональные индексы определяются в основном по тому же перечню объектов-представителей, что и федеральные индексы — жилые дома, школы, детские сады, котельные и т. д., но при этом региональные индексы разрабатываются с учетом конкретных особенностей строительной базы данного конкретного региона, — в регионах, где строятся здания не только кирпичные и крупнопанельные, но и из местных строительных материалов (шлаколитые и шлакоблочные, деревянные из круглого леса и из бруса и т.д.).
Ведомственные (отраслевые) индексы разрабатываются организациями по поручению руководства той или иной отрасли (ведомства), как правило, входящими в состав этой отрасли.
Отраслевые индексы разрабатываются на объекты, специфичные для деятельности той или иной отрасли, для Росатома — это атомные электростанции, для РЖД — железные дороги, станционные объекты, железнодорожные мосты, для Газпрома — трубопроводы, компрессорные станции и другие объекты газовой отрасли и т. д.
Утверждение отраслевых индексов производится в порядке, установленном руководством той или иной отрасли (ведомства).
Построечные (пообъектные) индексы разрабатываются для крупных объектов федерального, отраслевого или регионального значения в тех случаях, когда структура работ и структура ресур¬сов существенно отличаются от структуры работы и структуры ресурсов, принятых в расчетах соответственно федеральных, региональных (территориальных), отраслевых (ведомственных) индексов.
А фактические бухгалтерские затраты на те или иные ресурсы определяются по счетам-фактурам поставщиков. Но, если есть инфляция и происходит индексация цен, следовательно и счета-фактуры на одни и те же ресурсы по истечении определенного времени меняются:
— и размер оплаты труда;
— и стоимость 1-го маш.-ч. эксплуатации строительных машин и механизмов;
— и цены на те же или иные материальные ресурсы, применяемые в строительстве. И ресурсы по этим ценам на основе счетов-фактур приходуются и учитываются:
— и выплаченная заработная плата;
— и затраты по эксплуатации строительных машин, если приобретенных в аренду — то по арендной плате, если купленных — то по расчетной стоимости маш.-ч.;
— и по материальным ресурсам, как в разрезе основных материалов, так и в разрезе мало-ценки.
С учетом того, что индексы на ресурсы, будучи сметными нормативами, как и другие сметные нормативы определяются на основе принципа усреднения, то при сопоставлении проиндексированных усредненных (сметных) цен на ресурсы с их фактической стоимостью могут быть отклонения, — цены-то фактические, а индексы определяются на основе принципа усреднения, поэтому отклонения как в большую, так и в меньшую сторону возможны и предсказуемы. Более того, с учетом того, что по одним и тем же ресурсам индексация производится более или менее плавно, фактически рост цен может происходить неравномерно, скачками, возможны случаи, когда по одним и тем же ресурсам фактическая стоимость в какой-то период превышает сметную проиндексированную, а в другой период по этим же ресурсам сметная стоимость этих же ресурсов, будучи проиндексированной, будет превышать фактическую и т.д.
Практика показала, что наиболее непредсказуемо ведут себя фактические сметные цены на материальные ресурсы, по сравнению со сметными ценами, проиндексированными за этот же период.
Бывают также случаи, когда те или иные ресурсы бывают сначала убыточными, т. е. их проин-дексированная сметная стоимость была ниже рыночной стоимости этих ресурсов (с учетом транспортных и других затрат), а потом прибыльными, т. е. их проиндексированная сметная стоимость была выше рыночной стоимости этих же ресурсов (также с учетом транспортных и других затрат). Эти явления — неизбежны и они уже особо не пугают подрядчиков.
Стоимость трудовых ресурсов в подрядных строительных организациях определяется, как правило, единой на достаточно долгий срок, — год или даже несколько лет, и индексация заработной платы проводится как минимум ежегодно, поэтому убытков по статье «заработная плата» подрядные строительные организации, как правило, не несут, а если принять во внимание тот фактор, что на наших стройках все в большей степени применяется дешевая рабочая сила из Средней Азии, Молдавии и некоторых других регионов, то с учетом индексации отдельные подрядные организации имеют и прибыль по этой статье.
В. Сметная прибыль, предназначенная для покрытия расходов подрядных организаций на развитие производства и материальное стимулирование работников. В составе норматива сметной прибыли учтены затраты на:
— отдельные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, в т.ч.: налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов;
— расширенное воспроизводство подрядных организаций (модернизация оборудования, реконструкция объектов основных фондов);
— материальное стимулирование работников (материальная помощь, проведение мероприятий по охране здоровья и отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в производственном процессе);
— организацию помощи и бесплатных услуг учебным заведениям.
Порядок определения и начисления сметной прибыли в сметной документации приведен в Методических указаниях по определению размера сметной прибыли МДС 81-25.2004.
Г. Средства на временные здания и сооружения, предназначенные на временное обустройство строительных организаций на объектах строительства.
Порядок определения размера затрат на временные здания и сооружения, а также расчетов за выполненные работы приведен в ГСН 81-05-01-2001 Сборнике сметных норм затрат на строительство временных заведений и сооружений.
Д. Дополнительные затраты при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время, порядок определения размера которых, а также порядок расчетов по ним, приведен в ГСН 81-05-02-2007 Сборнике сметных норм дополнительных затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время.
Е. Другие затраты, включаемые в главу 9 сводного сметного расчета, размеры которых устанавливаются в процентном исчислении.
А бухгалтерские расчеты усредненными быть не могут, они могут быть только конкретными. И бухгалтерский учет в организациях, и не только строительных, ведется строго и конкретно, в соответствии с Правилами бухгалтерского учета, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.
Как же сопоставить конкретность финансовых расчетов с усредненностью сметных расчетов? По нашему мнению необходимо следующее:
1. Ни в коей мере не следует требовать обязательного совпадения бухгалтерских расчетов со сметными, это не получится, а любое совпадение — это не более, чем совпадение, которое не может быть правилом. А подгонка — это уже подгонка, это есть не что иное, как нарушение финансовой дисциплины.
2. Сметные расчеты, затраты следует рассматривать как лимит. При этом следует иметь в виду, что возможно превышение тех или иных фактических затрат по сравнению со сметными, как раз в силу того, что сметные расчеты составляются на основе сметных нормативов, разработанных усредненно, и, в силу этого, сами по себе эти сметные расчеты являются усредненными, следовательно, фактические затраты, учитываемые в бухгалтерском учете, могут быть больше или меньше сметных (Подчеркивается — больше или меньше, т. е. где-то в пределах одной сметы — больше, где-то в пределах этой же сметы — меньше), а следовательно, в целом отклонение фактических затрат от сметной стоимости допустимо и объективно обосновано.
В тех же случаях, когда отклонение фактических затрат от сметной стоимости имеет уклон в одну сторону — только в сторону увеличения либо только в сторону снижения, — необходимо искать причины. Как правило, таких причин может быть множество, но все они подразделяются на 2 типа: объективные и субъективные.
К объективным причинам следует относить неправильное определение сметной стоимости, ее занижение в процессе первоначального определения сметной стоимости строительства объекта или комплекса. Такое бывает в силу различных причин:
— недостаточной проработанности проектных решений;
— неправильное применение сметных норм, расценок и других сметных нормативов;
— недостаточное изучение участка строительства;
— ошибки, которые тоже имеют право на существование;
К субъективным причинам относятся причины, в основном, связанные с «человеческим фактором», а именно:
— стремление «уложиться» в какую-то заранее заданную цифру, зачастую непонятно кем и как установленную;
— стремление «улучшить» проектные решения, прошедшие экспертизу, и утверждения, в процессе рабочего проектирования — а эти «улучшения», как правило, ведут к удорожанию сметной стоимости;
— стремление местных органов управления побольше сорвать с заказчика по объективным, а чаще, по надуманным причинам.
Бороться с этими субъективными причинами удорожания сметной стоимости строительства сложно, но можно, но это совсем другая тема, тема другой работы, других исследований.
В данном разделе рассмотрены проблемы учета затрат — учета сметной стоимости по мере её расхода и учета фактических бухгалтерских затрат, возникающих в ходе строительства объекта.
При этом следует также иметь в виду, что в соответствии с методическими документами по определению стоимости строительства и составлению сметной документации, сметная стоимость в локальных сметах приводится с округлением до 1 рубля, в сводных сметных расчетах с округлением до 1 тыс. руб., в то время как бухгалтерская отчетность, в соответствии с Правилами бухгалтерского учета, ведется в рублях и копейках, — даже в этом имеются отклонения в порядке учета сметной стоимости выполненных работ и бухгалтерского учета сметной стоимости выполненных работ и бухгалтерского учета фактических затрат. Но особых проблем эти отклонения не создавали, не создают и не создадут, если только учитывать и те, и другие правила, как приведенные в документах по определению сметной стоимости и расчетах за выполненные работы, так и установленные для бухгалтерской отчетности.
Источник: www.stroysmeta.ru
Фактическая себестоимость СМР: понятие, назначение, порядок определения
Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят
— финансовые результаты деятельности предприятий;
— темпы расширенного воспроизводства;
— финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Себестоимость строительно-монтажных работвыполненных строительной организацией собственными силами, включает
— расходы на приобретение материалов, топлива, энергии;
— оплату труда наемных работников.
Все издержки в зависимости от способов их включения в себестоимость подразделяются на прямые и накладные.
Прямые подразумевают расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость конкретных строительных объектов.
Пз- прямые затраты на осуществление СМР;
М — стоимость используемых материалов;
З — расходы на оплату труда производственных рабочих и работников;
Под накладными затратамипонимают расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящихся к деятельности строительной организации в целом. Они включают в себя:
— административно- хозяйственные расходы (оплата труда АУП, отчисления на социальные нужды);
— затраты на обслуживание работников строительства (расходы на подготовку и переподготовку кадров, издержки на охрану труда);
— расходы на организацию работ на строительных площадках;
— прочие накладные затраты (страхование имущества строительной организации; платежи по кредитам банка…);
— издержки, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на их счет (пособия в связи с потерей трудоспособности…).
Себестоимость строительно- монтажных работ определяется по формуле
где Пз – прямые затраты;
Нр – накладные расходы.
В строительстве используются показатели сметной (определенной в сметах), плановой (рассчитанной строительной организацией с учетом конкретных условий) и фактической (реально сложившейся на строительной площадке) себестоимости строительно-монтажных работ.
Сметная себестоимость СМР: понятие и назначение
Сметная себестоимостьопределяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектных документов по сметным нормам и ценам в масштабе, действующем на момент ее расчета.
Сметная себестоимость является базойдля расчета плановой себестоимости СМР и позволяет,
с одной стороны, строительной организации прогнозировать предварительно уровень своих будущих затрат,
с другой стороны, заказчику – оценить пределы, в которых может осуществляться торг с подрядной строительной организации.
Сметная стоимость является основным показателем, по которому государственные органы налогообложения контролируют прибыльность конкретной сделки строительной организации.
Плановая себестоимость СМР: понятие, назначение, порядок определения
Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретной строительной организации на выполнение определенного комплекса строительно-монтажных работ.
Расчетная (плановая) себестоимость строительно-монтажных работ используется строительной организацией для определения прибыли и возможностей своего производственного и социального развития, построения внутрипроизвод-ственного хозяйственного расчета своих структурных подразделений и для других целей.
Планирование себестоимости СМР ведется строительными организация самостоятельно и является составной частью их бизнес-плана.
Порядок и методы планирования себестоимости СМР каждая строительная организация может устанавливать самостоятельно, исходя из условий своей деятельности.
При этом плановая себестоимость работ может рассчитываться
— по отдельным объектам;
— по подрядным договорам;
— на производственную программу в целом.
Плановая себестоимость СМР может быть определена технико-экономическим расчетом по статьям затрат на основе плана мероприятий повышения технического и организационного уровня производства по сравнению с предусмотренным в проектно-сметной документации.
Точность расчета плановой себестоимости тем выше, чем более дробными являются рассчитываемые мероприятия.
Определение размера снижения себестоимости по крупным элементам планируемых издержек может быть осуществлено в следующем порядке:
1) снижение себестоимости СМР как следствие уменьшения затрат на строительные материалы и конструкции можно рассчитывать по формуле:
Ум.о – удельный вес затрат на материалы и конструкции в процентах к сметной стоимости всех СМР;
Ур,Уц – соответственно процент снижения нормы расхода и цены материалов и конструкций.
2) уменьшение расходов на эксплуатацию строительных машин на планируемый период, можно прогнозировать исходя из планируемого повышения норм выработки машин по формуле:
Умех.о – уровень расходов на эксплуатацию строительных машин в общей стоимости выполненных работ, %
Пу.п – доля условно-постоянных расходов на эксплуатацию строительных машин в общей стоимости работ, %
Рмех – планируемый процент увеличения выработки машин.
3) снижение себестоимости СМР за счет роста производительности труда, происходит лишь при опережении этим показателем темпов роста заработной платы.
Из.п -рост заработной платы в сравнении с заложенной в сметах, %
Ип.т- рост производительности труда в сравнении с предусмотренными в смете, %
Уз.п- удельный вес заработной платы в себестоимости СМР, %.
Фактическая себестоимость СМР: понятие, назначение, порядок определения
Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ — это сумма издержек, произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.
Целью учета фактической себестоимости строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей работ заказчику по видам и объектам строительства, выявление отклонений от ожидаемых значений, а также контроль за использованием материальных и финансовых ресурсов.
Учет затрат на производство строительных работ ведется бухгалтерией строительного предприятия чаще всего «по-заказным» методом, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства в соответствии с договором, заключенным заказчиком.
Для каждого заказа ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ, этот метод в настоящее время является основным.
Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной учетной документации, составляемой с обязательным копированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ.
Модели организации как закрытой, открытой, частично открытой системы: Закрытая система имеет жесткие фиксированные границы, ее действия относительно независимы.
Почему человек чувствует себя несчастным?: Для начала определим, что такое несчастье. Несчастьем мы будем считать психологическое состояние.
Как построить свою речь (словесное оформление): При подготовке публичного выступления перед оратором возникает вопрос, как лучше словесно оформить свою.
Личность ребенка как объект и субъект в образовательной технологии: В настоящее время в России идет становление новой системы образования, ориентированного на вхождение.
Источник: megaobuchalka.ru
Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ
Фактическая себестоимость СМР — это сумма издержек (затрат), произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.
Учет себестоимости работ представляет часть системы, которая собирает, обобщает, классифицирует и представляет соответствующую информацию руководству строительной организации для принятия управленческого решения, а также анализа, контроля и оценки производственно-хозяйственной деятельности организации.
Организация учета себестоимости обусловливается технологией строительного и вспомогательного производств, организационной структурой строительной организации, а также условиями договоров на строительство объектов, заключенных с заказчиками.
В зависимости от условий договоров на строительство себестоимость СМР в строительной организации (структурном подразделении) может включать фактическую себестоимость работ, выполненных собственными силами, договорную стоимость работ (строительных, проектных и др.), выполненных на условиях субподряда другими предприятиями, а также стоимость оборудования и других аналогичных ценностей при условии строительства объектов «под ключ».
Учет себестоимости продукции строительной организации имеет следующие особенности.
При выпуске продукции и оказании услуг подсобными и вспомогательными производствами, входящими в состав структурных подразделений строительной организации (или являющимися цехами строительной организации, состоящей только из участков и бригад), учет себестоимости ведется применительно к порядку, установленному для учета себестоимости СМР. При этом состав затрат должен учитывать отраслевую принадлежность того или иного производства или хозяйства (например, износ автомашин в автотранспорте и т.д.).
В структурных подразделениях строительной организации, выпускающих продукцию и оказывающих услуги, учет себестоимости может быть организован применительно к порядку, установленному для строительной организации, или же вестись в соответствии с правилами, действующими для предприятий соответствующих отраслей народного хозяйства (промышленности, автотранспорта, коммунального хозяйства и т.п.).
Учет затрат на производство СМР, как и их планирование, осуществляется по договорам. Объектом учета по договору может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту. Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним или несколькими заказчиками, если договора заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. Если строительство осуществляется по договору, который охватывает ряд проектов, то затраты и финансовый результат по каждому такому проекту могут рассматриваться как выполнение работ по отдельному договору.
Если строительная организация в соответствии с заключенным договором на строительство выполняет собственными силами работы, не относящиеся к строительным, планирование и учет себестоимости осуществляется ею, исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включающего строительные и работы указанных видов. При этом затраты на производство работ собираются по каждому виду в отдельности.
Учет затрат на СМР в зависимости от видов объектов учета может быть организован с применением методов позаказного или накопления затрат за определенный период с применением элементов нормативного метода учета и контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Позаказный метод учета затрат на производство 1 строительно-монтажных работ предусматривает объектом учета отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором на производство работ, 1 заключенным с заказчиком. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу. Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ (например, дорожное строительство) или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства (гаражи, серийные коттеджи), может вести учет методом накопления затрат за определенный период, по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительно-монтажных работ определяется расчетным путем исходя из процентного отношения фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией.
Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.
Нормативный метод учета, важнейшим элементом которого является своевременное выявление отклонений от норм, позволяет строительным организациям эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативно руководить производством. При использовании нормативного метода учета организацией должна быть разработана система прогрессивных норм и нормативов, организованы выявление и учет затрат, связанных с отклонением от действующих норм и нормативов. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход материалов, заработной платы и других производственных затрат. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информацией руководителей строительной организации о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер.
Составной частью стоимости строительства является сметная стоимость строительно-монтажных работ(Ссм), которая по своему экономическому содержанию делится на прямые затраты (ПЗ), накладные расходы (НР) и сметную прибыль (СП).
Ссм = ПЗ + НР + СП
Прямые затраты непрерывным образом связаны с выполнением строительных работ и монтажом оборудования. Прямые затраты изменяются прямо пропорционально объему выполняемых работ и состоят из:
стоимости материалов, полуфабрикатов, деталей и конструкций, используемых для строительства объектов (Смат). Она учитывает все затраты, связанные с приобретением материалов и их доставкой на приобъектные склады строительства;
расходов на оплату труда рабочих, занятых на производстве строительных и монтажных работ (Срот);
стоимости эксплуатации машин и механизмов, участвующих в производстве строительных и монтажных работ (Сэмм). В этой стоимости учитываются расходы на оплату труда машинистов, на перебазировку машин в период строительства и подготовку их к эксплуатации, а также амортизационные отчисления.
ПЗ = Смат + Срот + Сэмм
Накладные расходы необходимы для покрытия расходов, связанных с обеспечением общих условий выполнения строительных и монтажных работ и деятельности подрядных организаций. В составе накладных расходов учитываются следующие статьи затрат:
1. Административно-хозяйственные расходы, связаны, в основном, с управлением производством при строительстве объектов. В эти расходы включены оплата труда работников аппарата управления, линейного персонала, рабочих хозяйственного обслуживания; отчисления по уплате единого социального налога; почтово-телеграфные, типографские, канцелярские и представительские расходы; расходы на эксплуатацию зданий, сооружений и помещений, занимаемых административно-хозяйственным персоналом; расходы на эксплуатацию служебного легкового автотранспорта; расходы на служебные командировки, оплату услуг банков и аудиторских форм и другие расходы, связанные непосредственно с управленческой деятельностью.
2. Расходы на обслуживание работников строительства это: затраты на подготовку и переподготовку кадров; отчисления на единый социальный налог от фонда оплаты труда рабочих, учтенного в прямых затратах; расходы по обслуживанию санитарно-гигиенических и бытовых условий; расходы на охрану труда и технику безопасности.
4. Прочие накладные расходы учитывают: амортизацию по нематериальным активам; платежи по кредитам банков и расходы на рекламу.
5. Отдельную группу составляют накладные расходы, которые не учитываются в нормах накладных расходов, но если они возникают, то учитываются в составе накладных расходов: платежи по обязательному страхованию имущества строительной организации и отдельных категорий работников; налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих капитальных затрат, связанных с деятельностью подрядчика.
Накладные расходы нормируются косвенным способом в процентах от сметных затрат на оплату труда рабочих – строителей и механизаторов в составе прямых затрат.
Примерная структура сметной стоимости строительно-монтажных работ выглядит следующим образом:
Источник: infopedia.su
Понятие и виды себестоимости работ
Себестоимость — это затраты (издержки) строительной организации (подрядчика) при выполнении и реализации строительной продукции (СМР, услуг). В себестоимости, в конечном итоге, отражается степень использования всех материально-технических ресурсов при выполнении СМР, продукции или услуг.
Себестоимость может служить показателем эффективности производства — чем ниже затраты, тем (при равной выручке от реализации) выше прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Себестоимость является также показателем конкурентоспособности предприятия — чем ниже его производственные издержки, тем больше оно может снизить цену, выиграв, таким образом, борьбу за покупателя. В то же время себестоимость или затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) должны быть меньше цены, чтобы обеспечивать предприятию-производителю (подрядной строительной организации) прибыль.
В деятельности строительной подрядной организации различают следующие виды себестоимости СМР:
1) нормативную или сметную (Ссм);
2) плановую или расчётную (предельную) (Сп);
3) фактическую (Сф).
Сметная себестоимость СМР — это нормативные затраты строительной организации на их выполнение. Она определяется на основе региональных или индивидуальных норм при обосновании договорной цены и заключении контракта подряда. Подрядчик определяет для себя нормативные затраты перед тем, как заключить контракт подряда и подписать протокол с заказчиком о величине договорной цены СМР (в условиях контракта с твердой ценой). Подрядные организации при расчёте сметной себестоимости работ могут пользоваться сметными нормами и расценками (СН и Р), которые введены с 01.01.91 по отдельным видам работ, сметными нормами 1984 г. или формировать собственный банк данных по объектам-аналогам. В течение 1998 г. в России предполагается создание новой сметно-нормативной базы формирования затрат, отражающей рыночные условия деятельности строительных организаций.
С 1993 г. создана сеть региональных центров по ценообразованию, которые систематизируют информацию по отдельным экономическим районам о стоимости всех видов СМР при строительстве зданий и сооружений различного назначения. Подрядчики на договорной основе могут получать всю необходимую информацию по нормам затрат и рассчитывать нормативную (сметную) себестоимость своих работ.
Плановая себестоимость — это плановые или расчётные затраты на производстве СМР, рассчитываются перед началом календарного периода для лимитирования будущих затрат с учётом реальных условий деятельности строительной организации на основе сметной себестоимости работ. Они определяются исходя из конкретных условий работы строительно-монтажной организации: качества и обеспеченности материально-техническими ресурсами, условий снабжения, обеспеченности рабочей силой, применяемых технологий и организации производства и труда, уровня внедрения научно-технических достижений, времени производства работ и т.п. Плановая себестоимость меньше нормативной на величину планируемого снижения себестоимости (СН) и может быть больше на сумму затрат, не предусмотренных при обосновании договорной цены, но возникающих в конкретных условиях строительства и производстза работ (У). Плановая себестоимость работ рассчитывается в целом по строительной организации или по её отдельному участку, объекту на плановый календарный период (месяц, квартал, год):
где СН — планируемое снижение (экономия) затрат в плановом периоде или на определённом объекте (этапе, комплексе работ) по сравнению со сметными, р.; У — планируемое удорожание затрат по сравнению со сметными, р.
Превышение сметной себестоимости СМР (У) в определённых случаях может быть компенсировано заказчиком. Обычно это оговаривается в контракте подряда при обосновании договорной цены.
Плановая себестоимость в организациях, как правило, чаще всего используется в вкде относительного показателя — предельных затрат в расчёте на единицу выполняемых и планируемых к реализации работ:
УЗп = Сп / ВРп, (4.2)
где УЗП — удельные затраты (или уровень затрат) в копейках на 1 рубль планируемой выручки от реализации СМР, к./р.;
ВРп — планируемая выручка от реализации выполняемого в плановом календарном периоде объёма СМР, р.
Фактическая себестоимость СМР отражает величину действительных затрат строительной организации на производство СМР. В неё, кроме затрат, предусмотренных сметой и плановыми расчётами, включаются и непроизводительные затраты, вызванные потерями материалов, простоями, переделками брака и т.п. Фактичеекая себестоимость определяется по бухгалтерским сводкам, специальным журналам учёта затрат на производство.
Для анализа фактической себестоимости СМР, оценки её динамики, отклонений от плановой и среднеотраслевой используется показатель удельных затрат (уровень затрат), рассчитываемый по формуле (2.42). Уровень затрат колеблется по различным организациям, по отдельным видам строительной продукции. В среднем по России фактические затраты на 1 рубль подрядных работ по годам составляли: в 1992 г. — 83,9 к., в 1993 г. — 77,5 к., в 1994 г. -79,9 к., в 1995 г. — 81,9 к., в 1996 г. — 90.4 к., и в 1997 г. — 90,2 к.
Все три вида себестоимости СМР применяются в хозяйственной деятельности подрядчика. По составу затраты можно сгруппировать различными способами — по разным классификационным признакам.
Классификация затрат на производство строительно-монтажных работ
При планировании, учёте и анализе затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) объединяют в различные группы. В практике выделяют два вида группировок затрат:
I — по элементам производства;
II — по направлениям расходования.
Эти группировки затрат используются в деятельности всех организаций и органами статистики. Юридические лица всех форм собственности и организационно-правовых форм, кроме субъектов малого предпринимательства, заполняют специальную форму федерального государственного статистического наблюдения № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», в которой приведены общепринятые наименования отдельных групп затрат [160].
Первая классификация основана на выделении затрат по основным элементам процесса труда: предметы труда, средства труда и человек с его навыками. Без этих обязательных элементов невозможен ни один процесс труда. Классификация затрат по элементам едина для всех отраслей и сфер деятельности. При этом все затраты группируются по следующим пяти элементам:
1) материальные затраты (МЗ);
2) затраты на оплату труда (ЗОТ);
3) отчисления на социальные нужды (ОСН);
4) амортизация основных фондов (АОФ);
5) прочие затраты (ПРЗ).
При второй классификации все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) группируются по их назначению. Эта классификация различна для отдельных видов деятельности (промышленность, сельское хозяйство, общественное питание, строительство и др.), она сложилась исходя из традиций калькулирования затрат по отдельным статьям их расходования. В строительных организациях себестоимость СМР по направлениям подразделяется на четыре статьи затрат:
2) оплата труда рабочих (ОТР);
4) накладные расходы (НР).
По назначению все расходы также можно подразделить на:
— прямые (М + ОТР + ЗЭМ);
— косвенные или накладные.
Прямые расходы (ПР) определяются прямым счётом на каждый вид работ, каждый строящийся объект или комплекс. Они имеют адресный характер. Накладные расходы сложно отнести на тот или иной объект или объём работ, поскольку они связаны с деятельностью строительной организации как хозяйствующего субъекта. Это расходы на обшее управление, организацию производства и труда.
Они определяются в процентах от прямых расходов (в организациях, использующих сметно-нормативную базу 1984 г.) или от оплаты труда рабочих (при использовании сметно-нормативной базы 1991 г.). Существуют специальные нормы НР по видам работ, типам зданий, районам строительства, на основании которых при определении сметной себестоимости СМР рассчитывают сумму
Классификации затрат на производство СМР, применяемые в строительных организациях, можно представить в виде схемы (рис. 8).
Рис. 8. Классификация затрат на производство строительно-монтажных работ
Кроме представленных выше классификаций все расходы любой организации можно условно разделить на две части по отношению к объёмам выполняемых работ, выпускаемой продукции, оказываемых услуг:
• условно-постоянные, не зависящие от объёмов производства и реализации, связанные с функционированием организации как хозяйствующего субъекта. Эти расходы имеют повременный характер и возникают в любом случае, даже если организация вообще ничего не производит;
• условно-переменные, пропорциональные объёмам производства, чем больше выполняется работ (продукции, услуг), тем больше таких расходов.
В случае улучшения использования всех ресурсов и производственной мощности строительной организации в целом увеличиваются и объёмы производства СМР (продукции, услуг), происходит экономия по условно-постоянным расходам (Эупр), которая может быть определена по формуле:
Эс=УПР * (Оф / Оп — 1), (4.3)
где УПР — годовая сумма условно-постоянных расходов во всех статьях (элементах) себестоимости работ, плановая, р.;
Оф и Оп — соответственно, фактический и запланированный объёмы СМР, продукции и услуг, р.
Источник: studopedia.ru