PDF-файл из архива «Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях», который расположен в категории » «. Всё это находится в предмете «экономика» из раздела «», которые можно найти в файловом архиве ФУ. Не смотря на прямую связь этого архива с ФУ, его также можно найти и в других разделах. , а ещё этот архив представляет собой кандидатскую диссертацию, поэтому ещё представлен в разделе всех диссертаций на соискание учёной степени кандидата экономических наук.
Просмотр PDF-файла онлайн
Текст из PDF
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации » На правах рукописиГаджиева Патимат НасруллаевнаБУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХОРГАНИЗАЦИЯХ08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук, доцентМиславская Наталья АнатольевнаМосква — 20192ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ……………………………………………………..……. ……….4ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕРЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ…………..….….151.1 Формирование информации о финансовых результатах:модифицированный подход…………………..……………. ………..…. 151.2 Сравнительный анализ понятийного аппарата и критериев признаниядоходов, расходов и финансовых результатов по МСФО ироссийским стандартам бухгалтерского учета ………………………………341.3 Особенности теоретической и методической базы формированияфинансовых результатов в бухгалтерском учете строительныхорганизаций……………………………………………………………………..47ВЫВОДЫ ПО ПЕРВОЙ ГЛАВЕ………………………………………………67ГЛАВА 2 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПРИОРИТЕТНЫЕНАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХОРГАНИЗАЦИЯХ……………………………………………………………..692.1 Анализ современного состояния строительной отрасли и особенностиотражения информации о финансовых результатах в бухгалтерской(финансовой) отчетности строительных организаций…………………. ….692.2 Развитие модели бухгалтерского учета финансовых результатов встроительных организациях в условиях принятия МСФО 15 «Выручка подоговорам с покупателями » …………………………………………….
Формирование финансовых результатов предприятия
832.3 Создание риск-ориентированной системы бухгалтерского учетафинансовых результатов для обеспечения экономической безопасностистроительных организаций……………………………………. …………. ВЫВОДЫ ПО ВТОРОЙ ГЛАВЕ……………. ……………………………ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПО ДОГОВОРАМ941073СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА…………………………………….…….
1093.1 Совершенствование методики отражения на счетах бухгалтерскогоучета операций по формированию финансовых результатов по договорамстроительного подряда…………………………. 1093.2 Особенности раскрытия информации об активах, обязательствах,доходах, расходах и финансовых результатах по договорам строительногоподряда в бухгалтерской (финансовой) отчетности строительныхорганизаций………………………………………………………………….1283.3 Рекомендации по уменьшению неопределенностей при признаниивыручки……………………………………. …………..………………….140ВЫВОДЫ ПО ТРЕТЬЕЙ ГЛАВЕ…………………………………………149ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..151СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………..159ПРИЛОЖЕНИЕ А Толкование термина «финансовые результаты » в работах отечественных ученых………………. ………………………..184ПРИЛОЖЕНИЕ Б Сравнительная характеристика понятийного аппаратасистемы бухгалтерского учета финансовых результатов по российскомузаконодательству и международным стандартамфинансовой отчетности………………………………. ……………………185ПРИЛОЖЕНИЕ В Сравнительная характеристика ПБУ 2/2008«Учет договоров строительного подряда » , МСФО (IAS) 11 «Договоры настроительство » и МСФО (IFRS) 15 «Выручка подоговорам с покупателями » ……………………………………………. 189ПРИЛОЖЕНИЕ Г Рекомендованная форма отчета о результатах понезавершенным договорам. 191ПРИЛОЖЕНИЕ Д Детализация показателей «Выручка » , «Себестоимостьпродаж » и «Валовая прибыль (убыток) » в отчете о финансовыхрезультатах строительных организаций…………………………………..1924ВВЕДЕНИЕАктуальностьтемыисследования.Нафоненеблагоприятнойэкономической ситуации в стране одной из проблемных отраслей с точкизрения текущего состояния и ближайших перспектив развития становитсястроительство.
5. Формирование финансового результата деятельности предприятия. Система показателей прибыли
За последние годы сохраняется негативная динамика основныхпоказателей строительной деятельности — индекса предпринимательскойуверенности, объема выполненных работ, прибыли, банкротств и др.Несмотря на существующие проблемы, строительство остается одной изсамых перспективных отраслей экономики. Сегодня все более актуальнымистановятсявопросы импортозамещенияв различных направлениях—промышленности, сельском хозяйстве, транспорте и т.д. Их обеспечениеосновными фондами, производственными мощностями «ложится на плечи » строительной отрасли. Кроме того, строительные организации в нашей странетесно взаимодействуют с государством в рамках контрактной системы в сферезакупок, при реализации приоритетных проектов, в том числе в сфере жилья.
Всложившихсяусловияхдляэффективногоуправлениястроительнымиорганизациями, а также для анализа экономической ситуации в отраслевомкомплексе, необходимо повышение качества информации, предоставляемойсистемойбухгалтерскогоучета,относительноважнейшегооценочногопоказателя коммерческой деятельности — финансового результата.Недостаточныйбухгалтерскомучетспецификизаконодательствестроительнойоткрываетновыедеятельностивозможностивдляприукрашивания и вуалирования показателей финансовых результатов вотчетноститакихвозбужденныхорганизаций.КомиссиейпоТрадиционно, наибольшееценнымбумагамиколичествобиржамдел,сфокусированных на бухгалтерском учете, связано с завышением показателявыручки в целях раскрытия в отчетности «желаемых » финансовых результатов(Symbol Technologies Inc – 2015 г., SMF Energy Corp.- 2015 г., Continuity XSolutions Inc.-2015 г., Weatherford International -2016 г., Bankrate -2015 г., Osiris5Therapeutics -2017 г.
и т.д.) [187]. Поэтому дальнейшее развитие методическогоинструментария бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовыхрезультатов требует поиска новых направлений и подходов к их исчислению,максимально учитывающих обозначенные в соответствующих нормативных иправовых документах ориентиры развития бухгалтерского учета, а такжеинформационные интересы заинтересованных пользователей и отраслевыеособенности деятельности организаций.В отечественной теории и практике бухгалтерского учета с введением вдействие Положения по бухгалтерскому учету 2/2008 «Учет по договорамстроительного подряда » (далее — ПБУ 2/2008) [28] появился новый порядокучета финансового результата, в основе которого лежит способ признаниявыручки «по мере готовности » .
Недостатки данного положения приводят ктому, что представленный отчет о финансовых результатах без наличиядолжной дополнительной информации в других формах бухгалтерской(финансовой) отчетности и приложениях к ним подвержен серьезным рискамвуалирования. Вследствие этого возникает потребность в развитии методикиотражения сведений о доходах, расходах и финансовых результатах на счетахбухгалтерскогоучетаивбухгалтерской(финансовой)отчетностистроительных организаций.Необходимость развития теоретических и методических положений иразработкапрактическихрекомендаций,направленныхнаразвитиебухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетностифинансовых результатов строительных организаций, определила актуальностьтемы исследования.Степень разработанности темы исследования.
Проблемы развитиябухгалтерского учета финансовых результатов затрагиваются в работах многихроссийских и зарубежных ученых.Общиетеоретическиеиметодологическиевопросыразвитиябухгалтерского учета финансовых результатов раскрыты в научных трудах6отечественных ученых: М.А. Вахрушиной, В.Г.
Гетьмана, Т.Ю. Дружиловской,Ф.В. Езерского,С.Н. Поленовой,М.И. Кутера,Н.А.
Миславской,В.Ф. Палия, Н.В. Предеус,А.И. Нечитайло,М.Л. Пятова, О.В.
Рожновой,Т.А. Рудаковой, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, И.Р. Сухарева и др. Средизарубежных ученых серьезный вклад в развитие бухгалтерского учетадоходов, расходов и прибылиГ.В. Симон,Ж.
Ришар,внесли Ж. Савари, А. Тер Вен,Ф.Х.
Найт,М.Ф. Ван Бреда,И.Ф. Шерр,Э.С. Хендриксен,О. Шмаленбах и др.
В работах этих авторов рассмотрены разнообразныеподходы к определению и исчислению финансового результата, исследованусловный и расчетный характер раскрываемого в отчетности показателяприбыли, вызывающего сложности в ее интерпретации.Вопросам развития методических аспектов бухгалтерскогодоходов, расходов и финансовых результатов в строительныхпосвященыработы Н.А.
Адамова,Н.В. Предеуса,М.Л. Пятова,учетаорганизацияхГ.Е. Каратаевой,Г.Ю. Касьяновой,Н.И. Пономаревой,Е.С.
Поповой,Л.В. Сотниковой, В.Т. Чая и других.Несмотря на значительный вклад ученых в решение проблем теории,методики и организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельностисубъектов экономики, многие методические вопросы бухгалтерского учетафинансовых результатов в строительных организациях требуют дальнейшегоразвития.В частности необходимо выработать качественно новые теоретические,методические и организационные подходы к отражениюфинансовыхрезультатов в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетностистроительных организаций,которые бы не противоречили международнымстандартам финансовой отчетности (далее – МСФО), с одной стороны, и,учитываяособенностиведениястроительногобизнесавРоссии,способствовали уменьшению рисков вуалирования отчетности с другой. Этообусловило цели и задачи диссертационного исследования.7Цель и задачи исследования.
Целью диссертационной работы являетсяразработкаиобоснованиетеоретическихположенийипрактическихрекомендаций по развитию методики отражения в бухгалтерском учете ибухгалтерской(финансовой)отчетностиинформацииофинансовыхрезультатах строительных организаций.Для достижения поставленной цели в диссертации были сформулированыследующие задачи:- предложить модифицированный подход к исчислению финансовогорезультата и обосновать целесообразность введения в научный оборотпонятийной категории «квазиприбыль » на основе обобщения и систематизациивзглядов, концептуальных положений, балансовых теорий и требованийнормативно-правовых документов по вопросам формирования в бухгалтерскомучете показателей финансовых результатов;- уточнить классификацию финансовых результатов и обосновать ееприменение в системе бухгалтерского учета для формирования в отчетностидополнительных показателей квазиприбыли;- разработатьметодическиеприемыдляотражениядебиторскойзадолженности по расчетам с заказчиками, активов и обязательств подоговорам строительного подряда на счетах бухгалтерского учета и вбухгалтерском балансе;- предложитьиобосноватьметодикуотраженияоперацийпоформированию доходов, расходов и финансовых результатов по договорамстроительного подряда на счетах бухгалтерского учета, не противоречащуютребованиям ПБУ 2/2008;- разработатьдополнительнуюсистемупоказателейвыручки,себестоимости продаж и валовой прибыли (убытка), формы учетных регистрови форму отчетности в рамках предложенной методики формированияинформации о финансовых результатах по договорам строительного подрядадля уменьшения рисков вуалирования бухгалтерской (финансовой) отчетностистроительных организаций.8Предметом исследования являются теоретико-методические проблемыразвитиябухгалтерскогоучетафинансовых результатовв российскихстроительных организациях.Объектомисследованияявляетсяпорядокформированиявбухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетностиинформации о доходах, расходах и финансовых результатах строительныхорганизаций, выступающих в роли подрядчиков.Методологияиметодыисследования.Теоретическуюосновуисследования составили положения о теоретико-методических разработкахведущих отечественных и зарубежных ученых по теории и практикебухгалтерского учета, контролю, анализу и нормативно-правовым актам,регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации.
Источник: studizba.com
Порядок формирования финансовых результатов и их анализ в строительной организации
Рассмотрим более подробно процесс формирования финансовых результатов строительных предприятий.
Формирование финансовых результатов представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли (убытков), который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.
Конечный финансовый результат (валовая прибыль или убыток) деятельности строительной организации представляет собой сумму нескольких финансовых показателей:
- — финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами;
- — финансового результата от реализации (выбытия) основных средств и иного имущества;
- — доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ (услуг) определяется как разность между выручкой от реализации объектов, работ и услуг, выполненных собственными силами (по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость) и затратами на их производство и сдачу заказчику.
Перечень внереализационных доходов и расходов довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений; от сдачи имущества в аренду; полученные пени, штрафы, неустойки; прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году и другие доходы.
В составе внереализационных расходов значительный удельный вес могут составлять убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности; недостачи материальных ценностей; затраты по аннулированным производственным заказам; потери от стихийных бедствий; судебные и арбитражные издержки; финансово-экономические санкции; налоги, относимые за счет финансовых результатов и другие расходы.
Финансовые результаты хозяйственной деятельности строительной организации определяются ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета.
Непосредственно после завершения процесса формирования финансовых результатов начинается процесс распределения прибыли на централизованные и децентрализованные фонды.
Распределение прибыли — это направление прибыли на расширение производства, на удовлетворение социальных нужд работников, на их материальное поощрение, на формирование доходов бюджета, а также централизованных фондов и резервов вышестоящих органов. Объектом распределения является валовая (балансовая) прибыль предприятия.
Централизованные фонды денежных средств представляют собой платежи в бюджет и отчисления в фонды, создаваемые вышестоящей организацией.
Децентрализованные фонды денежных средств предназначены для удовлетворения собственных потребностей предприятия. Часть из них формируется за счет чистой прибыли, оставляемой в распоряжении строительной организации: фонды накопления и резервные фонды, которые относятся к фондам производственного назначения; а также фонды потребления, которые относятся к фондам непроизводственного назначения.
Различают валовую (или балансовую) прибыль и чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, определяется как разность между суммой валовой прибыли и суммой налогов, отчислений, штрафных санкций и других платежей, направляемых в бюджет; передаваемых вышестоящей организации; уплачиваемых банкам в качестве процентов за кредит; а также суммой командировочных, представительских и других расходов, произведенных сверх установленных норм.
Чистая прибыль предприятия распределяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года в соответствии с финансовым планом на фонды потребления, фонды накопления и резервные фонды. Иногда часть средств, направляемых в фонды потребления, фонды накопления и в резервные фонды, перечисляется вышестоящим органам с целью создания централизованных фондов и резервов.
Оставшаяся после распределения часть чистой прибыли называется нераспределенной прибылью и служит, как правило, в качестве источника пополнения оборотных средств предприятия до принятия решения о ее распределении.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что непосредственным источником формирования фондов накопления и фондов потребления является чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
Путем распределения чистой прибыли на фонды потребления и фонды накопления определяются направления ее дальнейшего целевого использования.
Направлениями целевого использования средств фондов накопления, образуемых за счет чистой прибыли строительной организации являются:
- — финансирование затрат по техническому перевооружению и реконструкции строительного производства;
- — строительство новых объектов собственной производственной базы;
- — финансирование затрат по освоению производства новой, конверсионной продукции;
- — внедрение новых прогрессивных технологий строительного производства;
- — проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектно-изыскательских работ;
- — финансирование прироста собственных оборотных средств, а также возмещение их недостатка;
- — создание и развитие подсобных производств и хозяйств;
- — погашение убытков от гибели, порчи основных средств в результате стихийных бедствий и погашение убытков прошлых лет, если эти убытки не покрываются за счет средств резервных фондов.
Таким образом, фонды накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с модернизацией собственной производственной и технологической базы строительных организаций.
Направлениями целевого использования средств фондов потребления, образуемых за счет чистой прибыли строительной организации являются:
Таким образом, фонды потребления предназначены для финансирования расходов непроизводственного характера, а также для материального стимулирования работников.
При анализе прибыли, прежде всего, изучается рентабельность сданных заказчиком работ. Расчёты между подрядной строительной организацией и заказчиками ведутся в договорных ценах, складывающихся из двух слагаемых: сметной стоимости строительных и монтажных работ и компенсаций за удорожание. Разница между договорной стоимостью сданных и принятых заказчиками работ и фактической себестоимостью показывает сумму прибыли (или убытка) от реализации продукции строительно-монтажной организации.
Прибыль строительно-монтажной организации от реализации продукции (сдача заказчикам строительно-монтажных работ) отражается в отчёте о прибылях и убытках. Сумма прибыли по данным этого отчёта должна соответствовать показателям отчёта о себестоимости строительных и монтажных работ.
При анализе прибыли по сданным (реализованным) строительно-монтажным работам рассматриваются данные по каждому строительно-монтажному объекту. Устанавливаются показатели себестоимости, договорных цен и прибыли. Изучение показателя себестоимости даёт возможность определить резервы дальнейшего улучшения работы строительной организации.
При анализе прибылей и убытков от реализации материалов изучаются данные по каждому виду операций, как в отношении количества, так и реализованных цен и себестоимости реализованных материалов и услуг подсобных производств. В строительно-монтажных организациях такой анализ во многих случаях доводится до рассмотрения первичных документов, оформляющих соответствующие операции.
Прибыли и убытки от сдачи заказчикам строительно-монтажных работ и от реализации материалов и услуг подсобных производств и обслуживающих хозяйств являются реализационными результатами строительно-монтажных организаций.
Кроме реализационных результатов, имеются и внереализационные (прибыль (убыток) от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, поступления от арендных статей, списанных безнадёжных долгов, проценты, полученные строительной организацией, пеня, штрафы и т.д.).
Анализ внереализационных результатов работы ведётся по каждой из статей счёта прибылей и убытков.
По другим статьям прибылей и убытков суммы рассматриваются по конкретным причинам их образования, для чего используются первичные документы и учётные записки по счёту Прибылей и убытков.
Приведённые в отчётности показатели являются отправными при анализе хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчётность составляется на основе учётных группировок и разработок первичных документов, оформляющих хозяйственные операции. Таким образом, при анализе хозяйственной деятельности обеспечивается возможность рассмотрения сводных показателей в обратном порядке до хозяйственных первичных операций, взаимосвязь и взаимообусловленность показателей бухгалтерского баланса, справок и приложений к нему позволяют рассмотреть показатели прибылей и рентабельности работы строительных организаций по факторам образования и использования, а также проанализировать фактические показатели за отчётный период в сопоставлении с плановыми заданиями и с показателями за прошлые отчётные периоды.
Анализ прибылей и убытков включает в себя также вопросы распределения прибылей и определения правильности образования фондов материального стимулирования и перечисления из прибылей строительных организаций финансовым органам.
Анализ финансовых результатов деятельности строительной организации проводится в целях оценки выполнения плана по прибыли, определения влияния факторов на размер прибыли, выявления резервов и разработки мероприятий по их использованию. Для анализа финансовых результатов используются следующие источники информации:
— данные стройфинплана бухгалтерские балансы (форма 1), отчеты о финансовых результатах (форма 2), отчеты о себестоимости строительно-монтажных работ, материалы балансовых комиссий, регистры бухгалтерского учета и первичные учетные документы.
Таким образом, основными направлениями анализа финансовых результатов являются:
- — определение степени выполнения плана по прибыли как в целом по строительной организации, так и по отдельным участкам и объектам строительства;
- — определение влияния количественных и качественных факторов на сумму отклонения фактической прибыли от плановой и выявление причин данного отклонения;
- — анализ внереализационных прибылей и убытков, а также причин их образования;
- — анализ распределения балансовой и чистой прибыли.
- — анализ образования и использования фондов потребления и накопления в соответствии с утвержденными сметами.
Аналитическая работа заканчивается разработкой предложений о порядке использования выявленных резервов роста прибыли, а также предложений по рациональному и эффективному расходованию средств фондов потребления и накопления.
Источник: vuzlit.com
Организация учета финансового результата на примере строительной компании ООО «Ритм»
Отражение данных о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности в бухгалтерской отчетности. Модель формирования финансового результата в строительстве. Анализ динамики затрат. Условия корректировки выручки. Оборот учетных документов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 15.10.2017 |
| Размер файла | 502,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Актуальность темы исследования обусловлена тем , что строительная отрасль в нашей стране переживает бурное развитие. Специфика осуществления хозяйственных операций, а также специфика ос у ществления процесса оборота денежных средств, специфика отражения выручки от реализации, формирования финансовых результатов определяют соответственно спец и фику отражения у каждого из участников этого договора в бухгалтерском учете. Следует ск а зать, что строительные компании различаются по области деятельности (застройщики с нуля, генподрядчики, сдача «под ключ» определенных работ и т.д.), а та к же по размеру (крупные, средние предприятия, небольшие фирмы, индивидуальные предприятия). В зависимости от ма с штаба предприятия и его вида деятельности разнятся и особенности бухга л терского учета и налоговой отчетности в конкретной строительной организ а ции.
Особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций по производству, реализации строительных работ и результатов этой реализации обусловлены длительностью производственного цикла, особенностями стоимос т ной оценки объемов выполненных строительно-монтажных работ и, в определенной мере, особым порядком расчетов, применяемых в этой отра с ли.
Участниками договора строительного подряда являются подрядные строительные организации, организации — заказчики строительства и инв е сторы.
Предмет исследования — организация учета финансового результата .
Объект исследования — строительная компания ООО «Ритм» .
Целью работы является изучение методики учета финансовых резуль татов и разработка мероприятий по улучшению финансового положения пре д приятия.
Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
— рассмотреть порядок учета финансового результата в теоретическом и практическом аспектах;
— оценить качество учета финансового результата;
— предложить практические рекомендации;
Предметом защиты является расчетная модель фо рмирования фина н сового результата деятельности строительной организации ООО «Ритм» . Предложенная модель, разработана на основе концептуальных основ диагн о стики формирования финансового результата , включает комплекс мер, направленных на их реализацию . На основе представленного алго ритм а пров е дена прогнозная оценка формиро вания финансового результат , которая по д тверждает эффективность предложенных мер. В дипломном проекте испол ь зована теория и методология по проблеме формирова ния финансовых результатов , нормативно-правовая база , регламентирующая поря док формир о вания и постановки учета результатов финансово-хозяйственной деятельн о сти .
доход затраты учетный финансовый
1.1 Выбор альтернативного вари анта формирования финансовых результ а тов , новые подходы в области ст роительства
Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме. Он выражается приростом или уменьшением стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.
Показатели финансовых результатов характеризуют экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.
Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим организациям относится на финансовые результаты у коммерческой организации. Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета раздела VIII Плана счетов бухгалтерского учета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Рисунок 1 — Формирование финансового результата
Данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете 90 «Продажи», где формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создании организации.
По кредиту счета 90 «Продажи» отражаются доходы, а по дебету — расходы организации, а так же вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.).
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
90-1 «Выручка» для учета поступления активов, признаваемых выручкой;
90-2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;
90-3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);
90-4 «Акцизы» — для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Для отражения финансового результата, представляющего собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг), используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи;
Дебет 90-2 Кредит 41,44 — отражено списание себестоимости проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 69 — отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС;
Дебет 90-4 Кредит 68 — отражена сумма акциза;
Дебет 90-5 Кредит 44,76 — отражена сумма таможенных платежей.
По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.
Эта сумма записывается заключительным оборотам отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» — в случае прибыли или по дебету счета 99 и кредиту счета 90-9 — в случае убытка. Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «продажи», как правило быть не должно.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дебет 90-1 Кредит 90-9 — списано сальдо субсчета 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 — списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.
Счет 91″Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода (кроме чрезвычайных доходов и расходов, учитываемых на счете 99).
К счету 91″Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:
91-1 «Прочие доходы» — для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;
91-2 «Прочие расходы» — для учета прочих расходов;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Отражение операций по прочим доходам и расходам производится следующим образом:
Доходы: Дебет 76 Кредит 91-1 — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
Дебет 98 Кредит 91-1 — активы, полученные безвозмездно;
Дебет 52,62,71,50 Кредит 91-1 — курсовые разницы;
Дебет 60,76,62 Кредит 91-1 — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Расходы: Дебет 91-2 Кредит 02 — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
Дебет 91-2 Кредит 05,20,23 — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и др.;
Дебет 91-2 Кредит 51,76 — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Дебет 91-2 Кредит 76 — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 99 «Прибыли и убытки» — синтетический финансово-результатный счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Основным назначением счета 99 «Прибыли и убытки» является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Кроме того, непосредственно по кредиту (дебиту) сета 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывают конечный финансовый результат отчетного периода.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:
(+/-) финансового результата от обычных видов деятельности;
(+/-) прочих доходов и расходов;
(+/-) чрезвычайных расходов и доходов;
(-) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
Отражение операций по счету 99 «Прибыли и убытки» производится следующим образом:
Дебет 90-9 Кредит 99/Дебет 99 Кредит 90-9 — отражается заключительными оборотами месяца прибыль/убыток от продаж.
Дебет 91-9 Кредит 99/Дебет 99 Кредит 91-9 — отражается заключительными оборотами месяца сальдо прочих доходов/расходов.
Для того чтобы отразить результат сопоставления доходов и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, целесообразно открыть к счету 99 субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) до налогооблажения».
Основанием совершенствования учета производства услуг в сфере строительства явился выход в свет нового «строительного» ПБУ 2/2008, к о торое пришло на смену ПБУ 2/94 . Помимо актуализации содержавшихся в ПБУ 2/94 норм ПБУ 2/2008 определяет новый способ признания выручки по договорам строительного подряда — «по мере готовности».
В качестве объектов бухгалтерского учета по договорам строительного подряда у подрядчика ПБУ 2/2008 (п. 3) называет доходы, расходы и финан совый результат.
ПБУ 2/2008 устанавливает: «выручка по договору и расходы по догово ру признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (пр и быль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть дост о верно определен».
ПБУ 2/2008 специально определяет «условия достоверного определе ния финансового результата исполнения договора», которые являются «нео б ходимыми и достаточными» «независимо от предусмотренного договором порядка определения цены» (п. 18 ПБУ 2/2008). Такими условиями являются (таблица 1)
Таблица 1 — Условия достоверного определения финансового результата ис полнения договора в соответствии с ПБУ 2/2008
уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;
возможность идентификации и достоверного определения понесенных рас ходов по договору».
Согласно ПБУ, способ «по мере готовности» может применяться, если «финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен». И при этом критерием такой возможности является «возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору».
Что есть «достоверное опре деление», ПБУ в данном случае не уточняет. Так же, как и не получает определ е ния в ПБУ момент наступления «уверенности, что организация получит экономические выгоды». Специальным предписанием ПБУ 2/2008 (п. 19) у с танавливается, что «в случае, когда договор предусматривает уплату заказчиком твердой цены за в ы полнение всей обусловленной договором работы или цены, определяемой исходя из фиксированной в договоре расценки за ка ж дую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.)», в д о полнение к вышеназванным «необходимыми и достаточными условиями до с товерного определения финансового результата исполнения договора явл я ются (таблица 2).
Таблица 2 — Необходимые и достаточные условия достоверного определения финансового результата исполнения договора
возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;
возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходи мых для завершения работ по договору;
возможность определения степени завершенности работ по договору на отчет ную дату;
соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произве денными оценками этих расходов».
ПБУ определяет методологические основы признания выручки спосо бом «по мере готовности».
Таблица 3 -Способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату
по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натураль ном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору);
по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе)».
Согласно пункту 20 ПБУ 2/2008, «для признания выручки по договору и расходов по договору способом «по мере готовности» организация может использовать следующие способы определения степени завершен ности работ по договору на отчетную дату (таблица 3). Согласно статье 743 ГК РФ «по д рядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соо т ветствии с технической до кументацией и со сметой, определяющей цену работ». Рассмо т ренные обстоятельства, связанные с возможным расхождением трактовки фактов исполнения договора строительного подряда для целей бухгалтерского и налогового учета, потенциально могут сформировать сл е дующие ситуации сочетания выполнения условий договора и признания в ы ручки по нему в учете организации-подрядчика.
Таблица 4 — Бухгалтерские записи при признании выручки по авансирова н ным заказчиком работам до подписания акта приемки работ и призн а ния их реализации для целей налогового учета.
дебет 51 «Расчетные счета» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму полученного аванса с НДС
Начисление НДС с полу ченного аванса
дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредит о рами» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Признание в учете выруч ки от продажи работ по д о говору строительного по д ряда
дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», су б счет «Не предъявленная к оплате начисленная выру ч ка» кредит счета 90 «Продажи».
Себестоимость работ, вы ручка от продажи которых признана в бухгалтерском учете
дебет 90 «Продажи» кредит счета 20 «Основное прои з водство».
Сумма ранее начисленного НДС с полученного аванса
дебет 90 «Продажи» кредит 76 «Расчеты с разными де биторами и кредиторами»
запись по начислению НДС с полученного аванса сторнируется и НДС вновь начисляется
дебет 90 «Продажи» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
при подписании акта приема работ, выручка по которым уже признана в уче те
дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная в ы ручка».
Бывают ситуации, когда подрядчик признает в учете выручку по аван сированным заказчиком работам после подписания акта приемки работ и, с о ответственно, признания их реализации для целей налогового учета.
Получение аванса отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные сч е та» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму пол у ченного аванса с НДС.
Начисление НДС с полученного аванса отражается проводкой по деб е ту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таблица 5 — Бухгалтерские записи при выполнении работ, которые не аванси руются
Признание в учете выручки от продажи работ по договору строительного под ряда
дебет 62 «Расчеты с покупателями и зака з чиками», субсчет «Не предъявленная к опл а те начисленная выручка» и кредит 90 «Пр о дажи».
Себестоимость работ, выручка от про дажи которых признана в бухгалте р ском учете
Дебет 90 «Продажи» кредит 20 «Основное производство».
Начисление потенциальной задолжен ности бюджету по НДС с оборота по реализации заказчику работ
дебет 90 «Продажи» и кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
-После подписания сторонами договора акта приема работ и признания факта их реализации для целей налогообло жения, «предъявления выручки к оплате»
— начислению задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость
дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказ чиками» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» ;
дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 68 «Расчеты по нал о гам и сборам»).
Собственно факт признания выручки для целей налогообложения не находит отражения в учете специальными бухгалтерскими записями. Отра жение факта признания выручки для целей бухгалтерского учета осуществляется ан а логично предыдущей ситуации. Здесь также следует отметить, что финанс о вый результат от признанной в налоговом учете, но не признанной в бухгалтерском учете, реализации работ увеличивает величину налогооблагаемой прибыли о р ганизации-подрядчика (прим. автора).
На практике имеют место ситуации когда заказчик не авансирует в ы полнение работ. При этом в бухгалтерском учете выручка от их продажи признае т ся до признания ее в налоговом учете.
На практике встречается ситуация, когда заказчик не авансирует в ы полнение работ. При этом в бухгалтерском учете выручка от их продажи признае т ся после признания ее в налоговом учете.
В этом случае, так как реализация работ признана для целей налогоо б ложения, организация-подрядчик должна отразить в учете задолженность по НДС еще до признания выручки для целей бухгалтерского (финансового) учета.
Таблица 6 — Бухгалтерские записи, если заказчик не авансирует выполнение работ, выручка от их продажи признается после признания ее в на логовом учете
задолженность по НДС до признания выручки для целей бухгалтерского (финансового) учета.
дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Признание в учете выручки от продажи работ по договору строительного под ряда
дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказч и ками» кредит 90 «Продажи»
себестоимость работ, выручка от про дажи которых признана в бухгалте р ском учете
Дебет 90 «Продажи» кредит 20 «Основное производство».
сумма ранее начисленного НДС с по лученного аванса
дебет 90 «Продажи» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
начисление НДС с полученного аванса сторнируется, НДС вновь начисляется
дебет 90 «Продажи» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таблица 7 — Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции на счетах бухгалтерского учета
Содержание хозяйственной операции
Прибыль от продаж
90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»
99 «Прибыли и убытки»
Блок 1 Формирование затрат в соответствии с учетной политикой по бухгалтерскому учету.
Динамика расходов в 2008 г=2008/2007*100%
Динамика расходов в 2009 г=2009/2008*100%
Динамика расходов в 2010 г=2010/2009*100%
Динамика расходов в 2011 г=2011/2010*100%
Дебет 20 Субсчет «Предвиденные расходы» Кре дит 10 (02, 69, 70, 76. )
Дебет 20 Субсчет «Предвиденные расходы» Кредит 96 Субсчет «Ре зерв предвиденных ра с ходов»
Дебет 96 Субсчет «Резерв предвиденных расходов» Кр е дит 10 (02, 69, 70, 76. )
Дебет 20 Субсчет «Предвиденные расходы» Кре дит 10 (02, 69, 70, 76. )
Дебет 96 Субсчет «Резерв предвиденных расходов» Кредит 10 (02, 69, 70, 76. )
Таблица 8 — Бухгалтерские записи в соответствии с учетной политикой ООО «Ритм» ,руб.
Положения учетной поли тики
Содержание оп е рации
Корреспон денция сч е тов
Предвиденные расходы отра жаются по мере их возникнов е ния в процессе выполнения р а бот
отражены ра с ходы по устранению выявленных недо Дело к по первому этапу выполненных р а бот
В учете форми руется резерв на покрытие предвиденных ра с ходов
сформирован резерв на покрытие предвиденных расходов (в теч е ние периода выполн е ния первого этапа р а бот)
списаны за счет ре зерва расходы по устранению выявленных нед о делок по первому этапу выполненных р а бот
Таблица 9 -Динамика расходов, %
Положения учетной поли тики
Содержание оп е рации
Корреспон денция сч е тов
Предвиденные расходы отра жаются по мере их возникнов е ния в процессе выполнения р а бот
отражены ра с ходы по устранению выявленных нед о делок по первому этапу выполненных р а бот
Таблица 10- Динамика затрат на формирование резерва на покрытие предвиденных ра с ходов
Положения учетной поли тики
Содержание оп е рации
Корреспон денция сч е тов
В учете форми руется резерв на покрытие предв и денных расходов
сформирован резерв на по крытие предвиденных расходов (в течение периода в ы полнения первого этапа р а бот)
списаны за счет резерва расходы по устранению выявленных недо Дело к по первому этапу выполненных р а бот
Блок 2 Формирование доходов , отражение реализации готовой проду к ции покупателям и заказчикам.
Дебет 76 Кредит 91
Дебет 62 Кредит 91
Дебет 43 Кредит20
Дебет 90-2 Кредит 43
Дебет 90-2 Кредит 43
Дебет 62 Кредит 90/1
Дебет 76/5 Кредит 68
Дебет 51 Кредит 62
Дебет 90/3 Кредит 76/5
Таблица 11 — Бухгалтерские записи ООО «Ритм» по доходам, непосредс т венно не связанные с исполнением данного договора.
Наименование опе рации
отражена выручка по договору аренды строительной тех ники
отражена выручка по до говору купли-продажи стро и тельных матери а лов.
Таблица 12- Динамика выручки по договору купли-продажи строительных материалов
Наименование опе рации
отражена выручка по до говору купли-продажи строительных матери а лов.
Таблица 13- Динамика доходов, непосредственно не связанные с и с полнением договора
Положения учетной пол и тики
Содержание опер а ции
Корреспон денция сч е тов
Предвиденные расходы отра жаются по мере их возникнов е ния в процессе выполнения р а бот
отражены ра с ходы по устранению выявленных недод е лок по первому эт а пу выполненных р а бот
Таблица 14 — Бухгалтерские записи по выпуску и реализации готовой пр о дукции на счетах бухгалтерского учета, руб.
Содержание хозяйственной опера ции
Корреспонденция сче тов
Отражена фактическая себестои мость произведенной готовой проду к ции
Отражена фактическая себестои мость реализованной готовой проду к ции
Содержание хозяйственной опе рации
Корреспонденция сче тов
Отражена фактическая себестоимость реализованной готовой про дукции
Таблица 16 — Бухгалтерские записи по отражению реализации готовой пр о дукции покупателям и заказчикам на счетах бухгалтерского учета.
Содержание хозяйственной опера ции
Корреспонденция сч е тов
Предъявлены счета покупате лям за отгруженную проду к цию
Начислен НДС на отгруженную поку пателям
Поступила оплата от заказ чиков за отгруженную проду к цию
Оплачен заказчика ми НДС на отгруженную пр о дукцию
Таблица 17- Динамика реализации готовой продукции покупателям и заказчикам
Содержание хозяйственной опера ции
Корреспонденция сч е тов
Предъявлены счета покупателям за отгруженную про дукцию
Начислен НДС на отгруженную покупате лям
Поступила оплата от заказчиков за отгру женную продукцию
Оплачен заказчиками НДС на отгруженную про дукцию
Блок 3 Формирование финансового результата отражение в учете.
Дебет 90/2 Кредит 43
Дебет 62 Кредит 90/1
Дебет 90/3 Кредит 76/5
Дебет 90/9 Кредит 99
Таблица 18 — Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции на счетах бухгалтерского учета и формированию ф и нансового результата ,руб.
Содержание хозяйственной опе рации
Выручка от продажи про дукции по фактической себ е стоимости
Выручка от про дажи
Прибыль от про даж
Таблица 19- Динамика показателей по отражению выручки от продаж готовой продукции и формированию финансового результата
Содержание хозяйственной опера ции
Выручка от продажи про дукции по фактической себестоим о сти
Выручка от прода жи
Прибыль от продаж
Таким образом, особенностью условий договора строительного подряда яв ляется строгая привязка порядка выполнения работ, объема расходов по и с полнению договора и цены договора к содержанию технической документации на строител ь ство и смете по договору.
2. Э кспресс-диагностика формирования финансового результата, принятие финансовых решений
2.1 Модель формирования финансового результата в строительстве
Общество с ограниченной ответственностью «Ритм » создана в 1998г. На момент создания, Общество имеет одного участника. Учредителем общества я в ляется Вафин Радмил Азатович.
Общество является коммерческой организацией и преследует, в качестве основной своей деятельно сти — получение максимальной прибыли.
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, нео б ходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных дейс т вующим законодательством.
Основными видами деятельности Общества является:
— выполнение строительно-монтажных работ промышленного, гражда н ского и сельскохозяйственного назначения;
— производство строительных материалов и конструкций;
— коммерческая и торгово-закупочная деятельность;
— производство и переработка продуктов сельского хозяйства;
Рассмотрим некоторые особенности учета услуг в сфере строительс т ва.
Предприятие ООО «Ритм» работает по требованиям стандартов отрасли. Оно признает выручку и расходы по договору постепенно, по м е ре выполн е ния работ в том или ином отчетном периоде.
Предприятие ООО «Ритм» , в соответствии с пунктом 17 ПБУ 2/2009 формирует финансовый результат на конец каждого отчетного периода независимо от того, предъявляются ли выполненные работы к оплате заказч и ку.
Если ООО «Ритм» подрядные работы осуществляет в рамках одного года, то финансовый результат формируется в обычном порядке — по мере составл е ния актов КС-2 и КС-3 и предъявления счетов к оплате заказчику. В таком случае бухгалтер ООО «Ритм» руководствуется общепринятыми пр а вилами учета доходов и расходов, установленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
В та блице 20 представлены варианты договоров с учетом разных ср о ков. Проведем обоснование с учетом нормативно-правовой базы.
Таблица 20 — Договоры ООО «Ритм» *
с 1 февраля 2010 г по 31 мая 2011 г
Монтажные работы — Вытяжные системы СИП № 1,2
с 1 марта по 30 ноября 2010 года
на монтаж внутренних коммуникаций в жи лом доме (теплоснабжения, отопления, в о допровода и канализации)
с 1 августа 2010 г по 31 января 2011г
Монтажные работы по кондиционированию и др.
*источник: составлено автором самостоятельно
Среди клиентов ООО «Ритм» :
— Шумихинское отделение № 1616 Сбербанка России;
— Федеральная служба занятости;
— Администрация Сафакулевского района;
— Администрация Щучанского района;
Стратегические планы компании:
— Укрепление позиций и увеличение доли на рынке;
— Расширение видов деятельности ( гостиничный сервис, сдача в аренду офисов);
— Стать основной строительной организацией в 4 близлежащих районах;
— Расширить рекламу столярных изделий по Курганской области;
— Установить постоянные партнерские отношения с покупателями из г. Ч е лябинска на столярные изделия ООО «Ритм» .
В кратчайшие сроки при участии организации были введены в эк с плуатацию ряд объектов в Щучанском районе : «Реконструкция Центральной ра й он ной больницы» в 2007 , «Централ ьная газовая котельная» в 2008 г., «79 к в.ж/дом» и «48 кв.ж/дом» в 2008 г., «Пожарное депо на 6 автома шин» и два «45 кв.ж/дома» в 2009 г, «Детский сад на 175 мест», «48 кв.жилой дом» и «64 кв.жилой дом» в 2011 г. В 2007-2009гг. ООО «Ритм» участвовала в стро и тельстве завода по уничтожению химического оружия в г. Щучье. Выполн я ли общестроительные работы (кровля, полы, перегородки, отделка внутре н няя и наружная) на объектах промышленной зоны: СП1.3 «Администрати в ный корпус», «Узел связи», «Проходная», СП 4.1 «Административный ко р пус», СП СП4.2 «Корпус битумирования», «Корпус №3», СП4.1 «Газорегул я торный корпус», «Трансформаторная подстанция», СП7.0 «Лабораторный корпу с», СП 4.6 «Корпус 20», «Корпус 22», СП 4.4 «Корпус №6».
На данное время ООО «Ритм» выполняет работы на объекте «57 кв.жилой дом» в г.Щучье., капитальный ремонт МОУ «Сулеймановская сре д няя школа» Сафакулевского района Курганской области, ввод объектов в эксплуатацию запл а нирован в текущем году.
Рассмотрим практические примеры. Д оговор является долгосрочным (действует 16 месяцев). Поэтому бухгалтер ООО «Ритм» ведет бухгалте р ский учет доходов и расходов по этому договору с учетом требований ПБУ 2/2009. Срок выполнения работ по второму договору — девять месяцев. Это кратк о срочный договор, который осуществляется в рамках одного отчетного года.
Поэтому бухучет строительных работ по нему бухгалтерией ООО «Ритм» ведет на основе общих правил, установленных в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Тр е тий договор также краткосрочный (действует семь месяцев). Но сроки начала и оконч а ния работ по нему выпадают на разные отчетные годы. Поэтому бухгалтер ООО «Ритм» ведет учет доходов и расходов по данному договору исходя из норм ПБУ 2/2009.
Согласно пункту 11 ПБУ 2/2009 расходы, пон е сенные за период с начала исполнения договора до его завершения, относя т ся у ООО «Ритм» к расходам по обычным видам деятельности. Ра с ходы по договору признаются в бухгалтерском учете ООО «Ритм» в том о т четном периоде, в котором они осуществлены. При этом расходы на выполнение р а бот по договору у ООО «Ритм» учитываются в составе затрат на произво д ство (по дебету счета 20). Если понесенные расходы связаны с предстоящими работами, они учитываются как расходы б у дущих периодов (по дебету счета 97).
Например , конце I квартала ООО «Ритм» осуществило расходы на участие в конкурсе в сумме 180 000 руб. Цель конкурса — заключение мун и ципального контракта на монтажные работы внутренних коммуникаций. ООО «Ритм» выиграла ко нкурс, и в II квартале контракт на строительство был подписан. Длительность выполнения работ по контракту — два года 24 месяца.
Ра с ходы на участие в конкурсе были учтены бухгалтером ООО «Ритм» в сост а ве расходов будущих периодов, поскольку они связаны с предстоящими работами. Эти ра с ходы бухгалтер ООО «Ритм» списывала на затраты равномерно в теч е ние срока выполнения договора. Расходы ООО «Ритм» на выполнение работ в II квартале составили 3 600 000 руб. Они б ы ли учтены в составе затрат на пр о изводство.
Таблица 21 — Бухгалтерские записи ООО «Ритм» по отражению расходов на участие в конкурсе (без НДС) *
Источник: otherreferats.allbest.ru
Методы учета финансовых результатов в строительстве
В соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» строительная организация может применять два метода определения финансового результата за отчетный период (Рисунок 2).
Строительные компании при определении порядка признания финансового результата по договору строительного подряда руководствуются положениями раздела IV ПБУ 2/2008, пункт 17 которого гласит, что учет финансового результата по договорам подряда на отчетную дату методом «по мере готовности» производится, если выполняется условие его достоверного определения.
Рисунок 2 — Методы определения финансового результата в строительной организации
Применение метода «по мере готовности» предполагает, что определение выручки и расходов по договору осуществляется на основании подтвержденной строительной компанией степени завершенности работ на отчетную дату по договорам строительного подряда и отражаются в отчете о финансовых результатах в том же отчетном периоде, в котором были выполнены указанные работы вне зависимости от того существует или нет обязанность предъявления их к оплате заказчику до полного завершения работ, предусмотренных договором (этапа работ).
В случае выделения этапов работ в договорах строительного подряда определение выручки по данному договору осуществляется по этапам независимо от их завершения и принятия заказчиком на отчетную дату.
Применение метода «по мере готовности» в каждом отчетном периоде предусматривает определение выручки, расходов и финансового результата по договору осуществляется с учетом этих показателей, полученных в предыдущих отчетных периодах в рамках отдельного договора строительного подряда.
В связи с этим разработку способа определения степени завершенности работ по мере готовности на отчетную дату целесообразно осуществлять на основании ПБУ 2/2008 (в части способа определения степени завершенности работ по договору строительного подряда), что предусматривается Рекомендациями аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год, содержащимися в приложении к письму Минфина России от 29.01.2014 г. N 07-04-18/01.
Пункты 18 и 19 ПБУ 2/2008 содержат условия достоверного определения финансового результата исполнения договора.
К числу необходимых и достаточных условийдля достоверного определения финансового результата исполнения договора строительного подряда, независимо от содержащегося в нем способа определения цены подлежащих выполнению работ, относятся:
1. уверенность в том, что строительная компания получит экономические выгоды, связанные с договором;
2. наличие возможности идентификации и достоверного определения расходовпроизведенных по договору.
Если в договоре предусмотрено установление твердой цены за выполнение всей совокупности работ или цены, определяемойна основании фиксированной расценки за каждую единицу выполняемой работы, а также в случаекогда цена договора определяется смешанным порядком, то дополнением к вышеперечисленным условиям также к необходимым и достаточным условиями обеспечения достоверности определения финансового результата исполнения договора строительного подряда на основании пункта 19 ПБУ 2/2008 относятся:
1. наличие возможности достоверного определения общей величины выручки по договору строительного подряда;
2. наличие возможности идентификации и достоверного определения расходов, которые необходимо осуществить для завершения работ по договору строительного подряда;
3. наличие возможностиустановить степень завершенности работ по договору строительного подбора на отчетную дату;
4. присутствие соизмеримости фактической суммы произведенных расходов по договору строительного подряда с ранее произведенными оценками этих расходов.
Как правило, данные о доле фактически выполненных СМР берутся из актов о приемке выполненных работ по форме № КС-2 (утв. постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100, письмо Росстата от 31.05.2005 № 01-02-9/381), предъявленных заказчику. Если акты по форме № КС-2 ежемесячно заказчику не предоставляются, подготавливаются внутренние акты производственными (сметными) службами организации на основании журнала учета выполненных работ по форме № КС-6а, в котором должны отражаться нарастающим итогом с начала строительства и до его окончания объемы выполненных работ в натуральном и стоимостном выражении.
Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.
Стоит отметить, что выручка может быть определена по актам о приемке выполненных работ по форме № КС-2 только в случае, когда работы по ним заказчику сдаются (результат работ передается) в целом по договору или поэтапно, если в договоре определены этапы с указанием объемов работ, их стоимости и сроков исполнения (ст. 753 ГК РФ).
Как было отмечено выше, нормами ПБУ 2/2008 также предусматривается смешанный порядок определения цены подлежащих выполнению работ, в частности, возмещение заказчиком всех понесенных подрядной строительной компанией расходов в рамках выполнения предусмотренных договором строительного подряда работ, а также выплата процента от указанных расходов одновременно с согласованной максимальной ценой подлежащей выполнению работы.
Нормы, содержащиеся в пункте 20 ПБУ 2/2008, предусматривают, что для признания строительной компанией выручки и расходов по договору строительного подрядаметодом«по мере готовности»строительная компания может применять такие способы оценки степени завершенности работ по договору строительного подряда на отчетную дату, как:
1. по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору строительного подряда;
2. по доле осуществленных на отчетную дату расходов в расчетной величине расходов по договору строительного подряда, при этом расходы, осуществленные на отчетную дату, подсчитываются только по выполненным работам, что определено пунктом 21 ПБУ 2/2008.
Расходы, осуществленные в счет предстоящих работ по договору строительного подряда, и авансовые платежи строительным компаниям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в состав расходов, осуществленных на отчетную дату. Расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически осуществленных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит осуществить для завершения работ по договору.
Таким образом, при формировании финансового результата строительной компании на начальном этапе определяются объекты учета исходя из норм ПБУ 2/2008 и др. (доходы и расходы).
В случае когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий (п. 4 ПБУ 2/2008):
а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.
Два и более договора, заключенные организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий (п. 5 ПБУ 2/2008):
а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).Признание дохода (выручки) от реализации строительно-монтажных работ (СМР) и отражение в регистрах бухгалтерского учета подрядчика осуществляется в случае единовременного выполнения следующих условий:
1. строительная организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из условий конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом и сумма выручки может быть определена;
2. имеется уверенность в том, что заказчик расплатится за выполненные для него работы;
3. результат работ передан заказчику;
4. расходы по выполнению работ могут быть определены (п. 12 ПБУ 9/99).
Следующим участком формирования финансового результата выступает учет расходов строительной компании.
Так, п. 11 ПБУ 2/2008 предусмотрен следующий состав расходов на исполнение договора (себестоимость строительно-монтажных работ):
— расходы, непосредственно связанные с исполнением конкретного договора (прямые расходы);
— часть общих расходов строительной компании, связанная с выполнением строительно-монтажных работ, приходящаяся на конкретный договор (косвенные расходы);
— расходы, не относящиеся к выполнению строительно-монтажных работ, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).
В составе прямых расходов на выполнение строительно-монтажных работ признаются те затраты, которые имеют непосредственную связь с данным конкретным договором строительного подряда, которую можно подтвердить первичными учетными документами.
Например: стоимость материалов, используемых при производстве строительных работ, на конкретный договор (заказ) списывается на основании актов, материальных отчетов и других первичных документов. Заработная плата строительных рабочих, непосредственно осуществляющих строительно-монтажные работы, с начисленными страховыми взносами, на конкретный договор (заказ) относится на основании табелей, нарядов и других первичных документов по начислению зарплаты.
Косвенные расходы — затраты строительной организации, также связанные с выполнением строительно-монтажных работ и включаемые в себестоимость работ по исполнению договора (заказа, объекта) на основании разработанных организацией методик (п. 13 ПБУ 2/2008). К косвенным расходам, например, можно отнести: суммы начисленных страховых взносов в отношении работников, занятых на разных договорах (объектах); затраты по содержанию собственного грузового автотранспорта и строительной техники; прочие расходы, также связанные с производством строительно-монтажных работ, но относящиеся более чем к одному конкретному договору в отчетном периоде.
Способ распределения косвенных расходов между строительными договорами общей суммы косвенных расходов также закрепляется в учетной политике (например, пропорционально выручке по каждому из договоров, пропорционально прямым расходам и т. п.).
В бухгалтерском учете расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены (п. 16 ПБУ 2/2008).
Для подтверждения сдачи работ заказчику могут использоваться: — акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11) (письмо Госстроя России от 05.11.2001 № ЛБ-6062/9), который применяется для приемки законченного строительством объекта при его полной готовности согласно утвержденному проекту, договору подряда; — акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14), который является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачислению его в состав основных средств. Акты подписываются представителями генерального подрядчика и заказчика.
Продемонстрировать порядок формирования финансового результата строительной компании позволит рассмотрение отдельных практических примеров.
Практическая ситуация 1. В договоре предусмотрено выделение этапов.
ООО «Альфа» был заключен договор на выполнение строительно-монтажных работ для ООО «Бета». В соответствии с условиями договора ООО «Альфа» как подрядчик обязан приступить к выполнению работ в декабре 2017 г., передача результата работ заказчику ООО «Бета» по первому этапу — в январе 2018 г., по второму — в августе.
Оформление передачи результата работ по этапам осуществляется путем подписания приемо-передаточного акта.
ООО «Альфа» было принято решение об ежемесячном отражении выручки, не предъявляемой заказчику, исходя из доли понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору строительного подряда.
Сумма фактических прямых затрат за декабрь 2017г. составила 7 000 000 руб., что в бухгалтерском учете было отражено записями:
Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 60, др. — 7 000 000 руб.
Планируемая рентабельность по договору строительного подряда составляет 15%.
Соответственно, сумма выручки, не подлежащей предъявлению заказчику ООО «Бета», в декабре составит 8 050 000 руб. (7 000 000 руб. х 1,15), а с учетом «отложенного» НДС — 9 499 000 руб. (8 050 000 руб. х х 1,18).
В бухгалтерском учете строительной компании ООО «Альфа» формирование финансового результата в декабре будет отражено проводками, представленными в Приложении 1.
Сумма фактических прямых затрат ООО «Альфа» за январь на выполнение СМР составила 10000000 руб. Соответственно общая величина понесенных ООО «Альфа» расходов на выполнение работ по данному договору строительного подряда составила 17000000 руб. (7000000 руб. + 10000000 руб.).
С учетом запланированного показателя рентабельности в 15 % величина выручки к получению должна составить 19550000 руб. (17000000 руб. x 1,15), а сумма ее за январь 2018г. составит 11500000 руб. (19550000 руб. – 8050000 руб.).
Общая сумма выручка с учетом «отложенного» НДС составит 13570000 руб. (11500000 руб. x 18%).
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» формирование финансового результата в январе 2018г. будет отражено в порядке, представленном в Приложении 2.
В феврале 2018 года в адрес ООО «Бета» была осуществлена передача на подписание акта приема-передачи работ по этапу на сумму 19550000 руб. со счетом-фактурой, с выделением НДС в размере 3519000 руб.
Практическая ситуация 2. В договоре не выделены этапы.
В демонстрации особенностей учета формирования финансового результата использованы данные, приведенные в ситуации 1, а именно сумма расходов, рентабельности по объекту, выручка в декабре 2017 г. и способа отражения выручки, не подлежащей предъявлению заказчику, соответствуют значениям, что рассматривались в ситуации 1.
Соответственно для целей налогообложения прибыли доход отражается в той же сумме, что и в бухгалтерском учете, т.е. в размере 8050000 руб.
Аналогично списываются фактически понесенные расходы — 7000000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» учет формирования финансового результата в декабре представлено в Таблице 3.
Таблица 3 – Бухгалтерский учет операций по формированию финансового результата за декабрь в ситуации, когда в договоре не выделены этапы
| № п.п. | Наименование операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. |
| Дебет | Кредит | ||
| Учтена сумма дохода за отчетный период по выполненным СМР | 46 субсчет «Не предъявленная заказчику выручка» | 90.1 | 9499000,00 |
| Отражена сумма «отложенного» НДС по начисленному доходу | 90.3 | 76 субсчет «Отложенный НДС» | 1449000,00 |
| Отражена сумма расходов на производство СМР с результатом не переданным заказчику (себестоимость СМР). | 90.2 | 7000000,00 | |
| Учтена величина прибыли по выполненным СМР (9499000 руб. – 1449000 руб. – 7000000 руб.) | 1050000,00 | ||
| Учтена сумма условного расхода по налогу на прибыль (1050000 руб. х 20%) | 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 210000,00 | |
| Финансовый результат отнесен в состав нераспределенной прибыли прошлых периодов (1050000 руб. – 210000 руб.) | 840000,00 |
Согласно предыдущему примеру затраты и рентабельность по объекту в январе 2018 г. были аналогичны, как в условиях предыдущего примера.
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» формирование финансового результата в январе 2018г. будет отражено в порядке, представленном в Таблице 4.
Таблица 4 – Бухгалтерский учет операций по формированию финансового результата за январь в ситуации, когда в договоре не выделены этапы
| № п.п. | Наименование операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражен доход отчетного периода по выполненным СМР | 46 субсчет «Не предъявленная заказчику выручка» | 90.1 | 13570000,00 |
| Учтена сумма «отложенного» НДС с дохода | 90.3 | 76 субсчет «Отложенный НДС» | 2070000,00 |
| Отражена сумма расходов на производство СМР с результатом не переданным заказчику (себестоимость СМР). | 90.2 | 10000000,00 | |
| Учтена величина прибыли по выполненным СМР (13570000 руб. – 2070000 руб. – 10000000 руб.) | 1500000,00 | ||
| Учтена сумма условного расхода по налогу на прибыль (1500000 руб. х 20%) | 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 300000,00 | |
| Финансовый результат отнесен в состав нераспределенной прибыли прошлых периодов (1500000 руб. – 300000 руб.) | 1200000,00 |
Для целей налогообложения прибыли строительной организации доход и расход подлежат начислению в тех же суммах, что и в бухгалтерском учете.
Источник: megaobuchalka.ru