В ГК РФ не предусмотрена четкая система, позволяющая обеспечить выполнение подрядчиком своих обязательств и гарантировать качество строительных, монтажных или иных работ. Чтобы достичь этой цели, применяют гарантийное удержание в строительстве. Эту процедуру нужно подробно и правильно прописать в договоре подряда, чтобы избежать проблем, возникающих после сдачи объекта.
Что такое гарантийное удержание в строительстве и зачем оно применяется
Гарантийным удержанием называют часть договора подряда, согласно которой заказчик удерживает часть оплаты за выполненные работы. Когда объект завершен, эта сумма будет возвращена подрядчику, если к качеству работ нет претензий. Если же имеются недочеты, они могут быть устранены за счет удержанных средств. В этом случае возврат гарантийного удержания не производится или производится частично.
Заказчик может потребовать от подрядчика бесплатного исправления недоделок и огрехов или уменьшения расценок с учетом низкого качества работ. Если же претензий к объекту нет, гарантийное удержание возвращается подрядчику полностью. Этот механизм позволяет защитить интересы застройщика, побуждает исполнителя качественно выполнять строительные работы на каждом этапе.
Ответственность подрядчика за некачественное выполнение работ можно разделить с заказчиком.
Как составить договор с гарантийным удержанием
Инициатором включения в договор подряда условия о гарантийном удержании обычно выступает заказчик. Сумму чаще всего рассчитывают в процентном отношении, она составляет 5-15% общей стоимости контракта. Реже указывают фиксированную сумму гарантийного удержания.
Утвержденной законом формы договора подряда, в котором отражено требование этого типа, пока не существует. Но у заказчика и подрядчика есть право включать в договор меры, связанные с обеспечением выполнения обязательств сторон. Здесь подразумевается банковская гарантия, удержание имущества и другие способы, к которым относится гарантийное удержание.
Если возникает спорная ситуация, участники договора обращаются в суд. Решение во многом зависит от того, насколько точно прописаны все условия. В документе должны быть четко сформулированы следующие позиции:
- начало и конец сроков действия гарантийного удержания;
- сумма в процентах или фиксированная;
- уровень качества работ;
- условия сдачи объекта, ввода в эксплуатацию, подписания акта приемки;
- порядок устранения выявленных недочетов, поломок, огрехов;
- конкретная дата или период, во время которого удержанные суммы должны быть возвращены;
- условия возврата гарантийной суммы, ее использования заказчиком для устранения недостатков и т.п.
На практике гарантийное удержание отчисляется при каждом случае оплаты услуг подрядчика. В договоре следует указать счет, на котором будут хранить удержанные средства. Обычно заказчик открывает для этих целей отдельный расчетный или депозитный счет.
У заказчика нет права использовать удержанные средства по своему желанию, их расходование должно быть целевым. Цели и порядок расходования соответствующих сумм также прописывают в договоре. Нельзя погашать задолженность перед подрядчиком по текущим платежам с этого специального счета. Рекомендуется заранее обсудить и зафиксировать документально ответственность за нецелевое применение гарантийных средств.
Гарантийные обязательства — что это такое, как предоставить и какие проблемы бывают с получением БГ
Заказчик может настоять на предоставлении возможности производить зачет удержанных средств, чтобы возместить штрафы и другие расходы, связанные с некачественным выполнением работ. Указывают даты, временные рамки или обстоятельства, когда у заказчика появляется такая возможность. Например:
- если подрядчик официально отказался устранять недочеты;
- представитель подрядчика отсутствует при составлении дефектного акта;
- исполнитель признан банкротом или прекратил деятельность и т.п.
В договоре также рекомендуется указать, что расходы, связанные с устранением недочетов, должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Автоматизация учета и отчетности подрядной строительной организации
- Оперативный доступ к данным по объектам строительства
- Взаиморасчеты с учетом условий договора подряда
- Контроль объемов дебиторской задолженности и оплат в разрезе объектов
- Упрощение ведения учета и подготовки отчетности
Когда гарантийное удержание возвращается подрядчику?
Это происходит, если качество работ признано удовлетворительным стороной, которая принимает строительный объект. Решение о возврате гарантийного удержания должно быть оформлено документально, например, справкой или актом. Сторонам следует указать в договоре, кто именно имеет право подписывать такой документ.
В договоре подряда также фиксируется расчетный счет, на который необходимо перечислить сумму, и соответствующие сроки. Обычно указывают количество банковских дней после конкретной даты, например, через год или два после сдачи объекта, по истечении срока гарантии и т.п.
В договоре полезно будет указать следующие нюансы:
- форму и порядок оформления документа, на основании которого производится возврат гарантийных средств;
- ответственность за нарушения, связанные с порядком оформления и подписания этого документа;
- ответственность за несвоевременное внесение платежа заказчиком на счет подрядчика;
- возможность изменить расчетный счет для возврата удержания.
Если договор подряда расторгнут или имеет место односторонний отказ от исполнения, то заказчик не должен возвращать гарантийное удержание, поскольку гарантийный срок на уже выполненную часть работ не отменяется. Подрядчик может с этим не согласиться. Во избежание споров в договоре подряда указывают, что при досрочном прекращении договора суммы, удержанные к этому моменту, остаются у заказчика до окончания гарантийного срока.
Если юридическое лицо-подрядчик ликвидировано, заказчик не обязан возвращать гарантийное удержание, поскольку согласно ст. 389 ГК в этом случае обязательство прекращается. После завершения срока гарантии средства достаются заказчику, который должен уплатить налог с внереализационного дохода. Однако подрядчик может уступить право требования третьему лицу, чтобы не оставлять удержанные средства у заказчика.
Если в договоре подряда не указано, что при его расторжении подрядчик не получит гарантийное удержание, вопрос придется решать в суде. Судебная практика показывает, что даже если договор расторгнут по инициативе подрядчика, у него остается право потребовать возврата удержанных сумм. Существуют прецеденты, когда суд становился на сторону исполнителя.
Заказчик при этом имеет полное право использовать гарантийное удержание, чтобы возместить ущерб из-за некачественного выполнения строительных работ в соответствии с целевым назначением. Чтобы получить эти средства, нужно подать встречный иск о зачете соответствующих сумм, обоснованных документально.
Гарантийное удержание в бухгалтерском учете
Сумма, полученная за выполненные строительные работы в соответствии с договором, отражается в учетных операциях подрядчика как реализация. Сумму гарантийного удержания учитывают как дебиторскую задолженность и закрепляют на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», пока не истечет срок гарантии. Здесь можно открыть дополнительный субсчет с соответствующим названием, например, «Расчеты по гарантийным удержаниям».
Если предприятие имеет несколько договоров этого типа, то по каждому документу нужно провести соответствующие суммы гарантийного удержания по счету 76.05 «Гарантийные обязательства». Заказчик учитывает гарантийное удержание как кредиторскую задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Проводки осуществляют в следующем порядке:
- Полученная от заказчика оплата проводится по дебету 62 и кредиту 90 на субсчет «Выручка».
- Начисленный на эту сумму НДС проводится по дебету 90 субсчет «НДС» и кредиту 68 субсчет «Расчеты по НДС».
- Сумму платежей без учета гарантийного удержания проводят по дебету 51 и кредиту 62.
- Принятие претензий заказчика для устранения выявленных недостатков учитывают по дебету 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту 76 субсчет «Расчеты с претензиями».
- Сумму, направленную на удовлетворение таких претензий, проводят по дебету 76 субсчет «Расчеты с претензиями» и кредиту 62.
Нужно учесть, что в сумме претензий НДС не выделяется, поэтому прибыль подрядчика, которая облагается налогами, следует уменьшить на сумму претензий. Согласно Налоговому кодексу РФ, такие штрафы относят к внереализационным расходам.
Хотите получать подобные статьи по четвергам?
Быть в курсе изменений в законодательстве?
Подпишитесь на рассылку
Как прописать и обеспечить гарантийные обязательства в контракте в 2022 году
Гарантийные обязательства — это официальное заверение одной стороны о покрытии убытков и возмещении за свой счет недостатков в случае их возникновения. Условия предоставления таких документов поменялись, а с 01.01.2022 изменения в 44-ФЗ ввели в действие независимые заверения, которые участники предоставляют вместо банковских.
Как прописывают ГО
Заказчики в каждом контракте прописывают гарантийные обязательства и ответственность поставщика за нарушение их исполнения. Регламент установления и применения прописан в гражданском законодательстве. Гражданский кодекс регулирует гарантию на качество реализуемой продукции (ст. 470 ГК РФ), по выполненным работам (ст. 722 ГК РФ) и на выполнение работ по строительству (ст.
755 ГК РФ).
Гарантийный срок по 44-ФЗ зависит от характера поставляемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг. Поставщик предоставляет гарантию, срок которой не меньше срока производителя.
Если в технических документах на поставку машин и оборудования закреплены требования к гарантии, то заказчик обязан прописать в закупочной документации, что такое гарантийные обязательства по 44-ФЗ: срок обязательств, объем качества, требования к обслуживанию, к издержкам на обслуживание, к монтажу и наладке оборудования на весь гарантийный период. Заказчик устанавливает в документации жесткое требование к такому сроку (например, 5 лет) в подрядных работах недвижимого имущества на основании ст. 737 Гражданского кодекса.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали какие гарантийные обязательства несет подрядчик по гражданскому договору. Используйте эти инструкции бесплатно.
Чтобы прочитать, понадобится доступ в систему: ПОЛУЧИТЬ БЕСПЛАТНО НА 2 ДНЯ .
Когда требуют обеспечение ГО
Контрактное законодательство разъясняет, в каких случаях прописывают обеспечение гарантийных обязательств, если требования к ним установлены ст. 96 44-ФЗ и тендерной документацией. Это указано в п. 1 ч. 13 ст. 34 Федерального закона о контрактной системе. Требовать обеспечение гарантийных обязательств 44-ФЗ с 01.07.2020 заказчики вправе, а не обязаны.
Пример требования о предоставлении заверения из проекта контракта госзаказчика:
С 01.01.2022 изменения в 44-ФЗ ввели в действие независимые гарантии. Участники предоставляют их вместо банковских (п. 28 ст. 5 Закона № 360-ФЗ), а вместо реестра банковских гарантий используется реестр независимых гарантий.
С 01.01.2022 заверения выдают:
- банки согласно перечню, который утверждает правительство;
- государственная корпорация развития «ВЭБ.РФ»;
- гарантийные организации из регионов;
- Евразийский банк развития.
Гарантии в закупках для СМП и СОНКО
С 01.01.2021 на заказы для СМП и СОНКО распространяются общие правила по установлению обеспечения гарантийных обязательств в связи с прекращением действия льготного периода до 31.12.2020 по ч. 64 ст. 112 44-ФЗ: заказчик требует предоставления заверения, если это необходимо.
Такие поставщики освобождены от предоставления обеспечения гарантийных обязательств по 44-ФЗ для СМП с 01.04.2020, если предоставили информацию о трех контрактах без неустоек, закрытых за 3 года до подачи заявки на участие в сумме не менее начальной (максимальной) цены контракта (ч. 8.1 ст. 96 44-ФЗ). Это правило действует, если заказчик установил требование об обеспечении в тендерной документации. Соответственно, размер гарантийных обязательств 44-ФЗ с последними изменениями 2022 г. для СМП, при наличии преимуществ в закупке, может составлять 0 рублей.
Как установить гарантию на товар
Вся продукция, приобретаемая и поставляемая заказчику, должна соответствовать условиям, установленным контрактом. Товары должны удовлетворять таким условиям на протяжении конкретного временного периода (ст. 470 ГК РФ). Этот период времени и определяет гарантию на товар.
Если выбираете поставщика новых машин и оборудования, то предусматривайте в документации требования к гарантии качества товара по 44-ФЗ от производителя или поставщика и к ее сроку действия. Документы передаются и заполняются вместе с товаром. Обязательства должны распространяться как на сам товар, так и на все его комплектующие.
Инструкция, как прописать гарантийный срок в договоре поставки:
- Установите необходимый срок.
- Укажите, что срок действия начинается с момента поставки товара госзаказчику.
Учитывайте, что срок действия прерывается на период, когда заказчик по той или иной причине не имеет возможности пользоваться товаром, что необходимо доказать. Ответственность поставщика наступит в том случае, если дефекты возникли до принятия товара госзаказчиком либо по причинам, наступившим до даты приемки (п. 5 ст. 477 ГК РФ).
Вот пример, как прописать требования к гарантии производителя товара по 44-ФЗ в тендерной документации:
Как установить гарантию на работы
Качество выполненных подрядчиком работ должно полностью соответствовать условиям, установленным договором на протяжении срока гарантийных обязательств по договору подряда (ст. 721 ГК РФ). Ответственность подрядчика наступает за пределами определенного в контракте срока, но в рамках 2-летнего периода с момента подписания акта приемки выполненных работ, если заказчик докажет, что дефекты возникли до передачи работ (п. 4 ст. 724 ГК РФ).
Вот один из примеров, как прописать в контракте гарантийные обязательства по 44-ФЗ на выполненные работы:
Как установить гарантию на оказание услуг
Обязательство длится период, в течение которого сохранится качество оказанной услуги. Правовое регулирование аналогично товарам и работам. Сложность в том, что невозможно определить срок на нематериальную услугу. Заказчики устанавливают гарантийный срок на оказанные услуги в контракте по 44-ФЗ, если результатом услуг является материальное воплощение.
Как прописать порядок обслуживания
Такое понятие не определено в 44-ФЗ, но на основании ч. 4 ст. 33 44-ФЗ заказчики устанавливают период обслуживания на ТРУ и к объему предоставления мер, обеспечивающих качество их обслуживания. Если приобретаются машины и оборудование, то заказчик обязан установить такие требования на обслуживание по гарантии.
Если дефекты в товарах или недостатки в работах и услугах не были оговорены исполнителем, а заказчик обнаружил их в период гарантии, то покупатель вправе потребовать от поставщика безвозмездного исправления нарушений (п. 1 ст. 475, п. 2 ст. 477 ГК РФ).
В контракте такое обслуживание прописывается наравне со сроком гарантии. В договорных условиях под обязательством понимается выполнение поставщиком работ по устранению недостатков и дефектов, выявленных после приемки приобретенных заказчиком ТРУ, но в период гарантии. К нему относят техническое и другое обслуживание, технический осмотр, замену деталей и т. д. (письмо УФНС № 20-12/092926 от 03.10.2008).
Как определить размер обеспечения
Обеспечение гарантийных обязательств по 44-ФЗ — это деньги или банковская гарантия, которые предоставляют заказчику на период обслуживания. В ч. 6 ст. 96 Закона о контрактной системе указано, что размер обеспечения гарантийных обязательств по 44-ФЗ (ОГО) не превышает 10 процентов от начальной (максимальной) цены контракта (НМЦК).
Госзаказчик сам определяет порядок и сроки предоставления обеспечения в контракте, даже когда использует типовые формы, в которых нет такого положения. Это закреплено в п. 1 ч. 13 ст. 34 44-ФЗ.
Как прописать порядок и сроки обеспечения
Когда определяете порядок и срок предоставления обеспечения исполнения гарантийных обязательств по 44-ФЗ, учтите, что по ч. 7.1 ст. 94 44-ФЗ подписать акт приемки можно, когда поставщик обеспечил обязательства по гарантии. В ч. 3 ст. 96 44-ФЗ закреплено, что для этого поставщик передает банковскую гарантию на гарантийные обязательства по контракту 44-ФЗ или отправляет деньги на счет заказчика. Что касается срока, то к периоду обслуживания прибавляют один месяц, тогда получится минимальный период «заморозки» денег у заказчика или действия поручительства банка.
Например, если в госзакупках строительных работ объекта капстроительства госзаказчик прописывает гарантийный срок на выполненные работы по 44-ФЗ на 5 лет по ст. 756 Гражданского кодекса, то подрядчику придется получить поручительство банка на 5 лет + 1 мес. или «заморозить» деньги на этот срок на лицевом счете заказчика.
Заказчик требует обеспечения обязательств по контракту, даже если выполнение контракта не обеспечивается. Например, в электронном запросе котировок на поставку компьютерного оборудования. При таком способе определения поставщика установить обеспечение контракта — право заказчика, а не обязанность.
Обеспечивают гарантию и казенные учреждения, и субъекты малого предпринимательства (СМП), если не смогут предоставить как минимум 3 контракта, выполненных без нареканий, суммарно составляющих НМЦК. Это закреплено в частях 8 и 8.1. ст. 96 Закона о контрактной системе.
Как принять обеспечение
Принимайте до того, как подпишете приемочные документы. В Законе о контрактной системе не прописали, как принимать документы, подтверждающие гарантию производителя и поставщика на товар 44-ФЗ, если товар поступает частями (например, поставщик отгружает компьютерное оборудование партиями).
По ч. 7.1 ст. 94 44-ФЗ поставщик не обеспечивает обслуживание по гарантии, когда закрывает этап. Но срок для партии течет сразу после отгрузки и оформления приемочных документов. Если не потребовать обеспечить гарантированное обслуживание по части продукции, которая уже у заказчика, то исполнение этих обязательств не гарантировано. При приёмке частями требуйте обеспечить обязательства для объема уже отгруженной продукции.
Как изменить обеспечение
В ч. 7 ст. 96 44-ФЗ указано, что, пока гарантийные обязательства обеспечены, поставщик вправе поменять вид обеспечения. Например, вернуть деньги, а взамен предоставить банковскую гарантию.
Как вернуть обеспечение
Изменения в 44-ФЗ по обеспечению гарантийных обязательств не определили срок возврата денег. Используйте по аналогии сроки, которые предусмотрены для возврата обеспечения исполнения контракта. Эти деньги возвращаются для всех контрактов не позднее 30 дней от даты приемки, а в закупках с ограничениями для СМП — в течение 15 дней (ч. 27 ст. 34 44-ФЗ). Минфин подтвердил эти выводы в письмах:
- № 24-03-07/63253 от 19.08.2019;
- № 24-03-07/89342 от 19.11.2019.
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Источник goscontract.infoГарантийные обязательства генподрядчика: налогообложение
Организация в качестве генподрядчика ведет строительство объектов социального значения и имеет согласно муниципальным контрактам обязательства по выполнению гарантийного ремонта в течение пяти лет после сдачи объектов.
В бухгалтерском учете ежегодно создается резерв на гарантийный ремонт (исходя из предполагаемых затрат, согласно расчетам отдела капстроительства).
По истечении одного года после сдачи объекта в эксплуатацию в связи с природными условиями (подвижкой грунта) наблюдалась просадка свай. Комиссией установлено, что полученные дефекты не зависят от качества выполненных работ подрядчика, претензии подрядчику не предъявлены.
Генподрядчик заключил договор со специализированной организацией на выполнение работ по устранению дефектов. В целях бухгалтерского учета расходы отнесены за счет резерва на гарантийный ремонт. Заказчик данные расходы не возмещает, так как согласно муниципальному контракту цена изменению не подлежит.
Включаются ли затраты генподрядчика на выполнение гарантийного ремонта в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль? Можно ли принять к вычету НДС, предъявленный специализированной организацией? Нужно ли начислять НДС со стоимости выполненных для муниципального заказчика работ по устранению недостатков?
Основа для выводов.
В силу ст. 755 ГК РФ по общему правилу подрядчик гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. Подрядчик несет ответственность за недостатки (дефекты), обнаруженные в пределах гарантийного срока, если не докажет, что они произошли вследствие нормального износа объекта или его частей, неправильной его эксплуатации или неправильности инструкций по его эксплуатации, разработанных самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами, ненадлежащего ремонта объекта, произведенного самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами.
Согласно ст. 723 ГК РФ в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для предусмотренного в договоре использования, либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика:
безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
соразмерного уменьшения установленной за работу цены;
возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (ст. 397 ГК РФ).
Согласно ст. 310 ГК РФ по общему правилу односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются.
Вывод: генеральный подрядчик не может избежать обязанности устранять выявленные в течение гарантийного срока эксплуатации недостатки в результатах сданных заказчику работ. Исправление дефектов в течение гарантийного срока – неотъемлемая часть деятельности организации, выполняющей работы на основании договоров подряда.
В целях налогообложения прибыли и применения вычетов по НДС генподрядчику важно доказать реальность осуществления всех операций, перечисленных в описании ситуации (в том числе подтвердить получение согласия муниципального заказчика, если это было предусмотрено контрактом). В дальнейшем мы будем исходить из того, что действия генерального подрядчика не направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов и налоговых вычетов и снижение размеров подлежащих уплате в бюджет налога на прибыль и НДС.
Кроме того, мы будем основывать свое мнение на том, что у ндс генподрядчика имеются все необходимые подтверждающие документы (договоры, акты, претензии, заключения комиссий и экспертов, счета-фактуры и т. д.), в том числе свидетельствующие об отсутствии оснований для возложения обязанности по устранению недостатков на подрядчика, выполнявшего работы.
О признании расходов в налоговом учете.
Деятельность генерального подрядчика, связанная с выполнением работ в рамках муниципальных контрактов, направлена на получение доходов. Устранение недостатков является обязанностью генподрядчика. В связи с этим расходы ндс генподрядчика, осуществленные в связи с устранением недостатков, могут быть в общеустановленном порядке учтены при определении базы по налогу на прибыль.
Аналогичной позиции придерживаются арбитры. В частности, в Постановлении АС ЦО от 01.11.2016 № Ф10-3910/2016 по делу № А09-3615/2015 указано:
устранение недостатков, выявленных заказчиком после приемки выполненных работ, является обязательным для подрядчиков, однако предъявить эти работы заказчику для их оплаты не представляется возможным, так как правоотношения между подрядчиком и заказчиком регулируются договором и сметой;
расходы, понесенные организацией при устранении дефектов выполненных работ по требованию заказчика, являются экономически обоснованными и подлежат учету при исчислении налога на прибыль, поскольку подтверждены соответствующими документами.
Еще один пример судебного решения в пользу организации – Постановление АС ПО от 19.05.2017 № Ф06-20945/2017 по делу № А65-17344/2016. В данном случае налоговый орган указал на списание материалов в завышенном размере. Судьи согласились с тем, что списание материалов в завышенном размере было обусловлено выполнением гарантийных обязательств по уже сданным работам, а также по устранению недостатков работ до сдачи объектов в эксплуатацию. При этом было учтено, что заказчики не опровергли выполнение работ по устранению выявленных недостатков.
О принятии к вычету НДС, предъявленного в связи с устранением дефектов.
По общему правилу операции по реализации выполненных работ в рамках муниципальных контрактов облагаются НДС. Устранение недостатков является обязанностью генподрядчика. Приобретенные им в связи с устранением недостатков работы (и материалы) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС (выполнение работ по договорам подряда предполагает обязанность исправления выявленных нарушений). Поэтому суммы «входного» НДС, предъявленные специализированной организацией в связи с устранением недостатков, генподрядчик вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.
В случаях, когда налоговые органы отказывают в праве на вычет, суды встают на сторону налогоплательщиков. Например, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 23.10.2017 по делу № А63-2111/2015 указал: операции по устранению выявленных заказчиком дефектов производятся в рамках обычной хозяйственной деятельности подрядчика, поэтому он в общем порядке может воспользоваться вычетом «входного» НДС, в том числе со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при устранении недостатков.
Об исчислении НДС со стоимости работ по гарантийным обязательствам.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров, работ, услуг, в том числе на безвозмездной основе.
Исправление недостатков является обязанностью генподрядчика, возложенной на него законом (ГК РФ) и договором (контрактом). Следовательно, работы по устранению недостатков не могут быть признаны переданными на безвозмездной основе и, соответственно, их стоимость не включается в базу для начисления НДС.
Аналогичной позиции придерживаются судьи. Например, в Постановлении ФАС ПО от 14.03.2013 по делу № А55-17892/2012 арбитры указали следующее:
согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Исходя из того, что договор подряда является возмездным, все отношения сторон договора, в том числе по обеспечению гарантии качества работ, являются возмездными;
в данном случае фактом реализации подрядных работ, а соответственно, и объектом налогообложения в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ стала передача подрядчиком на возмездной основе их результатов заказчику;
выполнение работ по гарантийному ремонту, то есть устранение недостатков уже переданных результатов работ, не является реализацией услуг, а значит, и объектом налогообложения;
осуществление налогоплательщиком гарантийного ремонта дороги не может быть признано реализацией отдельно от выполнения обществом работ по ремонту дорог на основании договора, поэтому его выполнение не является безвозмездным.
Окончательный вердикт суда: налоговый орган не доказал безвозмездность передачи результатов гарантийного ремонта, поэтому доначисление НДС неправомерно.
О раздельном учете в целях исчисления НДС.
Устранение недостатков в результатах ранее выполненных работ в течение гарантийного срока эксплуатации не является операцией, названной в пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, и не влечет обязанность ведения раздельного учета и восстановления ранее правомерно принятых к вычету сумм «входного» НДС.
Дело в том, что в указанной норме обозначены услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. Результаты работ в соответствии с п. 3 и 4 ст. 38 НК РФ не признаются товарами в смысле пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Поэтому устранение недостатков в рассматриваемом случае не является операцией, освобожденной от обложения НДС (Постановление АС СКО от 14.09.2016 № Ф08-6035/2016 по делу № А63-2111/2015).
Источник www.audit-it.ru