чете по первоначальной стоимости. Это сумма всех затрат на приобретение такого имущества. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 к таким расходам, в частности, относят:
— суммы, уплачиваемые продавцу основного средства;
— затраты на доставку ОС до фирмы и доведение его до состояния, пригодного к использованию;
— затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены ОС;
— таможенные пошлины и таможенные сборы, которые были уплачены при ввозе ОС на территорию России;
— суммы невозмещаемых налогов, уплаченных при покупке ОС (например НДС при приобретении основного средства для деятельности, не облагаемой этим налогом);
— затраты по госрегистрации прав на основное средство (если она необходима);
— расходы на оплату услуг подрядных организаций, заработную плату и взносы во внебюджетные фонды с нее работников, занятых в создании ОС (при создании основных средств силами подрядчиков или собственными силами);
Лекция 20 Формирование первоначальной стоимости основных средств покупка объектов
— другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.
Ряд затрат стоимость основного средства не увеличивает. Например общехозяйственные расходы. Исключение предусмотрено лишь для тех случаев, когда они напрямую связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Затраты на приобретение ОС первоначально собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Их отражают на следующих субсчетах:
— 1 «Приобретение земельных участков»;
— 2 «Приобретение объектов природопользования»;
— 3 «Строительство объектов основных средств»;
— 4 «Приобретение объектов основных средств».
После формирования его первоначальной стоимости все затраты, накопленные на счете 08, списывают на счет 01 «Основные средства». Это делают в тот момент, когда имущество укомплектовано, установлено и приведено в состояние, пригодное к использованию. Поэтому если вы приобрели, например, ксерокс про запас, то он должен отражаться на счете 01, даже если фактически это имущество находится на складе. Факт его ввода в эксплуатацию значения не имеет*(65).
Основное средство может быть приобретено несколькими способами. Например, куплено у сторонней организации, создано компанией, получено в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно получено по товарообменному (бартерному) договору. В каждом из этих случаев первоначальную стоимость основного средства формируют по-разному.
При покупке основного средства его стоимость складывается исходя из всех затрат на его приобретение и расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию (доработку, пусконаладочные работы и т.п.). Кроме того, в нее могут входить и общехозяйственные расходы, если они напрямую связаны с приобретением этого имущества. Например затраты, сопряженные с направлением в командировку сотрудника, которая связана с заключением договора на приобретение основных средств.
20 Формирование первоначальной стоимости основных средств покупка объектов
Пример
Компания приобрела станок для нужд основного производства. За него поставщику было уплачено 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). При покупке станка фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).
Для заключения договора купли-продажи станка и обеспечения его доставки до фирмы сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Расходы на нее составили 3400 руб. (в том числе НДС — 450 руб.). Затраты на доставку станка, его установку и подключение составили 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).
Операции по покупке станка бухгалтер отразил записями:
Дебет 19 Кредит 60
— 108 000 руб. — учтен «входной» НДС по станку;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 600 000 руб. (708 000 — 108 000) — учтены затраты на приобретение станка;
Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. — учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением станка;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 10 000 руб. (11 800 — 1800) — учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением станка;
Дебет 19 Кредит 71
— 450 руб. — учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой станка;
Дебет 08-4 Кредит 71
— 2950 руб. (3400 — 450) — отражены затраты на командировку, связанную с покупкой станка;
Дебет 19 Кредит 60
— 3600 руб. — учтен НДС по расходам на доставку станка, его установку и подключение;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 20 000 руб. (23 600 — 3600) — учтены расходы на доставку станка, его установку и подключение;
Дебет 68 Кредит 19
— 113 850 руб. (108 000 + 1800 + 450 + 3600) — принят к вычету НДС по расходам на приобретение станка;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 632 950 руб. (600 000 + 10 000 + 2950 + 20 000) — стоимость станка включена в состав ОС.
Если стоимость основных средств выражена в иностранной валюте, то ее пересчитывают в рубли на дату их оприходования. Возникающие в учете курсовые разницы включают в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). На стоимость основных средств они не влияют.
Отметим, что в настоящее время единого мнения, касающегося вычета «входного» НДС, приходящегося на отрицательные или положительные курсовые (в налоговом учете — суммовые) разницы, нет. По этому вопросу существуют 2 точки зрения.
Первая — после оприходования полученных основных средств сумма «входного» налога по ним принимается к вычету и в дальнейшем (то есть после оплаты ценностей) не корректируется. Связано это с тем, что с 2006 года право на вычет «входного» налога у покупателя не зависит ни от факта оплаты приобретенного имущества, ни от суммы денежных средств, перечисленных поставщику. Для зачета налога достаточно, чтобы те или иные ценности использовались в операциях, облагаемых НДС, были оприходованы и на них у компании-покупателя был счет-фактура поставщика. Кроме того, положения Налогового кодекса возможности корректировки «входного» НДС в зависимости от курсов иностранной валюты, действующих на день оплаты ценностей, не предусматривают (см. определение ВАС РФ от 19 августа 2008 года N 9181/08, от 15.04.2008 N 4359/08).
Вторая — как продавец, так и покупатель должны корректировать суммы НДС при расчетах за имущество, стоимость которого выражена в иностранной валюте, оплачиваемой в рублях. Дело в том, что сумму «входного» НДС, которую покупатель вправе принять к вычету, определяют исходя из договорной стоимости приобретенных ценностей. Если основные средства оприходованы, но не оплачены, их стоимость носит лишь условный характер. Окончательная рублевая цена данного имущества будет определена только после его оплаты. Тот факт, что данные положения распространяются на продавца, подтверждает судебная практика (см. постановление Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 года N 9181/08).
При этом положения вполне применимы и в отношении покупателя ценностей. Причем с этим согласна и налоговая служба. По ее мнению, компания может скорректировать «входной» НДС исходя из суммы денежных средств, перечисленных продавцу*(66). Однако фирме нужно быть готовой к тому, чтобы отстаивать эту точку зрения в суде. В настоящее время однозначной судебной практики по данному вопросу не сложилось.
Если основное средство, стоимость которого выражена в иностранной валюте, оплачено авансом, то его рублевую цену определяют на день перечисления средств в качестве предварительной оплаты. Это делают в той части, в оплату которой перечислен аванс.
Пример
Компания приобретает производственное оборудование. Его стоимость составляет 59 000 долл. США (в том числе НДС — 9000 долл. США). По договору с поставщиком компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара, который действует на день уплаты денег.
Компания приняла решение не корректировать сумму «входного» НДС на курсовые (суммовые) разницы.
Ситуация 1. Оборудование полностью оплачено авансом
Предположим, что курс доллара США на день перечисления аванса составил 30 руб./USD. Операции по покупке оборудования отражают записями:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
— 1 770 000 руб. (59 000 USD х 30 руб./USD) — перечислены средства в оплату оборудования;
Дебет 68 Кредит 76
— 270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) — принят к вычету НДС по перечисленному авансу;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
— 270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) — учтен НДС по расходам на покупку оборудования;
Дебет 08-4 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
— 1 500 000 руб. (50 000 USD х 30 руб./USD) — учтены расходы на оплату оборудования;
Дебет 68 Кредит 19
— 270 000 руб. — принят к вычету НДС по расходам на покупку оборудования;
Дебет 76 Кредит 68
— 270 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 1 500 000 руб. — оборудование учтено в качестве ОС.
Ситуация 2. Оборудование оплачено авансом в размере 50% его стоимости
Предположим, что курс доллара США составил:
— на день перечисления аванса — 29 руб./USD;
— на день оприходования оборудования — 30 руб./USD;
— на день перечисления средств в счет окончательной оплаты — 31 руб./USD.
Операции по покупке ОС отражают записями.
В день перечисления 50% аванса:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
— 855 500 руб. (59 000 USD х 50% х 29 руб./USD) — перечислены средства в оплату оборудования;
Дебет 68 Кредит 76
— 130 500 руб. (9000 USD х 50% х 29 руб./USD) — принят к вычету НДС по перечисленному авансу.
В день оприходования оборудования:
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
— 270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) — учтен НДС по расходам на покупку оборудования;
Дебет 08-4 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
— 1 475 000 руб. (50 000 USD х 50% х 30 руб./USD + 855 500 руб. — 130 500 руб.) —
учтены расходы на оплату оборудования без НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— 270 000 руб. — принят к вычету НДС по расходам на покупку оборудования;
Дебет 76 Кредит 68
— 130 500 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 1 475 000 руб. — стоимость оборудования учтена в качестве ОС;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
— 855 500 руб. — зачтен ранее перечисленный аванс.
В день окончательных расчетов:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 51
— 914 500 руб. (59 000 USD х 50% х 31 руб./USD) — перечислены деньги в счет окончательных расчетов;
Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
— 25 000 руб. (855 500 + 914 500 — 270 000 — 1 475 000) — отражена отрицательная курсовая разница.
. при покупке доли
Один объект основных средств может находиться в собственности нескольких организаций. В этой ситуации компания учитывает как отдельный инвентарный объект ту часть основного средства, которая соответствует ее доле в собственности*(67). Это положение применяют в отношении неделимых объектов. Например недвижимости. При этом все дополнительные затраты (например на юридическое сопровождение сделки, ее госрегистрацию и т.д.) увеличивают первоначальную стоимость объекта.
Пример
Компания приобрела долю в построенном здании в размере 1/3. Общая стоимость здания составляет 7 080 000 руб. (в том числе НДС — 1 080 000 руб.). Затраты на юридическое сопровождение сделки (оформление договора купли-продажи, получение свидетельства о госрегистрации и т.д.) — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Расходы на госрегистрацию недвижимости составили 18 000 руб. (без НДС).
Операции по покупке доли будут отражены записями:
Дебет 19 Кредит 60
— 360 000 руб. (1 080 000 руб. х 1/3) — учтен НДС по доле;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 2 000 000 руб. ((7 080 000 руб. — 1 080 000 руб.) х 1/3) — учтены расходы на покупку доли;
Дебет 19 Кредит 60
— 36 000 руб. — учтен НДС по расходам на юридическое сопровождение сделки;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 200 000 руб. (236 000 — 36 000 руб.) — расходы на юридическое сопровождение сделки списаны на увеличение стоимости доли;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 18 000 руб. — расходы на госрегистрацию сделки списаны на увеличение стоимости доли;
Дебет 68 Кредит 19
— 396 000 руб. (360 000 + 36 000) — принят к вычету НДС;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 2 218 000 руб. (2 000 000 + 200 000 + 18 000) — стоимость доли отражена в составе ОС.
. при покупке здания и земельного участка под ним
Компания может приобрести здание и земельный участок, под которым оно находится, одновременно. При покупке этого имущества, например, на аукционе стоимость этих объектов может быть не поделена (то есть они продаются одним лотом). В данном случае компании нужно отразить в учете 2 разных объекта основных средств — само здание и земельной участок.
Для этого общую стоимость лота следует поделить пропорционально тому или иному показателю. Например данным об их балансовой или инвентаризационной стоимости. В аналогичном порядке делят и другие затраты по этой сделке. При этом если стоимость здания формируют на субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств» счета 08, то расходы на земельный участок предварительно учитывают на субсчете 1 «Приобретение земельных участков».
Пример
На аукционе компания приобретает здание и земельный участок, который под ним находится. Стоимость этого лота составляет 6 756 000 руб. (в том числе НДС — 756 000 руб.). По документам инвентаризационная стоимость всего объекта составляет 4 000 000 руб., в том числе здания — 2 800 000 руб., земельного участка — 1 200 000 руб. Дополнительные расходы, связанные с покупкой недвижимости (плата за участие в аукционе, затраты на юридическое сопровождение сделки и ее госрегистрацию), составили 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).
Коэффициент распределения расходов между зданием и участком составит:
по зданию:
2 800 000 : 4 000 000 = 0,7;
по земельному участку:
1 200 000 : 4 000 000 = 0,3.
Указанные операции отражают записями:
Дебет 19 Кредит 60
— 756 000 руб. — учтен НДС по расходам на покупку недвижимости;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 4 200 000 руб. ((6 756 000 руб. — 756 000 руб.) х 0,7) — отражены затраты на покупку здания;
Дебет 08-1 Кредит 60
— 1 800 000 руб. ((6 756 000 руб. — 756 000 руб.) х 0,3) — отражены затраты на покупку участка;
Дебет 19 Кредит 60
— 18 000 руб. — учтен НДС по расходам на покупку здания;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 70 000 руб. ((118 000 руб. — 18 000 руб.) х 0,7) — отражены расходы на покупку здания;
Дебет 08-1 Кредит 60
— 30 000 руб. ((118 000 руб. — 18 000 руб.) х 0,3) — отражены расходы на покупку участка;
Дебет 68 Кредит 19
— 774 000 руб. (756 000 + 18 000) — принят к вычету НДС по недвижимости;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 4 270 000 руб. (4 200 000 + 70 000) — здание учтено в составе ОС;
Дебет 01 Кредит 08-1
— 1 830 000 руб. — земельный участок учтен в составе ОС.
Так как приобретенное имущество (нежилое здание и земельный участок под ним) подлежит учету как два инвентарных объекта, то к учету принимаются объекты по фактической цене приобретения, рассчитанной пообъектно исходя, например, из удельного веса в остаточной (балансовой) стоимости этих объектов. См. Вопрос: ОАО «Т» на торгах приобрело имущество: нежилое здание общей площадью, равной 210,2 кв. м., и земельный участок общей площадью, равной 728 кв. м. Балансовая стоимость здания составляет 43 931 руб., земельного участка — 976 466,40 руб. Как формируется в бухгалтерском учете первоначальная стоимость приобретенного имущества, оприходованного в виде двух инвентарных объектов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ)
В отличие от здания, которое амортизируется в общем порядке, по правилам бухгалтерского учета амортизацию по земельным участкам не начисляют (п. 17 ПБУ 6/01).
. при создании собственными силами
Основные средства могут быть созданы самой компанией. Например здания — построены. В такой ситуации в первоначальную стоимость ОС включают стоимость израсходованных материалов, заработную плату персонала, занятого созданием основного средства, и начисления с нее (взносы на обязательное соцстрахование и страхование по «травме»), амортизацию основных средств, которые были использованы для создания ОС, и т.д.
При этом стоимость основных средств, которые возводятся в результате строительно-монтажных работ собственными силами компании (то есть ее рабочими), облагают НДС. Впоследствии начисленный налог принимают к вычету. Облагаемый оборот рассчитывают как сумму всех затрат по стройке. Если часть работы выполняют подрядные организации (смешанный способ строительства), то затраты на оплату их работ из облагаемого оборота исключают. Операции по строительству основных средств полностью силами подрядчика НДС не облагают.
Пример
Компания строит здание склада для собственных нужд. Строительство ведется смешанным способом (то есть силами работников самой компании и подрядчиков). Стоимость материалов, израсходованных на стройку, составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Амортизация строительного оборудования, используемого на стройке, — 48 000 руб.
Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их топливом, электроэнергией и т.д.) — 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Расходы на выплату зарплаты рабочим равны 150 000 руб. С нее были начислены взносы по обязательному страхованию (в том числе по «травме») в размере 51 300 руб. Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для строительства, составила 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).
Операции по строительству здания склада отражены в учете фирмы записями:
Дебет 19 Кредит 60
— 360 000 руб. — учтен НДС по материалам, необходимым для стройки;
Дебет 10 Кредит 60
— 2 000 000 руб. (2 360 000 — 360 000) — оприходованы материалы;
Дебет 08-3 Кредит 10
— 2 000 000 руб. — списана стоимость использованных материалов;
Дебет 08-3 Кредит 02
— 48 000 руб. — сумма амортизации по строительному оборудованию списана на увеличение стоимости постройки;
Дебет 19 Кредит 60
— 9000 руб. — учтен НДС по затратам на эксплуатацию строительных машин и оборудования;
Дебет 08-3 Кредит 60
— 50 000 руб. (59 000 — 9000) — учтены расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования;
Дебет 08-3 Кредит 70
— 150 000 руб. — начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;
Дебет 08-3 Кредит 69
— 51 300 руб. — начислены взносы по обязательному соцстрахованию;
Дебет 19 Кредит 68
— 413 874 руб. ((2 000 000 + 48 000 + 50 000 + 150 000 + 51 300) х 18%) — начислен НДС по расходам на строительство собственными силами;
Дебет 19 Кредит 60
— 540 000 руб. — учтен НДС по работам подрядных организаций;
Дебет 08-3 Кредит 60
— 3 000 000 руб. (3 540 000 — 540 000) — учтены затраты на оплату работ подрядчиков;
Дебет 68 Кредит 19
— 1 322 874 руб. (360 000 + 9000 + 413 874 + 540 000) — принят к вычету НДС по стройке;
Дебет 01 Кредит 08-3
— 5 299 300 руб. (2 000 000 + 48 000 + 50 000 + 150 000 + 51 300 + 3 000 000) — построенное здание склада учтено в составе ОС.
. при поступлении в качестве вклада в уставный капитал
Основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал, принимают к учету по той стоимости, которая согласована между владельцами компании (акционерами — в АО, участниками — в ООО)*(68). При этом она увеличивается на сумму всех расходов, связанных с приобретением этого имущества. Например на затраты по его доставке и доведению до состояния, пригодного к использованию. Как и в случае с НМА, в некоторых случаях для оценки стоимости ОС должен привлекаться независимый оценщик. Расходы на оплату его услуг также увеличивают первоначальную стоимость имущества.
Сторона, передавшая основное средство в качестве вклада в уставный капитал, должна восстановить по нему «входной» НДС, если ранее он принимался к вычету. Налог восстанавливают исходя из остаточной стоимости этого имущества. Сторона, принимающая вклад, вправе списать сумму налога в зачет из бюджета. Ее отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»*(69).
Пример
Компания получает вычислительную технику в качестве вклада в уставный капитал. Вклад оценен в 380 000 руб. Сумма НДС по этому имуществу, восстановленная стороной, передающей вклад, составила 21 600 руб.
Для оценки прав был привлечен независимый оценщик. На оплату его услуг фирма потратила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Эти расходы не являются взносом в уставный капитал фирмы. На доставку техники и ее сборку фирма потратила 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).
Эти операции бухгалтер отразил записями:
Дебет 75 Кредит 80
— 380 000 руб. — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
Дебет 08-4 Кредит 75
— 380 000 руб. — отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде техники;
Дебет 19 Кредит 83
— 21 600 руб. — учтен НДС, восстановленный передающей стороной;
Дебет 19 Кредит 60
— 3600 руб. — учтен НДС по услугам оценщика;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 20 000 руб. (23 600 — 3600) — затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости техники;
Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. — учтен НДС по расходам на доставку и сборку техники;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 10 000 руб. (11 800 — 1800) — расходы на доставку и сборку техники включены в ее первоначальную стоимость;
Дебет 68 Кредит 19
— 27 000 руб. (21 600 + 3600 + 1800) — НДС по расходам, связанным с приобретением техники, и сумма налога, восстановленная передающей стороной, приняты к вычету;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 410 000 руб. (380 000 + 20 000 + 10 000) — техника, внесенная в качестве вклада в уставный капитал, отражена в составе ОС.
Разницу между стоимостью вклада участника и номинальной величиной его доли отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал»*(70). Такая ситуация возможна, если стоимость имущества, по данным экспертизы независимого оценщика, больше, чем размер вклада в уставный капитал, который был определен учредителями компании.
Пример
Компания увеличивает уставный капитал на 450 000 руб. В качестве вклада в него учредитель вносит деревообрабатывающий станок. Согласно заключению независимого оценщика стоимость станка составляет 3 000 000 руб. Передающая сторона восстановила НДС по нему в сумме 324 000 руб. Стоимость услуг оценщика составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).
Операции по увеличению уставного капитала отражают записями:
Дебет 75 Кредит 80
— 450 000 руб. — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
Дебет 08-4 Кредит 75
— 3 000 000 руб. — отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде станка;
Дебет 19 Кредит 83
— 324 000 руб. — учтен НДС, восстановленный по станку передающей стороной;
Дебет 19 Кредит 60
— 3600 руб. — учтен НДС по услугам оценщика;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 20 000 руб. (23 600 — 3600) — затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости станка;
Дебет 68 Кредит 19
— 327 600 руб. (324 000 + 3600) — НДС, восстановленный передающей стороной, и сумма налога по расходам, связанным с приобретением станка, приняты к вычету;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 3 020 000 руб. (3 000 000 + 20 000) — принят к учету станок в качестве ОС;
Дебет 75 Кредит 83
— 2 874 000 руб. (3 000 000 + 324 000 — 450 000) — отражена разница между стоимостью вклада учредителя и номинальной величиной его доли.
. при получении безвозмездно
Основные средства, которые компания получила безвозмездно, оценивают исходя из их рыночной цены, действующей на дату оприходования имущества*(71). Если определить ее достоверно компания не может, то она вправе обратиться к независимым оценщикам. Расходы на оплату их услуг включают в первоначальную стоимость основного средства. В аналогичном порядке поступают с другими затратами по приобретению этих ценностей*(72). Например расходами на их доставку, доработку и приведение в состояние, пригодное к использованию.
До 1 января 2011 года стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражали в составе доходов будущих периодов. По мере начисления амортизации по этому имуществу ее включали в состав прочих доходов компании. После этой даты такое понятие как «доходы будущих периодов» из бухгалтерского учета исключено. Поэтому стоимость таких ценностей учитывают в качестве прочих доходов единовременно в момент их поступления.
Операции по передаче основных средств другим лицам безвозмездно облагают НДС. Стороне, которая их получает, НДС не предъявляется*(73). Счет-фактура, оформленный по этой сделке передающей стороной, регистрации в книге покупок получателя не подлежит*(74).
Пример
Компания безвозмездно получила производственное оборудование. Для его оценки был привлечен независимый оценщик. Стоимость его услуг составила 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.). Согласно заключению оценщика рыночная стоимость оборудования составляет 600 000 руб. (без НДС). Расходы на доставку оборудования до фирмы и доведение его до состояния, пригодного к использованию, составили 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.).
Операции по получению оборудования бухгалтер отразит записями:
Дебет 08-4 Кредит 91-1
— 600 000 руб. — отражена стоимость оборудования, поступившего безвозмездно;
Дебет 19 Кредит 60
— 2700 руб. — учтен НДС по услугам по оценке оборудования;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 15 000 руб. (17 700 — 2700) — отражены расходы по оценке оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
— 14 400 руб. — учтен НДС по расходам на транспортировку и доведение ОС до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 80 000 руб. (94 400 — 14 400) — учтены расходы на транспортировку и доведение ОС до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 68 Кредит 19
— 17 100 руб. (2700 + 14 400) — принят к вычету НДС по расходам на приобретение оборудования;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 695 000 руб. (600 000 + 15 000 + 80 000) — оборудование учтено в качестве ОС.
. при поступлении по бартеру
Стоимость основных средств, приобретенных по товарообменному (бартерному) договору, устанавливают исходя из стоимости ценностей, переданных в обмен*(75). Ее определяют исходя из цен, по которым компания продает аналогичное имущество в обычных условиях. Дополнительные расходы, которые понесла компания (например оплата информационных услуг, затраты на доставку ОС, их установку и т.д.), увеличивают первоначальную стоимость основного средства в обычном порядке.
Пример
Компания приобретает фрезерный станок. В обмен на него фирма передает поставщику 100 ед. товара. Обычно организация их продает по цене 5900 руб. за ед. (в том числе НДС — 900 руб.). Сделка предполагается равноценной. Расходы на доставку и установку станка составили 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.).
Себестоимость единицы переданных товаров — 4200 руб.
Общая стоимость товаров, переданных в обмен на станок, составила:
5900 руб. х 100 ед. = 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).
Операции по отгрузке товаров и приобретению станка отражены записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 590 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
— 420 000 руб. — списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
— 90 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 80 000 руб. (590 000 — 90 000 — 420 000) — отражен финансовый результат;
Дебет 19 Кредит 60
— 90 000 руб. — учтен НДС по станку;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 500 000 руб. — отражены затраты на приобретение станка;
Дебет 68 Кредит 19
— 90 000 руб. — НДС принят к вычету;
Дебет 19 Кредит 60
— 10 800 руб. — отражен НДС по затратам на доставку и установку станка;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 60 000 руб. (70 800 — 10 800) — отражены расходы на доставку и установку станка;
Дебет 68 Кредит 19
— 10 800 руб. — НДС по затратам на доставку и установку станка принят к вычету;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 560 000 руб. (500 000 + 60 000) — фрезерный станок учтен в составе ОС;
Дебет 60 Кредит 62
— 590 000 руб. — зачтены задолженности по бартерному договору.
Если стоимость ценностей, переданных в обмен, установить невозможно, первоначальную стоимость ОС определяют исходя из тех цен, по которым «в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств»*(76). То есть полученное основное средство приходуют по рыночной цене. Ее компания определяет самостоятельно либо при помощи независимого оценщика.
Источник: soveturista77.ru
Как определить первоначальную стоимость основных средств
В процессе работы любой компании происходит обновление основных фондов. Когда новый объект поступает в организацию, его необходимо поставить на учет. Для этого нужно знать, как рассчитать первоначальную стоимость основных средств.
Формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете
В бухучете первоначальная стоимость основных производственных фондов определяется в соответствии с разделом II ПБУ 6/01.
Перечень того, из чего складывается первоначальная стоимость основных средств, зависит от способа их приобретения.
Если объект был приобретен за плату или построен (изготовлен) самостоятельно, то первоначальная стоимость ОС (далее – ПС) включает следующие затраты:
- Оплата продавцу (включая расходы по доставке и монтажу). (при строительстве объектов).
- Платежи за информационные услуги.
- Налоги, таможенные пошлины.
- Вознаграждение посредников.
- Другие аналогичные расходы.
Для предприятий – плательщиков НДС все затраты включаются в ПС без учета этого налога. Если компания освобождена от НДС по любым основаниям, то стоимость ОС формируется с учетом НДС.
Предприятия, имеющие право вести упрощенный бухучет, могут учитывать только затраты, указанные в п.п. 1 и 2, а все остальные расходы – списывать в текущем периоде.
Если ОС было внесено учредителями в качестве вклада, то его ПС формируется, исходя из согласованной учредителями оценки. В случаях, предусмотренных законом, ПС определяется с учетом заключения независимого оценщика.
Формула первоначальной стоимости основных фондов в общем случае выглядит следующим образом:
ПС = Соб + Сд + См + С пр, где:
Соб – стоимость оборудования,
Сд – расходы по доставке,
Спр – прочие расходы, связанные с покупкой объекта.
Пример
Предприятие купило станок стоимостью 500 тыс. руб. Услуги транспортной компании по его доставке – 25 тыс. руб., расходы на монтаж – 30 тыс. руб., уплачено посреднику – 15 тыс. руб. Все суммы указаны без учета НДС. ПС станка составит:
ПС = 500 тыс. руб. + 25 тыс. руб. + 30 тыс. руб. + 15 тыс. руб. = 570 тыс. руб.
Если объекты получены безвозмездно, то первоначальная стоимость основных средств указывается в сумме, соответствующей рыночной цене полученного имущества на дату оприходования.
В случае, когда оплата за приобретаемые объекты ОС осуществляется не денежными средствами, первоначальная стоимость основных средств признается равной стоимости имущества, передаваемого организацией в качестве оплаты за объект.
Особый порядок применяется для капитальных вложений во многолетние насаждения и коренное улучшение земель. Эти затраты включаются в ОС ежегодно, исходя из площадей, принятых в эксплуатацию в течение года.
Изменение ПС может быть произведено в результате существенного изменения физической формы объекта (достройка, модернизация и т.п.), а также путем переоценки.
Как определить первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете
Для налогового учета первоначальная стоимость основных фондов – это сумма расходов, связанных с их приобретением (созданием) и, в случае необходимости, монтажом. В итоге объект должен быть полностью готов к использованию (п. 1ст. 257 НК РФ). Если объект получен по договору дарения или выявлен при инвентаризации, то он принимается к учету, исходя из рыночных цен.
По сути, для налогового учета в большинстве случаев можно включить в ПС те же расходы, что перечислены в предыдущем разделе применительно к бухучету. Ведь все эти затраты непосредственно связаны с приобретением ОС.
Но есть существенное отличие, касающееся процентов по кредитам. Правила бухучета позволяют включить их в ПС (п. 7 ПБУ 15/2008), а для налогового учета проценты всегда относятся к внереализационным расходам.
Изменение ПС в налоговом учете может быть произведено по тем же основаниям, что и в бухучете, за исключением переоценки.
Бухгалтерский учет ПС
При приобретении объектов ОС используется счет 08 «Капитальные вложения». При покупке оборудования, требующего монтажа, дополнительно задействуется счет 07 «Оборудование к установке».
ДТ 08 – КТ 60 (10, 69,70 и т.п.) – затраты на приобретение ОС
ДТ 19 – КТ 60 — входной НДС
ДТ 01 – КТ 08 — учтена ПС
При использовании счета 07 первая проводка «разбивается» на две:
ДТ 07 — КТ 60 (10, 69,70) –монтаж оборудования
ДТ 08 — КТ 07 — затраты списаны после завершения монтажа.
Если производится увеличение ПС вследствие модернизации, реконструкции и т.п., то проводки будут такими же, как в случае приобретения.
При проведении переоценки ОС их стоимость может, как увеличиваться, так и уменьшаться. При увеличении ПС разница относится на добавочный капитал:
ДТ 01- КТ 83 – учтена дооценка объекта ОС.
Если ПС снизилась, то разницу относят на прочие расходы:
ДТ 91.2 – КТ 01 – отражена уценка объекта ОС.
Для учета выбытия на счете 01 открывается субсчет «Выбытие ОС». Независимо от основания, проводки по ПС при выбытии будут следующие:
ДТ 01 «Выбытие» — КТ 01- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
ДТ 02 – КТ 01 «Выбытие»- списана амортизация.
Вывод
Полная первоначальная стоимость основных средств – это все затраты, связанные с их приобретением (созданием) и монтажом. В процессе использования ПС может изменяться из-за переоценки, а также модернизации, реконструкции и иных аналогичных мероприятий. При выбытии объекта ПС списывается за вычетом амортизации.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru
Формирование первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления
Оценка основных средств –это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Существуют три вида оценки основных средств:
2. текущая (восстановительная);
Первоначальная стоимость объекта основных средств – это стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Формирование первоначальной стоимости основных средств зависит от способов поступления основных средств на предприятие.
Первоначальная стоимость основных средств не меняется в течение всего срока эксплуатации объекта. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в следующих случаях:
· достройка и дооборудование;
· реконструкция и модернизация;
Первоначальная стоимость со временем перестает отражать реальный уровень затрат на приобретение, изготовление и сооружение объектов основных средств. Поэтому на предприятии может производиться переоценкаобъектов основных средств. После переоценки основные средства оцениваются по текущей (восстановительной) стоимости.
Текущая (восстановительная стоимость) объекта основных средств –это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены данного объекта.
Остаточная стоимость объекта основных средств– это стоимость, по которой объект основных средств отражается в бухгалтерском балансе. Остаточная стоимость является расчетной величиной и определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой начисленной по нему амортизации.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, формирование которой зависит от способа их поступления. Существуют следующие способы поступление объектов основных средств:
— приобретение, сооружение и изготовление за плату;
— сооружение и изготовление самой организацией;
— поступление от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
— поступление от юридических и физических лиц по договору дарения (безвозмездно);
— получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
— приобретение за валюту;
| Способы поступления | Формирование первоначальной стоимости основных средств |
| Приобретение, сооружение и изготовление за плату | Сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление |
| Сооружение и изготовление самой организацией | Сумма фактических затрат организации, связанных с производством объекта собственными силами |
| Поступление от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал | Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации |
| Поступление от юридических и физических лиц по договору дарения (безвозмездно) | Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы |
| Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами | Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией |
| Приобретение за иностранную валюту | В рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы |
Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии объекта к учету делается запись:
Источник: studopedia.ru
Формирование первоначальной стоимости основных средств при строительстве
Определение первоначальной стоимости основных средств
К ним относятся:стоимость по договору на дату приобретения;период использования.Согласно пп.»б» п.50 названного Положения в состав основных средств включаются предметы стоимостью на дату приобретения более 100-кратного (для бюджетных организаций — 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) и используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев (п.2.1 ПБУ 6/97). При этом не учитываются другие затраты, связанные с их приобретением, а также затраты по доведению до рабочего состояния. Кроме того, согласно требованиям налогового законодательства стоимость товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость.
Формирование первоначальной стоимости основных средств
В статьях 256, 257 Налогового кодека РФ (далее — НК РФ) указаны критерии учета имущества в составе основных средств.
- использоваться в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих целей;
- иметь срок полезного использования более 12 месяцев;
- иметь первоначальную стоимость более 100 000 руб. (с 01.01.2016).
- принадлежать организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010; далее — ПБУ 6/01). Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в составе основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Как оформить и отразить в учете строительство (изготовление) основных средств хозяйственным способом
Таким документом может быть акт по или по .Акт по применяйте при строительстве зданий (сооружений). Составьте его в момент включения объекта в состав основных средств (в момент отражения его стоимости на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.
№ 7). Акт составьте на основании первичных учетных документов, подтверждающих понесенные расходы. Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте.В акте по укажите:
- номер и дату его составления;
- полное наименование основного средства;
- место приемки основного средства;
- заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
- номер амортизационной группы и ;
- сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
Первоначальная стоимость основного средства
В любом случае для правильного исчисления ежемесячной суммы амортизации, уменьшающей облагаемую базу по налогу на прибыль, важное значение имеет правильное определение первоначальной стоимости основного средства.
определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.Приобретая основное средство, организация может понести следующие расходы:суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором;суммы, уплаченные подрядным организациям при строительстве объекта;невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта;вознаграждения посредникам, через которых приобретался объект;суммы, уплаченные за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением объекта;таможенные пошлины и сборы;регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, связанные с получением прав на объект;проценты по кредитам и займам, взятым на приобретение основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств
Такими фактическими затратами являются, в частности ():
- вознаграждения посредническим организациям.
- стоимость доставки объекта ОС и приведения его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, которые уплачиваются организациям по договорам строительного подряда;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта ОС;
- суммы, которые уплачиваются продавцу;
- невозмещаемые налоги, госпошлина, которые уплачиваются при приобретении объекта ОС;
Когда объект ОС поступает в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость основного средства определяется в размере денежной оценки, согласованной учредителями ().
При этом важно учитывать требования законодательства, применяющиеся в отношении организаций конкретных организационно-правовых форм.
Формирование первоначальной стоимости основных средств
Правила оценки основных средств установлены разд. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г.
N 26н (далее — ПБУ 6/01). Согласно п.
7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, но порядок ее определения зависит от способа поступления основного средства в организацию. В случае приобретения основного средства за плату его первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Как сформировать стоимость объекта при строительстве собственными силами
К ним относится и договорная стоимость работ, выполненных подрядной организацией (без учета НДС). При использовании основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции. Затраты формируют первоначальную стоимость амортизируемого объекта строительства без учета принимаемого к вычету НДС (п.
5 ст. 270, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). СМР для собственного потребления, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, подлежат обложению НДС. При этом налоговое законодательство не содержит их расшифровки. Обратимся к другим источникам.
К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации.
В том числе работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
Как сформировать стоимость объекта при строительстве собственными силами
Затраты на строительство (зарплата работников с начисленными на нее взносами, стоимость материалов, сумма амортизации производственного оборудования и пр.) учитываются по фактическим расходам на строительно-монтажные работы (СМР).
К ним относится и договорная стоимость работ, выполненных подрядной организацией (без учета НДС).
Налог на прибыль. При использовании основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции. Затраты формируют первоначальную стоимость амортизируемого объекта строительства без учета принимаемого к вычету НДС (п.
Учет при строительстве основных средств собственными силами — примеры и проводки
Бухучет зависит от способа создания объекта ОС – хозяйственный или подрядный.
5 ст. 270, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Налог на добавленную стоимость. СМР для собственного потребления, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, подлежат обложению НДС.
Условия для включения созданного имущества в состав ОС:
- Извлечение прибыли от использования – объект должен участвовать в экономической деятельности для получения выгоды.
- Длительный срок эксплуатацию – свыше 12 месяцев.
- Отсутствие намерения продать актив в ближайший год.
При невыполнении указанных трех условий, объект изготовления не принимается в состав основных средств, а приходуется в качестве МПЗ.
Источник: domprava76.ru